Unidad 3 - Sesiones 1 - 8

Estudios Generales
Normas, Técnicas y
Procedimientos de Auditoria
• Concepto sobre normas de Auditoria.
• Normas Internacionales de Auditoria
• Descripción y Alcance de las Técnicas de
Auditoria.
• Programas de Auditoria y Evidencias de
Auditoria, clases.
• Papeles de Trabajo e Importancia.
• Materialidad, concepto, Riesgos de
Muestreo y clases.
• Descripción del proceso de la
Investigación Operativa.

Auditoria Operativa Facilitador: Mg. Mario Escajadillo Bello

En esta unidad del silabo, busca
exponer el marco normativo y
procedimental de la auditoria operativa,
para lo cual se desarrollara las
principales normas que regulan la
auditoria para el sector privado y
publico desde un punto de vista
referencial.

Asimismo, se explicara los

procedimientos y técnicas necesarias
para la ejecución de este tipo de
auditoria y la elaboración de los papeles
de trabajo como evidencia de la opinión
final que el auditor debe emitir como
resultado de su trabajo.
Normas para su aplicación en la Auditoria Operativa
 A diferencia de la auditoria financiera en que se han
establecido normas que son de cumplimiento
obligatorio; para la auditoria operativa no se ha
dado esa misma exigencia.

 Sin embargo, en el sentido común y con la finalidad

de brindar servicios de calidad a los usuarios
plantea la necesidad de identificar normas cuya
comprensión y cumplimiento faciliten la practica de
la auditoria operativa.

 Respecto a los antecedentes de la auditoria

operativa se ha indicado que su desarrollo se ha
dado también en el ámbito de la auditoria
gubernamental por cuanto los gobiernos tratan de
lograr una mayor eficiencia, eficacia y economía en
la utilización de los recursos fiscales.

 Cada organismo se ha preocupado en emitir

normas no solo para la práctica de la auditoria
financiera sino también para la auditoria
operativa.
 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
 Fueron elaboradas por el AICPA en 1947 y han
permanecido iguales. salvo algunos cambios
mínimos.

 El Perú adoptó estas normas en 1965, en la VII

Conferencia Interamericana de Contabilidad
celebrado en Mar del Plata - Argentina”.

 Fueron reafirmadas en el mes de octubre de 1968 y

1971 en los Congresos Nacionales de Contadores
Públicos celebrado en la ciudad de Lima, y desde
esa fecha se les ha dado vigencia obligatoria en el
Perú.

 Respecto a las NIAs, se señala que su aplicación es

obligatoria cuando se trata de la auditoria respecto a
los estados financieros y que, con la adaptación
necesaria, también son aplicables a la auditoria de
otra información y de servicios relacionados que
pueda brindar el auditor. (Ref. NIA 200)
 Normas de auditoria aplicables a la Auditoria
Operacional
Normas Generales
 El examen será efectuado por personas que
tienen entrenamiento técnico adecuado y
pericia como auditores.

 En todos los asuntos relacionados con el

examen de auditoria la planeación de
auditoria y los auditores individuales
actuaran con integridad y objetividad y
mantendrán independencia, no solo de la
actitud mental, sino también a la vista de
otros.

 Se ejercerá el debido cuidado profesional

en la ejecución del examen y la preparación
del informe.
 Normas de auditoria aplicables a la Auditoria
Operacional
Normas relativas al Trabajo de Campo

 El examen será adecuadamente planeado,

supervisado y controlado.

 Se estudiará y evaluará apropiadamente el

control interno, vigente como base para
determinar el grado de confianza que merece
y para determinar el alcance de las pruebas a
efectuarse mediante los procedimientos y
técnicas de auditoria.

