Impuesto a la

Renta
Rentas de
Tercera Categoría
1
REGÍMENES TRIBUTARIOS
NUEVO REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
NRUS
nas comprendidas
Personas Sucesiones
naturales indivisas

Actividad empresarial Oficios

Artículo 3° del D. Leg. N° 967
onas NO comprendidas

3.1)

Cuando ...

Ventas 2 o más UE Activos Compras

Artículo 4° del D. Leg. N° 967 y el D. S. N° 077-2007-
sonas NO comprendidas

3.2)
Realicen la siguientes actividades :

Transp. de carga Transp. de pasajeros Comercio exterior

Org. Espectaculos Notarios, Casinos y

07 públicos martilleros, ..... Tragamonedas
Artículo 4° del D. Leg. N° 967 y el D. S. N° 077-2007-EF.
sonas NO comprendidas
Tampoco podrán acogerse quienes realicen las siguientes actividades:

Agencias Venta de Venta de

de viaje.... inmuebles Combustible

Consignación Terminales de Op. gravadas Op. afectas

almacenamiento con el ISC al IVAP

Artículo 4° del D. Leg. N° 967

 Categorización y cuota mensual

10
Artículo 7° y 8° del D. Leg. N° 967
REGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
RER
 Sujetos Comprendidos
Personas Sociedades Sucesiones Personas
naturales conyugales indivisas jurídicas

Comercio Industria Servicios

4 Artículo 117º del D.S. N° 179-2004-EF
Sujetos NO Comprendidos

Cuando ... Personal no > a 10

S/.525,000
S/.525,000
Ventas Compras
(Ingresos Netos) (no incluye
S/.126,000 activos fijos)

Activos
(no incluye predios y vehículos)
 Sujetos NO Comprendidos

b) Realiza la siguientes
actividades :

Personal no > a 10 Contratos de

construcción

Transp. De Org. Espectaculos Notarios, Casinos y

carga públicos martilleros, ..... Tragamonedas

Agencias Venta de Venta de Terminales de

de viaje.... inmuebles Combustible almacenamiento
6 Artículo 118º - b) del D.S. N° 179-2004-EF / D.S.118/2008-EF Art 118 inc. iv
 Sujetos NO Comprendidos
Además las que realicen la siguientes actividades (CIIU):

Médicos y Actividades
odontólogos Veterinarios jurídicas

Actividades Arquitectura Informática Asesoramiento

de contabilidad e ingeniería y conexas empresarial
7 Artículo 118º - b) del D.S. N° 179-2004-EF
 Cuota Aplicable

1.5%
Comercio e industria

1.5%
Servicios

9 Artículo 120º del D.S. N° 179-2004-EF

 TASA DEL RER

1.5% DE LOS INGRESOS

NETOS MENSUALES
Independientemente de la actividad que
realice el contribuyente.
Por IGV se paga la tasa de 18%
RÉGIMEN GENERAL
 CONCEPTO

 Impuesto que grava las utilidades: diferencia

entre ingresos y gastos aceptados.
 Fuente generadora de renta: Capital y
Trabajo.
 Tiene que sustentar sus gastos.
 Realiza pagos a cuenta mensuales por el
Impuesto a la Renta.
 Presenta Declaración Anual
¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE ?

 Personas Naturales.
 Sucesiones Indivisas.
 Asociaciones de Hecho de Profesionales.
 Personas Jurídicas.
 Sociedades irregulares.
 Contratos asociativos que lleven contabilidad
independiente.
 ACTIVIDADES COMPRENDIDAS

 Cualquier tipo de actividad económica

y/o explotación comercial.
 Prestación de servicios.
 Contratos de construcción.
 Notarios.
 Agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros.
Libros y Registros Contables

Según el art. 12º

de la RS Nº 234-2006/ SUNAT
 Libros y Registros
Contables
Los libros y registros que
integran la contabilidad
completa son los
siguientes:
Asimismo, los siguientes
libros y registros
integrarán la contabilidad
completa siempre que el
deudor tributario se
encuentre obligado a
llevarlos de acuerdo a las
normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:
Libro Caja y Bancos.
Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.
Libro de Retenciones incisos e) y f) del
artículo 34° de la LIR.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.
Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
 TRIBUTOS AFECTOS

