Percepciones, Retenciones y Detracciones Del IGV

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN
MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
Sistemas de pagos
anticipados del IGV
EXPOSITOR: J. MARTIN ATAUJE VALVERDE
5/22/2018 1
2
 Los mecanismos de pagos adelantados tienen la ventaja de haber
ampliado la base tributaria e incrementado su recaudación.
 El IGV se recaudaba a través del proveedor por sus ventas o

prestación de servicios, mientras que ahora el IGV también se
puede cobrar bajo responsabilidad de otra persona sobre la cual
es más fácil ejercer control fiscal.
 Agente de percepción / retención / detracción
 SUNAT aplica el “Principio de oposición de intereses”
 El problema es que se crearon para los sujetos informales o de

riesgo en cuanto al cumplimiento tributario, y terminaron
aplicándose a la casi totalidad de casos,
Concepto Retenciones Percepciones Detracciones
Es un descuento del Es un adicional al monto a Es un descuento o
monto a pagar que es cobrar que es entregado sustracción del monto a
Efecto del Sistema
entregado por el Agente de por el Agente de pagar que es depositado
Retención al Fisco. Percepción al Fisco. en el Banco de la Nación.
Adquirente.
Obligado a efectuar la Agente de Retención (gran Agente de percepción
Excepcionalmente el
medida comprador) (gran proveedor)
proveedor
Sujeto de la medida Proveedor Adquirente Proveedor
Combustibles: 1% /
Alícuota (% del precio
Importaciones: 3.5%, 5% Variable según el bien o
de venta incluido el 6%
y 10% / Venta de bienes: servicio: 4% a 15%
IGV)
0.5%, 1% y 2%
Antes del traslado de los
bienes, con el pago de la
Oportunidad Con el pago de la compra Con el cobro de la venta compra o en el plazo
después de la anotación
del CDP en el registro.
Comprobante Comprobante de Comprobante de Constancia de Depósito en
sustentatorio Retención Percepción el Banco de la Nación.
5
¿Qué es el Régimen de Retenciones del IGV?
 Es un sistema por el cual, los sujetos

designados por la SUNAT como Agentes
de Retención, deberán retener parte del
IGV que le es trasladado por algunos de
sus proveedores, para su posterior
entrega al Fisco, según la fecha de
¿Qué es? vencimiento de sus obligaciones
tributarias que les corresponda.
 Los proveedores podrán deducir los

montos que se les hubieran retenido,
contra su IGV que le corresponda pagar.
6
¿En qué consiste las retenciones del
IGV?
En este sistema parte del pago del IGV se confía en el comprador de los
bienes, quien tiene la obligación de retener un porcentaje del precio
que debe pagar al vendedor.
Comprador, usuario o quien encarga la construcción, es designado

como agente de retención.
Comprador debe retener, en el momento del pago al proveedor

domiciliado, el 6% del importe total de la operación (incluido IGV) y
depositarlo al fisco.
Proveedor está obligado a soportar la retención.
Puede aplicar la retención como “crédito” contra el IGV del mes o, en su

caso para solicitar su devolución.
S/. 1000
SUJETO RETENIDO (tributos inc.) AGENTE DE RETENCIÓN Abona
Crédito PROOVEDOR COMPRADOR
contra a fisco
IGV
(60) S/. 60
S/. 940 en moneda

621 6%  S/. 60 C. de Retención 626
Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas

(Proveedor)
8
Operaciones sujetas a retención
SE DEBE EFECTUAR LA
RETENCIÓN POR TODA No aplica a importaciones
OPERACIÓN INTERNA ni a utilización de servicios
AFECTA ¿Por qué?
Tampoco aplica a El proveedor es un no

operaciones exoneradas / domiciliado / el
no gravadas contribuyente es el usuario
(Salvo renuncia a la o importador
Exoneración)
9
Operaciones excluidas de la retención
 Proveedores “buenos contribuyentes”
 Proveedores Agente de Retención
 Cuando se emitan Boletos de aviación, recibos por servicios públicos
de luz, agua y otros.
 En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crédito fiscal (consumidor final).
 De venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la
obligación de otorgar comprobantes de pago (maquinas de venta de
productos, venta de diarios de canillitas, aportes a ESSALUD,
luztrabotas, herencias, servicios gratuitos de la Iglesia y SPN, etc).
 Cuando aplique el SPOT
 Proveedores Agentes de Percepción del IGV
La calidad de buen contribuyente, Agente de Retención o Agente de