 Se obtendrá, documentará y evaluará

suficiente evidencia competente para proveer
una base razonable de los comentarios
(hallazgos), conclusiones, recomendaciones y
opiniones del auditor.
Normas de auditoria aplicables a la Auditoria Operacional
Normas de Preparación del Informe
 El informe expresará si las practicas gerenciales en las
áreas examinadas están de acuerdo con los principios
administrativos y practicas generalmente aceptadas
aplicables, y si dichas practicas maximizan la
eficiencia, efectividad y economía al perseguir los
objetivos y metas empresariales.

 El informe expresará si los principios administrativos y

practicas generalmente aceptadas han sido
observados consistentemente en las diferentes áreas y
procesos examinadas.

 El informe comunicará y será limitado a todos los

asuntos significativos de importancia relativa. Se
entenderán las revelaciones informativas como
razonablemente adecuadas a menos que se indique
de otra manera.

 El informe contendrá los hallazgos, conclusiones y

recomendaciones constructivas dirigidas a aumentar la
eficiencia, efectividad y economía de las operaciones y
procesos realizadas por la empresa.
 Normas internacionales de auditoria

 Las NIAs puede considerarse como los

requisitos de calidad que deben
observarse para el desempeño del trabajo
profesional de auditoria.

 El Consejo de IFAC ha establecido el

Comité de Practicas de Auditoria (AIPC)
para desarrollar y emitir a nombre del
Consejo, normas y declaraciones de
auditoria y servicios relacionados, con el
propósito de ayudar a mejorar el grado de
uniformidad de las practicas de auditoria
y servicios relacionados en todo el mundo.
 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

Esta norma trata de las responsabilidades globales que

tiene el auditor independiente cuando realiza una
NIA 200 auditoria de estados financieros y de los procesos de
conformidad con las NIAs, establece los objetivos
globales del auditor independiente y explica la
naturaleza y el alcance de una auditoria, diseñada para
permitir al auditor independiente a alcanzar dichos
objetivos.
Cuando se apliquen a auditorías de otra información
financiera histórica, se adaptarán en la medida en que
sea necesario.
El objetivo de esta norma es establecer normas y dar
NIA 220 lineamientos sobre las responsabilidades especificas del
personal de la firma auditora respecto a los
procedimientos de control de calidad, observado por los
auditores.
 PRINCIPIOS ETICOS Y NORMAS DE
CONTROL DE CALIDAD
A. INTEGRIDAD.- Ser franco y honesto en toda
relación profesional.
B. OBJETIVIDAD.- No permitir que prejuicios, conflicto
de intereses de terceros que prevalezcan sobre el juicio
profesional del auditor.
C. COMPETENCIA Y DILIGENCIA PROFESIONAL.-
Mantener el conocimiento y la aptitud profesional al
nivel necesario para asegurar que el cliente para la que
trabaje, reciba servicios profesionales competentes,
basados en los últimos avances de la practica de la
auditoria.
D. CONFIDENCIALIDAD.- Respetar la confidencialidad
de la información obtenida como resultado de relación
profesional y empresarial
 DOCUMENTACION DE AUDITORIA Y
PAPELES DE TRABAJO

NIA 230:
Trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de preparar sus
papeles de trabajo (P/T)
relacionados con una auditoria de
estados financieros. Procesos y
actividades, así como las
conclusiones del trabajo
efectuado que garanticen la
presentación del informe
respectivo (corto y largo).
EVALUACION DE RIESGO DE FRAUDE Y ERROR

 Consiste en la consideración de factores de

riesgos posibles de fraudes al momento de
la aceptación inicial del cliente durante la
planificación de la auditoria y el trabajo de
campo (NIA 240)

 Su objetivo es dejar evidencia de la

evaluación de riesgo debido a situaciones
de fraude o error, como parte del proceso
de planificación existirá fraude cuando se
trate de tergiversar materialmente la
información financiera o hay malversación
de activos y errores sustanciales con
relación a la ejecución de los procesos o
actividades empresariales.
 COMUNICACIÓN CON LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE
LA ENTIDAD (NIA 260)

