UNIVERSIDAD “SAN PEDRO”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y

ADMINISTRATIVAS

TEMA: DIRECTIVA DE LA AUDITORIA FINANCIERA

GUBERNAMENTAL

PROFESOR: DR. C.P.C. JAVIER PEDRO HIDALGO MEJIA

INTEGRANTES: GARCIA ROBLES IVAN

 INTRODUCIÓN

La Directiva de la Auditoria Financiera va a abarcar los estados

financieros de una entidad pública de qué manera se está llevando acabo
dichos recursos de la manera en que se maneja la economía del estado,
para así el mejoramiento de dichas entidades dándole las
recomendaciones.
Es aprobado por el contralor general de la republica en su calidad de
titular del órgano rector del Sistema Nacional de Control.
 “DIRECTIVA DE LA AUDITORIA
FINANCIERA GUBERNAMENTAL”

DIRECTIVA N° 005-2014-CG/AFIN
 FINALIDAD

Regular las auditorías financieras a realizarse en el Sector

Público, a fin de incrementar el grado de confianza de los
usuarios de los estados presupuestarios y financieros; así como,
contribuir a la eficiencia, eficacia y calidad en la auditoría a la
Cuenta General de la República.
 OBJETIVOS

• Establecer las disposiciones y criterios técnicos que rigen a la auditoría financiera

gubernamental.

• Propiciar que los informes de auditoría financiera gubernamental que se emiten en el ámbito
del Sistema Nacional de Control contribuyan a mejorar la gestión pública en las entidades del
Estado.

• Incrementar la confiabilidad y calidad de las auditorias financieras gubernamentales que

respaldan el dictamen anual de la Cuenta General de la República que emite la Contraloría
General de la República (Contraloría).
 ALCANCE

Las disposiciones de la presente directiva son de aplicación obligatoria para:

- Las unidades orgánicas de la Contraloría, de acuerdo a su competencia funcional.

- Los Órganos de Control Institucional (OCI).

- Las Sociedades de Auditoría (SOA).

- Las entidades públicas sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control, dentro de los
alcances del artículo 3 0 de la Ley N O 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control de la Contraloría General de la República.
 Cuenta General de la Republica.
(Auditada por la contraloría)

La Cuenta General de la República (Cuenta General), elaborada por la

Dirección General de Contabilidad Pública del Ministerio de Economía y
Finanzas, es el instrumento de gestión pública que contiene información y
análisis de los resultados presupuestarios, financieros económicos,
patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gestión
financiera, en la actuación de las entidades del sector público durante un
ejercicio fiscal.
 Auditoria Financiera Gubernamental

La auditoría financiera gubernamental es el examen a la información presupuestaria

y a los estados financieros de las entidades, que se practica para expresar una
opinión técnica, profesional e independiente sobre la razonabilidad de dichos
estados, de acuerdo con la normativa legal vigente y el marco de información
financiera aplicable para la preparación y presentación de información financiera.

La auditoría financiera gubernamental es un tipo de servicio de control posterior, y

tiene por finalidad incrementar el grado de confianza de los usuarios de los estados
presupuestarios y financieros.
 Enfoque:

El enfoque de la auditoría financiera gubernamental está basado en la identificación de

riesgos y controles asociados a los procesos vinculados a la información presupuestaria y
financiera.

Asimismo, la auditoría financiera gubernamental considera el examen a la información de los

estados presupuestarios y estados financieros tomados en su conjunto, enfatizando el uso
adecuado de los recursos públicos, así como, su registro contable.
 Objetivos de la Auditoria Financiera Gubernamental

Objetivos Generales:

a) Emitir opinión sobre la razonabilidad de tos estados presupuestarios preparados

por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con disposiciones
presupuestales y legales aplicables.

b) Emitir opinión sobre la razonabilidad de tos estados financieros preparados por

la entidad a una fecha determinada; de acuerdo con el marco de información
financiera aplicable.
 Objetivos de la auditoria financiera gubernamental

La auditoria financiera gubernamental comprende la auditoria a los Estados Presupuestarios y Estados

Financieros

Objetivos de la auditoria a los estados Objetivos de la auditoria a los estados

presupuestarios. financieros.

• Evaluar la aplicación del cumplimiento de • Determinar si los estados financieros preparados

la normativa vigente en las fases de
aprobación, ejecución y evaluación del
presupuesto institucional.
• Evaluar el cumplimiento de los objetivos y
metas previstos en el presupuesto
institucional, concordante con
disposiciones legales vigentes.
por la entidad auditada presentan razonabilidad.
• Formular recomendaciones dirigidas a mejorar
el control interno, contribuir al fortalecimiento
de la gestión publica y promover su eficiencia
operativa y contable.
las
 Aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros

Las aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros son manifestaciones, explícitas o de otro
tipo, hechas por la Administración, que son incorporadas en los estados presupuestarios y financieros.

