PRINCIPIOS

TRIBUTARIOS
CONSTITUCIONALES

Dr. Aldo Candela Carbajal

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PRINCIPIOS TRIBUTARIOS:

1. Son el conjunto de preceptos que establecen pautas o

reglas de orden formal y material a las que deben
sujetarse los Poderes Públicos en el ejercicio del Poder
Tributario.
2. Se encuentran recogidos en el Artículo 74º de la
Constitución.
3. Deben ser observados tanto por el legislador al
momento de dictar las normas tributarias, como por la
Administración Pública al reglamentar y aplicar dichas
normas.
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PRINCIPIOS TRIBUTARIOS:

4. En la Constitución de 1993 se reduce la lista de

principios rectores de la tributación antes contemplada
como los principios de justicia, publicidad, obligatoriedad
y certeza.
5. Sólo se conservan los principios de: Reserva de Ley,
Igualdad y No Confiscatoriedad, además de recalcar el
respeto a los derechos fundamentales de la persona.

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 Atribución o potestad atribuida por la Constitución a los
diferentes niveles de gobierno para crear, modificar,
suprimir o exonerar tributos. La Constitución de 1993 sólo
considera como titulares del poder tributario al Gobierno
Central y los Gobiernos Locales (municipios).

 Respecto del Gobierno Central, el poder tributario está

repartido entre el Congreso y el Poder Ejecutivo. Al
Ejecutivo le corresponde regular aranceles y tasas
(“Reserva de Administración”); al Congreso, crear todos los
demás tipos tributarios, que son los impuestos y las
contribuciones.

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 En lo que respecta a los Gobiernos Locales
(municipios) se reconocen sus atribuciones para
crear contribuciones y tasas, y por ende,
derechos, arbitrios y licencias dentro de su
jurisdicción territorial. Además, tener en cuenta
que esta potestad la ejercen “con los límites que
señala la ley” (Ley de Tributación Municipal
impone restricciones).

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Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece
una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la ley.
El Estado al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto a
los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo
puede tener efecto confiscatorio.

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 Los decretos de urgencia no pueden contener
materia tributaria. Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del primero
de enero del año siguiente a su promulgación.
Las leyes de presupuesto no pueden contener
normas sobre la materia tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas
en violación de lo que establece el presente
artículo.

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 Órgano Norma Tributo

Potestad Congreso Ley Impuestos.

originaria Contribuciones

Decreto Aranceles.
Supremo Tasas (cuantía)
Ejecutivo

Potestad Decreto Impuestos.

delegada Legislativo Contribuciones
Ejecutivo

Potestad Gobierno Ordenanza Tasas

derivada, con Local Municipal Contribuciones
restricciones

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 Concepto Tradicional.- Nace en Alemania en el siglo
XIX. Según este principio, los tributos sólo pueden
crearse por una Ley formal emanada del Poder
Legislativo. Responde al aforismo “No hay tributo sin
ley” (“Nullum tributum sine lege”). Por tanto, este
principio exige que los elementos esenciales que
forman parte del tributo deban estar establecidos en
una Ley.
Tiene su origen en la idea de Autoimposición, por el
cual para crear tributos debe contarse previamente con
el consentimiento de los ciudadanos manifestado a
través de sus representantes.

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 Concepto Actual.- Permite que los tributos no sólo
sean creados por Ley, sino también por cualquier otra
norma reconocida en la Constitución (Sujeción relativa
por delegación de potestades).
Según este nuevo alcance, el Principio de Legalidad
implica que los tributos sólo pueden ser creados por el
órgano a quien se le dota de potestades normativas en
materia tributaria (Poder Tributario), a través del medio
establecido en la Constitución para tal efecto.
Se admite entonces supuestos de remisión sólo cuando
se impongan parámetros y límites a la actuación
delegada.

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 Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se
puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la
obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción
(salvo expresa delegación al Poder Ejecutivo y a la Administración
Tributaria).
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los
administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones.
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria.
f) Normar formas de extinción de obligación tributaria distintas a las
establecidas en el CT.

