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Les opérations courantes :

La facturation:
Les Effets de Commerce:
Les Emballages:
FACTURE

Doit AVOIR

Avec Retour de Réduction


Avec réductions
majorations Marchandises supplémentaires

Commerciales Financières
La facturation :
La facturation :
L’opération Achat- Vente met en relation deux agent économique :

(L’acheteur ou bien le client ) et (le vendeur ou bien le fournisseur )


Lorsque l’acheteur réalise un achat ,le vendeur doit lui remettre une facture

La facture :
la facture est un écrit obligatoire établit entre le vendeur et l’acheteur ,
C’est une pièce justificative dressé par le fournisseur pour illustrer les conditions auxquelles il a vendu les
biens et les services au client.

Référence
Quantité
Prix unitaire
Paiement
Prix total
Facture Doit : Sans Réduction
La facture doit est une facture qui mentionne en générale le montant que le client doit au fournisseur
1) Facture d’achat – vente à crédit :
Exemple :
le 15 juin , Kamal vend à Saïd des marchandises au prix de 5000 dh , facture n :324 payable dans 03 mois
Travail à faire:
Enregistrer cette facture chez Kamal et Saïd :
Solution :
Chez Kamal :
3421 Client 5000

7111 Vente de marchandises 5000

Facture n 324
Chez Saïd

6111 Achat de marchandises 5000

4411 fournisseur 5000

Facture n 324

2) Facture d’achat – vente au comptant:


Exemple : le 20 juin , Kamal vend à Saïd des Marchandises au prix de 8000 DH
Facture n 325 réglée immédiatement en espèce
Travail a faire:
Enregistrer cette facture chez Kamal et Saïd ?
Chez Kamal : le vendeur

5164 Caisse 8000

7111 Vente de marchandises 8000

Facture n 325

Chez Saïd : le client

6111 Achat de marchandises 8000

5161 Caisse 8000

Facture n 325
Facture Doit : Avec Réduction :

La facture Doit peut comporter deux types de réduction:


• Réductions commerciales : Rabais , Remises, Ristournes
• Réductions financières : Escomptes

 Rabais : Défaut de qualité ou bien un retard de livraison


Remise: l’importance des quantités achetées ou de la profession du client
Ristournes : selon le chiffre d’affaire réalise avec le client durant une période

NB : Réductions commerciales ne se comptabilisent pas

Escompte : Pour paiement au comptant

NB : Réductions financières est toujours comptabilisé


Exemple :
Le 30 juin Kamal expédie à son client Said la facture n 327 suivant:
Montant brut : 30000 DH ,Remise 5% , Escompte 1%
La facture payable au comptant par cheque bancaire n 56439
Travail à faire:
Etablir et Enregistrer cette facture chez Kamal et Said ?

Montant Brut : 30000


Remise 5% : 1500
Net Commerciale : 28500
Escompte 1% : 285
Net à payer : 28215
Chez Kamal :
30/6
5161 Banque 28215
6386 Escompte accordés 285

7111 Vente de marchandises 28500


Facture n 327

Chez Said :

30/6
6111 Achat de marchandises 28500

5161 Banque 28215


7386 Escompte obtenus 285
Facture n 327
La facture : Avec Majoration :
La facture Doit peut comporter deux types de majorations :
 La taxe sur la valeur ajoutée : (TVA)
Les frais de transport

TVA:
 C’est un impôt indirecte sur les produits collectée par les entreprises et intégralement
supporté par l'acheteur final
 En cas de vente: Etat tva facturée 4455
 En cas d’achat : Etat tva récupérable 3455

Sur charges Sur immobilisations


34552 34551
 la tva est calculée sur le montant hors taxe (HT) de la facture.

Exemples :
Montant de TVA= HT x Taux de TVA 2000 = 10000 (HT) x 20%
Montant TTC = HT + TVA 12000 = 10000 (HT) + 2000
Montant TTC = HT x ( 1+Taux de TVA ) 10000(HT) x 1,2 = 12000 TTC
Montant HT = TTC / (1+Taux de TVA ) 12000 / 1,2 = 10000 ht

Les taux de la TVA actuellement en vigueur sont les suivants:


Taux normal : 20%
Taux intermédiaire : 14% électricité , les opérations de transport
Taux réduits : 10% les opérations bancaires, restauration , hôtelières
Taux réduits : 7% les fournitures scolaires , les produits pharmaceutiques, l’eau
Exemple : n:1
le 15/03/2015 , ventes de marchandises au client Amine ; facture n: 25 qui comporte les
éléments suivants :
M Brut : 80000 DH (HT)
Ristourne : 2%
Remise : 5%
Rabais : 3%
Escompte : 2%
TVA : 20%
Mode de règlement de la facture : par cheque bancaire n : X00325
travail a faire :
Enregistrer cette facture chez le client et le fournisseur
Solution :
Montant Brut : 80000 (HT)
Rabais 3% 2400
Net Commerciale 1 : 77600
Remise 5% 3880
Net Commerciale 2 : 73720
Ristourne 2% 1474,4
Net Commerciale 3 : 72245,6
Escompte 2% 1444,91
Net financier : 70800,68
TVA 20% : 14160,13
Net à payer : 84960,81
Chez le fournisseur:
5141 banque 84960,81
6386 Escompte accordés 1444,91

7111 Vente de marchandises 72245,6


4455 Etat tva facturée 14160,13
Cheque bancaire n: x00325

Chez le client:

6111 Achat de marchandises 72245,6


34552 Etat tva récupérables sur charges 14160,13

5161 banque 84960,81


7386 Escomptes obtenus 1444,91
Cheque bancaire n: x00325
Exemple : n:2
Le 05 mars , l’entreprise SAID reçoit de son fournisseur KAMAL la facture n 612 relative à
un lot de marchandises payable dans deux semaines
Montant Brut : 20000 DH (HT) , Remise 10% , Escompte 2% , TVA 20%
Travail a faire :
Etablir et enregistrer cette facture chez Kamal et Said :

Solution :

