Eduardo Cardenas-Casos Auditoría Dic 2017

SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES DE AUDITORÍA
(CASOS PRÁCTICOS)
EDUARDO CÁRDENAS SALDARRIAGA

DIRECTOR EJECUTIVO
DIRECCIÓN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA
“No hay criatura que escape a su mirada. Todo está
desnudo y descubierto a los ojos de aquel a quien
hemos de rendir cuentas.”.
Hebreos 4, 12-13.
…“Rendición de cuentas” es la
acción de computar, es decir,
evaluar, juzgar o verificar
colectivamente algo” (…) también
es “ajustar cuentas”, evaluar lo
que tenemos y lo que debemos y,
si estamos en el papel de quien da
esas cuentas, obligadamente
tenemos que justificar el
resultado de la misma”.
(Ernesto Isunza Vera: Isunza y Olvera, 2003 e
Isunza, 2002)
RESULTADOS DE LAS AUDITORÍAS POR TIPO DE OPINIÓN
(Expresado en Millones de Nuevos Soles)
2016
DICTAMEN
N° ENTIDADES ACTIVO INGRESOS GASTOS
Limpio 109 534,924 81,914 68,402
Salvedades 89 196,679 63,322 49,936
Abstención 71 94,810 129,928 47,401
Adverso 21 31,398 17,282 18,976
TOTAL AUDITADO 290 857,811 292,446 184,715
TOTALES (*) 2,454 983,701 335,942 220,259

ALCANCE ( % ) 11,8 87,2 87,1 83,9
(*) Corresponde a las cifras del Tomo I de la Cuenta General de la República 2016.
El 62,4% de los dictámenes corresponden a opiniones calificadas (32,8%

en activos, 72% en ingresos y 63% en gastos).
Dirección General de Contabilidad Pública 03

RESULTADOS DE LAS AUDITORÍAS POR TIPO DE OPINIÓN
2015
DICTAMEN
N° ENTIDADES ACTIVO INGRESOS GASTOS
Limpio 104 505,272 74,549 66,893
Salvedades 84 157,114 147,685 60,303
Abstención 54 68,256 34,048 30,226
Adverso 21 68,328 16,359 14,948
TOTAL AUDITADO 263 798,970 272,641 172,370
TOTALES (*) 2,436 921,860 305,459 199,428

ALCANCE ( % ) 10,8 86.7 89.3 86.4
(*) Corresponde a las cifras del Tomo I de la Cuenta General de la República 2015.
El 60,5% de las opiniones corresponden a opiniones calificadas (36,8% en

Activos, 72,7% en Ingresos y 61,2% en Gastos).

RESULTADOS DE LAS AUDITORÍAS
POR TIPO DE OPINIÓN Y NIVELES DE GOBIERNO
EJERCICIO FISCAL 2016
(En cantidad de dictámenes de auditoría)
NIVELES DE GOBIERNO LIMPIO SALVEDADES ABSTENCIÓN ADVERSA TOTAL

Gobierno Nacional 47 39 14 6 106
Gobierno Regional 0 1 13 4 18
Gobiernos Locales 6 29 41 11 87
Empresas del Estado 53 12 1 0 66
Otras Entidades 4 1 0 0 5
TOTAL 110 82 69 21 282
Dirección General de Contabilidad Pública

05
RESUMEN DE ERRORES IDENTIFICADOS
EN EL TOTAL ACTIVO
GOBIERNO GOBIERNO GOBIERNO OTRAS
DETALLE EMPRESAS TOTAL
NACIONAL REGIONAL LOCAL ENTIDADES
Activo Fijo sin detalle y diferencias no conciliadas. 25 840 18 829 11 754 933 911 58 267
Concesiones de obras de infraestructura pública sin
37 889 0 0 0 0 37 889
acceso a la documentación de valorización.
Diversas cuentas del Activo sin análisis y soporte
7 728 18 744 8 792 415 0 35 679
documentario.
Obras culminadas en uso, sin liquidación y
2 567 1 450 921 168 0 5 107
saneamiento físico legal.
Falta de confirmación de la circularización
46 0 448 0 4 592 5 086
efectuada para validar saldos contables.
Activos Fijos sin evaluación del deterioro de uso
0 0 0 4 911 0 4 911
requerido por normas contables.
Revaluación de Activos Fijos sin observar la
4 772 0 0 0 0 4 772
Directiva N° 002-2014-EF/51.01.
Falta de acceso a la información por principio de
4 079 0 0 0 0 4 779
reserva tributaria.
Activos concesionados no registrados
0 0 0 1 914 0 1 914
contablemente.
Diferencias sin aclarar entre el saldo contable de
1 225 11 49 18 0 1 303
bienes del activo fijo con el inventario físico.
Activos Fijos sin cálculos de depreciación física. 3 0 1 188 0 77 1 268
Otras calificaciones 995 409 866 716 2 985
TOTAL CALIFICADO 85 144 39 433 24 018 9 075 5 580 163 260

