SUJETOS DE LA

OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
El fin de los tributos es conseguir ingresos para el Estado; con el objetivo de
generar un bienestar general a la población, y otros fines que ésta tenga.

La Ley une la realización de ciertos hechos la obligación, a cargo de ciertas

personas de pagar el tributo (suma de dinero) a favor del Estado

El tributo se configura como obligación, en virtud de hechos una parte,

denominada acreedor, puede exigir de otro, deudor, una determina
prestación.

La relación tributaria no se agota con la acción de dar una suma de dinero,

sino que las normas tributarias establecen, con el fin de asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, una variada gama de
obligaciones secundarias o formales, entre Administración y
administrados.

En la Obligación Tributaria, se encuentran como elementos necesarios los

sujetos de dicha relación jurídica.
SUJETO ACTIVO
Acreedor Tributario

Art. 21 CTB El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el

Estado, cuyas facultades de recaudación, control, verificación,
valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación,
determinación, ejecución y otras establecidas en este Código son
ejercidas por la Administración Tributaria nacional,
departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades
constituyen actividades inherentes al Estado.

Las actividades mencionadas en el párrafo anterior, podrán ser

otorgadas en concesión a empresas o sociedades privadas.
SUJETOS PASIVOS
El sujeto pasivo es el deudor u obligado al pago de los tributos.

ARTÍCULO 22 CTB Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto

del mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias
establecidas conforme dispone este Código y las Leyes
 SUJETOS PASIVOS
CLASES DE SUJETOS PASIVOS
A. CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aquél que realiza, o
respecto del cual se produce, verifica, el de retención o percepción los sujetos que,
hecho generador de la obligación
tributaria.
Características:
- Deudor por cuenta propia.
- En los impuestos: el que realiza el hecho
imponible.
- En las contribuciones y tasas: aquel
respecto del cual se produce el hecho
imponible.
B. SUSTITUTOS
AGENTE DE PERCEPCIÓN Y DE RETENCIÓN
En defecto de la ley, mediante Decreto
Supremo, pueden ser designados agentes
por razón de su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad
de retener o percibir tributos y
entregarlos al Fisco.
Características son:
- Deudor por cuenta ajena.
- Aquel que debe cumplir con la
obligación tributaria, por mandato
legal, sin ser contribuyente.
 SUJETOS PASIVOS

ARTÍCULO 23 CTB Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria. Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen
calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de
personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o un patrimonio separado,
susceptible de imposición. Salvando los patrimonios autónomos emergentes de procesos de
titularización y los fondos de inversión administrados por Sociedades Administradoras de
Fondos de Inversión y demás fideicomisos.
ARTÍCULO 24 CTB INTRANSMISIBILIDAD.- No perderá su condición de sujeto pasivo, quien
según la norma jurídica respectiva deba cumplir con la prestación, aunque realice la traslación
de la obligación tributaria a otras personas.
 SUJETOS PASIVOS
ARTÍCULO 25.- CTB Es sustituto la persona natural o jurídica genéricamente definida por
disposición normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las
obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas naturales o
jurídicas que en razón de sus funciones, actividad, oficio o profesión intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción de tributos, asumiendo la
obligación de empozar su importe al Fisco.
2. Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas designadas para retener el
tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.
3. Son agentes de percepción las personas naturales o jurídicas designadas para obtener junto
con el monto de las operaciones que originan la percepción, el tributo autorizado.
4. Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el único responsable ante el Fisco por el
importe retenido o percibido, considerándose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por
dicho importe. De no realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el
contribuyente, sin perjuicio del derecho de repetición contra éste.
5. El agente de retención es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas
sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.
 SUJETOS PASIVOS
Objetivo Estructura de Sujetos Pasivos
La conformación legislativa de los sujetos pasivos depende del objetivo fiscal
o recaudatorio del Estado.
De este modo, la estructuración de los sujetos pasivos gira en torno a dos
órdenes de objetivos intrínsecamente relacionadas entre sí:

a) primero objetivos es de facilitar las tareas recaudatorias de la

Administración Tributaria. Se ubica a determinados sujetos que, en el tráfico
económico, se encuentran en relación con una gran cantidad de individuos
cuyas capacidades económicas se quiere gravar, de esa manera se reduce el
número de sujetos a controlar de parte de la Administración Tributaria en el
momento de recaudar los tributos.

b) segundo objetivo es de asegurar el cumplimiento de la obligación

tributaria
SUJETOS PASIVOS Responsabilidades

a) Responsabilidad Subsidiaria
b) Responsabilidad Solidaria
 Responsabilidad
SUJETOS PASIVOS Subsidiaria