Montant Brut : 20000


Remise 10% : 2000
Net Commerciale : 18000
Escompte 2% : 360
Net financier (HT) : 17640
TVA 20% : 3528
Net à payer : 21168 (TTC)
05/03
3421 Client 21168
6386 Escompte accordés 360
7111 Vente de marchandises 18000
4455 Etat tva facturée 3528
Facture n 612 KAMAL

05/03
6111 Achat de marchandises 18000
34552 Etat tva récupérables sur charges 3528
4411 fournisseurs 21168
7386 Escomptes obtenus 360
Facture n 612 Said
La déclaration de la Tva

La déclaration de la Tva consiste à déterminer le montant de Tva due que l’entreprise doit verser à l’Etat,
après avoir récupérer l’ensemble de la tva payée sur ses achats

TVA due = TVA facturée – TVA récupérable

Si Tva facturée plus que la Tva récupérable Etat TVA due 12000 – 10000 = + 2000
Si Tva facturée moins que la Tva récupérable Etat Crédit de TVA 3000 – 7000 = - 4000

Etat TVA due : Représente une dette de l’entreprise envers le trésor public qui doit être payée avant le 20
du mois suivant

Etat Crédit de TVA : représente une créance de l’entreprise sur le trésor public qui doit être reportée sur la
tva due du mois suivant
Exemple 1:
Pour le deuxième trimestre 2014 , L’entreprise Kamal vous communique les informations
suivantes:

Eléments Avril Mai Juin


TVA facturée 54000 45000 37000
TVA récupérables sur charges 8400 5600 10200
TVA récupérables sur immobilisations 13900 23400 32800

Travail à faire :
1) Calculer le montant de la TVA due pour le mois de mai et juin 2014:
2) Enregistrer la déclaration et le règlement de la TVA au journal :
Eléments Mai Juin

TVA facturée 45000 37000


TVA récupérables sur charges 5600 10200
TVA récupérables sur immobilisations 23400 32800

TVA due 16000

Crédit de TVA 6000

31/05/2014
4455 Etat tva facturée 45000
34551 Etat TVA récupérables sur immobilisations 5600
34552 Etat TVA récupérables sur charges 23400
4456 Etat TVA due 16000
Suivant déclaration Mai 2014

20/06/2014
4456 Etat TVA due 16000
5141 Banque 16000

Cheque bancaire n 34587


30/06/2014
4455 Etat tva facturée 37000
3456 Etat Crédit de TVA 6000
34551 Etat TVA récupérables sur immobilisations 10200
34552 Etat TVA récupérables sur charges 32800
Suivant la déclaration juin 2014
Exemple 2:
Le 30/11/2015: D’après les documents comptables de l’entreprise (KAMAL), on a collecté les donnés
suivantes :

Comptes de la tva Mois d’octobre Mois de novembre


TVA facturée 80000 90000
TVA récupérables sur immobilisations 20000 25000

TVA récupérables sur charges 30000 40000

Crédit de tva 6000

Travail a faire :
1. Etablir la déclaration de la tva pour le mois d’octobre et de novembre :
2. Comptabiliser cette déclaration de la tva sachant que le paiement de la tva se fait par cheque
bancaire le 15 de chaque mois
Solution :
la déclaration de la tva pour le mois d’octobre :
Tva due (du mois octobre) =tva facturée (du mois octobre) - TVA récupérables sur immobilisations (du mois
octobre )- TVA récupérables sur charges (du mois octobre) – crédit de tva
Donc :
Tva due (du mois octobre) = 80000 – ( 20000+30000+6000 ) = 24000 à payer avant le 20/11/2015
la déclaration de la tva pour le mois de novembre :
Tva due (du mois de novembre) =tva facturée (du mois de novembre) - TVA récupérables sur
immobilisations (du mois de novembre)- TVA récupérables sur charges (du mois de novembre)
Donc:
Tva due (du mois de novembre) = 90000 – ( 25000+40000 ) = 25000 à payer avant le 20/12/2015
Comptabiliser cette déclaration de la tva :
30/10/2015
4455 Etat tva facturée 80000

34552 Etat TVA récupérables sur charges 30000


34551 Etat TVA récupérables sur immobilisations 20000
3456 Etat Crédit de TVA 6000
4456 Etat TVA due 24000
Suivant la déclaration du mois d’octobre

15/11/2015
4456 Etat TVA due 24000

banque 24000
5141 Cheque bancaire
30/11/2015
4455 Etat tva facturée 90000

34552 Etat TVA récupérables sur charges 25000


34551 Etat TVA récupérables sur immobilisations 40000
4456 Etat TVA due 25000

Suivant la déclaration du mois de novembre

15/12/2015
4456 Etat TVA due 25000
5141 banque 25000

Cheque bancaire
frais de transport:

La facturation de frais de transport aux clients est très fréquente en pratique : deux cas sont distinguer :

 : Soit le transport est assuré par le fournisseur par ses moyens propres port forfaitaire
 : Soit le transport est assuré par un tiers port débours

1) Cas de port forfaitaire:

le port est forfaitaire lorsque la livraison des biens est effectuée par le vendeur avec ses propres moyens
Le taux de TVA appliqué sur le transport est le taux normal de 20 %
Port forfaitaire:
Pour le vendeur , le transport constitue un produit d’exploitation qui est enregistré au crédit du compte
:71276 ( ports et frais accessoires facturés )
La date :
3421 Client X
6386 Escompte accordés X
7111 Vente de marchandises X
4455 Etat tva facturée X
71276 ports et frais accessoires facturés X

Facture n : (fournisseur)

Pour l’acheteur , le transport constitue une charge d’exploitation qui est enregistré au débit du compte :
61425 ( transport sur achats)

La date :
6111 Achat de marchandises X
34552 Etat tva récupérables sur charges X
61425 Transport sur achats X
4411 fournisseurs X
7386 Escomptes obtenus X
Facture n : ( client )
Application :
Le 12 avril, l’entreprise KAMAL adresse à son client SAID la facture n 135 relative à un lot de marchandises
payable dans deux mois :

Montant brut : 25000 DH (HT)


Remise :4%
Escompte : 1%
TVA : 20%
L’entreprise KAMAL effectue la livraison par ses propres moyens :
port forfaitaire (HT) : 400 DH

