Impuesto a la Renta

Régimen 2009, 2010 y 2011

Impuesto a la Renta Neta de Capital

Prof. Felipe Iannacone Silva

 Categorías de Renta
y determinación del impuesto
Sujetos Domiciliados

Personas Naturales, Sucesiones

Indivisas y Sociedades
Conyugales
2011
A partir de 2009 existen Dos Sub-Regímenes:

RENTAS DEL CAPITAL RENTAS DEL TRABAJO y RFE

Incluye: Incluye:

Cuarta Categoría:
Primera categoría:
Rentas del trabajo independiente.
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes.
Quinta categoría:
Rentas del trabajo en relación de
dependencia y otras rentas del trabajo
independiente, expresamente señaladas
Segunda Categoría: por la Ley.
Rentas de otros capitales, incluyendo
RFE:
regalías.
Rentas sujeta al Impuesto de conformidad
No se incluye en este régimen a los
con los artículos 1° a 3° de la Ley, que
Dividendos (pero es renta de la segunda
califiquen como Rentas de Fuente
categoría).
Extranjera.
3
Rentas del Capital
 Precisión
Las “rentas de capital” constituyen un concepto de mayor
extensión y distinto al de Ganancia de Capital
La Ganancia de capital en nuestro sistema está inmersa dentro
del rubro “rentas del capital” (de 2da. Categoría) en caso de las
personas naturales.
 Recordando:

Rentas Netas del

capital.
Rentas que Ganancias de
provienen de Capital
capitales.
Rentas del capital

Pueden ser ocasionales

y provenir de un bien
Hacen referencia genérica calificado por ley como
al capital como fuente “bien de capital”
 PRIMERA CATEGORÍA
ARRENDAMIENTO

RENTAS
SUB
PRODUCIDAS ARRENDAMIENTO
POR

CESIÓN
DE DERECHOS
Y BIENES
Primera categoría, más
cesión en uso de bienes
en general y
subarrendamiento
 PRIMERA CATEGORIA

RB - d
(20%RB)
= RN

a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento

o subarrendamiento de predios incluidos sus accesorios,
servicios y tributos que asuma el arrendatario.

Renta mínima por arrendamiento : 6% VALOR DEL

PREDIO
(incluso amoblado)
 Para Efectos Fiscales
(Artículo 23º LIR)

RENTA BRUTA PRESUNTA

Primera Categoría

SE PRESUME QUE LA RENTA (MERCED

CONDUCTIVA) NO PODRÁ SER INFERIOR
AL 6% DEL “AUTOVALÚO”.

Excepciones: Sector Público,

Museos, Bibliotecas, Zoológicos
 b) CESION TEMPORAL DE DERECHOS Y
COSAS MUEBLES E INMUEBLES

Artículo 23° inciso b)

Las producidas por la
locación o cesión temporal
de derechos y cosas
muebles o inmuebles, no
comprendidos en el inciso
anterior así como los
derechos sobre éstos,
inclusive sobre los
comprendidos en el inciso
anterior
 PRIMERA CATEGORIA

c) El valor de las mejoras cuando no hay obligación de reembolso .

d) Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a

precio no determinado : 6% del Autoavalúo.
Renta ficta de predios cedidos
gratuitamente
 No se aplica en caso de cesión al
copropietario.

 Se presume, salvo prueba en contrario

del locador, que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio
gravable y en su totalidad. De no ser ese
el caso, la renta se calcula
Reglas proporcionalmente en función al plazo
de la cesión.

 También se aplica la presunción y

reglas cuando la cesión es realizada
por personas jurídicas y empresas.