“Los contadores pueden trabajar en
muchas diversas capacidades: como
auditores, asesores de negocios externos,
en la función financiera de todo tipo de
organizaciones. Si trabajan en el sector
público o el privado, los contadores tendrán
un papel importante que desempeñar para
que la toma de visión 2030 llegue a buen
término. Ellos están a menudo en la primera
línea de la introducción y la implementación
del cambio en las organizaciones para las
que o en las que trabajan. La constante
adaptación al mundo cambiante que
vivimos, por tanto, está en el ADN de la
profesión contable.”.
La confianza, los contadores y la economía (07 marzo 2017)
Hans Hoogervorst, Presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
Lugar: Al Faisaliah Hotel, Riyadh, Arabia Saudita

Hasta que exista esta base, se supone
Marcos de Referencia de
que los marcos de referencia de
Información Financiera
establecidos por organizaciones información financiera establecidos
autorizadas o reconocidas, por organizaciones que sean
PÁRRAFO 41, que “Al presente, autorizadas o reconocidas para
no hay una base objetiva ni promulgar normas que se usen por
autorizada que se haya ciertos tipos de entidades, son
reconocido globalmente de aceptables para estados financieros de
manera general para juzgar la propósito general preparados por
aceptabilidad de los marcos de dichas entidades, siempre y cuando las
referencia de información organizaciones sigan un proceso
financiera que se hayan diseñado establecido y transparente que implique
para estados financieros de deliberación y consideración de los
propósito general. puntos de vista de una amplia gama de
partes interesadas.

Los ejemplos de estos marcos de referencia de información financiera
incluyen:
 NIIF promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad.
 IPSAS (Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público)
promulgadas por la Federación Internacional de Contadores - Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.
 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados promulgados
por un reconocido establecedor de normas en una jurisdicción
particular. (…)”.

LA RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Norma Internacional de Auditoría 315:

Entendimiento de la Entidad y su entorno, y Evaluación de
los Riesgos de representación errónea de Importancia
Relativa
Naturaleza de la entidad
25. El auditor deberá obtener un entendimiento

de la naturaleza de la entidad. La naturaleza de
una entidad se refiere a las operaciones de la
entidad, su propiedad y gobierno, los tipos de
inversión que está haciendo y que planea hacer,
la manera en que está estructurada la entidad y
cómo se financia. Un entendimiento de la
naturaleza de una entidad hace posible al auditor
entender las clases de transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones que se esperan
en los estados financieros.


Entendimiento de la Entidad y su entorno, y Evaluación de los Riesgos de
representación errónea de Importancia Relativa
Perspectiva del sector público

1. (…) De modo similar, respecto del párrafo 30 de esta NIA el
auditor deberá estar enterado de que los objetivos de
administración de las entidades del sector público pueden
estar influidos por preocupaciones respecto de la rendición
pública de cuentas y pueden incluir objetivos que tengan su
fuente en legislación, reglamentaciones, ordenanzas de
gobierno y directivas ministeriales.

International
Accounting Standards
Board
6. DISPOSICIONES GENERALES
6.1 Auditoría Financiera Gubernamental: Examen a la información presupuestaria y a
los estados financieros para expresar opinión técnica, profesional e independiente
sobre su razonabilidad, acorde a legalidad y al marco de información
financiera aplicable para preparar y presentar información financiera.
International
Board

Entendimiento de la Entidad y su entorno, y Evaluación de los
Riesgos de representación errónea de Importancia Relativa
Naturaleza de la entidad
25. El auditor deberá obtener un entendimiento de la naturaleza de

la entidad. La naturaleza de una entidad se refiere a las
operaciones de la entidad, su propiedad v gobierno, los tipos de
inversión que está haciendo y que planea hacer, la manera en que
está estructurada la entidad y cómo se financia. Un entendimiento
de la naturaleza de una entidad hace posible al auditor entender
las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que se
esperan en los estados financieros.