Travail à faire :
Etablir et enregistrer cette facture chez KAMAL et SAID ?
Montant Brut : 25000
Remise 4% : 1000
Net Commerciale : 24000
Escompte 2% : 240
Net financier (HT) : 23760
Port forfaitaire (HT) : 400
Montant (HT) : 24160
TVA 20% : 4832
Net à payer (TTC) : 28992

12/04
3421 Client 28992
6386 Escompte accordés 240

7111 Vente de marchandises 24000


4455 Etat tva facturée 4832
71276 ports et frais accessoires facturés 400

Facture n 135 KAMAL : (fournisseur)


12/04
6111 Achat de marchandises 24000
61425 transport sur achats 400
34552 Etat tva récupérables sur charges 4832
4411 fournisseurs 28992
7386 Escomptes obtenus 240
Facture n 135 SAID : ( client )
2) Cas : Port débours :

Le port est débours lorsque la livraison des biens est effectuées par un tiers transport :

Dans ce cas ,le vendeur support les frais de transport dans un premier temps , puis il les récupéré auprès
de son client
Le taux de TVA appliqué sur le transport est le taux de 14 %
Port Débours:
Pour le vendeur:
La première étape : le transport est enregistré au débit du compte : transport sur vente : 61426
La deuxième étape : le transport est enregistré au crédit du compte : transport sur vente : 61426
11/05
61426 Transport sur ventes X
34552 Etat TVA récupérable sur charges x
5161 caisse x
Facture n : fournisseur

13/05
3124 Client X
6386 Escomptes accordés X
7111 Vente de marchandises X
4455 Etat TVA facturée X
61426 transport sur ventes X
34552 Etat TVA récupérables sur charges x
Facture n : fournisseur
Pour l’acheteur :
Le transport représente toujours une charge d’exploitation qui est enregistré au débit du compte :
61425 : transports sur achats
11/05
Aucune écriture
Client

13/05
6111 Achat de marchandises X
34552 Etat TVA récupérables sur charges X
61425 Transport sur achats x
4411 Fournisseurs X
7386 Escomptes obtenus x
Facture n : client
Exemple :
Le 23 avril ,l’entreprise KAMAL expédie a son client SAID des marchandises et paie en espaces à un
transporteur une somme de 200 DH (HT) ,TVA sur port 14 % , facture n 45

Le 25 avril , l’entreprise KAMAL adresse a son client SAID la facture n 140 relative aux marchandises
expédiées le 23 avril

Montant brut : 30000 DH


Rabais : 5%
Escompte : 2%
TVA : 20 %
Port débours (HT) : 200 DH
TVA : 14 %
Travail a faire :
Etablir et enregistrer ces factures chez KAMAL et SAID :
23/04
61426 Transport sur ventes 200
Transport de marchandises : 200 34552 Etat TVA récupérable sur charges 28
TVA 14 % : 28 5161 caisse 228
Net a payer (TTC) : 228 Facture n 45 : KAMAL

25/04
3124 Client 33744
Montant Brut : 30000 6386 Escomptes accordés 570
Rabais 5 % : 1500 7111 Vente de marchandises 28500
4455 Etat TVA facturée 5586
61426 transport sur ventes 200
Net Commerciale : 28500
34552 Etat TVA récupérables sur charges 28
Escompte 2% : 570
Facture n 140 : KAMAL

Net financier (HT) : 27930 23/04


TVA 20 % 5586 Aucune écriture
Port débours(TTC) : 228 Client
25/04
Net à payer (TTC) : 33744 6111 Achat de marchandises 28500
34552 Etat TVA récupérables sur charges 5614
61425 Transport sur achats 200
4411 Fournisseurs 33744
7386 escomptes obtenus 570
Facture avoir :

1. Dans le cas où le client retourne une partie ou l’ensemble de marchandises non


conformes
2. réduction accordée avec retard sur la facture initiale :
( Commerciales ou Financières )

le fournisseur doit lui adresser une nouvelle facture appelée facture avoir :

1. Retour de marchandises :
la facture avoir pour retour de marchandises au niveau de l’enregistrement comptable ,
il faut inverser simplement l’écriture initiale ( contre-passation )
Application :
Le 17 mars: l’entreprise Said reçoit de son fournisseur Kamal la facture n v-24 relative aux
lots de marchandises payable dans deux mois
Montant Brut : 40000
Remise : 10 %
Escompte : 1 %
TVA : 20 %

Le 20 mars: l’entreprise Said retourne à son fournisseur kamal un lot de marchandises de


10000 DH non conforme à la commande
Le 22 mars: l’entreprise Kamal adresse a son client Said la facture avoir n AV-24
Travail a faire :
1. Etablir le corps des deux factures:
2. Enregistrer les deux factures chez Kamal et Said :
Le 17 mars:

- +
40000 DH -

Le 20 mars:

10000 DH
1. Etablir le corps des deux factures:

Montant brut : 40000 Montant brut : 10000


Remise 10% : 4000 Remise 10% : 1000
Net commercial 36000 Net commercial 9000
Escompte 1% : 360 Escompte 1% : 90
Net financier : (HT) 35640 Net financier : (HT) 8910
TVA 20% : 7128 TVA 20% : 1782
Net à payer : (TTC) 42768 Net à déduire : (TTC) 10692

Facture Doit n v-24 facture avoir n v-24


2 : Enregistrer les deux factures chez Kamal : fournisseur

17/03
3421 Client 42768
6386 Escompte accordés 360
7111 Vente de marchandises 36000
4455 Etat tva facturée 7128
Facture Doit n v-24

22/03
7111 Vente de marchandises 9000
4455 Etat tva facturée 1782
3421 Client 10692
6386 Escompte accordés 90
facture Avoir n AV-24
2 : Enregistrer les deux factures chez Said: Client

17/03
6111 Achat de marchandises 36000
34552 Etat tva récupérables sur charges 7128
4411 Fournisseurs 42768
7386 Escomptes obtenus 360
Facture Doit n v-24