Percepción a que se refieren los incisos a), b) y h) respectivamente, se
verificará al momento de realizar el pago.
10
Oportunidad de la retención
 Momento en que se realiza el pago.
 Al momento en que se efectúa la

retribución parcial o total al
Proveedor.
¿Cuándo
retengo?  Pago en especie: momento en que se
entregue o ponga a disposición los
bienes.
 En el caso de la compensación de
acreencias el pago se considerará
efectuado en la fecha en que ésta se
realice.
11
 Qué se entiende por “momento en que se

efectúa la retribución parcial o total al
proveedor”:
 Debe determinarse teniendo en cuenta lo

¿Cuándo establecido en el Reglamento de la LIGV.
retengo?
 Se entiende por fecha en que se "percibe
un ingreso o retribución", la de pago o
puesta a disposición de la
contraprestación pactada, la fecha de
vencimiento o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crédito: lo que
ocurra primero (inciso c), num. 1. art.
3°RLIGV)
12
 Sea cual fuere la modalidad que

se hubiese pactado para el pago
de una operación (…) el
Informe obligado a efectuar la retención
112- será quien realiza dicho pago.
2013
 Aunque luego la letra de cambio
se entregue a una entidad
bancaria para descuento
(parecido al factoring).
13
 Comprador emite una letra de cambio al proveedor.
 Ley de Títulos Valores  título valor que incorpora

un derecho patrimonial de carácter crediticio, el
mismo que está representado en una orden
incondicional de pagar una cantidad determinada o
determinable de dinero a la fecha de vencimiento
Pago con señalada en el mismo; pago al que se obliga el
aceptante o girado, en virtud de la aceptación de
Letra de dicho título valor.
cambio
 Informe 372-2002: “En ese sentido, siendo que el
referido título valor constituye un documento de
crédito, la fecha en que se entenderá efectuada la
retribución y, por ende, deberá realizarse la
retención del 6% dispuesta por la Resolución, será la
fecha de vencimiento o aquella en la que se haga
efectiva la letra de cambio, lo que ocurra primero. “
14
 Agente de retención se compromete al pago de

la operación con una letra de cambio a favor
del proveedor.
 Letra de cambio es materia de renovación.
Renovación  Ley de Títulos Valores  “la renovación implica

de letra de la ampliación del plazo de vencimiento de un
cambio título valor (…)”.
 Informe 372-2002: “La fecha en que se deberá

entender efectuada la retribución y realizarse
la retención respectiva será la que corresponda
al nuevo vencimiento del referido título valor o
aquélla en la que se haga efectivo el mismo, lo
que ocurra primero.”
15
 El cheque es una orden de pago extendida por el titular de

una cuenta corriente bancaria. Es un título valor que actúa
como medio de pago, por cuanto su sola presentación,
efectuada incluso el día de su emisión, obliga al banco a su
cancelación mediante el débito en la cuenta corriente del
emitente.
 Al ser de inmediata ejecución (como regla general) es

Pago con distinto de la letra de cambio o el pagaré, que actúan como
documentos de crédito al ser únicamente una promesa de
cheque pago a futuro (tienen un vencimiento).
 Informe No. 262-2002-SUNAT: para efectos del Régimen de

Retenciones del IGV, debe entenderse como fecha de pago,
cuando éste se realice mediante cheque, a la fecha en que se
ponga a disposición del acreedor la retribución respectiva.
 No se toma en cuenta la fecha de vencimiento o aquella en la

que se haga efectivo el título valor, pues no es documento de
crédito.
16
 Ley de Títulos Valores  dicha modalidad de cheque

constituye una orden de pago emitida bajo condición
para su pago de que transcurra el plazo señalado en el
mismo título, el cual no podrá ser mayor a 30 (treinta)
días desde su emisión, fecha en la que el emitente debe
tener fondos suficientes en la cuenta corriente
correspondiente.
Cheque de
Este cheque sólo debe presentarse para su pago desde la
pago 
fecha al efecto señalada en el mismo título.
diferido
 Informe 372-2002: “En ese sentido, estando a que el
cheque de pago diferido sólo puede ser materia de
cobranza a partir de la fecha señalada para tal efecto en
dicho título valor, es ésta la que debe entenderse como
fecha de puesta a disposición de la retribución y, por
ende, será la fecha en que corresponderá efectuar la
retención dispuesta por la Resolución.“
17
 “A” transfiere bienes o servicios a “B”, los

cuales quedan impagos y generan créditos
de “B” a favor de “A”.
 “B” es agente de retención y mientras va
pagando, va reteniendo los pagos
Capitaliza parciales.
ción de
créditos  Empresa y adquiriente deciden capitalizar
el crédito.
 ¿ Debe retener el IGV ? ¿Hay pago?
 Si lo hubiese, ¿cuándo retengo?
18
Base de cálculo y tasa aplicable
TASA: 6% del importe total Importe de la operación:

de la operación. suma total a la que queda
obligado a pagar el
adquiriente, usuario del
servicio o quien encarga la
construcción, incluidos los
tributos que graven la
operación, inclusive el IGV.
Si hay PAGOS PARCIALES
la retención se hará sobre
el importe de cada pago
19
Si el pago efectuado al
proveedor es IGUAL o No hay retención
MENOR a S/. 700
Salvo que el comprobante de pago o la

sumatoria de los montos de los
comprobantes de pago materia de dicho
Pago supere tal importe.
20
Informe No. 267-2002-SUNAT
No opera la excepción de la obligación de retener si:
1) el importe que el Agente va a cancelar a su proveedor excede

los S/. 700.00;
2) el monto o la sumatoria de los montos de los comprobantes
de pago materia de dicha cancelación supere tal importe.
Como quiera que el citado artículo no hace referencia alguna a los

pagos, que anteriormente y en el mismo período, el Agente de
Retención hubiese abonado al proveedor, los mismos resultan
irrelevantes para efectos de determinar si opera o no la excepción
de la obligación de retener.
21
PAGO PROCEDE RETENCION

FACTURA IMPORTE S/. S/. FECHA 6%
001-011 350 350 03-02-11
001-020 300 300 15-02-11
NO
001-032 400 400 28-02-11
Total 1050 1050
Comentario:
No se efectúa retención puesto que el importe de las
facturas y de los pagos son menores a S/ 700.00
nuevos soles.
22

001-011 350
001-020 300
001-032 400
Total 1050 1050 15-02-11 SI 63
Comentario:
Aunque cada factura es individualmente inferior a S/.
700.00 nuevos soles, el monto pagado supera el
límite, correspondiendo efectuar la retención
23

001-011 1050 350 03-02-11 21
300 15-02-11 SI 18
400 28-02-11 24
Total 1050 1050 63
Comentario:
Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos
soles, el monto de la factura supera el límite, por lo que
correspondiendo efectuar la retención por cada pago.
24
Declaración de la retención
 El agente de retención declarará el monto

total de las retenciones practicadas en el
período y efectuará el pago respectivo
utilizando el PDT - Agentes de Retención,
Formulario Virtual N° 626.
Declaración
y pago  Informe No. 067-2004  El referido PDT
deberá ser presentado inclusive cuando no
se hubieren practicado retenciones en el
período.
25
Crédito contra el Débito fiscal
La retención es crédito Si no hay débito o es

contra el débito fiscal insuficiente, se arrastrará a
los períodos siguientes hasta
agotarlo. No se compensarán
con otros tributos.
Si las retenciones no se aplican por un plazo

igual o mayor a 3 periodos consecutivos podrá
solicitarse devolución.
26
Declaración de la deducción del importe retenido
 El proveedor declarará en el PDT-IGV Renta Mensual,

Formulario Virtual 621. Consignará el impuesto que
se le hubiera retenido, a efecto de su deducción del
tributo a pagar.
 La norma señala que el proveedor “podrá” deducir

del impuesto a pagar (débito fiscal) las retenciones
Informe No. que le hubieran efectuado hasta el último día del
017-2003 período al que corresponda la declaración.
 Así, la norma no obliga al proveedor a realizar dicha

deducción en el período en que se hubiese efectuado
la retención, pero sí cuando efectivamente la aplique.
27
¿Si el agente no declara pero el proveedor paga el IGV
íntegro?
 Si el agente de retención no cumplió con efectuar

la retención, pero el impuesto fue cancelado
oportunamente por el proveedor, la SUNAT no
podría acotar el importe no retenido.
 El proveedor nunca ha dejado de ser

contribuyente.
Informe No.  Son dos obligaciones tributarias autónomas

067-2004 (Responsable-SUNAT y contribuyente-SUNAT)
pero que nacen de una misma relación jurídica
con un mismo objeto (IGV).
 Si paga el IGV, no hay nada que retener, por lo

que tampoco podrá cobrarse intereses.
 Sólo aplica multa por no retener, pero no por no

incluir los montos retenidos, pues nunca se
retuvo.
28
Comprobante de retención
 Al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención

debe entregar a su proveedor un Comprobante de Retención.
 El Comprobante de Retención constituye un documento

mediante el cual el Agente de Retención deja constancia de la
retención practicada a su proveedor; por lo que su emisión y
entrega deberá efectuarse en la fecha en que aquél efectúa el
pago.
29
Devolución del IGV retenido y no compensado contra el
débito fiscal por 3 meses consecutivos
 Los proveedores podrán solicitar devolución por el saldo de retención

no aplicado:
 Retención del periodo + retenciones de meses anteriores –

impuesto a pagar
Mayo Junio Julio Agosto

Impuesto a pagar 400 450 450 500
Retención del mes 550 350 550 400
Retenciones meses 0 150 50 200
anteriores
SALDO 150 50 200 100
30
Devolución del IGV retenido y no compensado contra el
débito fiscal por 3 meses consecutivos
 Los proveedores podrán solicitar devolución por el saldo de retención no

aplicado:
 Retención del periodo + retenciones de meses anteriores – impuesto a

pagar
 Requisitos
 Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el

que solicita la devolución.
 El saldo de retenciones no aplicadas es de 3 meses para contribuyente s

que sólo tienen la condición de proveedor, y 2 meses para los que son
clientes (también son agentes de percepción y retención).
 Solicitud de devolución del saldo acumulado no aplicado que conste en la