Entendimiento de la Entidad y su entorno, y Evaluación de los
Riesgos de representación errónea de Importancia Relativa
Perspectiva del sector público
1. Al llevar a cabo auditorías de entidades del sector público, el auditor
toma en cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otras
reglamentaciones, ordenanzas o directivas ministeriales relevantes que
afecten al mandato de auditoría y cualesquier otros requisitos especiales
de auditoría. Por lo tanto, para obtener un entendimiento del marco de
referencia de regulación según requiere el párrafo 22 de esta NIA, los
auditores considerarán la legislación y autoridad apropiada que gobierne
la operación de una entidad. De modo similar, respecto del párrafo 30 de
esta NIA el auditor deberá estar enterado de que los objetivos de
administración de las entidades del sector público pueden estar influidos
por preocupaciones respecto de la rendición pública de cuentas y pueden
incluir objetivos que tengan su fuente en legislación, reglamentaciones,
ordenanzas de gobierno y directivas ministeriales.

ÓRGANO AUTORIZADO PARA PROMULGAR NORMAS1 – PERÚ
Ley N° 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad,

artículo 7 Atribuciones de la Dirección Nacional de Contabilidad
Pública:
a) Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas y
procedimientos de contabilidad que deben regir en el sector
público.” (…)
c) Definir la contabilidad que corresponda a las entidades o
empresas del sector público, de acuerdo a su naturaleza jurídica
o características operativas.” (…)
e) Evaluar la adecuada aplicación de las normas, procedimientos y
sistemas de información contable aprobados (…)
f) Interpretar las normas contables que haya aprobado y absolver
consultas en materia contable de su competencia (…) y
g) Opinar en materia contable respecto a los proyectos de
dispositivos legales (…).”.

ÓRGANO AUTORIZADO PARA PROMULGAR NORMAS
PERÚ
“Un gobierno popular, sin información popular o los medios

de adquirirla, no es, sino un prólogo de una farsa o una
tragedia o, tal vez, de ambas a la vez”.
James Madison – Pdte. EE.UU.

DIRECTIVA N° 002-2014-EF/51.01
“Metodología para la modificación de la vida útil de edificios, revaluación
de edificios y terrenos, identificación e incorporación de edificios y
terrenos en administración funcional y reclasificación de propiedades de
inversión en las entidades gubernamentales.”
DIRECTIVA Nº 003-2014-EF/51.01
“Metodología del costo amortizado para el reconocimiento y medición de
instrumentos financieros de las entidades gubernamentales”
DIRECTIVA Nº 004-2014-EF/51.01
“Metodología para el reconocimiento y medición de instrumentos
financieros derivados de las entidades gubernamentales”
"Metodología para el Reconocimiento y Medición de Contratos de
Concesiones en las Entidades Gubernamentales Concedentes".

“METODOLOGÍA PARA EL RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN,
REGISTRO Y PRESENTACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO DE LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES”
 Marco Conceptual de las NICSP y supletoriamente

el Marco Conceptual de las NIIF.
 NICSP 5 Costos por Préstamos.
 NICSP 12 Inventarios.
 NICSP 13 Arrendamientos.
 NICSP 16 Propiedades de Inversión.
 NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo.
 NICSP 23 Ingresos de Transacciones Sin Contraprestación
(Impuestos y Transferencias).
 NICSP 32 Acuerdos de Concesión de Servicios: La Concedente

RESOLUCIÓN DIRECTORAL N° 014-2016-EF/51.01
ACTUALIZACIÓN DE LA DIRECTIVA N° 004-2015-EF/51.01
- DEROGA METODOLOGÍA DEL INSTRUCTIVO Nº 20-2003-EF.93.01

- APRUEBA DINÁMICA DE REGISTRO DE OBLIGACIONES PREVISIONALES
- RECONOCE TOTAL OBLIGACIONES PREVISIONALES EN EL PASIVO.
COMUNICADO N° 002-2017-EF/51.01

