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CPC JUAN MANUEL MAGUIÑA MURO

juan.manuel.maguina@gmail.com Juan Manuel Maguiña Muro

CPC Juan Manuel Maguiña Muro 942724932


PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Juan Maguiña Muro


Contador Publico Colegiado de la Universidad de Lima, Especialista en Tributación y
Planeamiento Fiscal en la Escuela de Postgrado de la Universidad de Lima, Especialista en
Finanzas Corporativas en la Universidad ESAN , experiencia de mas de 12 años en Empresas
Transnacionales , actualmente desempeñando la Gerencia de Finanzas de la Compañía ETEK
INTERNATIONAL SUCURSAL PERÚ

Juan.manuel.maguina@gmail.com
CONCEPTO
El Planeamiento Tributario (PT) es un conjunto coordinado de
comportamientos orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea
para reducirla o para eliminarla, o para gozar de algún beneficio
tributario.
Es una herramienta de gestión empresarial, que tiene que ver con
la toma de decisiones en el presente, y con consecuencias futuras.
Por naturaleza, el planeamiento tributario en sí mismo no es lícito
o ilícito, es decir, el planeamiento tributario a cual nos referimos es
aquel que consiste en una herramienta que tiene el contribuyente
para minimizar o disminuir lícitamente los efectos en el costo de
los tributos que debe pagar.
OBJETIVOS
El planeamiento tributario busca:

 La eliminación de contingencias tributarias


 Optimización de las utilidades de la empresa.
 Utilización de figuras legales que no involucren simulaciones o
fraude a la ley que repercutan en la obtención de proyectos
económicos eficientes.
 Minimización de los gastos.
 Deducción adecuada de los gastos
 Minimización o reducción de pago de impuestos utilizando
correctamente las herramientas legales.
CUAL ES EL OBJETIVO PRINCIPAL
La optimización de la carga fiscal de la empresa
o de un nuevo proyecto de inversión mediante
un cuidadoso planeamiento tributario que
redundará en la generación de mayores
utilidades y hará más competitivo un negocio.
¿COMO LOGRAMOS ESTE
OBJETIVO?
Para lograr este objetivo quienes realizan el
planeamiento tributario deben contar con una
visión empresarial y con un conocimiento
profundo del régimen tributario y del marco
jurídico especializado.
MODALIDADES
¿Cuáles son las formas de llevarlo a cabo?

 Economía de opción/ planeamiento tributario


(lícita)
 Elusión tributaria (no es lícita ni ilícita)
 Evasión tributaria/Conductas delictivas (ilícita)
ECONOMÍA DE OPCIÓN
Consiste en obtener un ahorro tributario, al optar por un
tratamiento tributario alternativo, dispuesto y permitido en la ley.
La economía de opción produce un ahorro fiscal a las partes que
no resulta contrario al ordenamiento jurídico y cuya fuente es la
propia ley.
Algunos autores le llaman “elusión tributaria lícita”
Ejemplo: un empresario evalúa, dentro de las rentas
empresariales, cuál es la opción que mejor le conviene en materia
impositiva en la conducción de un negocio, sea el mismo que se
encuentre en el RUS, Régimen Especial, Régimen Tributario Pyme
o el Régimen General.
ELUSIÓN TRIBUTARIA

Son conjunto de actividades económicas que se realizan para alcanzar sea la


realización de un hecho no gravado, exonerado o con menor carga tributaria,
pero a través de negocios o actividades económicas simulados, anómalos, o a
través del Fraude de Ley.

En la elusión el sujeto contribuyente hace uso de un determinado


comportamiento que va dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho
imponible, sea en forma total o parcial, utilizando procedimientos técnicos que
son propios de la autonomía de voluntad y libertad de contratación, pero que
tienen como único propósito la finalidad fiscal.

• Ejemplo: La contratación de personal por locación de servicios cuando en


realidad es un trabajador bajo subordinación.
EVASIÓN TRIBUTARIA

Conjunto de actividades económicas que se caracterizan por ser ilícitas o


porque se obtienen ingresos no declarados a la Administración Tributaria,
cuando éstos proceden de la producción de bienes y servicios lícitos que se
encuentran sujetos a la tributación.