 I.G.V.:
18 % del valor de venta, con deducción del
crédito fiscal.
 Impuesto a la Renta:
30% sobre la renta neta
 4.1 % Tasa adicional sobre las utilidades
distribuidas a favor de personas naturales
domiciliadas y sujetos no domiciliados
(aplicable a partir del año 2003) y 6.8%
para el año 2015
 Pagos A Cuenta del IR

 Con la modificación del artículo 85° de LIR, a partir

del pago a cuenta que corresponde al mes de agosto
de 2012, cambia la forma de realizar los pagos a
cuenta pasando de la elección de dos “sistemas”
(coeficiente y porcentaje) a elegir entre el monto que
resulte mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo a las disposiciones
modificatorias.
Pagos A Cuenta del IR

 Se compara y elige el mayor entre:

 A) IN del mes x coefic. (ICEA/TINE).

 B) IN del mes x 1.5%.

 ICEA: impuesto calculado del ejercicio anterior.

 TINE: total de ingresos netos del ejercicio anterior.
Pagos A Cuenta del IR

 Coeficiente en enero y febrero:

IC ejercicio precedente al anterior.
IN ejercicio precedente al anterior.

 Coeficiente de marzo a diciembre

IC ejercicio anterior.
IN ejercicio anterior.
Modificación de Pagos A cuenta
 A partir del periodo mayo.
 Sobre el EGP al 30 de abril.
 Se debe aplicar a los IN del mes el coeficiente que se
obtenga de IC/IN del EGP.
 Si el coeficiente es menor al determinado en función
de los INEA, se aplica este.
 Si no existe IC se suspende los pagos a cuenta.
 Se debe presentar el EGP al 31 de julio.
 No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de
los meses de enero a abril del ejercicio.
 Modificación de Pagos A cuenta

 A partir del periodo agosto.

 Sobre el EGP al 31 de julio.
 Se debe aplicar a los IN del mes el coeficiente que se
obtenga de IC/IN del EGP.
 De no existir IC los contribuyentes suspenderán sus pagos
a cuenta.
Pagos a Cuenta

 Aplicación del calculo a partir del ejercicio

2013.
Pagos a Cuenta
Modificación de la cuota determinada conforme al
inciso b):
Los que quieran modificar la cuota resultante del 1.5% sobre
ingresos conforme al inciso b) lo podrán hacer a partir de los meses
de mayo y/o de agosto.

Primera Modificación:

 A partir de mayo:
Lo harán en base al estado de GG. y PP. al 30 de abril, aplicando
el coeficiente de dividir el impuesto calculado entre ingresos netos
de este balance.
 Pagos a Cuenta

En este caso también se aplica el mayor coeficiente, que se

compara con el del ejercicio anterior .
En caso no exista impuesto calculado en el estado de GG. Y PP. al
30 de abril se suspenden los pagos a cuenta, salvo que su D.J.
anual del ejercicio anterior haya impuesto calculado, en cuyo caso
se aplica el coeficiente de dicha D.J. anual.

Requisito:
 No tener deuda pendiente por pagos a cuenta de enero a abril del
ejercicio.
Pagos a Cuenta
Modificación de pago a cuenta a partir del mes de
agosto:

Segunda modificación:

 Período: Agosto, se toma como referencia Estado de GG.PP. al 31

de julio. (Aplicable a partir del ejercicio 2013).
Si no hay impuesto calculado se suspenden pagos a cuenta.

Requisitos:
 Haber presentado la declaración jurada anual de corresponder y los
estados de ganancias y pérdidas respectivos en el plazo, forma y
condiciones que establezca el reglamento.
 Créditos el Impuesto a la Renta

El contribuyente generador de rentas de tercera

categoría, a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los créditos a los
que tiene derecho.
 Créditos Aplicables
Impuesto a la Renta
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRÉDITOS SIN
DERECHO A Crédito por Reinversión
DEVOLUCIÓN Otros créditos sin derecho a devolución

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRÉDITOS CON
DERECHO A Pagos a cuenta del impuesto
DEVOLUCIÓN Impuesto retenido

Otros créditos con derecho a devolución

SALDO A FAVOR
ó
IMPUESTO A REGULARIZAR

Art. 88° del TUO de la LIR

 Prelación de Créditos

1. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

2. Crédito por Reinversión

3. Otros créditos sin derecho a devolución

4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

5. Pagos a cuenta del impuesto

6. Impuesto retenido

7. Otros créditos con derecho a devolución

Art. 52º del Reglamento del TUO de la L.I.R.

