MINISTERIO DE AGRICULTURA

Oficina General de Planificación Agraria

Tributación Agraria:
problemática y alternativas

- Algunos Comentarios -
 CONTENIDO

 Definiciones
 Estructura tributaria
 Presion tributaria
 Marco legal tributario vigente
 Manejo tributario: Las evidencias
 Tributación vigente según producto
 Conclusiones
DEFINICIONES
A) CONCEPTOS

TRIBUTO
Es una prestación de dinero que el estado exige en el ejercicio
de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva
en virtud de una ley, y para cubrir gastos que le demande el
cumplimiento de sus fines.
IMPUESTO
Es el tributo cuyo pago no origina por parte del estado una
contraprestación directa a favor del contribuyente; tal es el caso
del impuesto a la renta.
Al establecer impuestos, el Estado decide, en realidad, de qué
manera van a extraerse los recursos necesarios de las economías
domésticas y de las empresas del país y transformarlos en
consumo e inversión colectivos
B) TIPOS

LOS IMPUESTOS

• Impuestos directos: gravan directamente a los

individuos o a las empresas (p.e. Impuesto a la Renta).

• Impuestos indirectos: son aquellos que gravan bienes

y servicios y por lo tanto “indirectamente” a los
individuos (p.e. IGV, ISC – a la gasolina, cerveza,
aranceles sobre importaciones, impuesto a la
propiedad).
C) CRITERIOS DE TRIBUTACION OPTIMA

TRIBUTACION OPTIMA

Eficiencia:
Minimizar la carga excesiva de los impuestos y reducir al
mínimo las distorsiones generadas por los impuestos sobre
las decisiones tomadas en los mercados libres.

Equidad:
La carga tributaria debe estar distribuida con un criterio de
justicia entre los miembros de la colectividad.
Rendición de cuentas:
Garantizar un desempeño satisfactorio de las autoridades
públicas. Su efectividad dependerá del sistema de
incentivos.

Simplicidad:
Los impuestos deben ser de fácil comprensión. Número
reducido.

Rendimiento o recaudación:
Obtención de mayores recursos minimizando los costos
de administración y fiscalización del sistema tributario.
ESTRUCTURA TRIBUTARIA
A) TIPO DE IMPUESTOS

Participación Relativa de los Impuestos

100% 11% 9% 7% 6% 5%
90%
80%
44% 45% 48% 50%
70% 45%
60%
50%
15% 14% 15% 14%
40% 15%
30%
18% 23% 23% 21% 20%
20%
10% 12% 10% 10% 11% 11%
0%
1996 1997 1998 1999 2000

Imp.a la M. Imp.a la R. Imp.Selec. C Imp.Gener. Vtas. Otros Imp.

B) ACTIVIDAD ECONOMICA

RECAUDACION DE IMPUESTOS SUNAT POR SECTOR ECONOMICO

1996-2000 (Millones US$)

Sector 1996 1997 1998 1999 2000

INDUSTRIA 1,429 1,766 1,554 1,344 1,350
MINAS 890 803 681 590 655
COMERCIO 692 775 712 598 595
TRANSPOR 494 631 549 449 446
INMOBILIA 475 621 619 560 583
BANCA 360 411 331 286 272
SERVICIOS 189 225 201 157 186
CONSTRUC 180 198 203 165 166
ADM.PUBLI 186 182 155 127 138
AGRO 40 46 46 39 42
RESTO 354 435 380 341 363
TOTAL 5,288 6,092 5,433 4,657 4,795
PRESION TRIBUTARIA
 PRESION TRIBUTARIA
EN EL SECTOR AGROPECUARIO
como % del PBI

Sectores
1997 1998 1999
Sector Agropecuario 0.5 0.5 0.4
Economía General 3.3 2.9 3.1

Fuente: SUNAT
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(Millones de Nuevos Soles)

Sectores Impuesto Determinado

1997 1998 1999
Agrarias 2.9 2.9 5.1
Pecuarias 33.0 39.6 32.3
Total Agropecuario 35.9 42.5 37.5
Total General 3,443 3,824 4,225
( % Agro / Total) 1.04 1.11 0.89
Fuente: SUNAT

IMPUESTO A LA RENTA 3ra. CATEGORIA

(Millones de Nuevos Soles)