RESPONSABLES DE LA
LA FUNCION DE LA
ADMINISTRACIÓN DE LA
COMUNICACION
ENTIDAD
 Plan de Auditoria
Plan de auditoría
descripción de las actividades y de los detalles
acordados de una auditoría

Riesgo
efecto de la incertidumbre en los objetivos
.
Competencia
habilidad para aplicar conocimientos y
habilidades para alcanzar los resultados
esperados

Nota Habilidad implica la aplicación apropiada

de comportamiento personal durante el proceso
de auditoría
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
• Evaluamos las relaciones con el cliente
• Verificamos el cumplimiento de
requisitos éticos e independencia
• Logramos el entendimiento del trabajo a
ejecutar
• Ayuda a asegurar que se presta atención
adecuada a las áreas importantes o áreas
problemas de la entidad
• Permite identificar los problemas potenciales
oportunamente
• ayuda a maximizar los recursos a través de
una adecuada asignación de trabajo al
equipo de auditoria.
ASPECTOS IMPORTANTES DEL PLAN DE
AUDITORIA
Conocimiento del entorno del
negocio, actividades y procesos.
Evaluamos el Ambiente de
control y riesgos.
Comprendemos los sistemas
administrativos y de contabilidad.
Efectos de la Tecnología
Coordinación, Dirección,
Supervisión, Revisión
Tiempo y alcance de los
procedimientos a emplearse
ASEGURAMIENTO DE LOS RIESGOS Y SUS
RESPUESTAS

IDENTIFICACION Y EVALUACION DE EVALUACION DE LAS

LOS RIESGOS DE ERROR INCORRECCIONES
MATERIAL MEDIANTE EL IDENTIFICADAS DURANTE LA
ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y REALIZACION DE LA
SU ENTORNO (NIA 315) AUDITORIA ( NIA 450)
NIA 315 ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDADY SU ENTORNO Y EVALUACION DE LOS
RIESGOS DE REPRESENTACION ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA

QUE DEBO
HACER COMO  Identificar los riesgos al considerar la
AUDITOR entidad y su entorno.

 Identificar las áreas criticas donde pueden

ser necesarios consideraciones especiales.

 Considera lo apropiado de la selección y

aplicación de las políticas contables y
administrativas y lo adecuado de las
revelaciones efectuadas por parte de la
empresa.
 NIA 315 ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACION DE LOS
RIESGOS DE REPRESENTACION ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA

Que procedimientos
puedo utilizar para
evaluar los riesgos
NIA 315 CONDICIONES Y EVENTOS QUE PUEDEN INDICAR
RIESGOS DE ERROR MATERIAL

 Operaciones en regiones económicamente inestables;

devaluación inflación.
 Problemas del negocio en marcha y liquidez que influyen
perdida de clientes importantes.
 Restricciones en la disponibilidad de capital y crédito.
 Cambios en la industria en que opera la empresa o entidad.
 Expansión a nuevas localidades (interna y externa).
 La existencia de alianzas y negocios conjuntos complejos.
 Falta de personal con habilidades apropiadas de
contabilidad e información financiera y administrativa.
 Cambios en personal clave incluyendo la salida de
ejecutivos claves.
 Debilidades en control interno especialmente las no
atendidas por la administración.
 (NIA 450) EVALUACION DE ERRORES DETECTADOS
DURANTE LA AUDITORIA

 A Través de esta NIA se ve la responsabilidad que tiene el auditor de

evaluar el efecto de los errores identificados en la auditoria y en su
caso de las incorrecciones no corregidas en los EEFF y en cada
una de las actividades y procesos.

