 Es definido como el incumplimiento por parte del contribuyente de

las obligaciones legales, reglamentarias o administrativas,

relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que
acarrean sanciones para quien resulte responsable por dicho
incumplimiento. Se encuentran pues incluidos dentro de este
concepto "todo incumplimiento de una conducta exigida por las
normas tributarias, tales como las referidas a la inscripción en los
registros de la administración tributaria, emitir y exigir
comprobantes de pago, presentar declaraciones y comunicaciones,
permitir el control de la Administración Tributaria y pagar los
tributos.
 

 CAPÍTULO I
 DELITO TRIBUTARIO
 1.1. DEFINICION:
› Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se
viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo
valiéndose de artificios, engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener
un beneficio personal o para terceros.
 1.2. BASE LEGAL:
› Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se
deroga los artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 635, referidos al delito de defraudación tributaria, con la finalidad
de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudación
Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados anteriormente.
 Desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 813 los
delitos tributarios ya no se encuentran regulados dentro del
código tributario sino en una norma especial que contiene
todos los tipos penales en materia tributaria.
 Algunos consideran que el bien jurídico protegido en los delitos
tributarios es el patrimonio que corresponde a la hacienda
pública (teoría patrimonialista).
 Otra corriente considera que el bien jurídico protegido es el
correcto funcionamiento del sistema
 SUJETO ACTIVO
› En el Delito Tributario es el contribuyente o responsable, en su calidad de sujeto pasivo de
la obligación tributaria.
› Para poder incriminar al representante de una persona jurídica tenemos que recurrir a la
figura de “el actuar en nombre de otro”, que está recogida por el artículo 27° del Código
penal. Por que la conducta que describen los tipos penales están dirigidas al
contribuyente o responsable lo que significa que en el caso de una persona jurídica el que
cometería el delito sería ella, sin embargo no es posible castigar penalmente a una
empresa, por ello se traslada la calidad de agente del delito a sus representantes,
directores, socios, gerentes, se le considera autor del delito aunque los elementos
descritos en el tipo penal no concurran en él sino en la sociedad que representan.
Estamos ante un delito especial propio ya que sólo pueden ser autores de este delito los
deudores tributarios en calidad de contribuyente o responsable.
 SUJETO PASIVO
› En los Delitos Tributarios es el Estado.
 La facultad sancionadora del Estado, ya sea en materia
administrativa como penal provienen del mismo poder
sancionador. Es así que no procede el ejercicio reiterado del
mismo ius puniendi castigando un mismo ilícito penalmente y
también administrativamente
 DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA.- (art. 1°)
› “El que en provecho propio o de un tercer, valiéndose de cualquier artificio,
engaño astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo en parte
los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días-multa.”
 Modalidades de defraudación tributaria.-
 “Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del
artículo anterior:
› a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
› b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes.”
 El artículo 3° el TIPO ATENUADO:
› “El que mediante la realización de las conductas descritas en los
artículos 1 y 2 del Decreto Legislativo 813, deja de pagar los tributos
a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de
liquidación anual, o durante un período de 12 meses, tratándose de
tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda de 5
UIT vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del período,
según sea el caso, será reprimido con pena privativa de la libertad
no menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días-
multa. Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni
mensual, también será de aplicación lo dispuesto en el presente
artículo.”
 Artículo 4, TIPO AGRAVADO.-
› “La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de
libertad no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1,460 días-
multa cuando:
 a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de los mismos.
 b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificación y/o fiscalización.”
 Se produce en un momento anterior a la determinación del
tributo y en consecuencia supone una alteración voluntaria en
la determinación de la obligación tributaría dificultando la
labor de fiscalización de la Administración Tributaria, que
considera delito contable a los siguientes supuestos:
› Incumpla totalmente dicha obligación
› No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales libros y
registros
› Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los mencionados libros y registros.
 › Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributación.
 Se trata de un tipo autónomo de la defraudación tributaría y se
sanciona por el solo hecho de la conducta criminalizada,
siempre y cuando el agente haya actuado con dolo (conciencia
y voluntad), aún cuando no haya tenido como resultado el dejar
de pagar tributos.
 La pena privativa de libertad prevista para el delito contable
es no menor de dos ni mayor de cinco años.
 La pena prevista para el autor del delito es la misma que se
aplica para el caso de los coautores, instigador y para el
cómplice necesario.
 En caso de cómplices comunes la pena será reducida
prudencialmente por el juez, de acuerdo con segundo párrafo
del Artículo 25º del Código Penal.
 PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:
En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá incluir, inhabilitación no menor de 06
meses ni mayor de 07 años para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,
profesión, comercio, arte o industria. (Artículo 6°)

 CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
Si el delito se ha incurrido a través de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella
puede ser motivo a criterio del juez según la gravedad de los hechos, a las sanciones
siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelación de licencias y
c) Disolución de la persona jurídica. (Artículo 17°)
 EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Público si la entidad agraviada lo requiere. El Órgano Administrador del Tributo deberá efectuar
la investigación administrativa, cuando presuma la comisión del delito. (Ref. Código Tributario Artículo 189°)

 IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL:

No procede la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la denuncia penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela
la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente, antes que se inicie la correspondiente investigación fiscal o recibido cualquier requerimiento en relación al
tributo y al periodo en que se efectuaron los ilícitos señalados. (Ref. Código Tributario, Artículo 189°)

 REPARACIÓN CIVIL
No procede en el fuero penal, si la administración cobra la deuda tributaria en el procedimiento administrativo. Ello implica que
deje de aplicarse la pena ni la inhabilitación cuando corresponda. (Ref. Código Tributario, Artículo 191

 DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisión de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser denunciados por cualquier persona ala
administración tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la
fiscalización o verificación terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos.
(Ref. Código Tributario, Artículo 192 y 193°)
INFORMES DE PERITOS
Los informes técnicos o contables emitidos por la Administración Tributaria en la investigación
administrativa tendrán para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el
proceso penal. (Ref. Código Tributario, Artículo 194°)

CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia económica y consistirá en
una suma de dinero que se fijará en la resolución. En su reemplazo puede constituir una
garantía patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de
solvencia económica, el procesado ofrecerá fianza personal escrita de una persona natural o
jurídica. (Ref. Código Penal, Artículo 182° y 183°).
 CAUCIÓN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD
PROVISONAL:
Simultáneamente el juez impondrá al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo siguiente:

a) En los delitos comprendidos en los Artículos 1°, 3° y 5° del D.L. 813, se aplican las normas generales que rigen
la caución.
b) Los comprendidos en el Artículo 2° del D.L. 813, la caución no será menor al 30% de la deuda actualizada, sin
considerar la multas, de acuerdo a la estimación que de ella realiza el ente administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no menor al monto dejado
efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimación que este realice al ente administrador
del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no menor al 50% del monto
de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al estimación que de ella
realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, según corresponda,
fijará el monto de la caución según responsabilidad y gravedad del delito, así como las circunstancias, tiempo,
lugar, modo y ocasión
 EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:
Estos beneficios están normados por el D.L. 815 y por su modificación de la ley 27038. A los autores del delito solo se
les concederá la reducción de la pena y a los participes la exclusión de la pena, salvo que el órgano jurisdiccional
considerase que no procede en ese caso podrá concederse la reducción. Por ultimo, si el contribuyente incurriese en
nuevo delito tributario dentro de los 10 años de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.
 ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:
› La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominará solicitante, y una vez que le sea
otorgado se le denominará beneficiado.
› Así también la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en función a la forma de intervención en el acto
delictivo:
› El autor del delito tributario, quien solo podrá acogerse al beneficio de la reducción de pena, previo pago de la
deuda tributaria.
› Los participes del delito tributario, quienes podrán acogerse tanto a la reducción de pena como al beneficio de
exclusión de pena.
› El Contador Público sería participe del hecho delictivo, porque dio la idea o por que sugirió el hecho salvo que le
prueben lo contrario.