14
 ¿CÚAL ES EL TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS
ARRIENDOS DE PREDIOS?

a) El producto en efectivo
del arrendamiento del Importe del Arriendo
inmueble (Renta Real) X Nº meses
(Merced Conductiva )

b) Ingreso Presunto
Mínimo (Renta 6 % del valor del Predio Nº meses
Presunta) X
establecido por el art. 12
23º LIR

Renta Bruta 1ra Se compara a) y b) y se toma el

monto mayor

Art. 35º LIR RENTA

Renta Neta 1ra BRUTA – DEDUCCIÓN (20%)
ART. 36º LIR (Desde 2009) Renta Neta 1ra y 2da
(unificada)
 PRIMERA CATEGORIA

Se rige o se determina en función

al criterio del devengado…
 Pago a cuenta Mensual en caso de Arrendamiento (Art. 84º LiR)

Los contribuyentes
que perciben rentas de
A partir del 01.01.09, con la
Primera Categoría
entrada en vigencia del D. Leg.
deben abonar con
Nº 972 publicado el 10.03.07, el
carácter de
pago a cuenta mensual = 6,25%
Pago a Cuenta:
Renta Neta o 5% de la Renta
Bruta.

El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento a

que se refiere el párrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a
hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.
¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de primera
categoría por arrendamientos?
 CASOS PRÁCTICOS
PRIMERA CATEGORÍA
 Caso práctico
Un contribuyente alquila su departamento -por un año-
en S/. 1 000 mensuales, y adicionalmente S/. 200 por el
uso de los muebles que están en el departamento. En el
contrato se indica que el arrendatario pagará el servicio
de limpieza del inmueble por S/. 150. De otro lado, para
su seguridad, por el uso del cerco eléctrico que circunda
el inmueble se acordó un pago de S/. 100 ¿Cuánto debe
pagar mensualmente el contribuyente por la Renta de
Primera Categoría que obtiene?...
 Caso Práctico

Renta Bruta Mensual (RB)

Alquiler del departamento S/. 1 000
Alquiler de los muebles del departamento 200
Servicio de limpieza 150
Alquiler de cerco eléctrico 100
1 450

Renta Neta Mensual : RB – Deducción 20%

1 450 – (0.20 x 1 450) = 1 160

Pago a Cuenta Mensual : 6.25 % RN mensual = 0.0625 x 1 160 = S/ 72.5 ó

5 % RB mensual = 0.06 x 1 450 = S/ 72.5
 CASO PRÁCTICO

El Señor Carlos Peralta, en el mes de

enero y hasta septiembre del año 2010,
arrienda un inmueble valorizado en S/.
180 000 según consta en el último
autovalúo.
La renta (alquiler) del predio pactado es
S/. 2 100 mensuales.
¿A Cuánto asciende la renta neta de
primera categoría?
 ANÁLISIS DEL CASO

¿Cúal es el tratamiento del Impuesto a la renta para los arriendos?

1. El producto en efectivo del arrendamiento del

inmueble
S/ 2 100 * 9 meses

2. Ingreso presunto mínimo establecido por el art.

23º LIR
6 % del valor del autovalúo
X 9
12
Determinación de la Renta Bruta Anual
(RB)

¿Cuál de los dos montos parciales se

constituirá en Renta Bruta Anual (RB) de
primera categoría?
1. Producto en efectivo del arrendamiento
del inmueble

RB real= S/ 2100 * 9 meses

RB real = S/. 18 900

2. Ingreso Presunto mínimo por el
arrendamiento del inmueble
(art. 23º LIR)

6 % del Valor del autovalúo

RB Presunta = x9
12

RB Presunta = ((6% x 180 000)/12) * 9

RB Presunta = S/. 8 100

 Determinación de la Renta Bruta
(RB)

Comparando ambas, la de mayor monto

se constituye en renta bruta.

RENTA BRUTA ANUAL = S/. 18 900

Cálculo de la Renta Neta (RN) Anual

RN anual = RB anual – 20 % RB

RN = S/. 18 900 – (0.20 * 18 900)

RN = S/. 18 900 – 3 780
RN = S/ 15 120
Cuadro Resumen
 Resumen

Compensación de pérdidas
Tipo de
Categoría de renta originadas en el ejercicio Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
2009