LAS INCORECCIONES PUEDEN SER EL RESULTADO DE :

 Una inexactitud al recoger o procesar los datos a partir de los cuales se
preparan los EEFF y el proceso de las operaciones.
 Una omisión de una cantidad o de una información a revelar.
 Una estimación contable incorrecta por no considerar hechos o por una
interpretación claramente errónea de ellos.
 Juicios de la dirección en relación con estimaciones contables que el
auditor no considera razonables o la selección y aplicación de políticas
contables y administrativas que el auditor considera inadecuadas .
 NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA
PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA

 Al conducir una auditoria los objetivos del auditor son obtener

seguridad razonable sobre si los estados financieros como un
todo están libres de error material debido a fraude o error,
permitiendo expresar una opinión sobre si los EEFF, están
preparados respecto a todo lo importante de acuerdo a un
marco de referencia determinado.

 El alcance de la Auditoría Operacional es ilimitado. Todas las

operaciones o actividades de una entidad pueden ser
auditadas, sin considerar que sea una operación financiera o
no, y en cada hallazgo la auditoría operacional cubre todos
los aspectos internos o externos que lo interrelacionan.

 El auditor obtiene seguridad razonable al obtener suficiente

evidencia para reducir los riesgos de la auditoria.
 Programa de Auditoria

Programa de auditoría
Conjunto de una o más auditorías
planificadas para un periodo de tiempo
determinado y dirigidas hacia un
propósito específico.

Alcance de la auditoría
extensión y límites de una auditoría

Nota El alcance de la auditoría incluye

generalmente una descripción de las
ubicaciones, las unidades de la organización, las
actividades y los procesos, así como el período
de tiempo cubierto.
 Programa de Auditoria
El programa de auditoría debería
• Criterios de auditoría;
incluir:
• Métodos de auditoría;
• Información y recursos necesarios
• Selección de equipos auditores;
para organizar y conducir las
• Confidencialidad y seguridad de
auditorías de manera eficiente
la información; salud y
dentro de los tiempos especificados;
seguridad y otros temas
similares.
• Objetivos para el programa de
auditoría y auditorías individuales;

• Alcance / número / tipos / duración /

ubicación / cronograma de las
auditorías;

• Procedimientos del programa de

auditoría;
 Programa de Auditoria

La implementación del programa de auditoría debería ser monitoreado y

medido para asegurar que se han alcanzado los objetivos trazados. El
programa de auditoría debería ser revisado para identificar posibles
mejoras.
 TÉCNICASTÉCNICAS
TÉCNICAS DEDE
DE AUDITORIA
AUDITAUDITOORIARIA

Las técnicas de auditoria, son los métodos prácticos de

investigación y pruebas que el auditor utiliza para obtener
la evidencia y la certeza necesaria para fundamentar su
opinión, con relación al examen realizado.
 PRINCIPALES TÉCNICAS DE AUDITORIA
PRINCIP PRINCIPAALESLES
TÉCNICAS TÉCNICAS DE DE
AUDIT AUDITO
CLASIFICACION ORIA
RIA TECNICAS
VERIFICACIÓN OCULAR a. Comparación
b. Observación
VERIFICACIÓN ORAL c. Indagación
d. Entrevistas
e. Encuestas e
VERIFICACIÓN ESCRITA f. Analisis
g. Confirmación
h. TTabulación
b l ió
i. Conciliación
VERIFICACIÓN DOCUMENTAL j. Comprobación
k. Computación o cálculo
l. Rastreo
m. Revisión
VERIFICACIÓN FÍSICA n. Inspección
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

Significa la información
obtenida por el auditor
EVIDENCIA DE para llegar a las
AUDITORIA (NIA 500) conclusiones sobre las
que se basa la opinión del
auditor.
EL MARCO
CONCEPTUAL La evidencia de auditoria
UTILIZADO EN EL comprenderá documentos
PERU .
fuente y registros
contables subyacentes a
los estados financieros e
información corroborativa
de otras fuentes y de cada
proceso o actividad.
NIA 500