a) Responsabilidad Subsidiaria: es necesaria el agotamiento del

patrimonio del deudor principal. El responsable subsidiario aparece
como sujeto de un procedimiento distinto del seguido contra el
deudor principal.
Características:
1. Esta posición debe ser establecida por ley
2. No suponen manifestación de capacidad contributiva.
3. Primero se tiene que actuar contra el contribuyente principal
 Responsabilidad
SUJETOS PASIVOS Solidaria
b) Responsabilidad Solidaria: responde indistintamente con el sujeto pasivo,
la solidaridad es el vínculo u obligación solidaria en que el acreedor puede
exigir el cumplimiento de la obligación o deuda en su totalidad a cualquiera
de los deudores.
Características:
1. El solidario es determinado contribuyente como tal, no desplaza a nadie,
sino que bajo su responsabilidad, responde indistintamente del resto en la
relación obligatoria: el solidario quedará obligado al cumplimiento de todas
las prestaciones y deberes, no solo de pago, sino también formales. Cada uno
será responsable indistintamente, en el mismo plano, posición, momento.
2. Esta posición también puede ser establecida expresamente por ley
3. A diferencia del hecho imponible, el presupuesto de hecho de la
solidaridad, no suponen manifestación de capacidad contributiva.
4. El sustituto satisface el tributo en lugar del contribuyente, y tiene el
derecho de repetición en contra de éste.
5. No existiría una prelación, ni en defecto de nadie, sino una sujeción
indistinta.
 Responsabilidad
SUJETOS PASIVOS Solidaria
ARTÍCULO 26.- (DEUDORES SOLIDARIOS).
I. Están solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales
se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo
contrario. En los demás casos la solidaridad debe ser establecida expresamente
por Ley.
II. Los efectos de la solidaridad son:
1. La obligación puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a
elección del sujeto activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los demás, sin
perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los demás.
3. El cumplimiento de una obligación formal por parte de uno de los obligados
libera a los demás.
4. La exención de la obligación alcanza a todos los beneficiarios, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso, el sujeto
activo podrá exigir el cumplimiento a los demás con deducción de la parte
proporcional del beneficio.
5. Cualquier interrupción o suspensión de la prescripción, a favor o en contra de
uno de los deudores, favorece o perjudica a los demás.
 Responsabilidad de
SUJETOS PASIVOS Sustitutos
RESPONSABILIDAD DE SUSTITUTOS:
Es sustituto del contribuyente el sujeto pasivo que por imposición de la ley y en lugar de aquél, está obligado al
cumplimiento de las prestaciones materiales y formales de la obligación tributaria
Características:
1. Esta posición debe ser establecida por ley, que define de forma general el presupuesto cuya realización da
lugar a la sustitución.
2. A diferencia del hecho imponible, el presupuesto de hecho de la sustitución, no supone manifestación de
capacidad contributiva.
3. El sustituto ocupa el lugar del contribuyente, que queda desplazado de esta relación, quedando obligado al
cumplimiento de todas las prestaciones y deberes formales y materiales.
4. El sustituto satisface el tributo en lugar del contribuyente, y tiene el derecho de resarcirse a cargo del
contribuyente (acción de repetición).
5. No existiría una prelación, sino una sustitución de la responsabilidad por mandato legal.

CTB ARTÍCULO 25.- (SUSTITUTO).

4. Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el único responsable ante el Fisco por el importe
retenido o percibido, considerándose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho importe. De no
realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del derecho
de repetición contra éste.
 Capacidad Jurídica
SUJETOS PASIVOS Capacidad Jurídica Civil
Capacidad Jurídica Tributaria
Capacidad Jurídica

Capacidad jurídica es la aptitud o idoneidad para ser titular de derechos y obligaciones.

Toda persona, por el mero hecho de serlo, posee capacidad jurídica
Cabe señalar que, comúnmente a esta capacidad se denomina capacidad de goce, distinta
de la capacidad de ejercicio o de obrar.

Capacidad Jurídica Civil

También denominada capacidad civil, se entiende a la aptitud que determina la posibilidad
de que una persona participe en una relación jurídica.
Aquí se podrá apreciar a la Capacidad de Goce y a la Capacidad de Ejercicio; el primero, se
da cuando la persona puede beneficiarse pasivamente de los derechos que le son
reconocidos, el segundo se da cuando la persona puede, por sí misma participar dentro de
una relación jurídica. Es la aptitud para ser titular de derechos y obligaciones
Características
1. Tienen capacidad civil, los mayores de edad.
2. Capacidad de ejercicio o de obrar es un elemento a priori (previa), para que se constituya
la Capacidad Civil.
3. No interesa la capacidad económica del sujeto.
 Capacidad Jurídica
SUJETOS PASIVOS Capacidad Jurídica Civil
Capacidad Jurídica Tributaria

Capacidad Jurídica Tributaria

También denominada capacidad tributaria, se entiende a la aptitud que determina la

posibilidad de que una persona participe en una relación jurídica tributaria. Es decir, la
aptitud o idoneidad para ser titular de derechos y obligaciones tributarias.
Es la aptitud jurídica para la sujeción pasiva de la obligación tributaria. Es decir, es la
aptitud o potencialidad para ser deudor tributario, y como tal, titular de derechos y
obligaciones.

Capacidad Tributaria ≠ Capacidad de Ejercicio u Obrar en materia tributaria ≠ Capacidad Contributiva.

 Capacidad Jurídica
SUJETOS PASIVOS Capacidad Jurídica Civil
Capacidad Jurídica Tributaria

La Capacidad de Ejercicio o de Obrar en materia tributaria es la situación personal o por sí mismo del obligado
tributario que le permite contraer derechos y obligaciones, y puede realizar hechos, actos y negocios con plena
eficacia jurídica.
Puede haber sujetos que pueden tener capacidad tributaria, pero carecen de su capacidad de obrar, por
ejemplo en caso de los menores de edad, en ese sentido, los que actuarán en vez de éstos, serán sus
representantes legales o judiciales, para que cumplan con los Derechos o Deberes, y sean materiales o
formales.

La Capacidad Contributiva, es la aptitud económica-social para contribuir al sostenimiento del Estado, y que
deberá medirse por índices o indicios reveladores de riqueza (renta, patrimonio, consumo)

Características
1. Tienen capacidad civil, todas las personas sin excepción, naturales o jurídicas, las comunidades de bienes, los
patrimonios, las sucesiones indivisas, los fideicomisos, las sociedades de hecho, las sociedades conyugales, y
otros entes colectivos.
2. Capacidad de ejercicio o de obrar es un elemento a posteriori, que sólo determinará la actuación de los
representantes legales o judiciales, no es un elemento constituyente para la Capacidad Tributaria.
3. Es necesaria la capacidad económica o contributiva del sujeto.