No aplica Pago directo

Solo cabe compensar la mensual en
pérdida generada hasta Formulario N°
el 2008 (originada por la 1683, salvo el
1ra Categoría
pérdida de bienes que 6.25% de la caso de
Capital Alquiler de
generen rentas de Fija de 20% renta neta
bienes muebles contribuyentes no
primera categoría sobre la renta La tasa efectiva
e inmuebles
ocurridas por caso fortuito bruta. para el pago domiciliados (*)
(Determinación
o fuerza mayor o por la mensual es el Declaración
Anual)
pérdida de capital 5% del monto Jurada Anual del
originada en la del alquiler Impuesto a la
enajenación de Renta en caso
inmuebles) resulte obligado

(*)En el caso de renta de primera categoría generada por contribuyentes no domiciliados: No tienen
deducción fija del 20% y la forma de tributar es vía retención del 5% sobre la renta mensual por parte del
pagador de la renta a través del PDT 617- Otras retenciones. En caso no le efectúen la retención el no
domiciliado paga de forma directa en la Boleta de Pago N° 1073.
 Resumen
Compensación de pérdidas
Tipo de
Categoría de renta originadas en el ejercicio Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
2009

No aplica Pago directo

Solo cabe compensar la mensual en
pérdida generada hasta Formulario N°
el 2008 (originada por la 1683, salvo el
1ra Categoría
pérdida de bienes que 6.25% de la caso de
Alquiler de
generen rentas de Fija de 20% renta neta
bienes muebles contribuyentes no
primera categoría sobre la renta La tasa efectiva
Capital e inmuebles
ocurridas por caso fortuito bruta. para el pago domiciliados (*)
(Determinación
o fuerza mayor o por la mensual es el Declaración
Anual)
pérdida de capital 5% del monto Jurada Anual del
originada en la del alquiler Impuesto a la
enajenación de Renta en caso
inmuebles) resulte obligado

Las referidas pérdidas deberán ser imputadas primero contra la renta anual de
primera categoría y, de quedar un remanente o no haber obtenido tal renta, se
imputará contra la renta neta anual del trabajo (Primera Disposición
Complementaria Final del Decreto Supremo N° 011-2010-EF).
RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORÍA
 SEGUNDA CATEGORÍA

INTERESES

ENAJENACIÓN
DE REGALÍAS
INMUEBLES
RENTAS
PRODUCIDAS
POR

Dividendos y cualquier
otra forma de
distribución GANANCIAS
DIVIDENDOS DE
de utilidades, no se
CAPITAL (*)
incluye en este
régimen.

(*) Incluso la ganancia de capital obtenida en la enajenación de valores mobiliarios

realizados de manera habitual por un contribuyente que no es empresa.
(Nuevo inciso l) art. 24° LIR, rige a partir del 01.01.10)
Rentas brutas de segunda categoría:
Intereses generados en la colocación
de capitales.
Regalías.
Rentas vitalicias (no origen en
trabajo personal).
Intereses y cualquier ingreso que reciban
socios de cooperativas –excepto las de
trabajo- por sus aportes.
El producto de la cesión definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalías o similares ¿?.
Ganancias en seguros de vida obtenidos
por asegurados.

Sumas recibidas por obligaciones de Atribución de utilidades o ganancias de

no hacer, cuando la actividad capital provenientes de FMIV, FI, PFST y
hubiere generado rentas de primera FB.
o segunda categoría.
Ganancias de capital. Ganancias o ingresos que provengan de
operaciones realizadas con IFD
Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. No se
incluye en este régimen

34
 SEGUNDA CATEGORIA

RB - d
(20%RB)
= RN

a) Intereses por colocación de capitales.

b) Interés presunto por enajenación de bienes cuyos beneficios

no están sujetos al I.R y otros supuestos del Art.26 LIR.

c) Beneficios de socios cooperativistas como retribución de sus

capitales, salvo cooperativas de trabajo
d) Regalías
 INTERESES

Artículo 24º inciso a)

Son rentas de segunda categoría los intereses
originados en la colocación de capitales, cualquiera
sea su denominación o forma de pago, tales como
los producidos por títulos, cédulas, debentures,
bonos, garantías y créditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.