La evasión en la mayoría de los casos, se traduce en la contabilización de


resultados inferiores a los reales, en el ocultamiento o subvaluación de bienes,
en el abultamiento o simulación de deudas y en la necesidad periódica de
exteriorizarse los beneficios omitidos mediante la simulación de aportes de
terceros, emisión de documentos no fidedignos, en la contabilización dolosa de
operaciones.

En la evasión, el sujeto actúa con la intención de realizar el denominado fraude


fiscal.
NORMA XVI

La Norma XVI, fue introducida en nuestro ordenamiento mediante el Decreto


Legislativo N° 1121, de fecha 18 de julio de 2012. Con dicha norma se buscó que la
SUNAT cuente con una herramienta eficaz para combatir conductas de elusión
tributaria.
La SUNAT podría desconocer la forma jurídica adoptada en la operación respectiva
y asignarle el tratamiento tributario según su criterio.
NORMA XVI: CALIFICACION, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN

“Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará


en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.”

Este párrafo recoge la calificación del hecho imponible, natural correlato de la


interpretación de la norma tributaria.
NORMA XVI: CALIFICACION, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN

“En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la


Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos
o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja
tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la
base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la
consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con
los actos usuales o propios”
NORMA XVI: CALIFICACION, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN
El segundo y tercero párrafo parecen referirse al mismo fenómeno: la elusión de
normas tributarias; sin embargo, es impreciso al referirse en términos generales a
elusión, es el tercero párrafo el que exige para su aplicación, el rasgo característico
del fraude a la ley tributaria; pretender la evitación de la norma tributaria a través
de actos artificiosos, a los efectos de obtener una ventaja tributaria.
Añade como condición para la aplicación de la norma, la ausencia de efectos
jurídicos o económicos distinto al ahorro, lo que es compatible con el test de
propósito negocial.
En una primera aproximación a tema en cuestión, resulta que no todo negocio en
fraude a la ley tributaria estará bajo los alcances del precepto en comentario, pues
bastara que el negocio tenga un efecto jurídico o económico distinto del ahorro o
ventaja tributaria, para que sea posible su aplicación.
NORMA XVI: CALIFICACION, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN
“En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el
primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.”

Se refiere a la simulación relativa. En ella se quiere dejar en claro, que a través de


la calificación del hecho imponible que la Administración Tributaria puede
considerarse los efectos jurídicos que se pretende atribuir a un negocio simulado.
La norma no hace mas que aclarar algo que de suyo fluye del primer párrafo del
precitado artículo.
COMO TOMAR DECISIONES SIN
CAER EN LA ELUSIÓN
Para realizar actos o actividades, o planificar negocios
jurídicos sin caer en la elusión tributaria se deben
analizar varios aspectos previamente. Si estos son
realizados correctamente habremos hecho un
planeamiento tributario, que no puede ser cuestionado
por la SUNAT.

Por ello, es importante configurar estructuras legitimas


que busquen el ahorro tributario de manera lícita.
Fraude a la Ley Tributaria
Consiste en obtener un ahorro tributario, aplicando un tratamiento
tributario dispuesto en una norma jurídica, a un acto distinto al
previsto en la misma.

En el fraude a la ley tributaria, el sujeto persona natural o jurídica


pretende pagar el menor tributo posible y, para lograr ello, realiza
actos de naturaleza artificiosa, apoyándose en una norma jurídica
de naturaleza civil, laboral, comercial o en una combinación de ellas
(a estas se les denomina normas de cobertura) para lograr que no
se aplique una norma tributaria (a esta se le conoce como norma
defraudada), que le correspondería al caso por la causa y por la
finalidad económica y jurídica del hecho efectivamente realizado.
Simulación
Acto aparentemente válido pero total o
parcialmente ficticio, ya que ese acto es
destruido o modificado por otro secreto o
confidencial que responde a la verdadera
voluntad de los contratantes.
IMPUESTO A LA
RENTA
PERSONAS
NATURALES
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AMBITO DE APLICACIÓN
El Impuesto a la Renta grava:

 Las rentas que provengan:


• del capital (1ra. y 2da.)
• del trabajo (4ta. y 5ta.)
• de la combinación de capital y trabajo (3ra.)

 Las ganancias de capital y otros ingresos que provengan de


terceros establecidos por la Ley

 Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute


establecidas por la ley

Art 1°, 2º, 3º de la LIR


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TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE
RENTA

Renta - Considera renta al producto periódico


Producto que proviene de una fuente durable en
estado de explotación.

