Auditoria Tributaria - Dic 2014 Feb 2015 Eobb

ESPECIALISTA EN
AUDITORIA TRIBUTARIA
CURSO: AUDITORIA
TRIBUTARIA
Docente Universitario.- Elmer Oswaldo

Barrera Benavides
AUDITORIA
TRIBUTARIA
Se define como el conjunto de técnicas y
procedimientos destinados a examinar la
situación tributaria de las empresas con la
finalidad de poder determinar el correcto y
oportuno cumplimiento de sus obligaciones
tributarias que son de naturaleza sustancial
y formal.
Definiciones
1.- Verificar el cumplimiento

tributario de las obligaciones
formales y sustanciales de los
contribuyentes.
Definiciones
2.- Determinar la veracidad de
la información consignada en
las declaraciones presentadas
por la contribuyente.
Definiciones
3.-Verificar que los declarado
corresponda tanto a las operaciones
registradas en sus libros de
contabilidad como a la
documentación sustentatoria y que
refleje todas las transacciones
económicas efectuadas.
Definiciones
4.-Verificar si las bases
imponibles, créditos, tasas e
impuestos, están correctamente
determinados.
Definiciones
5.- Detectar oportunamente a los
contribuyentes que no cumplen
con sus obligaciones tributarias.
Definiciones
6.- Verificar que la aplicación de las
prácticas contables hayan sido
realizadas de acuerdo con las normas
contables, con el objetivo de establecer
diferencias temporales y/o permanentes
al compararlas con las normas
tributarias vigentes en el ejercicio
fiscalizado.
ALCANCE DE LA AUDITORIA
Auditoria Integral.- El alcance está
en función al informe de
planeamiento y la cantidad de
inconsistencias que se revelan, así
como la cantidad de muestras que se
analizarán. Se revisa más de un
tributo y corresponde a un ejercicio
cerrado.
Auditoria Parcial.- El alcance estará

dado por la cantidad de inconsistencias
motivo de la selección, es decir es una
auditoria que tiene un riesgo tributario
específico, la revisión se realizará solo
a los rubros relacionados a la
inconsistencia y el alcance de la
muestra determinado.
Verificación
Comprende la revisión de
aspectos específicos y
seleccionados de lo declarado
por el deudor tributario y lo
registrado en su contabilidad.
Operativo
Son acciones de fiscalización
rápidas, sorpresivas y de carácter
masivo, orientadas a la detección
de situaciones de informalidad, a
la generación de riesgo, creación
de conciencia tributaria o la
difusión de normas tributarias.
Tipos de Intervención
Auditoria Verificaciones
I.G.V. Cambio tasa

Auditoria Integral
RER depreciación
Auditoria parcial ESSALUD – ONP
RUS
Cruces.
Devoluciones.
Acciones
inductivas Operativos
Esquela Comprobantes
Control Móvil
Carta inductiva de pago
Fedatarios
Punto fijo
OBJETIVOS
1.- Determinar la veracidad de los
resultados y la materia imponible
2.- Estudiar la aplicación de las prácticas
contables, sustentados en los PCGA,
para establecer diferencias al
conciliarlas con las normas legales.
3.-Determinar el correcto y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
CONDICIONES DEL
AUDITOR FISCAL
1.- Conocimiento de los PCGA
2.- Conocimiento de la legislación
tributaria vigente y la manera de
aplicarla
3.- Capacidad analítica
4.-Preparación y entrenamiento en
técnicas y procedimientos de
auditoria
CUALIDADES DEL
AUDITOR FISCAL
1.- Tener sentido de responsabilidad del
cargo
2.-Demostrar competencia y amplio criterio
3.-Tener personalidad agradable y buena
educación
4.-Actuar en forma ecuánime y con
dignidad en todo momento
5.- Hablar y escribir con estilo claro y
conciso.
FUNCIONES DEL AUDITOR
FISCAL
El Código Tributario establece facultades
de la Administración Tributaria, siendo
éstas:
 Facultad de Determinación
 Facultad de Recaudación
 Facultad Sancionatoria
 Facultad de Cobranza Coactiva
 Facultad de Fiscalización
Facultad de Determinación
| “Acto o conjunto de actos dirigidos a
precisar en cada caso particular si existe
una deuda tributaria ; en su caso, quien es
el obligado a pagar el tributo al fisco y cual
es el importe de la deuda”
HECTOR VILLEGAS
Base Legal: Art. 59° del C.T

INICIO DE LA DETERMINACION
Por el Deudor Declaracion

Tributario
Determinación
Tributaria
A Iniciativa
Por la Administración
Tributaria
Denuncia
Base Legal: Art. 60° del C.T

Facultad de Recaudación
Consiste en ejercer las acciones necesarias
y brindar las facilidades para percibir el
pago de la deuda tributaria.
Contratar servicio de entidades del sistema

bancario y financiero para recibir el pago
de deudas tributarias.
Base Legal: Art. 55° del CT

Facultad Sancionatoria
Por esta facultad, la

Administración Tributaria
sanciona de manera discrecional
las infracciones tributarias
previamente tipificadas

| Se puede aplicar gradualmente
las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca,
mediante R. S. o norma de
rango similar.
R. S. 159-2004/SUNAT (29-06-2004)
R. S. 063-2007/SUNAT (31-03-2007)
R. S. 180-2012/SUNAT (06-08-2012) (El
último para los Núm. 1, 4 y 5 Art. 178° CT)
Art. 166° CT (D. Leg. N° 1117)
La gradualidad de las sanciones sólo

procederá hasta antes que se
interponga recurso de apelación ante
el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la
reclamación de RD, RM y OP.
BL.- 4to. párrafo del Art. 166° CT, incorporado por el D.
Leg. N° 1117
24
Art. 179° CT (D. Leg. N° 1117)
Régimen de Incentivos
El presente régimen no es de
aplicación para las sanciones que
imponga la SUNAT.
BL: Último párrafo Art. 166° CT, incorporado por el D. Leg.