El interés percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)

emitidos por personas jurídicas constituidas en el país, siempre que su
colocación se efectúe mediante oferta pública, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores se encuentran exonerado, según lo dispone el
inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
 INTERESES PRESUNTOS ( Art. 26º)

Se presume salvo prueba en contrario constituida por los

libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en
dinero, devenga un interés no inferior a la TAMN que publique
la SBS.
En moneda extranjera se presume un interés no menor a la
tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado
intercambiario de Londres del último semestre calendario del
año anterior.
e) El producto de la cesión definitiva o temporal de
derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares

f) Rentas vitalicias
g) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones
de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en
no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta
o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se
incluirán en la categoría correspondiente.
h) Determinados beneficios percibidos por los asegurados.

-
 REGALÍAS ( Art. 27º)

• Se considera regalía :

 Toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el

privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o
científicos.

 Toda contraprestación por la información relativa a la experiencia industrial,

comercial o científica, entendiéndose por tal a toda transmisión de
conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de
otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con
prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la
generación de rentas de quienes los reciben y del uso que éstos hagan de
ellos.

 Toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones

para computadoras (software).
39
Exoneración – Derechos de autor:

Se encuentra vigente la exoneración de las

regalías por derechos de autor que perciban los
autores y traductores nacionales y extranjeros,
por concepto de libros editados e impresos en el
territorio nacional.
Dicha exoneración tiene una vigencia de seis (6) años y rige a partir del 1
de enero del año 2008. Los beneficiarios deben acreditar la exoneración
ante la SUNAT con la constancia del depósito legal otorgada por la
Biblioteca Nacional del Perú (artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley que
modifica la Ley 28086, Ley de democratización del libro y de fomento de la
lectura).
i) La atribución de utilidades, rentas o
ganancias de capital, excepto las del
inciso j) del art. 28 LIR, provenientes
de FMIV, FI, PF de sociedades
titulizadoras, incluyendo las que
resultan de la redención o rescate de
valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o
patrimonios y de Fideicomisos
bancarios.
(desde el 2003)
Inserto desde el 2004
 Dividendos

j) Desde el ejercicio 2003:

Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, excepto las sumas que
signifiquen disposición indirecta de rentas detectadas
en fiscalización a la empresa.
La RB por dividendos no tienen la deducción del
20%.

Lo dispuesto en dicho inciso será de aplicación en los

casos en que la empresa se encuentre exonerada del
Impuesto.
* DS 017-2003-EF
l) Las ganancias de capital

Incorporado por D.Leg. 945, vigente

desde el 1.1.2004

Ejm. Enajenación de inmuebles o

derechos sobre los mismos que no
califiquen como casa habitación y
enajenación de valores mobiliarios.
Ganancias de capital en un caso de empresa
unipersonal
El caso de la empresa
unipersonal puede
considerarse como un caso
combinado en el sistema de
imposición.
No existe como
contribuyente.
La persona natural puede
tener en propiedad bienes
no asignados a la
explotación de un negocio
(donde desempeña actividad
profesional) y otros donde
explota su negocio
unipersonal
 Consecuencias tributarias en caso de
enajenación de los inmuebles:
a) Si enajena el primero, es una
ganancia de capital de segunda
categoría.
b) Si enajena el segundo, la ganancia de
capital realizada debe mantenerse
asociada al tipo de renta que permitía
generar.
 Consecuencias tributarias en caso de enajenación
de los inmuebles:
Aparte, el inc.h) del Art. 1 del Reglamento (DS 086-2004-EF)
establece una salvedad:
Reúne la condición de casa habitación el inmueble
que NO se destine exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacén, cochera, etc.

Si en la cochera de tu casa
habitación explotas un negocio
unipersonal, el concepto de
CASA HABITACIÓN lo alcanza,
y no tributa en 3ra.categoría.
Definición de casa habitación:
Recordando

Inmueble que permanezca en propiedad del

enajenante por lo menos dos años y que no
esté destinado exclusivamente al comercio,
industria…
Si se tiene más de un inmueble que cumpla
la condición: “…aquél que, luego de la
enajenación de los demás inmuebles , resulte
como el único inmueble de su propiedad”.
Es decir, el último que enajene.
 Más rentas de la 2da. Cat.
l) Cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros
derivados.
(Incorporado por el Artículo 8° del Decreto Legislativo N° 972, publicado
el 10 de marzo de 2007, vigente desde el 1.1. 2009).
 Más rentas de la 2da. Cat.
n) Las rentas producidas por la enajenación,
redención o rescate, según sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones
de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros al
portador y otros valores mobiliarios.