última DJ mediante Form. No, 4949.
31
32
¿En qué consiste las percepciones del
IGV?
1. En este sistema se le confía al vendedor el cobro de un importe adicional al

fijado por las partes (incluido el IGV) por la operación. El
2. El vendedor o proveedor, quien es agente de percepción, tiene la obligación

de percibir tal importe de sus clientes y abonarlo al fisco.
3. El importe de la percepción es un adelanto del IGV que posteriormente

causará el adquiriente en sus futuras operaciones.
4. El vendedor, es designado como agente de Percepción.
5. Vendedor debe percibir, en el momento del cobro al cliente, el 0.5% / 2% del

importe total de la operación (incluido IGV) y depositarlo al fisco.
6. Sujeto de percepción debe soportar obligatoriamente la percepción. Puede

aplicarla como “crédito” contra el IGV.
S/. 1000
AGENTE DE (tributos inc.) SUJETO PERCIBIDO Crédito
Abona PERCEPCIÓN CLIENTE
PROVEDOR contra
Al
el IGV
Fisco
S/. 20
(20)
S/. 1020 en moneda
2%  S/. 20 621
Cruce: Percepciones informadas (Agente) vs Percepciones

declaradas (comprador)
34
SUNAT
Factura por la venta
Agente de Valor venta : 84
IGV : 16 Cliente: cuando
percepción: ----------------------------- paga, se le percibe el
Vende un bien Total : 100
Percep. 2% : 2 IGV que debería pagar
gravado con IGV y ----------------------------- por la venta futura del
cobra al cliente un A pagar : 102
bien adquirido.
importe adicional.
Pago de la operación
Total : 102
Comprobante
de Percepción
Importe percepción: 2
SUNAT
PDT 697 PDT 621

Deduce S/. 2 del IGV
Declara y paga S/. 2 Cruces informáticos: Percepciones determinado a pagar en
informadas (Agente) vs. Percepciones la declaración pago
al vencimiento
declaradas (Cliente)
Operaciones sujetas a Percepción
SE DEBE EFECTUAR LA
• RS N° 128-2002/SUNAT
RETENCIÓN POR TODA Publicada el 17-09-2002.
VENTA DE BIENES E Aplicable a la adquisición
de combustible
IMPORTACIÓN
• RS N° 203-2003/SUNAT
Publicada el 01-11-2003.
Aplicable a la importación
de bienes
• RS N° 104-2006/SUNAT
Publicada el 17-06-2006.
Aplicable a la venta de
Tampoco aplica a ventas / bienes.
importaciones
exoneradas / no gravadas
(Salvo renuncia a la
Exoneración)
36
Régimen de percepciones aplicable a venta de
bienes
Se aplica a la venta de bienes

gravados con IGV (Anexo 1).
No se aplica a bienes exonerados o
inafectos del impuesto.
Se presume que los clientes que compren
bienes a los agentes de percepción son
contribuyentes del IGV, independientemente
del comprobante que se les emita.
Los comprobantes de pago que se emitan

deberán consignar la frase “Operación sujeta a
percepción del IGV”.
37
Exclusiones
 Cuando se cumpla en forma concurrente:
 Se emita CdP que otorgue crédito fiscal.

 El cliente sea Agente de retención o figure en
“Listado de entidades exceptuadas de la
percepción del IGV”.
Se excluyen  Realizadas con clientes consumidores finales

(excepciones en algunos bienes).
 En retiro de bienes considerados como venta.
 Cuando opere el sistema de Detracciones.
 Venta de combustible y GLP en surtidores de

establecimientos autorizados.
38
Cliente / Consumidor final
 Aplica la percepción cuando el vendedor transfiere bienes afectos al

anexo 1 al cliente.
 No aplica si el cliente califica como consumidor final:
 Tiene que ser persona natural