22/03
4411 Fournisseurs 10692
7386 Escomptes obtenus 90
6111 Achat de marchandises 9000
34552 Etat tva récupérables sur charges 1782
facture Avoir n AV-24
2 ) : réduction accordée avec retard : deux types:
 Réduction commerciale:
 Réduction financière :

Réduction commerciale:
Les (RRR) : Remise ,Rabais ,Ristournes cordée sur la facture Avoir doivent être
comptabilisés dans des comptes spécifiques :

Fournisseur : 7119 RRR accordés par l’entreprise

Client : : 6119 RRR obtenus sur Achats


Application :
Le 09 octobre l’Entreprise Kamal reçoit de son fournisseur Said la facture n v-76 relative à
un lot de marchandises payable dans trois mois :
Montant brut : 8000
Remise : 10%
TVA : 20%
Le 15 octobre Kamal reçoit de son fournisseur said la facture Avoir n v-76 comportant
une Remise supplémentaire de 5% oubliée sur la facture n-76
Travail a faire :

1. Etablir le corps des deux factures :


2. Enregistrer les deux factures chez Kamal et Said :
Le 09 octobre:
à crédit

- +
8000 DH
Le 15 octobre :

Réduction commerciale:
1: Etablir le corps des deux factures :

Montant brut : 8000


Remise 10% : 800 Remise 5%: (7200 x 5 %) = 360
TVA 20% : 72
Net commercial 7200
TVA 20% : 1440
Net à déduire : (TTC) 432
Net à payer : (TTC) 8640

Facture Doit n Av-76 facture avoir n Av-76


2 :Enregistrer les deux factures chez Kamal : fournisseur

09/10
3421 Client 8640

7111 Vente de marchandises 7200


4455 Etat tva facturée 1440
Facture Doit n Av-76

15/10
7119 RRR accordés par l’entreprise 360
4455 Etat tva facturée 72

3421 Client 432


Facture Avoir n Av-76
Enregistrer les deux factures chez Said : Client

9/10
6111 Achat de marchandises 7200
34552 Etat tva récupérables sur charges 1440
4411 fournisseurs 8640
Facture Doit n Av-76

15/10
4411 fournisseurs 432
6119 RRR obtenus sur achats de Marchandises 360
34552 Etat tva récupérables sur charges 72
Facture Avoir n Av-76
Réduction financière :
Apres facturation initiale et suite à un règlement anticipé , le client peut bénéficié d’une réductions financière
accordée par son fournisseur:
Les réductions financières sur la facture Avoir dont enregistrées de la même manière que sur la facture Doit
Exemple :
Le 20 octobre , l’Entreprise said reçoit de son fournisseur kamal la facture n v-77 relative a un lot de
marchandises payable dans 30 jours :
Montant brut : 14000 DH Remise : 5 % TVA : 20%

Le 24 octobre l’entreprise said décide de régler la facture n v-77 a la fin du mois à condition de bénéficié d’un
escompte de règlement 2%
Le 25 octobre ,l’entreprise kamal adresse a son client l’entreprise said la facture Avoir AV-77
Comportant un escompte de 2%
Travail a faire:
1. Etablir le corps de deux factures:
2. Enregistrer les deux factures chez Kamal et Said :
Le 20 octobre:

- +
14000 DH
Le 24 octobre:

un escompte
Solution :
1) Etablir le corps de deux factures:

Montant brut : 14000 Escompte 2 %: (13300 x 266


Remise 5% : 700 2 %) =
Net commercial 13300 TVA 20% : 53,2
TVA 20% : 2660
Net à payer : (TTC) 15960 Net à déduire : (TTC) 319,2

Facture Doit n v-77 facture avoir n Av-77


2 :Enregistrer les deux factures chez Kamal : fournisseur

20/10
3421 Client 15960

7111 Vente de marchandises 13300


4455 Etat tva facturée 2660
Facture Doit n v-77

25/10
6386 Escomptes accordés 266
4455 Etat tva facturée 53,2

3421 Client 319,2


Facture Avoir n Av-77
Enregistrer les deux factures chez Said: Client

20/10
6111 Achat de marchandises 13300
34552 Etat tva récupérables sur charges 2660
4411 fournisseurs 15960
Facture Doit n v-77

25/10
4411 fournisseurs 319,2
7386 Escomptes obtenus 266
34552 Etat tva récupérables sur charges 53,2
Facture Avoir n Av-77
Les opérations courantes :

chapitre: 2

Les effets de commerces:


Définition :
Un effet de commerce est un titre représentant une créance payable à court terme et
mobilisable

La lettre de change :
c’est un écrit par lequel un créancier (tireur) donne l’ordre à son débiteur (tiré) de payer
une somme déterminée à une date fixée (échéance) , ou à une autre personne (
bénéficiaire )
Le billet à ordre :
C’est un écrit par lequel le débiteur (souscripteur ) s’engage à payer une somme
déterminée à l’échéance à son créancier (bénéficiaire)
Les avantages des effets de commerce :
 instruments de garantir (créances)
Instruments de paiement (endossement)
Instrument de financement (l’escompte)

1) Création d’un effet de commerce :


La création d’un effet de commerces à dire l’acceptation d’une lettre de change ou la
souscription d’un billet à ordre , donne lieu aux écritures suivantes :
La création de l’effet de commerce:
Client :cette opération représente une dette envers le fournisseur qui doit être comptabilisée dans le crédit
du compte fournisseur effet à payer : 4415
Fournisseur :cette opération représente une créance sur son client qui doit être comptabilisée dans le
débit du compte client effets à recevoir : 3425
Exemple :
 Le 03/07 l’entreprise Kamal adresse à son client said la facture n 29 suivante :
Montant brut : 5000
Remise 4 % : 200
Net Commerciale : 4800
Escompte 1% : 48
Net financier (HT) : 4752
Port forfaitaire (HT) : 148
Montant (HT) : 4900
TVA 20% : 980
Net à payer (TTC) : 5880

 Le 04/07 : l’entreprise kamal tir sur said la lettre de change n 17 payable le 31/08
 Le 05/07 : l’entreprise said retourne la lettre de change n 17 acceptée
Le 03/07

5000
dh 148 dh

Le 04/07 :