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 Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear,
modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos
y licencias y exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y
con los límites que señala la Ley.
 Mediante Decreto Supremo refrendado por el MEF se
regula las tarifas arancelarias.
 Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector
Competente y el Ministro de Economía y Finanzas, se fija
la cuantía de las tasas.
 En los casos en que la Administración Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará
por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público, dentro del marco que
establece la ley.

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 La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional
de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
 En virtud de la facultad discrecional, la Administración
también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante RS o
norma de rango similar.
 Para graduar las sanciones, la Administración está
facultada para fijar, mediante RS o norma de rango similar,
los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así
como para determinar tramos menores al monto de la
sanción establecida en las normas respectivas.

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 En vía de interpretación no podrá crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los
señalados en la ley.

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 Las autoridades administrativas deben actuar
con respeto a la Constitución, la ley y al
derecho, dentro de las facultades que le estén
atribuidas y de acuerdo con los fines para los
que les fueron conferidas.

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 Protege la propiedad, previniendo que una ley tributaria
pueda afectar gravemente la esfera patrimonial de los
particulares. Debe observarse, considerando la capacidad
contributiva que es objeto de la afectación.
Cuantificación de la confiscatoriedad:- Según la
Jurisprudencia de la Corte Suprema de Argentina es
confiscatorio el exceso del 33% sobre la renta o el
patrimonio. Sólo es confiscatorio el exceso. En Alemania
50%.
Es posible calificar como confiscatorio un tributo cuando
junto a otro (s) que afecta la misma expresión de la
capacidad contributiva (renta o patrimonio) excede un
límite razonable?

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 Igualdad en la ley.- Obligación impuesta al legislador de
no establecer distinciones artificiosas o arbitrarias al
momento de crear la Ley.
Igualdad ante la ley.- Tiene por objeto cautelar el
funcionamiento imparcial de los órganos administrativos o
jurisdiccionales al momento de aplicar las normas.
 No supone tratamiento legal igual en todos los casos, con
abstracción de cualquier elemento diferenciador con
relevancia jurídica, puesto que no prohíbe toda diferencia
de trato, sino que esa diferencia se encuentre desprovista
de una justificación objetiva y razonable (PRINCIPIO DE
GENERALIDAD).

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 Principales derechos fundamentales que pueden verse
afectados por la tributación:

 Secreto bancario.- Sólo operaciones pasivas (depósitos). La

Administración sólo puede acceder a esta información con
autorización judicial.
 Secreto profesional.- Abogados, médicos cirujanos, etc.
 Inviolabilidad de domicilio.- Embargos en forma de depósito.
Inspección en locales cerrados. El juez puede autorizar el
descerraje.
 Libertad de tránsito.- Impuesto de salida.
 Derecho de propiedad.- Tributos confiscatorios.
 Derecho a la intimidad personal.- Requerimientos de
documentación comercial.

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 Está referido a que todo tributo debe tener fijeza en sus
elementos constitutivos para evitar el abuso y la
arbitrariedad de la autoridad fiscal.
 Implica que los procedimientos sean completamente
verificables y por ello inobjetables, fidedignos y
confiables de modo tal que se ofrezca certidumbre,
seguridad y garantía a los ciudadanos.
 Exige que el ciudadano sepa con precisión en qué
circunstancias se le va a exigir responsabilidad, y con
qué consecuencias.
 Vinculado a los principios de Seguridad Jurídica, de
Irretroactividad de las normas tributarias y Legalidad.
 Certeza del Derecho vs Tutela del interés público.

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 Se vincula al principio de Seguridad Jurídica, pues los
ciudadanos estarán en aptitud de ejercer y defender
sus derechos, así como sujetarse al ordenamiento
jurídico, si las normas tienen una efectiva
oportunidad de ser conocidas, mediante un
instrumento de difusión general que dé fe de su
existencia y contenido.
 Es la forma como la norma se integra al
ordenamiento jurídico.
 En el ámbito procesal, los actos deben realizarse de
manera que permitan la presencia de todos aquéllos
con legítimo interés.
 Obligación de entregar información a cargo de
entidades públicas.