N° 1117
25
| Las Sanciones consisten en: multa,
comiso, internamiento temporal de
vehículos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales independientes y
suspensión temporal de licencias y
otros de acuerdo a las Tablas I, II y
III que, como anexo, forman parte
del presente Código Tributario

Facultad de Cobranza Coactiva
ejerce las acciones de coerción
para las deudas exigibles en
cobranza coactiva
Base Legal: Art. 114° y 115° del CT

Facultad de Cobranza Coactiva
ejerce las acciones de coerción
para las deudas exigibles en
cobranza coactiva
Base Legal: Art. 114° y 115° del CT

Facultad de Fiscalización
Definición:
Es la potestad legal, del cual goza la
Administración Tributaria, para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones y la
procedencia de beneficios tributarios.
Artículo 62 CT.
La determinación de la obligación
tributaria efectuada por el deudor
tributario está sujeta a fiscalización,
la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en
la información proporcionada,
emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa
En nuestra legislación se ejerce la facultad de
fiscalización únicamente sobre obligaciones
tributarias ya vencidas, declaradas o no.
El ejercicio de la facultad de fiscalización

debe ser respaldada por un documento
denominado requerimiento.
Plazo del procedimiento de
fiscalización
 Se modifica el Art. 62°- A del TUO
del Código Tributario a efectos de
establecer los plazos ordinarios y de
excepción dentro de los cuales la
Administración Tributaria debe
culminar el procedimiento de
fiscalización.
B. L.: Art. 15° D. Leg. 981 vigente a partir del 01-04-2007.
Plazo del procedimiento de
fiscalización
Plazo e inicio del cómputo: El plazo es
de un (1) año, computado a partir de la
fecha en que se entregue toda la
información solicitada por la SUNAT, en
el primer requerimiento notificado en
ejercicio de su facultad de fiscalización.
De presentarse la información solicitada

parcialmente no se tendrá por entregada
hasta que se complete la misma
Prórroga Plazo
Se prorrogará por un año (01)

adicional cuando:
 Exista complejidad de la
fiscalización, debido al elevado
volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersión geográfica de
sus actividades, complejidad del
proceso productivo, entre otras
circunstancias.
Prórroga Plazo
 Exista ocultamiento de ventas u

otros hechos que determinen
indicios de evasión fiscal.
 Cuando sea parte de un grupo

empresarial o forme parte de un
contrato de colaboración
empresarial y otras formas
asociativas.
Excepciones de Aplicación Plazo
Caso de fiscalizaciones
efectuadas por aplicación
de las normas de precios
de transferencia
Suspensión del Plazo
 Durante la tramitación de las pericias.
 Durante el tiempo en que se solicite
información a autoridades de otros
países hasta que dicha información se
remita.
 Durante el plazo en que por causas de
fuerza mayor la Administración
Tributaria interrumpa sus actividades.
 Durante el lapso en que el deudor
tributario incumpla con la entrega de la
información solicitada por la
Administración Tributaria.
Suspensión del Plazo
 Durante las prórrogas solicitadas.
 Durante el proceso judicial cuando lo
que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de
la obligación tributaria
 Durante el plazo en que otras entidades
de la Administración Pública o Privada
no proporcionen la información
vinculada al procedimiento de
fiscalización que ésta solicite.
Efectos del Plazo
Transcurrido el plazo, no se podrá
notificar al deudor otro acto de la
Administración en el que se le
requiera información adicional a la
solicitada durante el plazo del
referido procedimiento, por el tributo
y período materia de la auditoria, sin
perjuicio de los demás actos o
información que la A. T. pueda
realizar o recibir de 3ros. o de la
información que ésta pueda elaborar
Vencimiento del Plazo
Luego de transcurrido el plazo la A.

T. puede notificar los actos a que se
refiere el primer párrafo del artículo
75º, dentro del plazo de prescripción
para la determinación de la deuda.
(Resoluciones de Determinación, Ordenes de Pago y
Resoluciones de Multa)
Inspección
Es el examen y reconocimiento de los hechos
generadores de la obligación tributaria,
declarados o no por el deudor tributario,
permitiendo obtener todos los datos y
pruebas posibles que sustentan la ocurrencia
del hecho imponible tributario, dentro del
marco de la ley.
Acciones específicas de la función de
Inspección
Inspecciones en locales y medios de
transporte.
Información requerida a las entidades del
sistema bancario y financiero, a fin de
corroborar la información del contribuyente.
Realizar tomas de inventario (inventario
físico).
Investigación
Es la ejecución de acciones de manera
cuidadosa y activa para descubrir hechos
generadores de la obligación tributaria, no
declarados por el deudor tributario.
Descubrimiento de hechos económicos o

datos no incluidos en la declaración
tributaria.
Acciones específicas de la función de
Investigación
Solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios o de terceros.
Inmovilizar libros y documentos en el domicilio
fiscal del deudor tributario, si hay la presunción
de delito tributario.
Realizar la incautación de libros, archivos
documentos y bienes que constituyan evidencia de
la presunta comisión del delito de defraudación
tributaria.
Solicitar peritajes a las instituciones
especializadas para complementar los informes
de fiscalización.
Control
Es la comprobación de la información
declarada por el deudor tributario.
Permite verificar los elementos comprendidos
en la declaración tributaria.
Implica la comprobación y examen de los
documentos y algunos hechos que sustentan la
información declarada. Este control se conoce
como auditoria contable.
No es una simple verificación de la declaración
presentada.
Facultades de la
Administración
Exigir a los deudores tributarios la exhibición
de sus libros y registros contables y
documentación sustentatoria (Num. 1 Art. 62 C. T.)
Plazo no menor a dos días hábiles por razones
debidamente justificadas.
Puede requerirse la presentación de informes

y análisis relacionados con los hechos
imponibles, el plazo no será menor de tres días.
RTF 00148-1-2004
• "El requerimiento para la presentación de la