Competencia Suficiencia
 Es la "medida de la  Es la "medida de la cantidad de
evidencia de la auditoría". El
calidad de evidencia de la auditor, a su criterio profesional,
auditoría y su relevancia obtiene evidencia suficiente al
tener en cuenta los factores como:
para una particular posibilidad de información errónea,
afirmación y su importancia y costo de la
evidencia.
confiabilidad". La
evidencia será más  Relevancia
confiable cuando se base  Autenticidad
en hechos más que en  Verificabilidad
 Neutralidad
criterios.
NIA 500

a) Pruebas de controles b) Pruebas sustantivas

Se realizan con el objeto de Consiste en examinar las transacciones y la
información producida por la entidad bajo
obtener evidencia sobre la examen, aplicando los procedimientos de
idoneidad del sistema de control auditoría, con el objeto de validar las
interno y contabilidad. afirmaciones y para detectar las
distorsiones materiales contenidas en los
estados financieros y procesos
administrativos.
 Observación.- Indagación mediante
Inspección.-
Consiste en entrevista.- Buscar la
Comprende la
presenciar un proceso información adecuada,
inspecpección
o procedimientos que dentro o fuera de la
documental y examen organización del cliente.
están siendo
físico
realizados por otros.

Procedimientos Cálculo.- Consiste en Confirmación.- Es la

analíticos.- Consisten en comprobar directamente respuesta a una pregunta
utilizar los índices y la exactitud aritmética de o solicitud, para
tendencias significativas los documentos de origen corroborar la
para determinar la y de los registros información obtenida en
liquidez, contables los registros contables.

Comprobación.- El
auditor dedica la mayor
parte de la auditoría a
los asuntos donde es
mayor la posibilidad de
error o información
equivocada
 Evidencia física.- Se obtiene mediante inspección y
observación directa de actividades, bienes o sucesos.

Evidencia documental.- Consiste en información elaborada, como

la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad facturas y
documentos de la administración, relacionados con su desempeño.

Evidencia testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de indagaciones o entrevistas.

Evidencia analítica.- Comprende cálculos, comparaciones,

razonamientos, separación de la información en sus componentes.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

Obtener evidencia de auditoria

suficiente y adecuada con
relación a:

 Existencia y condición de
EL MARCO inventarios.
CONCEPTUAL
EVIDENCIA DE AUDITORIA UTILIZADO EN EL
CONSIDERACIONES PERU .  Totalidad de litigios y
ESPECIFICAS PARA reclamaciones que
DETERMINADAS AREAS involucran la entidad.
( NIA 501)

 Presentación y revelación
de la información
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

CONFIRMACIONES
EXTERNAS (NIA 505)

Cuando se usa
confirmación externa
EL MARCO (CE) , es diseñar y
CONCEPTUAL
UTILIZADO EN EL ejecutar procedimientos
PERU . para obtener evidencia
de auditoria adecuada y
confiable.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

 Obtener evidencia de
auditoria relevante y
PROCEDIMIENTOS confiable cuando utilice
ANALITICOS (520) procedimientos
EL MARCO analíticos sustantivos.
CONCEPTUAL
UTILIZADO EN EL
PERU .  Diseñar y llevar a cabo
procedimientos
analíticos, próximo a la
conclusión de la
auditoria que ayuden al
auditor para llegar a una
conclusión general.
Características de la evidencia
 Relevancia.-La evidencia es relevante cuando ayuda
al auditor a llegar a una conclusión respecto a los
objetivos específicos de auditoría.
 Autenticidad.- La evidencia es auténtica cuando es
verdadera en todas sus características.
 Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que
permite que dos o más auditores lleguen por
separado a las mismas conclusiones, en iguales
circunstancias. Si diferentes auditores llegaran a
distintas conclusiones examinando el mismo asunto,
entonces no habría el requisito de verificabilidad.
 Neutralidad.- Es el requisito que esté libre de
prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no
debe haber sido diseñado para apoyar intereses
especiales.
NIA 610 USANDO EL TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA

Auditoria Auditoria
externa interna

• Evaluar fortaleza y debilidades

• Detectar oportunidades para la mejora
continua
• Ejecutar seguimientos de la eficacia de las
acciones correctivas y preventivas
• Identificar problemas y corregirlos o
preventivos
NIA 620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

RESPONSABILIDADES DEL
AUDITOR.