Le 05/07 :
• Travail a faire :
• Enregistrer ces opérations au journal chez kamal et said :
solution:
chez Kamal : (fournisseur) ou (creancier) :
03/07
3421 Client 5880
6386 Escompte accordés 48

7111 Vente de marchandises 4800


4455 Etat tva facturée 980
71276 ports et frais accessoires facturés 148

Facture n 29

04/07
Aucune écriture

05/07
3425 client effet à recevoir 5880
3421 clients 5880
traite n 17
Chez Said : (Client) ou (débiteur) :

02/04
6111 Achat de marchandises 4800
34552 Etat TVA récupérables sur charges 980
61425 Transport sur achats 148
4411 Fournisseurs 5880
7386 escomptes obtenus 48
Facture n 29 :

04/07
Aucune écriture

05/07
4411 fournisseurs 5880
4415 fournisseur effets à payer 5880
traite n 17
L’ENDOSSEMENT

2) Circulation d’un effet de commerce :


Apres sa création , l’effet de commerce peut être endossé au profit d’un tiers, remis à l’escompte ou
conservé jusqu’au son encaissement

Il Ya trois possibilités pour l ’entreprise :


 l’endossement Avant l’échéance
 La remise à l’escompte
 L’encaissement À l’échéance

l’endossement:
Le porteur d’un effet de commerce peut le remettre à l’un de ses créanciers par endossement pour régler
une dette
 Exemple :
 Le 03/07 l’entreprise Kamal adresse à son client said la facture n 29 suivante :

 Le 04/07 : l’entreprise kamal tir sur said la lettre de change n 17 payable le 31/08
 Le 05/07 : l’entreprise said retourne la lettre de change n 17 acceptée
Le 18/07 l’entreprise kamal endosse la traite n 17 à l’ordre de son fournisseur Ali pour régler une dette de
10000 Dh ,le reste est payé par cheque bancaire n 4973
Travail à faire:
Enregistrer cette operation au journal chez kamal et Ali :
Circulation d’un effet de
le :31/08
commerce: L’endossement

Le 05/07

5880 Dh

Le 18/07

4120
dh
10000 Dh
Solution :
Chez kamal :Endosseur :

18/07 10000
4411 Fournisseurs
3425 Clients effets à recevoir 5880
5141 banque 4120

Chez Ali :Endossataire :

18/07
3425 Clients effets à recevoir 5880
5141 banque 4120
3421 Clients 10000
La remise à l’escompte

L’escompte d’un effet de commerce consiste à négocier ou à céder l’effet avant l’échéance à une banque
moyennant un agio
Les agios = Escompte + Commissions +TVA 10%
L’agio comprend 3 élément suivants :
1) Escompte
2) Commissions
3) Tva

Escompte : il est calculé sur la valeur nominale (vn) de l’effet pour la durée (n) qui sépare la date de
remise à l’escompte et la date d’échéance en fonction d’un taux d’escompte (t)

Commissions : elles sont destinées à récupérer les frais du banquier ( opération de l’escompte)

Tva : elle est calculée sur le montant de l’agio hors taxe au taux de 10% (escompte + commissions )
10000 Dh

le :31/08

À l’échéance

La remise à l’escompte

Avant l’échéance
Date de création Date de négociation Date d’échéance

L’escompte = VN x T x ( D2 - D1 + 1 jr ) / 36000

VN : Valeur nominale • Escompte = ( vn x t x n) / 36000


T : Taux • Tva = agio HT x 10% (escompte + commissions ) x 10%
La date n 0 : Date de création de l’effet
• Agio TTC = agio HT + tva escompte + commissions + tva
La date n 1 : Date de remise à l’escompte
La date n 2 : Date d’échéance • Valeur nette = valeur nominale – agio TTC
Pour l’enregistrement comptable de l’escompte :
Cette opération concerne seulement le porteur de l’effet de commerce
On a 3 étape :
1 ère étape : la remise de l’Effet à la banque pour Escompte:
Aucune écriture à cette étape
2 ème étape : La réception de l’avis de crédit de l’escompte

5151 Banque X
3611 Intérêt des emprunts et dettes X
61472 Frais sur effets de commerce X
34552 Etat tva récupérable sur charges x
5520 Crédits d’escompte x

3 étape : A l’échéance de l’effet

5520 Crédits d’escompte x


3425 Client effet à recevoir x
Application :
La remise à l’escompte
05/03/2015 : L’entreprise (FARAH ) a envoyer au client (RADWAN) la facture n 56 qui comporte des
marchandises
Montant Brut : 60 000 DH
Remise de 5% et 10%
Escompte 2%
Tva au taux normal
La facture n 56 a été réglée par la lettre de change n 22 payable au 23/05/2015,accepté le même jour par le
client
Le 15/03/2015 :l’entreprise (FARAH ) a négocié la traite n 22aupres de sa banque
Le 20/03/2015 : l’entreprise (FARAH ) reçoit l’avis de crédit de l’escompte qui comporte :
Taux d’escompte : 8%
Commissions : 200 DH (HT)
TVA : 10%
Travail à faire:
Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise (FARAH ) :
le :23/05
le :05/03

60 000
dh

le :15/03

le :23/03
Montant brut : 60 000
Remise 5 % : 3000
Net Commerciale : 1 57 000
Remise 10 % : 5700
Net Commerciale : 2 51300
Escompte 1% : 1026
Net financier (HT) : 50274
TVA 20% : 10054,80
Net à payer (TTC) : 60 328,80

Date de remise à l’escompte : 15/03 N : 70 jours Date d’échéance : 23/05

Escompte = (60 328,80 x 8 x 70) /36000 = 938,44


Mois de Mars : 31 – 15 = 16 jours
Commission = 200 DH
Mois de Avril : 30 jours
Agio HT = 1138,44
Mois de Mai : 23 jours TVA = 10%
Jour de banquier : 1 jour Agio TTC = 1252,28
Net à votre crédit : 59 076,52
05/03/2015
3425 Clients effet à recevoir 60 338,80
6386 Escompte accordés 1026
7411 Ventes de Marchandises 51300
4455 Etat tva facturée 10054,80