información detallada en el segundo
párrafo del numeral 1 del Artículo 62° del
Código Tributario, es nulo en aquellos
casos en que el plazo que medie entre la
fecha en que la notificación del
requerimiento produce efecto, y la fecha
señalada para la entrega de dicha
información, sea menor a 3 días hábiles.
Ello conlleva la nulidad del resultado del
requerimiento en el extremo vinculado al
pedido de tal información.
RTF 00148-1-2004
• No obstante lo expuesto, en el caso que se

hubiera dejado constancia en el resultado
del requerimiento que el deudor tributario
presentó la información solicitada y siempre
que ésta hubiera sido merituada por la
Administración dentro del procedimiento de
fiscalización, procede conservar los
resultados de tal requerimiento en virtud de
lo dispuesto por el Artículo 13.3 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General,
aprobada por Ley N° 27444, así como los
actos posteriores que estén vinculados a
dicho resultado”.
Facultades de la
Administración
Operaciones contables registrados mediante
sistemas de procesamiento electrónico de datos o
sistemas de microarchivos (Num. 2 Art. 62° CT)
La Administración podrá exigir:
 Copia de los soportes magnéticos.
 Software y programas utilizados (equipos propios
o de terceros).
 El equipamiento informático para la realización de
la auditoria.
 La SUNAT establecerá los deudores tributarios
obligados a llevar de manera electrónica los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios (Núm. 16 Art, 62
CT, modificado Art. 14° D. Leg. 981).
Facultades de la
Administración
Solicitar información a terceros y la
exhibición de libros, registros, documentos,
emisión y uso de tarjetas de crédito,
correspondencia comercial relacionada con los
hechos imponibles (Num. 3 Art. 62° CT).
• Esta facultad incluye la de requerir información
destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero.
• Plazo no menor de tres días hábiles.
Facultades de la
Administración
 Solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios o terceros (Núm. 4 Art. 62° CT).
Las manifestaciones obtenidas deberán

ser valoradas por los órganos
competentes en los procedimientos
tributarios.
Plazo no menor de cinco (5) días hábiles.

Facultades de la
Administración
 Solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios o terceros (Núm. 4 Art. 62° CT).
Datos mínimos de la esquela: el objeto y

asunto, la identificación del deudor
tributario o tercero, la fecha y hora en que
deberá concurrir a las oficinas de la
Administración Tributaria, la dirección de
esta última y el fundamento y/o disposición
legal respectivos
Facultades de la
Administración
Efectuar tomas de inventario de existencias y
activos fijos o controlar su ejecución; efectuar la
comprobación física, su valuación y registro (Núm.
5 Art. 62° CT).
Efectuar arqueos de caja, valores y

documentos y control de ingresos (Núm. 5 Art. 62° CT).
Estas actuaciones deben ser realizadas en forma

inmediata con ocasión de la intervención.
Facultades de la
Administración
Último párrafo Art. 106° del CT.
Por excepción, la notificación surtirá efectos al
momento de su recepción, cuando se notifiquen
entre otras, demás actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en el presente
Código.
Facultades de la
Administración
 Podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos,
bienes y registros en general, cuando presuma la
existencia de evasión tributaria (Num. 6 Art. 62° CT).
Plazo no mayor de diez (10) días hábiles

prorrogables por un plazo igual.
Mediante R. S. la prórroga podrá otorgarse

por un plazo máximo de sesenta (60) días
hábiles.
Facultades discrecionales de la
Administración
Podrá efectuar la incautación, previa
autorización judicial, de los libros, archivos,
documentos, bienes y registros en general,
cuando presuma la existencia de evasión
tributaria (Num. 7 Art. 62° CT).
Solicitud motivada al Juez Especializado en lo
Penal. Se resuelve en el plazo de 24 horas.
Plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles
prorrogables por un plazo de quince (15) días
hábiles.
Administración
Practicar inspecciones en los locales ocupados
por los deudores tributarios (propios o
alquilados) y en los medios de transporte (Num. 8
Art. 62° CT).
Tratándose de locales cerrados o de domicilios

particulares, previa autorización judicial.
Administración
Requerir el auxilio de la fuerza pública para
el desempeño de sus funciones (Núm. 9 Art. 62° CT).
Debe ser prestado en forma inmediata, bajo

responsabilidad.
Administración
Solicitar información a las entidades del sistema
bancario y financiero, sobre los deudores tributarios
fiscalizados respecto a (Num. 10 Art. 62° CT):
 Operaciones pasivas con sus clientes, lo cual será
requerida por el Juez, previa solicitud de la
Administración. Plazo de 72 horas para que el Juez
resuelva sobre la solicitud. Información específica e
individualizada.
 Otras operaciones con sus clientes, en la forma
señalada por la Administración.
Administración
Investigar los hechos que configuran
infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor (Num. 11 Art.
62° CT).
Medios probatorios a ser utilizados en una denuncia

por presunto delito de defraudación tributaria.
Administración
Requerir a las entidades públicas o privadas
para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los
sujetos con los cuales realizan tales operaciones
(Núm. 12 Art. 62° CT).0
Información de los Notarios.

Declaración de Operaciones con Terceros.
Administración
Solicitar a terceros informaciones técnicas o
peritajes (Num. 13 Art. 62° CT).
Colegios Profesionales, Instituciones

Especializadas.
Administración
Dictar las medidas para erradicar la evasión
tributaria (Núm. 14 Art. 62° CT).
Administración
Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar
las autorizaciones respectivas en función de los
antecedentes y/o al comportamiento tributario
del contribuyente (Núm. 15 Art. 62° CT).
Condición de No habido: restricción de

comprobantes de pago y solicitudes de
fraccionamiento de la deuda tributaria?.
Proceso de fiscalización: Cambio de domicilio.
Administración
 La SUNAT podrá autorizar los libros de actas,
los libros y registros contables u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia, vinculados a
asuntos tributarios (Num. 16 Art. 62° CT).
Requisitos de libros y registros contables R. S.