Dentro de las citadas aseveraciones podemos distinguir:

 Aseveraciones relevantes; son aquellas relacionadas con una cuenta significativa y/o relevación
que pudiera resultar en una aseveración equivocada material.

 Aseveraciones no relevantes; son aquellas que están relacionadas a una cuenta y/ revelación
que no es material o es de bajo riesgo para la información presupuestaria financiera
 Escepcionalísimo profesional

El escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye tener una
mente inquisitiva y efectuar una evaluación crítica, para lo cual se deben utilizar
conocimientos, destrezas y habilidades a fin de obtener las evidencias suficientes y
apropiadas que permitan llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar su
opinión.

El auditor deberá planificar y desarrollar la auditoria con escepticismo profesional

reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
presupuestarios y financieros puedan presentar errores. deficiencias o fraudes
identificados y evidenciados, como resultado de la aplicación de los procedimientos de
auditoría.
 Seguridad razonable

La seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulación de la

evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no existen
aseveraciones erróneas de importancia relativa en los estados presupuestarios
y financieros tomados como un todo.
 Ética e independencia del auditor

El profesional de la contabilidad debe cumplir lo establecido en los códigos de ética

vinculados con la función que realiza. entre los cuales se encuentra el Código de
Ética para profesionales de la contabilidad, emitido por la Federación Internacional
de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) y otros códigos de ética que señale la
Contraloría.

El contador público colegiado asumirá responsabilidad profesional en relación a sus

informes, dictámenes u otros documentos refrendados por él.
 Responsabilidad de la administración

• La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los

estados presupuestarios y financieros, de acuerdo con las disposiciones legales en
materia presupuestal y el marco de información financiera aplicable,
respectivamente; así como, de la implementación del control interno necesario para
la preparación de los estados presupuestarios y financieros.
• Brindar acceso sin restricciones. a los auditores a las instalaciones, fuentes y
registros de toda la información que sustenten las operaciones de la entidad. El
acceso se brinda respecto de toda la información relacionada con el proceso de
auditoria; lo cual contribuye a reducir el riesgo de auditoria (riesgo inherente. riesgo
de control y riesgo de detección)
 Riesgo inherente

Posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacción hayan

sufrido distorsiones que puedan resultar materiales individualmente o al
acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clase de transacciones,
por no haber estado implementados los controles internos.

El riesgo inherente resulta de los factores internos, presiones y las fuerzas

externas que afectan a la entidad.
 Riesgo de control

Viene a ser el riesgo de que el control interno no pueda

prevenir o detectar y corregir, errores e irregularidades
significativas.

La gerencia establece controles internos para protegerse de

errores o irregularidades en los datos que pueden derivar
en la toma de decisiones erróneas y provocar la perdida de
activos.
 Riesgo de no detección

Se refiere al riesgo de que los procedimientos sustantivos de

auditoría no detectan tales errores e irregularidades significativas.

Para lograr los objetivos de auditoria, el auditor selecciona los

procedimientos sustantivos necesarios para obtener evidencia de
auditoria, en torno a si las aseveraciones de los estados financieros
carecen de errores o irregularidades
significativas.
 Responsabilidades del auditor

 Expresar una opinión sobre los estados presupuestarios y financieros, preparados y presentados por la
Administración.

 Cumplir con los requerimientos éticos establecidos en la normativa correspondiente

 Planificar y realizar la auditoria, a fin de obtener seguridad razonable de que los estados
presupuestarios y financieros no contienen aseveraciones equivocas materiales.

 Comunicar a la Contraloría las situaciones de error o fraude identificados en la realización de la

auditoria, para la adopción de las acciones correspondientes
 Control y calidad

Un apropiado control de calidad proporciona la seguridad razonable de que:

 Las auditorías se realizan de acuerdo con el Manual de Auditoria Financiera

Gubernamental, las Normas Generales de Control Gubernamental y otras disposiciones
emitidas por la Contraloría.

 Los informes emitidos por el auditor son apropiados en función a las evidencias
obtenidas.

 Se lleva a cabo una supervisión adecuada y debidamente documentada.

 Etapas de auditoria

Planificación

Ejecución

Elaboración de informe
 ETAPA DE
PLANIFICACION
Se define la estrategia de auditoria a seguir y luego de completar diversas tareas propias
de este proceso, se formula el memorándum de planeamiento y los programas de
auditoria a aplicar en la fase siguiente

Una adecuada planificación permite que la auditoria financiera gubernamental sea

oportuna, eficiente y efectiva para la entidad
 Aspectos generales y requerimientos

La etapa de planificación implica el establecimiento de una estrategia general de auditoria y el

desarrollo de un plan de auditoría; lo cual ayuda al auditor a:
a) Identificar las áreas de riesgo y los problemas potenciales que afectan el proceso de la
auditoria.
b) Organizar y administrar adecuadamente el encargo.
c) Seleccionar el equipo, y supervisar el desarrollo de la auditoria.