 Adquiere bienes por un importe igual o menor a S/. 700, por cada
comprobante de pago.
 Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor unitario del
bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate
de la venta de más de una unidad del mismo bien.
 Se presume cumplida la condición, bajo ciertas condiciones, si se
adquiere Gas Licuado de Petróleo (limite 1500 soles a granel),
Jugos, aguas, cervezas, harina (limite de 100 soles).
 No se considera consumidor final si emite CdP que sustente CF, cuando

hay venta en consignación, cuando se entreguen los bienes en
establecimiento comercial de atención al público.
39
 Al momento en que se efectúe el cobro

parcial o total al cliente.
 Al momento en que se efectúa la

retribución parcial o total al agente
¿Cuándo de percepción.
retengo?
 Si el cobro se realiza en especie, se
considerará realizado en el momento
en que se reciba o tenga a
disposición los bienes.
40
Importe de la percepción
Monto de la percepción.
Se emita CdP que permita ejercer el
derecho a crédito fiscal; y
0.5 % El cliente figure en “Listado de
clientes que podrán estar sujetos al
0.5% de percepción del IGV”.
2% En todos los demás casos, excepto.
En el caso de las operaciones de venta de los bienes vinculados a la

actividad de construcción se rebajará el porcentaje de percepción a 1 %,
•
Aplicación
Manuel Abanto, es dueño de una licorería y compra el 21 de enero 90
cajas de cerveza a la Distribuidora "Tres Botellas SAC", designada como
Agente de Percepción, de acuerdo con el siguiente detalle:
CONCEPTO MONTO
Valor de venta 2,270
IGV (19%) 431
Precio Venta 2,701
Percepción (2%) 54
Total a pagar S/. 2,755
• El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas
SAC", corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente
cuando efectúe la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza.
Tanto los S/. 431 del IGV como los S/. 54 de la percepción que se ha pagado,
serán utilizados por el contribuyente Sr. José García como crédito fiscal en su
Declaración Jurada del IGV correspondiente al período de enero.
Declaración de la percepción
 El agente de Percepción
declarará el monto total de las
retenciones practicadas en el
período y efectuará el pago
Declaración respectivo utilizando el PDT -
y pago
Agentes de Retención,
Formulario Virtual N° 697
43
Crédito contra el Débito fiscal
La percepción es crédito Si no hay débito o es

contra el débito fiscal insuficiente, se arrastrará a
los períodos siguientes hasta
agotarlo. No se compensarán
con otros tributos.
Si las percepciones no se aplican por un plazo

igual o mayor a 3 periodos consecutivos podrá
solicitarse devolución.
44
Comprobante de retención
 Al momento de efectuar la percepción, el Agente debe

entregar a su cliente un Comprobante de Retención.
 El Comprobante de Percepción constituye un documento

mediante el cual el Agente deja constancia de la percepción
practicada a su cliente ; por lo que su emisión y entrega
deberá efectuarse en la fecha en que aquél efectúa el pago.
45
Comprobante de percepción
Régimen de percepciones aplicable a venta de
combustibles
Se aplica a la adquisición de
combustibles líquidos derivados
del petróleo, que se encuentren
gravados con IGV.
El cliente que adquiera los

combustibles esta obligado a
aceptar la percepción establecida.
47
Exclusiones
 No se considera como cliente; por tanto, no

sujeto a percepción:
 Otro agente de percepción.
 Consumidor directo que cuente con registro

Se excluyen habilitado en la Dirección General de
Hidrocarburos.
 Consumidor final, entendido como el sujeto

que no comercializa el combustible adquirido.
48
Aplicación de la percepción
Monto de la percepción.
Aplicado sobre el precio de venta.
1% Dicho importe deberá consignarse de

manera referencial en el CdP que
acredita la operación.
Oportunidad de percepción es la misma que en casos anteriores.
Se emite comprobante de percepción, salvo cuando se paga en efectivo, en

cuyo caso sólo se agrega la frase en el CdP.
PDT 633. Aplica procedimiento igual al anterior para el crédito por parte del
comprador.
Régimen de percepciones aplicable a las
importaciones de bienes
Se aplica a la importación definitiva

de bienes gravados con IGV.
Si la importación estuviese
exonerada o inafecta del IGV, no
estará sujeta a percepción.
Se considera importador a todo aquel sujeto que

realice operaciones de importación definitiva de
bienes gravados con IGV.
El agente de percepción es SUNAT.
50
Exclusiones
 Se EXCLUYEN las siguientes importaciones:
 Derivadas de importación temporal o admisión temporal.
 Muestras y obsequios sin valor comercial <$1,000
 Mediante Reglamento de Equipaje o menaje de casa.
Se  Efectuada por Agente de retención del IGV.

excluyen
 Exceptuada por Sector Público Nacional (excepto empresas).
 Ciertas partidas arancelarias (productos agrarios, ganaderos,

industriales, entre otros).
 Al amparo de Ley de Amazonia – Ley N° 27037.
 Mercancías consideradas envíos de socorro.
51
Se aplicará cuando se den los siguientes supuestos al emitir la
DUA o DSI
No habido.
Notificación de baja.
Suspensión temporal de actividades
10% No consigar RUC en la DUA.
Quien realice por primera vez una operación y/o
régimen aduanero.
Inscrito en RUC pero realiza operaciones inafectas
del IGV
5% Cuando se nacionalicen bienes usados.