(Inciso l) incorporado por el Artículo 7° de la Ley N.° 29492, publicada el

31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
2010
Las ganancias de capital
(Incorporado por Decreto Legislativo N° 945, vigente desde el 1.1.2004)

A partir del 01.01.10, la ganancia de capital por

la enajenación (transferencia, redención o
rescate) de valores mobiliarios se encontrará
gravada con el Impuesto a la Renta de
segunda categoría, eliminándose de esta
manera, la exoneración a que hacía referencia el
inciso l) del artículo 19° de la LIR (efectuadas en Bolsa).
2010
Las ganancias de capital – monto
exonerado
No obstante cabe señalar que hasta el 31.12.11, la
ganancia de capital proveniente de la enajenación de
valores mobiliarios se encuentra exonerada del
impuesto hasta por las primeras cinco (05) UIT en
cada ejercicio gravable. (Dicha exoneración será
determinada anualmente y no respecto de cada pago a
cuenta).
Es de indicar, que la citada disposición no es de aplicación para aquellos
contribuyentes que sean perceptores de rentas empresariales (Personas
Jurídicas o Empresa Unipersonal, toda vez que para éstos rige lo dispuesto
en el artículo 28° de la LIR).
 RENTA NETA
Art.36º LIR

RN = (RB – 20% RB)

Para establecer la renta neta de segunda

categoría se deducirá por todo concepto el 20 %
del total de la renta bruta, con excepción de los
dividendos y cualquier otra forma de utilidades.
 CRITERIOS DE IMPUTACION

Las rentas de segunda

categoría se imputan al
ejercicio gravable en
que se perciban.
Las rentas se
consideran percibidas
cuando se encuentren
a disposición del
beneficiario, aun
cuando este no las
haya cobrado en
efectivo o en especie.
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA:
PAGO CON CARÁCTER DEFINITIVO

¿Cómo se declara y paga el impuesto a

la renta de segunda categoría?
El artículo 72º de la LIR, modificado por la Ley N°
29492, vigente a partir del 1 de enero de 2010, dispone
lo siguiente:
 ¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
segunda categoría?

PDT 0617 – IGV Otras Retenciones:

Las personas que abonen rentas de segunda categoría distintas de
las originadas en la enajenación de valores mobiliarios retendrán el
impuesto de forma definitiva aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta
neta (tasa efectiva: 5% sobre el monto abonado) en el PDT 617.
En el caso de dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades la retención de forma definitiva se efectúa aplicando la tasa
de 4.1% y se declara en el PDT 617.

Cabe precisar que en caso no se efectúe la retención respectiva,

son los contribuyentes los que quedan obligados al pago del
impuesto no retenido según lo dispone el artículo 39º del
reglamento de la LIR.
2010 ¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
segunda categoría?

En la enajenación de inmuebles:

En caso de ganancias de capital por enajenación de

inmuebles:

De acuerdo al artículo 84-A° de la LIR, en el caso de

enajenación de inmuebles, el enajenante abonará con
carácter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la
tasa del 6.25% sobre la renta neta. No hay retención.
Pago del Impuesto a la Renta por enajenación de
inmuebles, responsabilidad de notarios (Art. 53-A del
Reglamento):

-Obligación del enajenante de presentar el comprobante de

pago del impuesto.
-Si no está gravada: presente una comunicación con carácter
de ddjj en el que señale el motivo del no pago: por ser renta de
3ra.cat. o se trata de casa habitación.
-Presentar título de propiedad (acreditar los 2 años) y
autoavalúo para precisar el uso.
-Demostrar su adquisición anterior al 1.1.2004
2010 ¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
segunda categoría?
Son agentes de retención las personas que
paguen o acrediten rentas consideradas de
segunda categoría.