234-2006/SUNAT.
Administración
 Colocar sellos y letreros oficiales, precintos,
cintas, señales y demás medios utilizados o
distribuidos por la A. T. con motivo de la
ejecución o aplicación de las sanciones o en el
ejercicio de las funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la
forma, plazos y condiciones que ésta
establezca (Num. 17 Art. 62° CT).
 Cierre de establecimientos
 Reconocimiento de no entrega de
comprobantes de pago
 Cobranza coactiva
Administración
 Designar a dos (2) representantes para ver los
reparos relacionados con Precios de
Transferencia en el plazo de 15 días de
notificado. (Núm. 18 Art. 62° CT).
 No comprende secretos industriales, diseños
industriales, etc.
 La A. T. no deberá identificar la razón social, ni
el RUC, de ser el caso, que corresponde al
tercero comparable.
 Los representantes tienen un plazo de 45 días
hábiles para revisar la información, sólo pueden
tomar notas y apuntes.
Administración
 Supervisar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias realizadas por
los deudores tributarios en lugares
públicos a través de grabaciones de
video (Núm. 19 Art. 62° CT).
La información obtenida por la

Administración Tributaria en el
ejercicio de esta facultad no podrá ser
divulgada a terceros, bajo
responsabilidad.
Administración
 La SUNAT podrá utilizar para el
cumplimiento de sus funciones la
información contenida en los libros,
registros y documentos de los
deudores tributarios que alamacene,
archive y conserve (Núm. 20 Art. 62° CT).
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Definición.- Son recursos
particulares de investigación que el
auditor utiliza para la obtención de
información.
a)Análisis.- De los saldos o
movimientos de una cuenta o
partidas determinadas.
b) Inspección.-Verificación física
de las partidas para comprobar
su existencia y autenticidad.
c) Estudio general.- Permite

conocer debilidades y
fortalezas
d) Confirmación.- Cruces de
información
e) Investigación.- Entrevistas
con funcionarios
f) Declaración.-
g) Cálculo (intereses,
depreciaciones, etc.)
h) Verificación.- Comprobar la
fehaciencia de las operaciones
(muestras selectivas o totales)
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
Es el conjunto de técnicas
Definición.-
aplicables al examen de una o más
partidas.
Tratar de mostrar una clasificación sería
casi imposible, debido a las
innumerables formas de realizar y
contabilizar operaciones, las diferentes
maneras de implementar y establecer
sistemas de organización y controles
internos, así como la diversidad de
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
actividades que desarrollan las
empresas, impiden establecer un
conjunto de técnicas rígidas aplicables a
segmentos específicos.
Por esta razón, dependerá del criterio
profesional del auditor para encontrar la
combinación de técnicas que permitan
obtener el sustento objetivo necesario
para las observaciones o reparos
planteados.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
Procedimientos de auditoria
necesarios:
a) Cruce de información con
terceros (confirmaciones y
conciliaciones bancarias, con
clientes, con proveedores, etc.)
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
b) Indagación sobre los

procedimientos de toma de
inventarios físicos y
explicación de las diferencias
de inventarios.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
c) Inspección de los bienes del

activo fijo
d) Verificación de los saldos
acreedores.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
El proceso de fiscalización
puede ser una auditoria
definitiva o parcial.
FISCALIZACIÓN
PARCIAL
Decreto Legislativo N° 1113
Auditoria Parcial y Definitiva
Justificación
– Los procedimientos de auditoria
integrales (hoy definitiva) insumen
muchos recursos y tiempo, lo que
limitaba el número de acciones.
– Cada procedimiento de auditoría
cerraba el ejercicio aún cuando sólo
se hubiese verificado una operación
81
Justificación
– Se busca incrementar el número de
intervenciones, generando riesgo
ante el incumplimiento (249%).
– Poder revisar los puntos críticos de
las DDJJ, quedando abierta la
posibilidad de regresar.
– Facultad exclusiva para la SUNAT.
82
Antes del Decreto Legislativo N° 1113
Antes de la modificación introducida por el

Decreto Legislativo N° 1113 la fiscalización y
determinación que desarrollaba la SUNAT,
a criterio del Tribunal Fiscal era:
ÚNICA, INTEGRAL Y DEFINITIVA
RTF N° 13403-7-2008 y 11920-8-2011
La realidad es que son: ÚNICAS Y

DEFINITIVAS
EXCEPCIÓN: Núm. 1 y 2 del artículo 108° CT

Luego de la vigencia del
Decreto Legislativo N° 1113
A partir del 28 de setiembre de 2012

SUNAT podrá realizar 2 tipos de
intervención:
1.- FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

2.- FISCALIZACIÓN PARCIAL
FISCALIZACION DEFINITIVA
• No tiene definición expresa en el

Código Tributario.
• Se caracteriza porque agota la facultad
de fiscalización de la SUNAT, salvo
excepciones del artículo 108° CT.
• Es única en tanto sólo se puede
realizar una sola vez.
FISCALIZACION DEFINITIVA
• Aquello que SUNAT no revise goza de

la presunción de veracidad.
Ejemplo:
Tributo: IGV Cuenta Propia
Período: 01/2012
 TRIBUNAL FISCAL: 04638-1-2005
“La notificación de la RD agota la acción de la
administración opera determinar la deuda tributaria,
interrumpe la prescripción de la acción para su cobro,
dando inicio a un nuevo término prescriptorio de la
acción para exigir el pago de la deuda acotada.”
La determinación debe ser UNICA,

INTEGRAL y DEFINITIVA
87
DEFINICIÓN LEGAL DE LA
FISCALIZACIÓN PARCIAL
De acuerdo al segundo párrafo del

Artículo 61° del CT, modificado por el
Decreto Legislativo N° 1113:
(…)
“La fiscalización será parcial cuando se
revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria”
Parcial Definitiva
No cabal, por Concluyente, final,

completar, una cerrada, sin
parte de… revisión posterior.
89
CAMBIO MUY IMPORTANTE

Se faculta a revisar por ejemplo:
 Compras de un periodo.
 Ventas de varios periodos.
 Inconsistencias de una DDJJ.
 Cálculo de la Base Imponible, etc.
Con la ventaja de no cerrar el

ejercicio fiscalizado.
90
EJEMPLOS DE FISCALIZACIONES
PARCIALES
Ejemplo 1: parte de un elemento