Cuando no se apliquen los supuestos
3.5% anteriores
Aplica modo alternativo un monto mayor de suma fija y los sistemas, SUNAT lo
aplicará discrecionalmente.
Oportunidad de percepción
La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de

las mercancías con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria en la importación.
La base de la percepción es el valor en Aduanas más todos los tributos que

gravan la importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y
compensatorios.
SUNAT emite una liquidación de cobranza - Constancia de Percepción por el

monto de la percepción que corresponda, expresada en moneda nacional, al
momento de la numeración de la DUA o DSI, la misma que podrá pagarse en
efectivo, Débito en cuenta, Cheque.
Aplican las reglas generales para tomar la percepción como crédito.

54
Detracciones
• Mediante el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF publicado el

14.11.2004, se aprobó el TUO del Decreto Legislativo Nº 940
referente al Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno
Central (SPOT) el mismo que fue reglamentado mediante la
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT del
15.08.2004 y posteriormente ampliado y modificado por otras
normas.
• El adquirente del bien o usuario del servicio sujeto al sistema, debe

restar (detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo en
una cuenta especial, habilitada por el Banco de la Nación, a
nombre del proveedor del bien o prestador del servicio.
Detrae % del valor de la operación y
entrega constancia de depósito
Cliente Proveedor
(Agente de (Sujeto
Detracción) detraído)
Abre
Deposita Entrega cuenta Utiliza importe
monto constancia
detraído para pagar
detraído de
deudas tributarias
depósito
Banco de la SUNAT
Nación
Informa y
recibe
instrucción
• El referido Sistema tiene como finalidad permitir que
los fondos que se generen como consecuencia de la
detracción se apliquen a las deudas tributarias por
concepto de tributos o multas así como anticipos y
pagos a cuenta incluyendo intereses que constituyan
ingreso del Tesoro Público administradas y/o
recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las
aportaciones a ESSALUD y la ONP y adicionalmente
también para el pago de las costas y gastos en los
que la SUNAT hubiese incurrido en el procedimiento
de cobranza coactiva.
• En las detracciones no se confía ni en el vendedor ni en el
comprador, motivo por el cual el comprador debe
depositar un porcentaje del precio en una cuenta bancaria
del Banco de la Nación que el vendedor está obligado a
abrir
• La mecánica del SPOT consiste en que un adquirente de

bienes o usuario de servicios gravados con el IGV o quien
encarga el contrato de construcción, debe restar o
substraer un porcentaje del precio de venta o del servicio a
cancelar a su proveedor, a fin de depositarlo en una cuenta
corriente a nombre de este último en el Banco de la Nación,
con la característica que los montos depositados en dicha
cuenta solamente pueden ser destinados al pago de
impuestos.
• El depósito es a cuenta del proveedor no de acreedor
tributario.
• En consecuencia, la detracción no califica como “deuda

tributaria”, de conformidad con lo estipulado en el artículo
28º del Código Tributario.
• Por consiguiente, la omisión de efectuar la acreditación del

depósito en la cuenta del proveedor o prestador del
servicio no generará intereses moratorios ni es susceptible
de cobranza coactiva alguna.
• Deber de colaboración tributaria
• No es anticipo ni pago a cuenta ni impuesto,

no aplica los principios del 74 Const.
GENERAR FONDOS PARA EL PAGO DE:
COSTAS Y GASTOS
DEUDAS TRIBUTARIAS (Art.115º, inciso e) del Código Tributario)
Tributos o multas
Procedimientos de Cobranza Coactiva
Anticipos y Pagos a Cuenta
Aplicación de sanciones no pecuniarias
Intereses
Medidas cautelares previas
Aportaciones: EsSalud y ONP
Ingresos del Tesoro Público, administrados y recaudados

por la SUNAT
63
ANEXO 1: ANEXO 2: ANEXO 3:
1.Venta gravada con 1.Venta gravada con 1.Servicios