15/03/2015
Aucune écriture
Remise à l’escompte l’effet n 22

20/05/2015
5141 Banque 59 076,52
6311 Intérêt des emprunts et dettes 938,44
61472 Frais sur Effets de commerce 200
34552 Etat tva récupérable sur charges 113,84
5520 Crédit d’escompte 60 328,80

23/05/2015
5520 Crédit d’escompte 60 328,80
3425 Clients Effet à recevoir 60 328,80
* La remise à l’encaissement

A la date de l’échéance d’un effet de commerce , le porteur de l’effet peut encaisser le


montant désigné sur l’effet (Valeur nominale ) directement chez le tiré ou le souscripteur
(effet non domiciliés) ou l’encaisser à travers la banque ( effets domiciliés )
1. l’encaissement de l’effet chez le tiré ou le souscripteur (Effet non domiciliés)
2. l’encaissement de l’effet à travers la banque (Effets domiciliés )
le :01/09 le :01/10

le :01/10 le :01/09


• l’encaissement de l’effet : chez le tiré ou le souscripteur : (Effets non domiciliés)
• Chez le fournisseur : tireur :bénéficiaire
La date :
3425 Clients effet à recevoir x
7411 Ventes de Marchandises x
4455 Etat tva facturée X

La date :
5161 Caisse X
3425 Client effet à recevoir x

• Chez le client : tiré : souscripteur


La date :
6111 Achat de marchandises X
34552 Etat tva récupérable sur charges x
4415 Fournisseur effet à payer X

La date :
4415 Fournisseur effet à payer x
5161 Caisse x
• l’encaissement de l’effet : à travers la banque : ( Effets domiciliés )
• Chez le fournisseur : tireur :bénéficiaire
La date :
3425 Clients effet à recevoir x
7411 Ventes de Marchandises x
4455 Etat tva facturée X

La date :
5113 Effet à l’encaissement X
3425 Client effet à recevoir x
La remise à l’encaissement de l’effet

La date :
5141 Banque X
61472 Frais sur effet de commerce X
34552 Eta tva récupérable sur les charges x

5113 Effet à l’encaissement x


L’avis de crédit
Chez le client : tiré : souscripteur

La date :
6111 Achat de marchandises X
34552 Etat tva récupérable sur charges x
4415 Fournisseur effet à payer X

La date :
4415 Fournisseur effet à payer X
61472 Frais sur effet de commerce X
34552 Eta tva récupérable sur les charges x

5141 Banque x
L’avis de debit
• Application : La remise à l’encaissement

Le 21/06/1994 : la société Kamal remet pour encaissement à l’ordre de son banquier BMCI
La traite n :25 de 4970 DH tirée sur Ali à la fin juin 1994 , domiciliée à la banque du tiré BP
La BMCI lui remet le bordereau de remise à l’encaissement n:44

La date :
3425 client effet à recevoir 4970
3421 clients 4970

le
:21/06/94
21/06/94 :
5113 Effet à l’encaissement 4970
3425 Client effet à recevoir 4970
La remise à l’encaissement de l’effet
• Le 02/07/94 Kamal reçoit un avis de crédit n:819 de la BMCI relatif à
l’encaissement de la traite n :25 remise le 21/06/94
• La banque retient une commission de 25 DH (HT) et la TVA au taux 7%

02/07/94
5141 Banque 4943,25
61472 Frais sur effet de commerce 25
34552 Eta tva récupérable sur les charges 1,75

5113 Effet à l’encaissement 4970


L’avis de crédit
La date :
4411 fournisseurs 4970
3425 Fournisseur effet à payer 4970

30/6/94
4415 Fournisseur effet à payer 4970

5141 Banque 4970


L’avis de débit
Les opérations courantes :

chapitre: n 3

Les emballages:
Les emballages:

Les emballages commerciaux: Le matériel d’emballage

Les emballages Les emballages


perdus: récupérables:

Les emballages
Les emballages Les emballages
récupérables
Récupérables mixtes:
Non identifiables:
identifiables:
Les emballages:

définition: Les emballages sont définis comme des objets destinés à contenir les produits ou
marchandises et livrés à la clientèle en même temps que leur contenu.

Les emballages commerciaux:


destinés à contenir les produits ou marchandises et livrés à la clientèle en même temps que
leur contenu.
1) Les emballages perdus:
Emballages destinées à être livrés avec leur contenu sans consignation pour le
conditionnement des produits
Application n: 1
Le 17 mars ,l’entreprise KAMAL achète 8000 Carton à 2 DH L’une , TVA 20%, et reçoit de son
fournisseur Ali la facture n 56 : règlement à crédit
Travail à faire :
Etablir et enregistrer cette facture chez Kamal et Ali :
Solution:
Montant brut = 8000 x 2 dh 16 000
Tva 20% 3200
Net à payer TTC 19 200

La date : 17/03
61231 Achat d’emballages perdus 16 000
Client
34552 Etat tva récupérables sur charges 3200
4411 fournisseurs 19 200

La date : 17/03
fournisseur 3421 Clients 19 200
7121 Ventes de biens produits 16 000
4455 Etat tva facturée 3200
• Application n: 2
L’entreprise Kamal achète 5000 boites pour 1,5 DH (PU) métalliques destinées aux conserves
des olives de la société Ali : elle reçoit le 12/05/2014 la facture n C:240 suivante Tva 20%:
Montant brut :5000 x 1,5 = 7500
Tva 20% 1500
Net à payer : TTC 9000

La date : 12/05/2014
Client 61231 Achat d’emballages perdus 7500
34552 Etat tva récupérables sur charges 1500
4411 fournisseurs 9000

fournisseur La date : 12/05/2014


3421 Clients 9000
7121 Ventes de biens produits 7500
4455 Etat tva facturée 1500
2) Les emballages récupérables :
 Les emballages récupérables identifiables
 Les emballages récupérables non identifiables

Emballages identifiables unité par unité grâce à un numéro d’immatriculation:

Application: Les emballages récupérables identifiables


Le 10/4/2015 l’entreprise Ali acheté 10 citernes à 5000 dh l’une (Tva 20%) et reçoit
de son fournisseur Kamal la facture n :45 règlement par cheque bancaire n 12355
Travail à faire :
Etablir et enregistrer cette facture chez Kamal et Ali:
Montant but : (10 x 5000 dh) 50 000
Tva 20% 10 000
Net à payer : TTC 60 000

La date : 10/04/2015
2333 Emballages récupérables identifiables 50 000
Client
34551 Etat tva récupérables sur immobilisations 10 000
5141 banque 60 000

La date : 10/04/2015
5141 banque 60 000
fournisseur
7121 Ventes de biens produits 50 000
4455 Etat tva facturée 10 000
Les emballages récupérables non identifiables

Bouteilles Bouteille de Caisse en


palettes
en verre gaz bois

Application: Les emballages récupérables non identifiables

Le 24/04/2015, l’entreprise Ali achète 650 caisse à 20 DH l’une (Tva 20%) et reçoit de son
fournisseur Kamal la facture n: 34 ; règlement par espèces
Travail à faire :
Etablir et enregistrer cette facture chez Ali et Kamal :
Montant brut : 650 x 20 dh = 13 000
Tva 20% 2600
Net à payer : 15 600

21/04/2015
61232 Achat d’emballages récupérables non identifiables 13 000
Client 34552 Etat tva récupérables sur charges 2600
5161 caisse 15 600

21/04/2015
5161 Caisse 15 600
fournisseur 7121 Vente de biens produits 13 000
4455 Etat tva facturée 2600
Le matériel d’emballage
Définition:
Objets réservées au contenir des matières ,produits et marchandises qui sont dans
l’entreprise : ces objets servent aux besoins internes de l’entreprise et ne sont pas à être
destinés à être livrés aux client:

Les
citernes Les tonneaux congélateurs
Application :
Le 17/12/2003: une entreprise achète un grand réfrigérateur pour stoker ses produits finis
à 85 000 DH (HT) , Tva 20% : facture n 290 réglée par cheque bancaire n 594
Travail à faire :
Etablir et enregistrer la facture :

Montant brut : 85 000


Tva 20 % 17 000
Net à payer : 102 000

17/12/2003
2332 Matériel et outillage 85 000
34551 Etat tva récupérable sur immobilisations 17 000
5141 Banque 102 000
•*
1 Consignation d’emballages:

2 Déconsignation d’emballages:

2):Emballages repris à un prix inferieur au prix de


1) Emballages repris au prix de consignation: consignation:

3 Non retour d’emballages:


*
Consignation d’emballages:

La consignation d’emballages : c’est une opération qui consiste à livrer les emballages avec les
marchandises au client qui devra les rendre au fournisseur qui demeure le propriétaire des emballages

Le fournisseur demande en contrepartie du prêt d’emballages une somme d’argent qu’il s’engage à
rembourser lors de retour des emballages
L’enregistrement comptable:

Pour le client : la consignation constitue une créance sur le fournisseur


Enregistrer au débit : fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre : 3413
Pour le fournisseur : la consignation constitue une dette envers le client
Enregistrer au crédit : clients , dettes pour emballages et matériel consignés : 4425

Nb : le prix de consignation est un dépôt de garantie ; il ne doit pas être soumis à la TVA
• Application :
le 06/01/2011: L’entreprise Kamal vend des marchandises à son client Ali et lui consigne 80
caisses à 20 DH l’une qu’il doit les rendre avant le 20/01/2011
La facture n:81 se présente comme suite :
Montant Brut : 40 000 DH (HT)
Remise 5%
Escompte 1%
Tva 20%
Travail à faire :
Etablir et enregistrer cette facture chez Kamal et Ali :
* Montant brut : 40 000
Remise 5 % : 2000
Net Commerciale : 38 000
Escompte 1% : 380
Net financier (HT) : 37 620
TVA 20% : 7524
Emballages consignés : 1600
80 caisses x 20 DH
Net à payer (TTC) : 46 744
06/01/2011
3421 Client 46 744
fournisseur 6386 Escompte accordés 380
7111 Vente de marchandises 38 000
4455 Etat tva facturée 7524
4425 clients , dettes pour emballages et matériel consignés 1600
06/01/2011
6111 Achat de marchandises 38
Client 34552 Etat tva récupérables sur charges 000
3413 fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre 7524
fournisseurs 1600 46 744
4411 Escomptes obtenus 380
7386
*
Déconsignation d’emballages:

A la restitution des emballages par le client : 2 cas peuvent se présenter:


* le fournisseur reprend les emballages à leurs prix de consignation
Prix de reprise = Prix de consignation
* le fournisseur reprend les emballages à un prix inferieur à leurs prix de consignation
Prix de reprise inferieur Prix de consignation

1) Emballages repris au prix de consignation:


Cette opération est financement neutre , elle ne représente ni une charge ni un produit
Au niveau de l’enregistrement comptable ; il faut solder les compte suivant :
3413 : fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre :client
4425 : Clients , dettes pour emballages et matériel consignés : fournisseur
Application : 1
Le 02/03/2015 : vente des marchandises à crédit au client Ali facture n: 33 qui comporte :
Montant Brut : 30 000 DH
TVA 20%
50 caisse au prix unitaire de 100 DH TTC
Le 15/03/2015 : le client retourne les 50 caisses à leurs état de consignation ; facture Avoir n 02
Travail à faire :
Etablir et enregistrer ces factures chez le client et le fournisseur
Solution:
02/03/2015 15/03/2015
Facture Doit n: 33 Le 02/03/2015 Facture Avoir n :02 Le 15/03/2015
Montant brut : 30 000 50 caisses x 100 5000
TVA 20% 6000 Net à déduire : 5000
Emballages ( 50 x 100 ) 5000
Net à payer TTC: 41 000
* 02/03/2015
fournisseur 3421 Client 41 000
7111 Vente de marchandises 30 000
4455 Etat tva facturée 6000
4425 clients , dettes pour emballages et matériel consignés 5000
Facture Doit n: 33

15/03/2015
4425 Clients , dettes pour emballages et matériel consignés 5000
3421 Clients 5000
Facture Avoir n :02