Tributo: IGV
Período: 01/201X
Elemento: Débito Fiscal
Aspecto: Ventas a 3 principales
clientes: A, B y C
PARCIALES
Ejemplo 2: uno de los elementos

Tributo: Renta 3ra Categoría
Ejercicio Gravable: 201X
Elemento: Pérdida Tributaria
PARCIALES
Ejemplo 3: algunos de los elementos

Tributo: Renta 3ra categoría
Elementos: Costos y Gastos
PARCIALES
Ejemplo 4: parte de algunos de los elementos

Tributo: Renta 3ra Categoría
Elemento: Costos y Gastos
Aspectos: Costo de ventas y gastos
financieros
CONDICIONES PARA DESARROLLAR
UNA FISCALIZACIÓN PARCIAL
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del

procedimiento, el carácter parcial de la
fiscalización y los aspectos que serán materia de
revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62°-A
considerando un plazo de 6 meses, con excepción
de las prórrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artículo.
Base legal: Tercer párrafo del Artículo 61° del CT

CONDICIONES PARA DESARROLLAR
UNA FISCALIZACIÓN PARCIAL
c) Una vez iniciado se puede ampliar a

otros aspectos, previa comunicación y
sin alterar el plazo de 6 meses, salvo
que se realice una fiscalización
definitiva, caso en el cual el plazo de 1
año se cuenta utilizando las reglas de la
fiscalización definitiva.
INTERRUPCIÓN Y SUSPENSIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN – Artículos 45° Y 46°
Interrupción Suspensión
Acción para
Fiscalización determinar Acción para De la acción para
aplicar determinar OT y
la obligación
sanciones aplicar sanciones
tributaria
Parcial NO NO SI
Definitiva SI SI SI
DURACIÓN, SUSPENSIÓN Y PRÓRROGA
DEL PLAZO DE FISCALIZACIÓN
Plazo Suspensión Prórroga

para solicitar
Fiscalización información al del plazo del plazo
Art. 61° Art. 61, b y
sujeto
inciso b) CT 62°-A CT
fiscalizado
Parcial 6 meses SI NO
Definitiva 12 meses SI SI
• CASO HIPOTÉTICO 1
– AP1 - Jun 2012: Deuda Tributaria.
– AP2 - Ago 2012: Deuda Tributaria.
– AD – 2012: Se corroboran los reparos.
RD de la • Deberá referir dichos reparos.

auditoria • Pero no sumarlos a dicha RD.
definitiva
99
• CASO HIPOTÉTICO 2
– AP1 - Jun 2012: Deuda Tributaria.
– AP2 - Ago 2012: Deuda Tributaria.
– AD – 2012: En junio y agosto el monto de la
deuda es menor o existe créditos tributarios
• Deberán modificarse los reparos

RD de la a través de la RD de la auditoria
auditoria definitiva.
definitiva • Deben modificar las RD de las
auditorias parciales.
100
• Artículo 108º.- Se incluye el numeral 3.
Después de la notificación, la Administración Tributaria
sólo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos en los siguientes casos:
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
procedimiento de fiscalización de un mismo tributo y
período tributario establezca una menor obligación
tributaria. En este caso, los reparos que consten en la
resolución de determinación emitida en el
procedimiento de fiscalización parcial anterior serán
considerados en la posterior resolución que se
notifique.
101
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
 Los aspectos revisados en una fiscalización

parcial que originan la notificación de una RD
no pueden ser objeto de una nueva
determinación, salvo en los casos del artículo
108°.
 Requisito de una RD, establecer el carácter
definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización y en este último caso los
aspectos que se revisó en la misma.
 Se aplica a partir de las fiscalizaciones que se
originen a partir de la entrada en vigencia de
la norma (vigencia 01.10.2012 para este
artículo)
PROCESO DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
 Inicio del Proceso de Fiscalización
 Generalidades del proceso
 Fin del Proceso de Fiscalización
 Reglamento del Procedimiento de

Fiscalización de la SUNAT (D. S. N° 085-
2007-EF, modificado por el D. S. N° 207-2012-EF)
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Se inicia en la fecha en que surte

efectos la notificación de la Carta de
Presentación y el primer
Requerimiento (Art. 1° D. S. 085-2007-EF).
Si se notifican en distintas fechas, se

inicia cuando surte efectos la
notificación del último documento.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
 El agente fiscalizador deberá

identificarse con su fotochek o DNI.
 El sujeto fiscalizado podrá
comprobar la identidad del agente,
accediendo a la página web de la
SUNAT y/o comunicarse por vía
telefónica.
Documentación que se puede emitir durante
el proceso de fiscalización, entre otros:
• Cartas, requerimientos, resultados del
requerimiento y actas (Art. 2° D. S. 085-2007-EF).
• Datos mínimos:
 Nombre o razón social
 Domicilio Fiscal
 RUC
 Número del documento
 Fecha
 El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización.
 Objeto o contenido
 Firma del trabajador de la SUNAT competente
Las Cartas Comunican:
• Que será objeto de un procedimiento de

fiscalización parcial o definitivo,
presentan al agente fiscalizador e indican
los períodos y tributos a fiscalizar.
• Tratándose de la Fiscalización Parcial, se
indicarán además los aspectos a fiscalizar.
(Art.3° D. S. 085-2007-EF)
Las Cartas Comunican:
• Ampliaciones del Procedimiento de Fiscalización