 Créditos por IR de Fuente Extranjera
Atenuar el efecto de la doble
Finalidad tributación sobre las rentas
gravadas en dos países.

El impuesto retenido en el exterior debe provenir

rentas de fuente extranjera
Requisitos del crédito por

de una renta que se encuentre gravada por la

legislación Peruana.

El impuesto pagado, sin importar su

denominación, debe reunir las características
propias de la imposición a la renta

Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta

en el extranjero con documento fehaciente.

Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 58º del Reglamento

 Créditos por IR de Fuente Extranjera

CRÉDITO POR RENTAS DE FUENTE

EXTRANJERA, EL MONTO MENOR ENTRE:

RENTA DE IMPUESTO A LA RENTA

FUENTE EXTRANJERA X VS EFECTIVAMENTE
Tasa Media PAGADO

Cálculo de la Tasa Media:

=
Impuesto Calculado
X 100
Renta Neta + Pérdida Tributaria

Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52º Inc. d) del Reglamento.
 Saldo a Favor o Impuesto por
Regularizar
IMPUESTO A Momento de presentar la
REGULARIZAR
declaración – Plazo fijado

SALDO A FAVOR ó
IMPUESTO A REGULARIZAR
 Solicitar la Devolución
 Aplicarlo contra los PAC cuyo
SALDO A FAVOR
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentación de la DJ

Art. 87º del TUO de la L.I.R. y Art. 55º del Reglamento.

*Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008.
Compensación de Pérdidas
Tributarias
 Sistemas para Compensar la Pérdida
Sistema A Límite: 4 Ejercicios
Sistemas
Sistema B Límite: 50% Utilidad

En ambos sistemas se deberán considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable

Ejemplo:
Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Pérdida Neta Compensable 6,000

Art. 50° del TUO de la L.I.R.

 Sistemas para Compensar la Pérdida :
Sistema A
Parámetros:

El plazo de compensación es de 4 años.

El inicio del cómputo se inicia desde el ejercicio siguiente a su generación, se

obtenga o no Renta Neta.

Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo no compensado no puede arrastrarse

a los ejercicios siguientes.

Orden de Prelación:
La compensación de las Pérdidas Tributarias se inicia por la más
antigua.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento.
 Sistemas para Compensar la Pérdida:
Sistema A
Ejemplo Supuestos:
- Se arrastra una pérdida de 15,000 generada en el 2009.

2010 2012 2013 2014 2015

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Pérdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 1,800
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540

Pérdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850) 0

Cumplido los 4 años el saldo de pérdida

(10,350) no puede arrastrarse más.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento.
 Sistemas para Compensar la Pérdida:
Sistema B
Parámetros:

 La compensación se efectúa anualmente contra las Rentas Netas de Terc

Categoría.

 La compensación se debe realizar sólo hasta el 50% de la Renta Neta An

obtenida.

 No existe plazo máximo para efectuar la compensación.

 Los saldos no compensados se consideran Pérdida Neta Compensable d

Ejercicio que podrá ser arrastrada.

 Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las pérdidas netas

compensables de ejercicios anteriores.

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento
 Sistemas para Compensar la Pérdida:
Sistema B
Supuestos:
Ejemplo - Se arrastra una pérdida de 10,000 generada en el 2009
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2012

2010 2011 2012 2013 2014

Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Pérdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)

Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000

Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400
Pérdida Neta Compensable (6,000) (1,500) (1,500) 0 0

La renta exonerada (2,000) compensa toda la

pérdida del 2009 (-2,000).

Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento.
 Calculo y Pago del Impuesto

 Tasas del Impuesto.

 Sistemas de Pagos a cuenta.

 Créditos contra el impuesto.

 Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar.

 Tasas del Impuesto
GENERAL
Perceptores de Renta Neta x
Tasa = Impuesto
rentas de 3ra. 28%
Imponible a la Renta
categoría

ADICIONAL Disposición Tasa

= Impuesto
indirecta de x 6.8% a la Renta
Personas
Jurídicas Rentas de 3ra.

Art. 24°-A , inc. g) y 55° del TUO de la L.I.R.