En el caso de rentas de segunda categoría originadas por la

enajenación de valores mobiliarios sólo procederá la
retención cuando las mismas sean distribuidas por las
“sociedades ducto” (FI, FMIV, ST, PF, AFP, etc.), para lo cual
éstas no deberán considerar la exoneración de las primeras 5
UIT´s (inciso p) art. 19° LIR), toda vez que las mismas se
determinarán de manera anual por el contribuyente del
impuesto.
2010 ¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
segunda categoría?
Son agentes de retención las personas que
paguen o acrediten rentas consideradas de
segunda categoría.

Excepcionalmente se había previsto que entre el 01.01.10 y

el 30.06.10 las “sociedades ducto” no estaban obligadas a
efectuar la citada retención y serían los propios contribuyentes
los que deberían pagar el impuesto dentro de los plazos
establecidos según cronograma de vencimientos de
obligaciones mensuales. (Única Disposición Complementaria
Transitoria de la LIR).
 ¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
segunda categoría?
Regularización IR 2 Categoría:

En el caso de las ganancias de capital provenientes de la enajenación de

acciones y otros valores (referidos en el inciso a) del artículo 2° de la LIR,
dentro o fuera de bolsa), la persona natural domiciliada no deberá realizar
pagos a cuenta ni será objeto de retención, debiendo únicamente
regularizar su impuesto de forma directa en la Declaración Jurada Anual
de Segunda Categoría.
De igual forma, el no domiciliado, deberá pagar su impuesto de forma
directa utilizando la boleta de pago N° 1073, en el vencimiento del periodo
mensual en el cual obtenga la renta.

Se prevé que la Declaración Jurada Anual de Segunda Categoría será una declaración
independiente en donde se declarará las ganancias y pérdidas de capital provenientes de la
enajenación o venta de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artículo 2° de
la LIR, obtenidos en un determinado ejercicio. Asimismo, en dicho formulario se considerará
como deducción el valor de las 5 UIT.
¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda
categoría?

A partir del periodo tributario

enero de 2010 se utiliza el
Formulario Virtual N° 1665,
para declarar y pagar el
impuesto por los siguientes
conceptos:

1.- La ganancia de capital

obtenida por la enajenación
de inmuebles y derechos
sobre los mismos.

2.- Las otras rentas de

segunda categoría sobre las
que no se hubiera efectuada
la retención (No incluye
dividendos ni rentas
provenientes de valores
mobiliarios).

Formulario Virtual N° 1665

Cuadros Resumen 2da.Cat.
 Compensación de
Tipo de
Categoría de renta pérdidas originadas Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
en el ejercicio 2009

Si aplica
Pago directo en
Solo aplica en el
DDJJ Anual de
caso de pérdidas de
2da Categoría,
capital originadas en
2da Categoría – salvo el caso de
la enajenación de
Ganancias de capital contribuyentes
acciones y otros
proveniente de no domiciliados.
Capital valores referidos en
acciones y otros
el inciso a) del
valores dentro o fuera -Fija de 20% sobre En el caso de
artículo 2° de , las
de Bolsa la renta bruta contribuyentes
cuales se 6.25% de la
no domiciliados:
compensan contra renta neta
(Determinación Anual) -Esta exonerada el La
la renta neta anual
tramo de la determinación
de los citados
Se elimina el concepto ganancia de capital del impuesto es
bienes. Las
de habitualidad para las hasta 5 UIT (Hasta mensual y la
referidas pérdidas
personas naturales, el 2011) forma de tributar
se compensan en el
todos van a la 2da. Cat. es pago directo
ejercicio y no se
a través de la
pueden utilizar en
Boleta de Pago
los ejercicios
N° 1073.
siguientes

Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
 Compensación de
Tipo de
Categoría de renta pérdidas originadas Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
en el ejercicio 2009