a nuevos períodos o tributos.
• El reemplazo del agente fiscalizador o la
inclusión de nuevos agentes.
• Suspensión o prórroga del plazo del Art. 62°-A
del C.T.
(Art.3° D. S. 085-2007-EF)
Generalidades del Proceso
Requerimientos
Exhibición y/o presentación de
la documentación
Resultados de los
requerimientos
Cierre del requerimiento
Requerimiento
Es el documento en el que se
comunica al deudor tributario las
acciones que se realizarán, las
formas y plazos en que se
cumplirán y la base legal que
sustenta dichas acciones.
Requerimiento
Requisitos de fondo:
No debe contener exigencias para los
cuales la SUNAT no está facultada.
No debe incurrir en contradicciones
respecto a los hechos que se deja
constancia en los resultados.
Debe ser válidamente notificado.
Requerimiento
Requisitos de forma:
Señalar expresamente los documentos
que se solicitan y el plazo otorgado.
No debe ser emitido y cerrado en la
misma fecha.
En el reverso debe consignarse sus
resultados con la firma del contribuyente y
del auditor.
Del Requerimiento
• Solicita la exhibición y/o presentación de
informes, análisis, libros de actas, registros
y libros contables y demás documentos y/o
información, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar inafectaciones,
exoneraciones. (Art.4° D. S. 085-2007-EF)
Del Requerimiento
• Solicitar la sustentación legal y/o
documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas.
• Comunicar de ser el caso las conclusiones
del procedimiento de fiscalización (Art.
75° del C.T.)
DE LAS ACTAS
• Mediante Actas, el Agente Fiscalizador
dejará constancia de la solicitud de
prórroga y la evaluación de los hechos
motivados, establecidas en el Art. 7°
(solicitud de prórrogas) del mismo cuerpo
legal. (Art.5° D. S. 085-2007-EF)
DE LAS ACTAS
• Las Actas, Cartas, Requerimientos y sus
resultados, no pierden su carácter de
documento público ni se invalida su
contenido, aún cuando presenten
observaciones, añadiduras, aclaraciones o
inscripciones de cualquier tipo, o cuando el
Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa
y/u omita suscribirla o se niegue a
recibirla.
Resultado del Requerimiento
Se comunica el resultado del cumplimiento
o incumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento
Resultados de la evaluación de sus
descargos a las observaciones.
Si cumplido el plazo del Art. 75°, el deudor
presenta o no sus observaciones a los
reparos practicados.
De la exhibición y/o presentación de
la documentación (Art. 7°)...
• “Cuando la exhibición y/o presentación de la
documentación deba cumplirse en un plazo
mayor a los tres (3) días hábiles de notificado el
Requerimiento, el sujeto fiscalizado que
considere necesario solicitar una prórroga, deberá
presentar un escrito sustentando sus razones
con una anticipación no menor a tres (3) días
hábiles anteriores a la fecha en que debe cumplir
con lo requerido”
...De la exhibición y/o presentación de
la documentación (Art. 7°)
• “Si la exhibición y/o presentación debe ser
efectuada dentro de los tres (3) días hábiles
de notificado el Requerimiento, se podrá
solicitar la prórroga hasta el día hábil
siguiente de realizada dicha notificación”
• “De no cumplirse cumplirse con los plazos
señalados en los numerales 2 y 3 para
solicitar la prórroga, ésta se considerará
como no presentada salvo caso fortuito o
fuerza mayor debidamente sustentado. Para
estos efectos deberá estarse a lo
establecido en el Art. 1315° del Código
Civil”
• “También se considerará como no
presentada la solicitud de prórroga cuando
se alegue la existencia de caso fortuito o
fuerza mayor y no se sustente dicha
circunstancia”
Art. 1315° del Código Civil
• “Caso fortuito o fuerza mayor es la causa
no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible,
que impide la ejecución de la obligación o
determina su cumplimiento parcial, tardío
o defectuoso”
• La SUNAT deberá responder al
contribuyente el escrito de prorroga
solicitado, hasta el día anterior a la fecha
de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el requerimiento.
• En caso no se notificara la respuesta,
dentro del plazo señalado, el deudor
tributario considerará que le han concedido
los siguientes plazos:
a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga
solicitada sea menor o igual a dicho plazo,
o cuando el deudor tributario no hubiera
indicado el plazo de prórroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió
un plazo de tres (3) hasta cinco (5) días
hábiles.
c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un
plazo mayor a los cinco (5) días hábiles.
Del Cierre del Requerimiento (Art.
8°)
• “Tratándose del primer Requerimiento, el
cierre se efectuará en la fecha consignada
en dicho Requerimiento para cumplir con
la exhibición y/o presentación. De haber una
prórroga, el cierre del requerimiento se
efectuará en la nueva fecha otorgada. Si el
sujeto fiscalizado no exhibe y/o no presenta la
totalidad de lo requerido, se podrá reiterar la
exhibición y/o presentación mediante un
nuevo requerimiento”
¿Y si el agente fiscalizador no va
en la fecha establecida?
• “Se inicia el plazo del Art. 62°-A del C.T,
siempre que el sujeto fiscalizado exhiba
y/o presente la totalidad de lo requerido en
la nueva fecha que la SUNAT le
comunique mediante carta. En ésta última
fecha, se deberá realizar el cierre del
requerimiento.”
Del Cierre del Requerimiento (Art. 8°)
• “En los demás requerimientos, se

procederá al cierre vencido el plazo
consignado en el requerimiento o, la
nueva fecha otorgada en caso de una
prórroga; y, culminada la evaluación
de los descargos del sujeto fiscalizado
a las observaciones imputadas en el
requerimiento”
Del Cierre del Requerimiento (Art. 9°)
• La comunicación de las conclusiones

del Procedimiento de Fiscalización,
prevista en el Art. 75° del C. T., se
efectuará a través de un
Requerimiento.
• Dicho Requerimiento será cerrado una
vez vencido el plazo consignado en él.
CONCLUSIÓN DEL PROCESO DE
FISCALIZACIÓN (Art. 75°CT)
Concluida la fiscalización la
Administración emite las Resoluciones
de Determinación y/o Multa y O. Pago.
Previamente, puede comunicar al
contribuyente las observaciones
efectuadas, conforme al Art. 75°,
segundo y tercer párrafo del Cód.
Tributario. (Art. 10 D. S. 085-2007-EF)
La documentación que se
presente ante la Administración
Tributaria luego de transcurrido
el mencionado plazo no será
merituada en el proceso de
fiscalización o verificación.
Es posible el Concordato Tributario?