Sectores
1997 1998 1999
Agrarias 1.9 1.1 1.5
Pecuarias 14.9 12.9 11.0
Total Agropecuario 16.7 14.0 12.5
Total General 2,272.5 1,513.0 1,730.9
( % Agro / Total) 0.74 0.93 0.72
Fuente: SUNAT
 MARCO LEGAL
TRIBUTARIO VIGENTE
MARCO LEGAL TRIBUTARIO

Ley 27360 : Ley de Promocion Agraria

Ley 27445 : Exoneración del IGV, IPM e IR

Ley 27037 : Ley de Promocion de la Amazonía

D.S. No. 054-99-EF: TUO de la Ley del IR

D.S. No. 055-99-EF: TUO de la Ley del IGV e ISC

(Apéndice I)
 Ley 27360

Beneficiarios
Personas naturales o juridicas que desarrollen cultivos o
crianzas y/o actividad agroindustrial.

Las personas que realicen actividad agroindustrial siempre

que: Utilicen principalmente productos agropecuarios
producidos directamente o adquiridos por las personas que
desarrollen cultivos y/o crianzas

Áreas donde se desarrollen dichos cultivos y/o crianzas,

fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
 Ley 27360

Sólo está comprendida aquella actividad avícola que no

utilice maíz amarillo duro importado en su proceso.
No estan comprendidas en esta Ley las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas y cerveza.”
Plazo de vigencia: Del 01 de Noviembre 2000 al 31 de
Diciembre del 2010, con excepción de lo dispuesto en el
articulo 4, el cual regira a partir del 1 de enero del 2001.
 Ley 27360

a. Impuesto a la Renta

Aplicación de la tasa del 15% sobre la renta para efecto del

impuesto a la renta, correspondiente a rentas de tercera
categoria, a la personas naturales o juridicas beneficiarias de
esta Ley.

Los beneficiarios podras depreciar a razón de 20% (veinte

por ciento anual) el monto de la inversiones en obras de
infrastructura hidraulica y obras de riego que realicen
durante la vigencia de la presente Ley.
 Ley 27360

b. Impuesto a las Ventas

Personas naturales y juridicas beneficiarias de la presente
Ley, que se encuentren en la etapa pre-productiva de sus
inversiones podran recuperar anticipadamente el IGV
pagado por las adquisiones de bienes de capital, insumos,
servicios y contratos de construcción de acuerdo a los
montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimiento que
se establezca en el reglamento.
La etapa pre-productiva no podra exceder de 5 años
 Ley 27360

Se mantienen vigentes las normas reglamentarias del

Decreto Legislativo N°885 y su modificatoria, en tanto
no se oponga a lo establecido en la presente Ley y no se
publique el Reglamento correspondiente.

Participación de la
Cadena Productiva
Ley 27445

Exonera del pago de IGV, IPM e IR a los productores

agrarios cuyas ventas anuales no superan las 50 UIT.
Plazo de vigencia: Hasta el 31 de diciembre del 2001
Ley 27037
Beneficiarios
Personas naturales o juridicas que desarrollen actividad
agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, así como las
actividades manufactureras vinculadas al procesamiento,
transformación y comercialización de los productos primarios
citados y la transformación forestal.

Deberán cumplirse simultáneamente que: su domicilio fiscal

y la administración de la empresa esté en la Amazonía;
inscripción en los registros públicos de la amazonía; no
menos del 70% de sus activos se encuentren en la amazonía;
y que no menos del 70% de su producción se realice en la
amazonía.
Plazo de vigencia: 50 años a partir del 01 de enero de 1999
Ley 27037
I. Beneficios por ubicación geográfica
a. Impuesto a la Renta

• Aplicación de una tasa reducida del Impuesto a la Renta:

• De 5% para los ubicados en la zona preferencial (Loreto, Madre de
Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel
Portillo y Las Provincias de Atalaya y Purús del Departamento de
Ucayali.
• De 10% para los ubicados en el resto de áreas geográficas definidas
como Amazonía.

La aplicación esta condiconada a que reinviertan no menos del 30% de

su renta neta en los Proyectos de Inversión a que se refiere la Ley.