IGV IGV gravados con IGV
2.Retiro considerado 2. Retiro considerado 2.Contrato de

venta venta Construcción
3. Traslado no 3. Venta de bienes

originado en una exonerada del IGV
operación de venta cuyos ingresos
(Nota) constituyen renta de
tercera categoría
ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3
1. Venta: 1. Venta gravada con IGV o En la prestación de
1.1 El adquiriente venta de bien exoneradas de servicios:
1.2 El proveedor cuando realice o IGV:
reciba: El usuario del servicio o
1.1 El adquiriente quien encarga la
 Operaciones de reparto construcción.
 El íntegro del importe de la
1.2 El proveedor cuando  El prestador del
operación
reciba o realice: servicio o quien ejecuta
 Operaciones en Bolsa de
Producto el contrato de
 El íntegro del importe de construcción cuando
la operación reciba el integro del
2. Retiro: El sujeto del IGV  Operaciones en Bolsa de importe de la operación,
Producto sin haberse acreditado el
3. Traslado : El propietario de los
depósito respectivo.
bienes que realice o encargue el 2. Retiro: El sujeto del IGV
traslado.
Concepto %
1 Azúcar 10%
2 Alcohol etílico 10%
3 Algodón 12%
66
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores
o iguales a ½ UIT por unidad de transporte.
A
2) Operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando
n por la operación se emita:
e
x  Póliza de Adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades
o que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros.
1  Liquidación de compra de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de pago.
 1. En la venta, retiro o traslado :
 Antes del inicio del traslado.
 Salvo en los siguientes casos:
a) En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Artículo 3° de la

Ley del IGV. Se deposita a la fecha del retiro o la fecha del comprobante
de pago, lo que ocurra primero.
b) En el intercambio de servicios de transformación de bienes con parte del

producto final de tales servicios.
 El depósito por la adquisición de dicha parte del producto final se realiza a
la fecha del pago al prestador del servicio.
.
CONCEPTO % CONCEPTO %
Recursos hidrobiológicos 9% Leche 4%

Maíz amarillo duro 7% Madera 9%
Oro gravado con IGV 12%
Algodón en rama sin desmontar 15% Páprika y otros frutos de los
Caña de azúcar 10% géneros capsicum o pimienta 12%
Espárragos 12%
Arena y piedra 10%
Residuos, subproductos, Minerales metálicos no auríferos 12%
recortes, desechos y 1.5
desperdicios 15% Bienes exonerados del IGV %
Bienes gravados con el IGV, por Oro y demás minerales metálicos
renuncia a la exoneración 10% exonerados del IGV 5%
Aceite de pescado 9%
Harina, polvo y “pellets” de Minerales no metálicos 6%
pescado 9%
*Venta de inmuebles gravadas con el
Embarcaciones pesqueras 9% IGV 4%
1) El importe de la operación sea igual o menor a S/.
700.00, salvo en el caso de los bienes señalados en el
A numeral 6,16,19 y 21.
n 2) Se emita comprobante de pago que no permita

sustentar crédito fiscal, así como gasto o costo para
e efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el
x adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional.
o 3) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere

el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por
las bolsas de productos.
2
4) Se emita Liquidación de Compra, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Solo se modifica el inciso a) del Artículo N° 08 de la R.S. N° 183-
2004/SUNAT, señalándose que el importe de la operación sea igual o
menor a S/. 700.00, salvo en el caso que se trate de los bienes
señalados en los numerales:
6 (Residuos, subproductos, desechos, recortes,
desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos)
16 (Oro gravado con IGV)
19 (Minerales metálicos no auríferos)
21 (Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV)
En ese sentido se mantienen las demás excepciones

Modificado por el art. 3 de la RS Nº 249-2012/SUNAT vigente a partir del 01.11.12.
Venta gravada del IGV o la venta de bienes exonerada:
1. Si el adquiriente es el sujeto obligado, lo que ocurra primero entre:

a) Fecha de pago (total o parcial)
A b) Registro del CP en el Registro de Compras (*)
n 2. Si el proveedor recibió el íntegro del importe de la operación: Dentro del 5° día

hábil siguiente de recibido el íntegro del importe de la operación.
e 3. Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la fecha de
entrega del importe contenido en la Póliza.
x
o
Retiro:
Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de retiro
b) Fecha de emisión del CP.
2
(*) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la anotación del CP en el Registro de Compras.
CONCEPTO %
Intermediación laboral y tercerización 12%
Arrendamiento de bienes 12%

Mantenimiento y reparación de bienes muebles 9%
Movimiento de carga 12%
Otros servicios empresariales 12%

Comisión mercantil 12%
Fabricación de bienes por encargo 12%
Servicio de transporte de personas 12%