Emisión de los valores: Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa y
Ordenes de Pago:
R. Determinación.- Reparos a la
base imponible por documentos o
saldos a favor
Resolución de Multa.- Por los
reparos determinados u otros
hechos
Ordenes de Pago.- Reparos a
partir de libros vs. D. J. , errores
de cálculo y no pago del impuesto
declarado.
REQUISITOS DE LOS VALORES
El deudor tributario

El tributo y periodo al que
corresponde
La base imponible
La tasa
REQUISITOS DE LOS VALORES
La cuantía del tributo y sus
intereses
Los motivos determinantes del
reparo (excepto O. Pago)
Los fundamentos y
disposiciones que lo amparan
ETAPAS
1.- PLANEAMIENTO
2.- EJECUCIÓN
3.- DICTAMEN O INFORME

PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO
Definición.-Se realiza para efectuar un
trabajo ordenado e identificar riesgos en los
EE. FF. Asimismo nos permite diseñar la
estrategia que determinara la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditoria a aplicar, los cuales se obtienen
a través del conocimiento del giro del
negocio, la comprensión de los sistemas de
contabilidad y control interno.
FASES DEL
PLANEAMIENTO
1.- Evaluación tributaria
2.- Evaluación de campo
3.- Determinación de los
puntos críticos
FASES DEL
PLANEAMIENTO
4.- Naturaleza, alcance y
oportunidad de los
procedimientos
5.- Informe de planeamiento
EVALUACIÓN TRIBUTARIA
FASES DE PLANEAMIENTO
Conocimiento general y efectuar un
estudio
de las actividades
a) Antecedentes de auditoria
b) Efectuar análisis verticales y
horizontales de los EE. FF. Y ratios
financieros financieros y tributarios
y efectuar los comentarios.
EVALUACIÓN EN EL CAMPO
Analizar información más
específica de las actividades del
negocio y efectuar una evaluación
del sistema de control interno
a)Flujogramas, memorias y EE. FF.
audit.
b)Libro de JGA y Directorio
EVALUACIÓN EN EL CAMPO
c) Contratos más importantes

d) Cuestion. de control interno y
entrevistas
e) Cuadros de producción
f) Visita a la planta
PUNTOS CRITICOS
Se deberán relacionar con los

rubros de los EE. FF. y determinar
los objetivos de auditoria para cada
uno de ellos.
NATURALEZA, ALCANCE Y
OPORTUNIDAD
a) Naturaleza.- (sustantivos, cumplimiento o

alternativos.
b) Alcance.- Profundidad – muestras
(suficiente, competente y razonable)
c) Oportunidad.-
MEMORANDUM DE
PLANEAMIENTO
a) Datos del contribuyente
b) Objetivo y alcance del
examen
c) Descripción de actividades
d) Normatividad aplicable
MEMORANDUM DE
PLANEAMIENTO
e) Identificación de áreas
críticas
f) Informes a emitir
g) Presupuesto de tiempo
II ETAPA AUDITORIA
EJECUCIÓN
Aplicación de las técnicas y
procedimientos de auditoria sugeridos
en el Informe de Planeamiento
Tributario.
Se procederá a reconocer los Papeles
de Trabajo necesarios para los
diversos tipos de actuaciones
tributarias.
PAPELES DE TRABAJO
• Índice de Papeles de
• Cédulas que elaboran Trabajo
los auditores o que • Situación Legal de los
están estandarizadas. libros contables
• Relación de Pagos y
• Evidencia del trabajo Declaraciones Pago
de los auditores IGV
• Recopilación • Determinación del IGV
• Cédula de Verificación
de CP vs. Registros
DEL IGV
Aplicación de las técnicas y procedimientos
de auditoria sugeridos en el Informe de
Planeamiento Tributario.
Se procederá a reconocer los Papeles de
Trabajo necesarios para los diversos tipos de
actuaciones tributarias.
AUDITORIA TRIBUTARIA DE
LOS PAGOS A CTA. RENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA
ANUAL
MEDIOS DE
DEFENSA
DURANTE LA
FISCALIZACIÓN
Fiscalización Tributaria
(Art. 75° del C.T.)
Tomar en consideración el plazo del Art. 75º del

Código Tributario, para presentar la
documentación sustentatoria que permita
levantar las observaciones presentadas por la
Administración
En ausencia del plazo del Art. 75º del C. T. se

puede presentar descargos a los reparos
tributarios hasta la fecha de notificación de los
valores (Resolución de Determinación, de
Multa y Orden Pago)
Improcedencia de acumulación de
presunciones (Art. 73° del CT)
Cuando se comprueben omisiones de
diferente naturaleza respecto de un
deudor tributario y resulte de aplicación
más de una de las presunciones a que
se refieren los artículos anteriores,
éstas no se acumularán debiendo la
Administración aplicar la que arroje el
mayor monto de base imponible o de
tributo.
Fiscalización de Periodos ya
Auditados (Art. 108° del CT)
Después de un proceso de auditoria la
Administración Tributaria sólo podrá
modificar, sustituir o complementar sus
actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos
contemplados en el Núm. 1 Art. 178°, así
como en los casos de connivencia entre
el personal de la Administración
Tributaria y el deudor tributario; y,
Fiscalización de Periodos ya
Auditados (Art. 108° del CT)
2. Cuando la Administración detecte

que se han presentado
circunstancias posteriores a su
emisión que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de
errores materiales, tales como los
de redacción o cálculo.
Art. 88º Declaración Tributaria
La declaración referida a la determinación de la

obligación tributaria podrá ser sustituida dentro
del plazo de presentación de la misma. Vencido
éste, la declaración podrá ser rectificada,
dentro del plazo de prescripción,
presentando para tal efecto la declaración
rectificatoria respectiva. Transcurrido el
plazo de prescripción no podrá presentarse
declaración rectificatoria alguna
Último Párrafo del Art. 88º
Declaración Tributaria
ANÁLISIS DE
JUSRISPRUDENCIA
RTF Nº 4794-1-2005
Art. 177 Num. 1.- El plazo dado en el

primer requerimiento se amplía
tácitamente cuando este no ha sido
cerrado y se han emitido
requerimientos posteriores; por lo
tanto si luego se ha presentado la
información en un segundo, tercero
y/o cuarto requerimiento no
corresponde aplicar la Sanción de
Multa.
RTF Nº 62-2-1999
El Código Tributario no establece

ningún plazo para terminar la
fiscalización, ni tampoco limita
un número máximo, la emisión de
requerimientos.
Nota.- Antes de la modificatoria del Art. 62º-A del