2da Categoría
-Fija de 20%
Fondos Mutuos de Si aplica Retención en el
sobre la renta
Inversión en Valores, Solo aplica en el PDT 617-Otras
bruta
Fondos de Inversión, caso de pérdidas de Retenciones, con
Capital Patrimonios capital originadas en 6.25% de la carácter de pago a
-Esta
Fideicometidos, la enajenación de renta neta cuenta por las
exonerada el
Fideicomisos acciones y otros atribuible (1) entidades que
tramo de la
bancarios y AFP –por valores referidos en administran los
ganancia de
los aportes el inciso a) del fondos y
capital hasta 5
voluntarios sin fin artículo 2° de la LIR fideicomisos (2)
UIT (Hasta el
previsional.
2011)

(1) Cabe precisar que las rentas provenientes de fondos y fideicomisos pueden tener distintos
tratamientos dependiendo del origen de la inversión que se esté realizando. Tal es así, que la renta
puede provenir de dividendos sujetos a una tasa de retención de 4.1% o intereses exonerados o
inafectos o renta de fuente extranjera, entre otros.
 Compensación de
Tipo de
Categoría de renta pérdidas originadas Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
en el ejercicio 2009

2da Categoría
-Fija de 20%
Fondos Mutuos de Si aplica Retención en el
sobre la renta
Inversión en Valores, Solo aplica en el PDT 617-Otras
bruta
Fondos de Inversión, caso de pérdidas de Retenciones, con
Patrimonios capital originadas en 6.25% de la carácter de pago a
-Esta
Capital Fideicometidos, la enajenación de renta neta cuenta por las
exonerada el
Fideicomisos acciones y otros atribuible (1) entidades que
tramo de la
bancarios y AFP –por valores referidos en administran los
ganancia de
los aportes el inciso a) del fondos y
capital hasta 5
voluntarios sin fin artículo 2° de la LIR fideicomisos (2)
UIT (Hasta el
previsional.
2011)

(2) Para los efectos del cálculo de la retención no se considerará el tramo de exoneración de 5 UIT. No
obstante ello, la persona natural domiciliada podrá considerar la retención efectuada como crédito con
derecho a devolución en su Declaración Jurada Anual de Segunda Categoría. Excepcionalmente, las
sociedades administradoras de fondos mutuos de inversión en valores y administradoras privadas de
fondos de pensiones –por los aportes voluntarios sin fines previsionales- no retendrán el impuesto hasta
el 30 de junio de 2010, debiendo la persona natural domiciliada regularizar el impuesto de forma directa
en el periodo tributario julio de 2010.
 Compensación de
Tipo de
Categoría de renta pérdidas originadas Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
en el ejercicio 2009

2da Categoría
Ganancia de
capital
Fija de 20%
proveniente de la 6.25% de la
sobre la renta neta
Capital enajenación de No aplica renta bruta
Pago directo en
inmuebles que no La tasa Formulario Virtual
(para los 1665
sean casa efectiva es el
domiciliados)
habitación 5% de la
(Realización ganancia
inmediata)

Los contribuyentes no domiciliados que obtengan ganancia de capital proveniente de la enajenación de

inmuebles no tienen deducción fija del 20% y la forma de tributar es vía retención del 30% sobre la
ganancia del capital por parte del pagador de la renta en el PDT 617. El adquirente (pagador de la renta)
debe presentar al notario la constancia de pago que acredite el pago de la retención y el enajenante
debe presentar al notario la certificación de recuperación de capital invertido emitida por SUNAT para
acreditar el costo de adquisición o acreditar que han transcurrido más de 30 días hábiles de presentada
la solicitud sin que la SUNAT se haya pronunciado.
 Compensación Resumen
de
Tipo de
Categoría de renta pérdidas originadas Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
en el ejercicio 2009

Otras Rentas de 2da

Categoría
- Intereses.
- Regalías.
-Cesión definitiva o Retención en el
temporal de derechos PDT 617-Otras
Capital de llave, marcas, Retenciones o Pago
patentes, regalías o directo en el
Fija de 20% 6.25% de la
similares. Formulario Virtual
No aplica sobre la renta renta neta
-Rentas vitalicias. N° 1665 en caso no
bruta La tasa efectiva
- Las sumas o se hubiera
es el 5% del
derechos recibidos en efectuado la
monto abonado
pago por obligaciones retención del
de no hacer. impuesto (1)