• Dedución hasta del 20% del monto invertido en programas de inversión

o en beneficiarios, por sujetos particulares no beneficiarios.
Ley 27037
b. Impuesto a las Ventas
• Los contribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la exoneración
del Impuesto General a las Ventas, por lassiguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en
la misma;
b) Los servicios que se presten en la zona; y
c) Los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarán el Impuesto General a las Ventas en todas
sus operaciones fuera del ámbito indicado, de acuerdo a las normas
generales del señalado impuesto.
• Crédito Tributario del 5% por reinversión
 Ley 27037
I. Beneficios por actividad económica

a. Exoneración del Impuesto General a las Ventas:

Siempre que se refieran a la venta de bienes que se efectúe en la zona
para su consumo en la misma.
b. Exoneración del Impuesto a la Renta:
Siempre que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de
transformación o procesamiento de productos calificados como cultivo
nativoy/o alternativo (yuca, soya, arracacha, uncucha, urena, palmito,
pijuayo,
ahuaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanábano, guayabo,
marañon, pomarosa, taperibá, tangerina, toronja, zapote, camu camu, uña
de gato, achiote, caucho, piña, castaña, ajonjolí, yute y barbasco, algodón
áspero, cúrcuma, guaraná, macadamia y pimienta, y también se extiend a
la producción agrícola de palma aceitera, café y cacao).
 TUO de la Ley del IR
• Regimen General de Renta: sus ingresos brutos en el
ejercicio anterior superen las 72 UIT anuales (216,000)
• Regimen Especial de Renta: sus ingresos brutos en el
ejercicio anterior no superen las 72 UIT anuales (216,000)
• Regimen Unico Simplificado: sus ingresos brutos no
excedan los 6 UIT mensuales (18,000)
Categoría Especial para aquellos sujetos que se dediquen
únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubérculos, semillas y demás bienes especificados en el
Apendice I de la Ley del IGV en mercados de abastos
cuyos ingresos mensuales no superan los 2,200 el monto es
0.00
MANEJO TRIBUTARIO:
LAS EVIDENCIAS
Manejo Tributario en el Agro: las evidencias

• El sistema tributario es complejo por la existencia de

regimenes especiales de exoneración cruzada por lista de
productos, por niveles de ingreso, por regiones y por nivel
de valor agregado
• La legislación tiene carácter de excepción y de plazo incierto
• Limita la participación del productor agrario debido a las
exigentes obligaciones formales y sustanciales
• Introduce distorsiones en la formación de precios y en la
relación entre los agentes de la cadena
TRIBUTACIÓN VIGENTE
SEGÚN PRODUCTO
Tributación vigente según producto
REGIMEN DE IGV PARA PRODUCTOS AGROPECUARIOS

Producto Formas de Status Tributario

Presentación Imp. Gral a las Vtas.
Agrícola
Algodón rama exonerado
fibra gravado
Arroz cáscara exonerado
pilado gravado
Azúcar caña de azúcar gravado
refinada gravado
Maíz amarillo grano seco gravado
Trigo grano seco gravado
Papa tubérculo fresco exonerado
Café café crudo o verde exonerado
café procesado gravado
Frutas, hortalizas, legumbres
achiote, quinua, espárrago, en fresco exonerado
quinua, entre otros.

Pecuaria
Vacuno ganado en pie gravado
en carcasa gravado
Pollo y huevos pollo en pie gravado
carne de pollo gravado
huevos gravado
Leche leche entera cruda exonerado
leche procesada gravado
Camélidos animal vivo exonerado
 Incidencia del IGV en el Costo de
Producción
Cultivos Costo Total Costo Afecto IGV Particip. IGV (%)
por ha. ( US$.) con IGV pagado Costo Total
Algodón 1,424 659 100 7.1
Arroz 1,287 509 78 6.0
Azúcar 1,695 638 97 5.7
Maíz amarillo 770 356 54 7.1
Trigo 257 61 9 3.6
Papa 2036 541 83 4.1
Café 1,153 593 91 7.8
Nota: los insumos gravados con IGV son fertilizantes, pesticidas,
hora-máquina y asistencia técnica
Fuente: MINAG-OPA/OPP
CONCLUSINES
 Conclusiones

• El establecimiento de un impuesto único que incluya al

IGV y al IR
• El agente que retiene, declara y liquida el impuesto debe
ser el comprador del agricultor
• El comprador debe tener derecho aun crédito fiscal
equivalente al doble del valor del impuesto resultante de
la compra.
• La tasa del impuesto sería igual a la presión tributaria
que soporta el resto de la economía en general