CT (vigente desde el 01-04-2007)
RTF Nº 791-3-1998
La Administración Tributaria
conserva su faculta de fiscalización
respecto a períodos no prescritos aún
cuando el contribuyente ya no esté
inscrito en el RUC por cese de
actividades
RTF Nº 1010-2-2000 (Art. 108º
C. T.)
No constituye un ejercicio arbitrario de
la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria, el haber
solicitado nuevamente la misma
documentación contable al
contribuyente, ya que se ha comprobado
la existencia de nuevos hechos que
demuestran omisiones o falsedades en los
elementos que sirven de base para
determinar la obligación tributaria.
RTF Nº 124-5-2000 (Num. 1
Art. 62º del C. T.)
Es nulo el procedimiento de
fiscalización y todo lo actuado con
posterioridad , cuando el
requerimiento mediante el que se
inició otorgo un plazo inferior al
contemplado en el Código Tributario
para proporcionar la información
solicitada
RTF Nº 752-3-1997 (Num. 1
La facultad otorgada a la A. T. en el
numeral 1 del Art. 62º del C. T. de poder
exigir a los deudores tributarios la
exhibición de sus libros y sus registro
contables y documentación sustentatoria,
no puede entenderse referida a la exhibición
de declaraciones presentadas
oportunamente por los contribuyentes ante
dicho órgano, sino que se refiere a aquella
documentación que no se encuentra en
poder de la Administración
RTF Nº 379-5-2000 (Num. 7
No se puede multar al
contribuyente por llevar con
atraso el Registro de Ventas, si es
que éste se encuentra extraviado
y se cumplió con la
comunicación previa a la
Administración.
RTF Nº 9659-5-2001 (Art. 88º
del C. T.)
No cabe considerar las

declaraciones juradas
rectificatorias presentadas con
posterioridad a la fiscalización
de los periodos a los que
corresponde.
RTF Nº 1683-3-2002 (Art. 92º
del C. T.)
Sólo quienes figuran como

representantes legales ante la
pueden solicitar y obtener
información sobre sus
representantes.
RTF Nº 462-3-2000 (Art. 92º del
C. T.)
La Resolución de
Determinación debe contener
los fundamentos del reparo u
observación, ya que de no ser
así, se estaría restringiendo el
ejercicio de derecho de
defensa al contribuyente
RTF de Observancia Obligatoria
Nro. 00169-1-2008(25/01/08)
• El criterio de frecuencia en la comisión de
las infracciones tipificadas en los
numerales 1), 2) y 3) del artículo 174° del
TUO del Código Tributario, está vinculado
al número de oportunidades en las que el
sujeto infractor incurre en la misma
infracción y no al local en que se
cometieron.
RTF Nro. 00780-1-2008
• Notificación
El TF considera que la notificación no
se encuentra arreglada a ley, dado que
no se tiene certeza de quien sería el
encargado de la diligencia que habría
dejado constancia de la negativa de la
recepción.

Auditoria Tributaria - Dic 2014 Feb 2015 Eobb

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ESPECIALISTA EN

Docente Universitario.- Elmer Oswaldo

1.- Verificar el cumplimiento

Auditoria Parcial.- El alcance estará

I.G.V. Cambio tasa

Base Legal: Art. 59° del C.T

Por el Deudor Declaracion

Base Legal: Art. 60° del C.T

Contratar servicio de entidades del sistema

Base Legal: Art. 55° del CT

Por esta facultad, la

Base Legal: Art. 166° del CT

La gradualidad de las sanciones sólo

BL: Último párrafo Art. 166° CT, incorporado por el D. Leg.

Base Legal: Art. 180° del CT

Base Legal: Art. 114° y 115° del CT

Base Legal: Art. 114° y 115° del CT

El ejercicio de la facultad de fiscalización

De presentarse la información solicitada

Se prorrogará por un año (01)

 Exista ocultamiento de ventas u

 Cuando sea parte de un grupo

Luego de transcurrido el plazo la A.

Descubrimiento de hechos económicos o

Puede requerirse la presentación de informes

• "El requerimiento para la presentación de la

• No obstante lo expuesto, en el caso que se

Las manifestaciones obtenidas deberán

Plazo no menor de cinco (5) días hábiles.

Datos mínimos de la esquela: el objeto y

Efectuar arqueos de caja, valores y

Estas actuaciones deben ser realizadas en forma

Plazo no mayor de diez (10) días hábiles

Mediante R. S. la prórroga podrá otorgarse

Tratándose de locales cerrados o de domicilios

Debe ser prestado en forma inmediata, bajo

Medios probatorios a ser utilizados en una denuncia

Información de los Notarios.

Colegios Profesionales, Instituciones

Condición de No habido: restricción de

Requisitos de libros y registros contables R. S.

La información obtenida por la

c) Estudio general.- Permite

b) Indagación sobre los

c) Inspección de los bienes del

Antes de la modificación introducida por el

La realidad es que son: ÚNICAS Y

EXCEPCIÓN: Núm. 1 y 2 del artículo 108° CT

A partir del 28 de setiembre de 2012

1.- FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

• No tiene definición expresa en el

• Aquello que SUNAT no revise goza de

La determinación debe ser UNICA,

De acuerdo al segundo párrafo del

No cabal, por Concluyente, final,

CAMBIO MUY IMPORTANTE

 Ventas de varios periodos.

 Inconsistencias de una DDJJ.

 Cálculo de la Base Imponible, etc.

Con la ventaja de no cerrar el

Ejemplo 1: parte de un elemento

Ejemplo 2: uno de los elementos

Ejemplo 3: algunos de los elementos