Texto Ordenado de la Directiva N° 004-2015-EF/51.01
Resolución Directoral Nº 014-2017-EF/51.01
“Presentación de Información Financiera, Presupuestaria y

Complementaria del Cierre Contable por las Entidades Gubernamentales
para la Elaboración de la Cuenta General de la República”
1. OBJETO
Establecer y uniformizar los procedimientos de cierre contable y

presentación de la información financiera, presupuestaria y
complementaria para la elaboración de la Cuenta General de la República
y la estadística de las finanzas públicas
El TUO de la Directiva incluye procedimientos Contables para Registro de

Baja en Cuentas de Activos por efecto de los Desastres Naturales
Fenómeno del Niño
POR SU NATURALEZA, LA APLICACIÓN ES PROGRESIVA

Resolución Directoral
Lima, 21 de noviembre de 2017 Nº 015-2017-EF/51.01
SE RESUELVE:
Artículo 1.- Aprobación y vigencia de la Directiva
Aprobar la Directiva N° 001-2017-EF/51.01 “Reconocimiento,

Medición y Presentación del Deterioro de los Activos afectados por
Desastres Naturales en las Entidades Gubernamentales” que forma
parte de la presente Resolución y cuya vigencia es a partir del
periodo contable 2017.
POR SU NATURALEZA, LA APLICACIÓN ES PROGRESIVA

International
Board
6. DISPOSICIONES GENERALES
6.1 Auditoría Financiera Gubernamental: Examen a la información
presupuestaria y a los estados financieros para expresar opinión técnica,
profesional e independiente sobre su razonabilidad, acorde a legalidad y al
marco de información financiera aplicable para preparar y presentar
información financiera.

Proyectos completados
La NICSP 33 proporciona exenciones transitorias a las entidades para

adoptar las NICSP de base devengado por primera vez, proveyendo
una herramienta importante para ayudar a las entidades a lo largo de
su período de implementación.
Permite a los adoptantes por primera vez tres años para reconocer
determinados activos y pasivos. Esta disposición permite tiempo
suficiente para desarrollar modelos confiables de reconocimiento y
medición de activos y pasivos durante el período de transición.
La NICSP 33 también distingue aquellas exenciones que afectan la
presentación razonable y la capacidad de un adoptante por primera vez
para afirmar el cumplimiento de las NICSP de base devengado, de
aquellas exenciones que no afectan la capacidad de hacer valer el
cumplimiento de las NICSP de base devengado durante el período de
transición.
Copyright © April 2017 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved.
Publicada en octubre 2013 Publicada en marzo 2016

HECHOS
ECONÓMICOS
International
Board
"Es principalmente la tarea de los reguladores y auditores el tomar la iniciativa

en la solución de problemas con el uso constante de nuestras normas”.
Hans Hoogervorst (Presidente del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad)
Al Faisaliah Hotel, Riyadh, Arabia Saudita – 07.marzo.2017
EL CONTROL GUBERNAMENTAL
EL CONTROL

LAS NICSP EN LA PRÁCTICA
CASO: XXXXXXXXX - LLAVE EN MANO
Deficiencia Significativa N° 7
Al 31 de diciembre de 2016 (los activos y demás recursos derivados del
contrato) no se encuentran contabilizados por S/ 102 341 058,00 que
corresponden al importe del Contrato N° XXX-2015-XXXXXXXX, denominado
“Servicio de emisión y entrega de XXXXXXXXXXXXXXXXXXX”, no obstante que
en el 2016 el proveedor ya entregó los bienes y servicios requeridos,
obteniendo la entidad beneficios económicos por el servicio de entrega.
Recomendación: que la Gerencia General replantee la consulta formulada a la
Dirección General de Contabilidad, con la finalidad de adoptar las medidas
correctivas pertinentes.