En esta etapa se determina la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las actividades de

planificación, las cuales variarán en función del tamaño y complejidad de la entidad
 Requerimientos señalados en la etapa de planificación.

Participación clave de los integrantes del equipo.

Discusión inicial del proceso de auditoria con la comisión auditora.

Planificar las actividades estratégicas.

Planificación de la naturaleza, oportunidad y alcance de la auditoria.

Modificación de la estrategia general y el plan de auditoria.

 Comprensión de los requerimientos para los encargos de la
auditoria

Se debe identificar a los

Identificar funcionarios que están a cargo de
quienes están a la administración de la entidad y
cargo de la las personas apropiadas con
administración quienes se deben efectúa las
de la entidad. comunicaciones y requerimientos
de la auditoria.
 ETAPA DE EJECUCIÓN
Basadas en:
Aspectos generales.
Validación de sus aseveraciones
Es la etapa de la auditoria en la cual el
auditor debe aplicar los procedimientos
de la auditoria para reunir las
La evaluación de la entidad de los controles internos
evidencias suficientes y apropiada que
le permita opinar sobre los estados
presupuestarios y financieros de la
entidad. Y el cumplimiento de las disposiciones legales
 Las técnicas de auditoria se clasifican en:

Técnicas de la
Técnicas de
obtención de
Técnicas de obtención de Técnicas de
evidencia
obtención de evidencia obtención de
testimonial.
evidencias física documental evidencia analítica
Indagación
Inspección Comprobación Análisis
Entrevista
Observación Rastreo Conciliación
Encuesta
Revisión Calculo
Cuestionario
Selectiva Comparación
Declaración
Confirmación
 Tipos de pruebas a aplicar en esta
etapa:
 Pruebas sustantivas: Tienen como
finalidad demostrar la verdad de los hechos
económicos y financieros, transacciones,
saldos contables, etc. que son realizados para
obtener evidencia de auditoria con respecto
a las aseveraciones incorporadas en los
estados presupuestarios y financieros.
 Pruebas de control: Tienen por finalidad
evaluar el diseño y la eficacia operativa de los
controles para prevenir, o detectar y corregir
aseveraciones equívocas materiales al nivel
de aseveración durante todo el periodo de
confianza.
Actividades a desarrollar
 Diseñar procedimientos de auditorias
efectivas y eficientes.
 Realizar las pruebas. Aplicar los
procedimientos de auditoria en las
diferentes fuentes de información
presupuestaria y financiera.
 Identificar las deficiencias del control
interno.
 Evaluar los resultados obtenidos con
relación a os niveles de materialidad
definidos.
 Muestreo de auditoria

En la etapa de ejecución se aplica el muestreo de auditoria. que consiste en la aplicación

de un procedimiento a menos del cien por ciento (100%) de las partidas incluidas en un
saldo de cuenta o clase de transacciones.

El muestreo de auditoría (estadístico y no estadístico), puede ser aplicable tanto a las

pruebas de controles como a los procedimientos sustantivos.
Evidencia del auditor

Es la información obtenida por el auditor como resultados de la aplicación de los procedimientos de

auditoria.

Finalidad de la evidencia de auditoria

Otorgar una seguridad razonable al proceso de auditoria.

Obtener información, documentación que respalden las conclusiones del auditor sobre los rubros de los
estados presupuestarios y financieros.

Proporcionar los elementos necesarios para que la auditoria sea confiable, objetiva y genere valor
agregado a la entidad, a través de las recomendaciones de mejora continua.

Fundamenta la opinión del auditor.

 La evidencia del auditor pueden clasificarse en los siguientes tipos:

Evidencia documental
Evidencia testimonial
Evidencia física
• Externos: aquellos que
se originan fuera de la Cartas o declaraciones
Verificación de saldo de
entidad. recibidas en respuesta a
activos tangibles examen
• Internos: aquellos que indagaciones o mediante
físico.
se originan dentro de entrevista
la entidad.
 Evaluación de errores

El objetivo del auditor es evaluar Adicionalmente, el auditor

 El efecto de los errores necesita considerar las
identificados durante la implicaciones de los errores
auditoria. sobre:
 El efecto de los errores no • La evaluación de los controles
corregidos, si lo hay, sobre los internos.
estados presupuestarios • El cumplimiento de las leyes y
financieros regulaciones vigentes
 Los errores pueden clasificarse en las siguientes categorías

• Errores conocidos u otros Errores probables:

errores e irregularidades: Corresponden a los errores que
Constituyen las diferencias de no pueden ser cualificados con
auditoria que el auditor ha precisión, basándose en la
cuantificado. evidencia disponible.
 ETAPA DE LA ELABORACIÓN
DE INFORME
Esta etapa está referida a la finalización o conclusión del trabajo de auditoría. y a la
evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida para
sustentar la opinión del auditor sobre los estados presupuestarios y financieros de la
entidad auditada.