02/03/2015
Client
6111 Achat de marchandises 30 000
34552 Etat tva récupérables sur charges 6000
3413 fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre 5000
4411 fournisseurs 41 000
Facture Doit n: 33

15/03/2015
4411 Fournisseurs 5000
3413 fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre 5000
Facture Avoir n :02
2):Emballages repris à un prix inferieur au prix de consignation:
Les emballages sont repris à un prix inferieur de leurs prix de consignations pour les raisons
suivantes:
 Soit parce que les emballages ont été endommagés
 Soit parce que le fournisseur a fixé un délai maximum de restitution
Cette opération génère une charge pour le client qui doit l’enregistrer au débit du compte :
61317 : Malis sur emballages rendus
et un produit pour le fournisseur qui doit l’enregistrer au crédit du compte :
71275 : Bonis sur reprises d’emballages consignés
La Tva devient dans ce cas exigible sur le montant de la différence entre le prix de consignation et
le prix de reprise
Application : 1
Le 12/04/2015 :vente des marchandises à crédit au client Ali facture n:83 qui comporte :
Montant Brut : 50 000 DH
TVA 20%
100 Caisses au prix unitaire de 120 DH TTC
Le 20/04/2015 : le client retourne les caisses sous un état défectueux
Le fournisseur a pratiquer un prix de reprise de 100 DH ,et il a établi la facture Avoir n:22 et l’envoyer au client
Travail à faire :
Etablir et enregistrer ces factures chez le client et le fournisseur
Solution:
12/04/2015 20/04/2015
Facture Doit n: 33 12/04/20015 Facture Avoir n :22 20/04/2015
Montant brut : 50 000 Retour de 100 caisse ( 100 x 120 ) 12 000
TVA 20% 10 000 Boni TTC = (12 000 – 10 000 ) 2000
Emballages ( 100 x 120 ) 12 000 Boni HT = 2000/1,2 1666,67
Net à payer TTC: 72 000 Tva sur Boni = 1666,67 x 20% 333,33
Net à déduire ( 12 000 – 2000 ) 10 0000
* 12/04/2015
3421 Client 72 000
7111 Vente de marchandises 50 000
4455 Etat tva facturée 10 000
4425 clients , dettes pour emballages et matériel consignés 12 000
Facture Doit n: 83
fournisseur

20/04/2015
4425 Clients , dettes pour emballages et matériel consignés 12 000
71275 Bonis sur reprises d’emballages consignés 1666,66
4455 Etat tva facturée 333,33
3421 Clients 10 000
Facture Avoir n :22
•*

12/04/2015
6111 Achat de marchandises 50 000
34552 Etat tva récupérables sur charges 10 000
3413 fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre 12 000
4411 fournisseurs 72 000
Facture Doit n: 83

Client

20/04/2015
4411 Fournisseurs 10 000
61317 Malis sur emballages rendus 1666,66
34552 Etat tva récupérables sur charges 333,33
3413 fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre 12 000
Facture Avoir n :22
*
Non retour d’emballages:

Dans certains cas , le client garde définitivement l’emballages consignés . En contrepartie ,le
fournisseur conserve le montant de la consignation

Cette situation représente pour le client une opération d’achat qui doit être enregistrée au débit
du compte :
61232 : Achat d’emballages récupérables non identifiables
Pour le fournisseur représente une opération de vente qui doit être enregistrée au crédit de
compte :
71278 : Autre ventes et produits accessoires
• Application : 1
Le 20/07/2015 : vente des marchandises à crédit au client Ali facture n 140 qui comporte
Montant Brut : 60 000 DH
Remise 3%
Rabais 5%
Escompte 2%
Tva 20%
150 caisses au prix unitaire 80 DH TTC

Le 28/07/2015 : le client retourne seulement 100 caisses qui lui sont reprises à 70 DH TTC , les
50 caisses restantes sont conservé par le client ( dont 20 caisse sont détruits ) , le fournisseur a
rétabli la facture Avoir n 10
Travail à faire :
Etablir et enregistrer ces factures chez le client et le fournisseur
• Solution:
• 20/07/2015 28/07/2015
Facture Doit n : 140 20/07/2015
Facture Avoir n :10 28/07/2015
Montant Brut : 60 000
Retour de 150 caisses 12 000
Rabais 5% 3000
Vente d’emballages ( 50 caisses ) 3333,33
Net commercial 1 57 000
Boni TTC ( 100 x 80 ) – ( 100 x 70 ) 1000
Remise 3% : 1710
Boni HT = 1000 /1,2 833,33
Net commercial 2 55 290
Tva boni = 833,33 x 20% 166,66
Escompte 2% 1105,80
Tva sur vente d’emballages ( 3333,33 x 20% ) 666,67
Net financier 54184,84
Total TVA ( 166,66 + 666,67 ) 833,33
Tva 20% 10 836,84
Emballages consignés TTC 12 000 Net à déduire = 12 000 – 7000
(3333,33+833,33+833,33)
Net à payer TTC : 77 021,04
*

20/07/2015
3421 Client 77 021,04
3686 Escompte accordés 1105,80
fournisseur
7111 Vente de marchandises 55 290
4455 Etat tva facturée 10 836,84
4425 clients , dettes pour emballages et matériel consignés 12 000
Facture Doit n: 140

28/07/2015
4425 Clients , dettes pour emballages et matériel consignés 12 000
71275 Bonis sur reprises d’emballages consignés 833,33
71278 Autres ventes et produits accessoires 3333,33
4455 Etat tva facturée 833,33
3421 Clients 7000
Facture Avoir n :10
•*

20/07/2015
6111 Achat de marchandises 55 290
Client 34552 Etat tva récupérables sur charges 10 836,84
3413 fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre 12 000
4411 fournisseurs 77 021,04
7386 Escompte obtenus 1105,80
Facture Doit n:140

28/07/2015
4411 Fournisseurs 7000
61317 Malis sur emballages rendus 833,33
61232 Achat d’emballages récupérables non identifiables 3333,33
34552 Etat tva récupérables sur charges 833,33
3413
fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre 12 000
Facture Avoir n :10

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