CLÁUSULA 3 DEL CONTRATO:

El presente contrato comprende la provisión de sistemas, equipamiento
integral, insumos, transporte de insumos a las sedes de expedición a nivel
nacional, instalación del equipamiento, mobiliario, bóvedas de seguridad,
adecuación de infraestructura, implementación de sistema de video
vigilancia, pruebas de funcionamiento antes de la puesta en producción que
permitan cumplir con la recomendación y normativa de OACI, entrenamiento
de los operadores (tecnológicos y de captura) y acompañamiento durante los
seis (06) primeros meses de operación, bajo la modalidad llave en mano, de
acuerdo a los Términos de Referencia, la Propuesta Técnica y el Acta de
Entendimiento (Acuerdo de Mejoras), que son parte integrante del contrato.

Marco Conceptual para la Información Financiera con Propósito General
de las Entidades del Sector Público
5.6 Un activo es:
Un recurso actualmente controlado por la entidad como consecuencia de
un suceso pasado.
5.7 Un recurso es una partida con potencial de servicio o capacidad de generar
beneficios económicos. (…) puede surgir del recurso en sí mismo o de los
derechos a usarlo.
NICSP 1 Presentación de Estados Financieros

Define activos como “(…) recursos controlados por una entidad como
consecuencia de hechos pasados y de los cuales la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios económicos o potencial de servicio.”.

Cláusula Décimo Sexta del Contrato

Incluye: Transferencia de la propiedad de los equipos, software
relacionados y riesgos asumidos por cada una de las partes, de acuerdo a
condiciones que confirman la retención del riesgo de los activos por el
contratista:
“A pesar de cualquier término “INCONTERMS” o término comercial similar,
el título de propiedad sobre todo equipamiento, media, software y
cualquier otro componente que forma parte de la solución descrita en los
términos de referencia y el riesgo de pérdida y daño al mismo pasarán a
XXXXXXX luego de finalizada la transición de salida. El Contratista deberá
obtener y mantener los seguros necesarios hasta finalizada la transición de
salida (…).”.
El Contratista será responsable por todos los seguros bajo este contrato.

ANALOGÍA CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN LLAVE EN MANO
El contratista se obliga frente al cliente promotor contratante, a cambio de un precio
alzado cerrado, a ejecutar una obra determinada previamente proyectada, con
unos determinados estándares de calidad, de tal modo que pueda empezar a
utilizarse con la entrega. Por lo tanto, el objeto del contrato es la construcción de la
obra.
Es un contrato de resultado a precio alzado, atípico y siempre acompañado de

un proyecto de construcción incorporado en el contrato. El pago del precio se va
realizando parcialmente, normalmente se paga un anticipo y después se va pagando
parcialmente según certificaciones entregadas, que no impiden reclamar con
posterioridad.
La recepción de la obra se hace en dos pasos, primero se lleva a cabo la recepción
provisional, que transmite el riesgo al propietario y luego la recepción definitiva.
Entre ambas recepciones el propietario conserva algunas garantías que serán
devueltas o no al contratista, acorde al grado de cumplimiento de las obligaciones
(grado de satisfacción). Con la recepción definitiva el contratista pasa a responder
en los términos señalados por la ley.

ANALOGÍA CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN LLAVE EN MANO
Análisis de propiedad del activo: Preguntarse quién lo controla desde que

está en construcción o si se pagó al constructor para que lo construya y
luego lo entregue listo.
De tal evaluación dependerá la forma correcta de reconocimiento.
 Si para el constructor el activo que se construye cumple la definición de
contrato de construcción, es decir, específicamente firmado para eso y
en el cual el dueño tiene la potestad de cambiar el alcance, se
reconocerá como contrato de construcción según el porcentaje de
avance de obra.
 Si el activo en construcción se entregará finalizado al comprador y éste
no tiene potestad de modificar el alcance ni el diseño, se construye un
inventario que se capitaliza durante la construcción, y cuando se entrega,
dicho valor capitalizado se reclasifica en el costo de ventas.

Marco Conceptual para la Información Financiera con Propósito General

de las Entidades del Sector Público
3.10 Para ser útil la información financiera debe ser una representación fiel de
los fenómenos económicos y de otro tipo que se proponer representar.
(…). La información que representa fielmente un fenómeno económico o
de otro tipo describe la esencia de la transacción, otro suceso, actividad o
circunstancia subyacente – que no es necesariamente siempre la misma
que la de su forma legal.
NICSP 1 – FIABILIDAD – REPRESENTACIÓN FIEL

Para que la información represente fielmente las transacciones y otros hechos,
deberá presentarse de acuerdo a la esencia de dichas transacciones y otros
hechos y no meramente según la forma legal de los mismos.