(Realización
Inmediata)

(1) No procede la retención cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal
que optó por tributar como tal o sucesión indivisa, siempre que no se encuentren obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo párrafo del artículo 65° de la Ley del
Impuesto a la Renta
 Compensación Resumen
de
Tipo de
Categoría de renta pérdidas originadas Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
en el ejercicio 2009

2da
Capital Categoría – Retención
Solo No en el PDT
No aplica 4.1%
dividendos aplica 617-Otras
(Realización retenciones
Inmediata)
 Caso práctico
Segunda categoría
 Caso Práctico 1
El Señor Carlos Fuentes transfiere en
forma definitiva sus derechos de autor
sobre la obra intitulada “ Contabilidad
para no especialistas”, a la editorial
ABC, por un valor de S/ 310 000.
Se pide determinar la Renta Neta de
Segunda Categoría, a fin de determinar
el importe que será retenido.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA (RN)

RN = RB – Deducción (20% RB * RB)

RENTA BRUTA (RB) = S/ 310 000

( - ) Deducción (0.20 x 310 000) = S/ 62 000

RENTA NETA DE SEGUNDA = S/ 248 000

RETENCIÓN (6.25% X 248 000) = S/ 15 500

CÁLCULO DIRECTO CON EL PORCENTAJE DE RETENCIÓN

(5 % x 310 000) = S/ 15 500 es el monto que la

editorial ABC deberá retener y abonar al fisco en
el mes siguiente, mediante PDT 617-Otras retenciones)
 Caso Práctico 2
El Sr. Alva, en el ejercicio gravable del presente año,
percibió rentas de las siguientes empresas:

Empresa Concepto Monto S/. Retenido S/.

Pacifico Intereses 76 000 = (5% x 76 000)
S.A = 3 800
Inventos Cesión de patente 120 000 = (5% x 120 000)
S.A. de invención = 6 000

Se pide determinar la renta neta e ¿impuesto a

regularizar? .
 Casos prácticos
Casos prácticos de segunda categoría no relacionados a ganancias de capital

Caso 1
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por
concepto de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de
los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo
marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.

Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2009 pagó intereses por un
monto de S/. 500 a uno de sus socios.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y
crédito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la
Renta, según lo dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Casos prácticos
Caso 3

El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías por los derechos de
autor de su libro "Norte mágico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalías por derechos de autor por concepto de libros
editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta,
según lo dispuesto en el artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de
democratización del libro y de fomento de la lectura.

Caso 4
El señor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Océano Azul S.A.
contrato con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla
en su taller. Por concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/. 100,000
Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Océano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de la
patente al señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos
Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Océano Azul S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617,
periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
 Casos prácticos
Caso 5

El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al señor
Tamil deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT
617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.

Caso 6

La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el
mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestación por obligarse a no ceder temporalmente
su marca por un tiempo de 2 años.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).

La empresa Galatea S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo julio
2009 que se presenta en el mes de agosto.
 Caso práctico
Caso 7

El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf

S.A. en el año 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus
beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los
15 años le devolvería sus aportes más una rentabilidad por el dinero aportado. En el
mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido, por
lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus
aportes más una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe
señalar que el señor Dayal aporto por 15 años la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por
el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a éste al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dótales de seguros de vida se encuentran
exonerados, según lo dispone el inciso f) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
 Caso práctico
Caso 8

La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos
Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversión en ese
momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El día 20 de mayo de 2009 rescata
parte de su inversión en el fondo. Ese día el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del
rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe
señalar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en
Bonos locales de renta variable.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

No se paga Impuesto a la Renta, porque el interés percibido proveniente de
valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurídicas constituidas en el
país, siempre que su colocación se efectúe mediante oferta pública, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, según lo dispone
el inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
 Caso práctico
Caso 9

El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza

S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de
2009.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al

señor Alarcón debe retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/
328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).

La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retención del dividendo

en el PDT 617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.