Cuando se encuentra
haciendo la auditoria de
los estados financieros y
de procesos

Encuentra ciertas áreas

criticas en las cuales no
tiene la capacidad de
poder emitir opinión.
NIA 620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

Existencia de dificultades,
limitaciones

Para lo cual vincula el trabajo

de una persona u
organización especializada en
un campo diferente al de la
contabilidad y auditoria.
NIA 620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

Caracteriza:

Habilidad

Conocimientos

Experiencia suficiente
en dicho campo.

Obtención suficiente de evidencia apropiada de auditoria

NIA 620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

 Es importante aclarar que esta norma se da

Sobre situaciones especificas que se presentan

durante la auditoria, y no incluye la persona u
organización que ayuda a la entidad a la
realización de los estados financieros y
procesos.
 Hallazgos de Auditoria

Generación de hallazgos de auditoría

La evidencia de auditoría debería ser

evaluada contra los criterios de la
auditoría a fin de determinar los
hallazgos de la auditoría.

Los hallazgos de auditoría pueden

indicar conformidad o no conformidad
con los criterios de la auditoría.
 INFORME DEL AUDITOR

EL INFORME DEL AUDITOR ES EL

RESULTADO DE TODOS LOS
ESFUERZOS. Por ejemplo:
 El impacto directo e indirecto de las
auditorias en el control interno, en la
seguridad y en las practicas de
información al usuario, siendo las
conclusiones y la opinión del auditor
el punto mas importante .
 La Opinión del Auditor

AUDITOR El dictamen
Conclusiones del auditor
extraídas de la debería
evidencia de
auditoria
contener una
obtenida como clara
ANALIZAR DEBE
base para la EXPRESAR
expresión de
expresión de opinión
una opinión
sobre los
escrita sobre
estados los estados
financieros, y financieros,
de los procesos la gestión y
y actividades
realizadas por
procesos
la empresa. empresariales
.
 Investigación Operativa como base para
el ejercicio de la Auditoria Operativa
 La investigación Operativa o investigación de
operaciones es una disciplina moderna que
mediante el uso de modelos matemáticos,
estadística resuelve problemas complejos
determinando la solución optima y
permitiendo, de esta forma, la toma de
decisiones.

 Actualmente la investigación operativa

incluye gran cantidad de ramas como la
programación lineal, programación no lineal,
programación dinámica, simulación, teoría
de colas, teoría de inventarios, indicadores
de gestión, etc.
 Criterios y Estándares de Medición
El examen y evolución en una auditoria
operativa indica que se han efectuado de
acuerdo con los principios y normas de
administración y los requerimientos
propios de la naturaleza de las actividades,
áreas, sistemas, etc.

Si la gerencia como parte de sus sistemas

de control, ha desarrollado técnicas para
medir o evaluar el rendimiento frente a
objetivos a criterios predeterminados; el
auditor deberá requerir con respecto a
dichas técnicas para ver si puede
aplicarlas en su trabajo, sin embargo no
debe utilizarlas ciegamente, deberá
convertirse de su lógica y validez como
base para la evaluación del rendimiento.
 Criterios y Estándares de Medición
En estas circunstancias debe de intentar
medir el rendimiento con normas precisas,
el auditor deberá tratar de determinar si
existe desperdicio o si existe una manera
menos costosa o quizás efectiva de ejecutar
las operaciones bajo examen.

Los auditores actuales tienen muchas

técnicas sofisticadas para ayudar a los
directores. Las técnicas de desarrollo de
las operaciones, el proceso electrónico de
datos, la inferencia estadística y la medición
del trabajo indirecto son solo algunas.
GRACIAS