Las estipulaciones contractuales permiten deducir que los bienes derivados de
la ejecución del contrato no están enteramente bajo el control de la entidad; la
que no puede cambiar los términos contractuales de “motu propio”, no asume
riesgos como pérdidas y daños (por ello el contratista mantiene seguros
vigentes) y tiene importante dependencia para utilizar y mantener los bienes
por sus operadores, supeditados a capacitación y acciones similares por parte
del contratista.
En lo legal y como marco referencial, el inciso 1 del art. 41° del D. S. N° 184-
2008-EF, Reglamento del Decreto Legislativo N° 10171, Ley de Contrataciones del
Estado, en los Contratos Llave en Mano (como el contrato en consulta) “(…) el
postor debe ofertar en conjunto la construcción, equipamiento y montaje hasta
la puesta en servicio de determinada obra, y de ser el caso la elaboración del
Expediente Técnico. En el caso de contratación de bienes el postor oferta,
además de éstos, su instalación y puesta en funcionamiento”.
1 Derogada por la Ley N° 30225, Ley de Contrataciones del Estado

El Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE), en su
Opinión N° 104-2017/DTN2, confirma que la entidad estará en capacidad de
recibir los bienes cuando el contratista haya cumplido con entregarlos
instalados y funcionando, lo que se cumpliría al final del plazo contractual
“(…) considerando que la finalidad de una contratación de bienes bajo la

modalidad llave en mano es que los bienes adquiridos se encuentren
debidamente instalados y funcionando correctamente, conforme a lo
previsto en los documentos del procedimiento de selección, la Entidad sólo
procederá a la recepción y a otorgar la conformidad de las prestaciones
siempre que el contratista haya cumplido con entregar los bienes
adecuadamente instalados y funcionando, de acuerdo a las características y
condiciones contractuales.
2 Emitida en el marco de la Ley N° 30225, Ley de Contrataciones del Estado. De aplicación para el caso.

Contrario sensu, si en una contratación de bienes bajo modalidad

de llave en mano, el contratista no cumple con entregar los bienes
adecuadamente instalados y funcionando, conforme a
características y condiciones previstas en los documentos del
procedimiento de selección, la Entidad puede decidir otorgarle un
plazo no menor de dos (2) ni mayor de diez (10) días para subsanar
observaciones, de existir, luego de lo cual, si no se subsanaran a
cabalidad, la Entidad podrá resolver el contrato y aplicar las
penalidades correspondientes.

RESPUESTA
De acuerdo a la información proporcionada, a las condiciones de control

identificadas y el aspecto legal que exige la recepción satisfactoria de los
bienes, la DGCP opinó que los recursos que se derivan del contrato N° XXX-
2015-XXXXXX, no constituyen en la actualidad activos para la entidad.
Por ello, reconocerá los mismos a su valor razonable cuando la condición
sea satisfecha: Activos de Propiedad, Planta y Equipo (NICSP 17) o Activos
Intangibles (NICSP 31), es decir, al finalizar la transición de salida y la
correspondiente entrega, estipulada en el contrato, en aplicación de las
políticas contables, Directivas y normas emitidas por este Órgano Rector.

CASO: MUNICIPALIDAD XXXXXXXXX
4. No ha registrado los pasivos de procesos judiciales sentenciados de
forma desfavorable por S/ 321’483 858. No usó MINECO del MEF.
Por ende, no aplicó la NICSP 19. Saldos de Cuentas por Pagar

“Obligaciones de Sentencias Judiciales” subestimado en S/ 321’483 858.
La DGCP dispuso normativamente el registro de los procesos judiciales y

arbitrales en el aplicativo informático de Sentencias Judiciales, de acuerdo a
su situación legal, que conlleva a reconocerlas en Cuentas de Orden,
Provisiones o Cuentas por Pagar, según corresponda.
La Municipalidad XXXXXXXXXX, debe corregir la omisión (Marco Conceptual,
NICSP 1 y NICSP 3 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores; ), y revelar en notas la razón de la misma.