Contratos de construcción 5%
Demás servicios gravados con el IGV 9%

1) Operaciones sujetas al Sistema por importes
A menores o iguales a S/. 700.00.
n 2) Se emite un CP que no permita sustentar crédito
e fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta
x excepción no opera para el Sector Público.
o
3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere
3 el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago.
4) El usuario del servicio o quien encargue la

construcción tenga la condición de no domiciliado.
A 1.Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:
n a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras
e (*)
x
2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5° día hábil
o siguiente de recibido el íntegro del importe de la operación.
(*) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la
3 anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.
La solicitud de libre disposición de los montos
depositados se pueden realizar mediante dos
procedimientos:
1. Procedimiento General
2. Procedimiento Especial
 Podrá solicitarse como máximo tres (3) veces al año durante los primeros cinco (5)
días hábiles de enero, mayo y septiembre.
 En el caso de buenos contribuyentes o de agentes de retención del IGV, la solicitud
de libre disposición de los montos depositados podrá solicitarse máximo seis (6)
veces al año durante los primeros cinco (5) días hábiles de enero, marzo, mayo,
julio, septiembre y noviembre.
 La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado
hasta el último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual se presente la
"Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nación“.
 Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación, serán considerados de libre disposición los montos
depositados que no se agoten durante dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos
como mínimo.
 El titular de la cuenta podrá solicitar la solicitud de libre disposición de los
montos depositados , hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de
los tres (3) primeros días hábiles de cada quincena.
 Aplicado a operaciones sujetas al sistema de bienes señalados en los
anexo 1 y 2 ( a excepción de los comprendidos en los numeras 20 y 21):
a) En que al titular de la cuenta se le hubiera efectuado el depósito por
sus operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones de ventas
gravadas con IGV, o
b) Hubiera efectuado el depósito en su propia cuenta por haber realizado
los traslados de bienes fuera del Centro de Producción, Zonas geográficas
que gocen de beneficios tributarios hacia el resto del país (no venta
gravada con IGV).

Percepciones, Retenciones y Detracciones Del IGV

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Percepciones, Retenciones y Detracciones Del IGV

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN

 El IGV se recaudaba a través del proveedor por sus ventas o

 Agente de percepción / retención / detracción

 SUNAT aplica el “Principio de oposición de intereses”

 El problema es que se crearon para los sujetos informales o de

 Es un sistema por el cual, los sujetos

 Los proveedores podrán deducir los

Comprador, usuario o quien encarga la construcción, es designado

Comprador debe retener, en el momento del pago al proveedor

Puede aplicar la retención como “crédito” contra el IGV del mes o, en su

S/. 940 en moneda

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas

Tampoco aplica a El proveedor es un no

La calidad de buen contribuyente, Agente de Retención o Agente de

 Momento en que se realiza el pago.

 Al momento en que se efectúa la

 Qué se entiende por “momento en que se

 Debe determinarse teniendo en cuenta lo

 Sea cual fuere la modalidad que

 Comprador emite una letra de cambio al proveedor.

 Ley de Títulos Valores  título valor que incorpora

 Agente de retención se compromete al pago de

 Letra de cambio es materia de renovación.

Renovación  Ley de Títulos Valores  “la renovación implica

 Informe 372-2002: “La fecha en que se deberá

 El cheque es una orden de pago extendida por el titular de

 Al ser de inmediata ejecución (como regla general) es

 Informe No. 262-2002-SUNAT: para efectos del Régimen de

 No se toma en cuenta la fecha de vencimiento o aquella en la

 Ley de Títulos Valores  dicha modalidad de cheque

 “A” transfiere bienes o servicios a “B”, los

 ¿ Debe retener el IGV ? ¿Hay pago?

 Si lo hubiese, ¿cuándo retengo?

TASA: 6% del importe total Importe de la operación:

Salvo que el comprobante de pago o la

Informe No. 267-2002-SUNAT

No opera la excepción de la obligación de retener si:

1) el importe que el Agente va a cancelar a su proveedor excede

Como quiera que el citado artículo no hace referencia alguna a los

PAGO PROCEDE RETENCION

PAGO PROCEDE RETENCION

PAGO PROCEDE RETENCION

 El agente de retención declarará el monto

La retención es crédito Si no hay débito o es

Si las retenciones no se aplican por un plazo

 El proveedor declarará en el PDT-IGV Renta Mensual,

 La norma señala que el proveedor “podrá” deducir

 Así, la norma no obliga al proveedor a realizar dicha

 Si el agente de retención no cumplió con efectuar

 El proveedor nunca ha dejado de ser

Informe No.  Son dos obligaciones tributarias autónomas

 Si paga el IGV, no hay nada que retener, por lo

 Sólo aplica multa por no retener, pero no por no

 Al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención

 El Comprobante de Retención constituye un documento

 Los proveedores podrán solicitar devolución por el saldo de retención

 Retención del periodo + retenciones de meses anteriores –

Mayo Junio Julio Agosto

 Los proveedores podrán solicitar devolución por el saldo de retención no

 Retención del periodo + retenciones de meses anteriores – impuesto a

 Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el

 El saldo de retenciones no aplicadas es de 3 meses para contribuyente s

 Solicitud de devolución del saldo acumulado no aplicado que conste en la