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 Tiene por finalidad proteger jurídicamente la
primacía de la Constitución respecto a las
normas que tienen rango de ley (acción de
inconstitucionalidad), o normas de jerarquía
inferior a la ley (acción popular).
 En general se protege el orden jerárquico de
las normas.
 Se resume en el sometimiento de los Poderes
Públicos y de los ciudadanos a la Constitución
y al ordenamiento jurídico.
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 La supremacía de la Constitución supone que el
resto de las normas jurídicas deben estar en
consonancia con su mandatos, en caso
contrario son declaradas inconstitucionales; que
exista un procedimiento especial de reforma
como garantía de su estabilidad jurídica; y que
todas las normas jurídicas deben interpretarse
conforme a los preceptos constitucionales de
forma que si surgen dos interpretaciones de un
precepto, se admita la que se ajusta a la
Constitución.
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 Acción de Amparo.
 Acción de Inconstitucionalidad.
 Acción Popular.
 Habeas Corpus.
 Habeas Data.

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 Este principio se sustenta en el derecho a la
jurisdicción y el acceso a la justicia.
 Está vinculado al principio de igualdad jurídica y
rechaza la arbitrariedad.
 Se sustenta en la independencia del Poder Judicial
(juez/fiscal).
 La obligatoriedad no es irrestricta en el Derecho
Penal Tributario pues nuestro sistema represivo
responde a criterios de selección legalmente
establecidos (Prima el criterio de oportunidad, que
atenúa el criterio de indisponibilidad de la acción
penal). No viola el principio de legalidad.

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 Se refiere a que debe minimizarse la diferencia
entre el monto total del tributo (recaudación
potencial) y lo que efectivamente se recauda.
 Implica además la exigencia de que las
autoridades fiscales analicen el costo beneficio de
los tributos.
 En el ámbito procesal, se concentra en el ahorro
de tiempo (cumplir actos con prudencia), de gasto
(que los costos no impidan ejercer derechos) y de
esfuerzo (evitar realizar actos innecesarios).
 Vinculado al principio de celeridad.
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 Exige que los deudores que se encuentren en una
misma hipótesis de incidencia, deban guardar una
idéntica situación (consecuencia) frente a la norma
jurídica que lo regula, de modo que se trate igual a
los que se encuentran en una misma situación y
desigual a los que no lo están (proporcionalidad),
pudiendo crearse categorías o clasificaciones de los
deudores no arbitrarias, sino sustentados en bases
objetivas (razones económicas, sociales, de política
fiscal o extrafiscal).

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 Significa que los Poderes Públicos no pueden
defraudar la legítima confianza que los ciudadanos
tienen respecto de su actuación (apariencia de
legalidad), pero a la vez también implica que los
ciudadanos no pueden actuar contra la ley ni
fundamentar la obtención de resultados prohibidos
por el ordenamiento jurídico (Se prohíbe el abuso
del derecho).
 Es un límite al ejercicio de los derechos.
 Se espera que la actuación administrativa sea
acorde a criterios precedentes y que motive la
variación de criterios.
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 Reserva Tributaria.
 No abuso de la autoridad fiscal en la exigencia de
requisitos formales para denegar reconocimiento de
derechos.
 La Administración está obligada a comunicar la
existencia de procesos que puedan afectar al
deudor tributario.
 No se puede aceptar desistimientos, renuncias o
caducidades contrarias al interés público.
 Congruencia entre lo pedido por el deudor
(impugnación) y lo resuelto por la Administración.

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 De acuerdo con este principio la legislación
tributaria debe ser lo más sencilla posible y fácil de
interpretar, con el fin de minimizar los costos de
cumplimiento por parte de los sujetos obligados;
asimismo, para que se desincentiven los
comportamientos que generan elusión y evasión
fiscales.
 Esto implica también que los tributos deben
exigirse en el tiempo y modo más conveniente para
el sujeto pasivo.

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