NICSP 3, Definiciones: Errores de periodos anteriores (Prior period errors)

son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad,
para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de
un error al utilizar información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos
fueron autorizados para su emisión; y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos,

errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala
interpretación de hechos, así como los fraudes.

NICSP 3, Definiciones: Errores de periodos anteriores (Prior period errors)

La reexpresión retroactiva (Retrospective restatement) consiste en corregir
el reconocimiento, medición e información a revelar de los importes de los
elementos de los estados financieros, como si el error cometido en periodos
anteriores no se hubiera cometido nunca.
46 (…)Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este
mismo periodo, se corregirán antes de que los estados financieros se
autoricen para su emisión. Sin embargo, los errores materiales en
ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales
errores de periodos anteriores se corregirán en la información
comparativa presentada en los estados financieros de los periodos
siguientes (véanse los párrafos 47 a 52).

47. Con sujeción a lo establecido en párrafo 48, la entidad corregirá los errores
materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros
estados financieros formulados después de haberlos descubierto:
(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos
anteriores en los que se originó el error; o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se
presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos,
pasivos y activos netos/patrimonio para dicho periodo.
Limitaciones a la reexpresión retroactiva

48. El error correspondiente a un periodo anterior se corregirá mediante
reexpresión retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los
efectos en cada periodo específico o el efecto acumulado del error.

49. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada
periodo específico, de un error sobre la información comparativa de uno
o más periodos anteriores para los que se presente información, la
entidad reexpresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y activos
netos/patrimonio para los periodos más antiguos en los cuales tal
reexpresión retroactiva sea practicable (que podría también ser el
propio periodo corriente).
51. El efecto de la corrección de un error de periodos anteriores no se
incluirá en el resultado (ahorro o desahorro) del periodo en el que se
descubra el error. Cualquier otro tipo de información que se incluya
respecto a periodos anteriores, incluyendo resúmenes históricos de datos
financieros, será objeto de reexpresión, yendo tan atrás como sea
posible.

Efectuó la regularización del pasivo por Concesiones disminuyéndolo en
S/ 789’728 563 (Cobro de peajes del 2013 al 2016).
Registró la regularización como ingresos del año 2016 por S/ 523’041,053,
S/ 248’455 465 (2015) y S/ 274’585 588 (2016). Registró en resultados
acumulados S/ 266’687 510 por los años 2013 y 2014.
Los importes del año 2015 (248’455 465), incluidos como ingresos del año
2016, deben registrarse como resultados acumulados.
Al igual que en el caso anterior, corregir en el marco de la NICSP 3

CASO: MINISTERIO XXXXXXXXX
La cuenta PP&E por Edificios y Estructuras, Activos no Producidos y
Vehículos y Maquinarias y Otros, revela diferencia de S/ 951’390 441,
entre saldo contable y saldo de inventario físico.
Los activos de Edificios (y terrenos) se presentan a su valor revaluado, en

aplicación de la Directiva N° 002-2014-EF/51.01 (Con base en la NICSP 17)
y los valores patrimoniales están al costo.
Las diferentes bases no son comparables. Se deben conciliar los datos de

las características físicas de los bienes. El Módulo de Revaluación se
constituye en el procedimiento alternativo para efectos de las auditorías.
Valorización
en millones

CASO: GOBIERNO REGIONAL XXXXXXXXX
No observamos el inventario físico de activos fijos por S/ 1 983’461 475,

(94% del activo total) al no comunicársenos la fecha de inventarios y los
registros contables no permitieron satisfacernos de la razonabilidad de
los saldos finales de edificios y estructuras, activos no producidos , y
vehículos y maquinarias y otros.
Los saldos de edificios y estructuras por S/ 783’243 243 contiene

revaluaciones con diferentes tipos de factores como CAPECO, Índices y
Arancelario que difieren de la NICSP 17.

CASO: GOBIERNO REGIONAL XXXXXXXXX
No existe obligatoriedad de revaluación sucesiva en cada ejercicio y se
evaluará la oportunidad en la cual ésta deba realizarse en orden a la
realidad de los hechos económicos en su evolución.
En aplicación de la Directiva N° 002-2014-EF/51.01 no hay obligatoriedad

de efectuar revaluaciones periódicas hasta que la DGCP lo determine. En
caso no se haya efectuado dicha revaluación, deberá hacerse a la
brevedad possible.
La aplicación del ¶ 49 (Periodicidad de revaluaciones) lo determinará la

DGCP en ejercicio de sus atribuciones legales y acorde a la NICSP 33.