Los informes de auditoria contienen el dictamen del auditor, los estados presupuestarios
y financieros y sus correspondientes notas preparadas por la entidad.
 Características el informen
El informe debe cumplir con los siguientes atributos:

 Preciso: diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en cada frase y con el informe
completo. Su redacción debe ser sencilla, clara ordenada, coherente y en orden de importancia.
 Conciso: la redacción debe ser breve pero sin emitir lo relevante, la brevedad permite mayor impacto.
Se debe buscar la forma de redactar la deficiencias en forma concreta, sin dejar de comunicar la
situación detectada de ser el caso.
 Objetivo: todas las deficiencias significativas deben reflejar la situación real, manejada con criterios
técnicos, analíticos e imparciales.
 Soportado: las afirmaciones, conceptos, opiniones y deficiencias significativas, deben estar respaldadas
con evidencia valida, suficiente, pertinente y competente.
 Oportuno: deben cumplir los términos de elaboración, consolidación, entrega, comunicación y
publicidad.
 DICTAMEN DE AUDITORIA

El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de

auditoria obtenida como base para expresar su opinión. El Dictamen del auditor
debe contener la clara expresión escrita de su opinión sobre los estados financieros
tomados en su conjunto.
 TIPOS DE DITAMEN

Sin salvedades.

Con salvedades.

Opinión adversa

Abstención de opinión (no expresamos opinión)

 OPINION SIN SALVEDADES

Indica que el auditor ha llevado a cabo su examen conforme a

normas de auditoria de aceptación general formulando las
apreciaciones siguientes:

- Los PCGA usados son apropiados y de aceptación general

- Las revelaciones y notas son apropiados
- La información presentada en los EE.FF. Esta clasificada y
resumida en forma apropiada.
 OPINION CON SALVEDADES

Es emitida cuando alguna de las circunstancias siguientes tiene un efecto material

sobre los EE.FF.

- Limitación al alcance (no se ha obtenido evidencia suficiente y competente) Ejem.

Registros contables inadecuados
- Desacuerdo con la administración (No se han cumplido con los PCGA,
revelaciones adecuadas en la presentación de EE.FF.).Ejem. Políticas de valuación de
inventarios
 OPINION ADVERSA

Es emitida cuando el alejamiento de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados es tan material que los estados financieros., tomados en su conjunto, no
resultan confiables.
 ABSTENCION DE OPINION

Es emitida cuando el auditor no ha reunido evidencia suficiente para formarse una

opinión sobre los EE.FF. En razón de:

- La entidad limita el alcance del examen

- Circunstancias propias del examen
 Discusiones

La auditoría financiera abarca todos los componentes presupuestarios y financieros para así contribuir
con la eficiencia y eficacia de la Auditoria mediante el cual para mi punto de vista dependería de una
auditoria de cumplimiento para alcanzar dicha eficacia y eficiencia.

Comparando con los que exponen los demás autores con el Contralor General de la Republica que es
el Dr. FUAD KHOURY ZARZAR y entre el contralor de Ecuador en el 2001 el Dr. Alfredo Corral
Borrero se ve diferentes perspectivas el contralor debe de tener las siguientes perspectivas debe de ser:
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de
comprobarse.
2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario o
equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoría
financiera.
4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones,
estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad y
propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores financieros e
informa sobre los resultados de la evaluación del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen
profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros,
comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso
del examen.
 CONCLUSIONES

La auditoría Financiera Gubernamental es el examen profesional, objetivo independiente,

sistemático, constructivo, y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestión de los
recursos públicos, con el objetivo de determinar la razonabilidad de la información financiera y
presupuestal para el informe de auditoría de la Cuenta General de la Republica, el grado de
cumplimiento de objetivos y metas, así como respecto de la adquisición, protección y empleo de
los recursos y, si estos, fueron administrados con racionalidad, eficiencia económica y
transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.
 RECOMENDACIONES

Se le recomienda al auditor ser prudente independiente e imparcial para la realización

de dicha auditoria para así cumplir con un trabajo impecable en la entidad financiera
Otra de las recomendaciones seria también recurrir a todo el dato necesario, aunque
sean mínimos para así cumplir una labor eficiente y eficacia sin errores.
Tener mucha responsabilidad en el caso por mas trabajos que tenga así recolectar las
pruebas suficientes le los estados financieros y no se malgasten dineros de en la
entidad
CASO PRACTICO