“LAS CUENTAS CLARAS Y A TIEMPO”
LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA
LAS ENTIDADES PÚBLICAS Y
LA AUDITORÍA
(CASOS PRÁCTICOS)
EDUARDO CÁRDENAS SALDARRIAGA

DIRECTOR EJECUTIVO
DIRECCIÓN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA
cardenase@mef.gob.pe
Teléfono: (511) 3115930 – Anexo 3207

Eduardo Cardenas-Casos Auditoría Dic 2017

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Eduardo Cardenas-Casos Auditoría Dic 2017

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

SEGUIMIENTO DE

EDUARDO CÁRDENAS SALDARRIAGA

TOTALES (*) 2,454 983,701 335,942 220,259

El 62,4% de los dictámenes corresponden a opiniones calificadas (32,8%

Dirección General de Contabilidad Pública 03

TOTALES (*) 2,436 921,860 305,459 199,428

El 60,5% de las opiniones corresponden a opiniones calificadas (36,8% en

Dirección General de Contabilidad Pública 04

NIVELES DE GOBIERNO LIMPIO SALVEDADES ABSTENCIÓN ADVERSA TOTAL

Dirección General de Contabilidad Pública

Dirección General de Contabilidad Pública 06

Dirección General de Contabilidad Pública 07

Dirección General de Contabilidad Pública 08

 NIIF promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de

Dirección General de Contabilidad Pública 09

Norma Internacional de Auditoría 315:

25. El auditor deberá obtener un entendimiento

Dirección General de Contabilidad Pública 10

Norma Internacional de Auditoría 315:

Perspectiva del sector público

Dirección General de Contabilidad Pública 11

Dirección General de Contabilidad Pública 15

25. El auditor deberá obtener un entendimiento de la naturaleza de

Dirección General de Contabilidad Pública 16

Dirección General de Contabilidad Pública 17

Ley N° 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad,

Dirección General de Contabilidad Pública 18

“Un gobierno popular, sin información popular o los medios

Dirección General de Contabilidad Pública 19

Dirección General de Contabilidad Pública 23

 Marco Conceptual de las NICSP y supletoriamente

Dirección General de Contabilidad Pública 26

- DEROGA METODOLOGÍA DEL INSTRUCTIVO Nº 20-2003-EF.93.01

Dirección General de Contabilidad Pública 27

“Presentación de Información Financiera, Presupuestaria y

Establecer y uniformizar los procedimientos de cierre contable y

El TUO de la Directiva incluye procedimientos Contables para Registro de

POR SU NATURALEZA, LA APLICACIÓN ES PROGRESIVA

Dirección General de Contabilidad Pública 29

Artículo 1.- Aprobación y vigencia de la Directiva

Aprobar la Directiva N° 001-2017-EF/51.01 “Reconocimiento,

POR SU NATURALEZA, LA APLICACIÓN ES PROGRESIVA

Dirección General de Contabilidad Pública 30

Dirección General de Contabilidad Pública 31

La NICSP 33 proporciona exenciones transitorias a las entidades para

Dirección General de Contabilidad Pública 33

"Es principalmente la tarea de los reguladores y auditores el tomar la iniciativa

Dirección General de Contabilidad Pública 37

Dirección General de Contabilidad Pública 38

CLÁUSULA 3 DEL CONTRATO:

Dirección General de Contabilidad Pública 39

NICSP 1 Presentación de Estados Financieros

Dirección General de Contabilidad Pública 40

Cláusula Décimo Sexta del Contrato

Dirección General de Contabilidad Pública 41

Es un contrato de resultado a precio alzado, atípico y siempre acompañado de

Dirección General de Contabilidad Pública 42

ANALOGÍA CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN LLAVE EN MANO

Análisis de propiedad del activo: Preguntarse quién lo controla desde que

Dirección General de Contabilidad Pública 43

Marco Conceptual para la Información Financiera con Propósito General

NICSP 1 – FIABILIDAD – REPRESENTACIÓN FIEL

Dirección General de Contabilidad Pública 44