Considera renta a la totalidad de ingresos


provenientes de terceros, incluye a las
Flujo de ganancias de capital realizadas, a los
Riqueza ingresos extraordinarios y los ingresos
provenientes de actos de liberalidad
(donaciones, legados, herencias, etc.)

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INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO (IPNJ)
Fuentes de Información para la fiscalización:
Signo Exterior de Riqueza Fuente de información Fiscalización
Adquisición y/o ventas de inmuebles PDT Notarios y RRPP
Adquisición y/o ventas de vehículos PDT Notarios y RRPP
Salidas y entradas del país a través del Dirección General de Migraciones
movimiento migratorio
Importación de bienes Aduanas
Capacidad de gastos al consumir DAOT, requerimiento de terceros
Movimiento de flujos dinerarios ITF, Bancos y Financieras
Postgrados, maestrías, MBA Requerimiento a universidades y terceros
Ostenta joyas, cuadros, colecciones de DAOT. Requerimientos a Joyerías y otros
artes, etc.
Visita permanente a cirujanos plásticos Clínicas, empresas de seguros, terceros
Posesión de Stud de caballos de pura JCP, Criadores, clubes hípicos
sangre.

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CATEGORIAS (art. 22° LIR)

1ra. categoría
Rentas de Capitales
2da. categoría

4ta. categoría
Rentas del Trabajo
5ta. categoría

Rentas Empresariales 3ra. categoría

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CLASIFICACIÓN DE RENTAS

ARRENDAMIENTO, Rta. 1ra.


Rta. 1ra.Cat.
Cat.
SUBARRENDAMIENTO
Y CESIÓN DE BIENES

Rta. 2da.
Rta. 2da.Cat.
Cat.
RENTAS DE OTROS
TUO DE LA CAPITALES
LEY DEL
IMPUESTO Rta.4ta.
4ta.Cat.
Cat.
A LA Rta.
TRABAJO
RENTA INDEPENDIENTE

Rta.5ta.
Rta. 5ta.Cat.
Cat.
TRABAJO
DEPENDIENTE

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CRITERIOS DE IMPUTACION
(Art. 57° de la LIR)

DEVENGADO PERCIBIDO

 Primera Categoría Segunda Categoría


 Renta de Fuente  Cuarta Categoría
extranjera obtenida por  Quinta Categoría
contribuyentes
domiciliados en el país
proveniente de un
negocio o empresa del
exterior.

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TASAS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
(Art. 53° de la LIR)

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PRIMERA CATEGORIA (art. 23°
LIR)
Son rentas de primera categoría:
a) El producto en efectivo o especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios incluidos sus accesorios.
b) Las producidas por la locación o cesión temporal de
cosas muebles o inmuebles distintos de predios, así
como los derechos sobre estos.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario, las cuales no son
reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio
para este.
d) La renta “ficta” por la cesión gratuita o a precio no
determinado de predios efectuada por el propietario.
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PRIMERA CAT.: declaración y pago a
cuenta (Form.1683)

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RENTA NETA DE 1era
CATEGORIA

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RENTA NETA DE 1era
CATEGORIA
DESCRIPCIÓN MONTO S/.
Renta Bruta (RB) de 1era Categoría 100,000
Deducción: 20% de la RB (20,000)
RENTA NETA (RN) de 1era 80,000
categoría

RENTA NETA: BASE DE CALCULO DEL IMPTO A LA RENTA

Tasa 6.25% de la RN (IR DE 1era CAT) 5,000

Base Legal: Art. 36° de la


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LIR 30
PRIMERA CATEGORIA:
Presunciones
 RENTA MINIMA: se presume de pleno derecho que la merced conductiva
no podrá ser inferior a 6% del valor del predio o autovaluo. Esta
presunción no se aplica cuando los predios son arrendados al Sector
Público Nacional, museos, zoológicos y bibliotecas.

 RENTA PRESUNTA: en el caso de cesión gratuita, a precio no


determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, de
bienes muebles o inmuebles distintos de predios la renta será el 8%
del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de dichos bienes.

 RENTA FICTA DE PREDIOS: en el caso de cesión gratuita o a precio no


determinado la renta será el 6% del valor del predio declarado en el
autovalúo correspondiente al Impuesto Predial.

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PRIMERA CATEGORIA:
Presunciones-Aplicación Practica
En el 2015 el Sr. Jaime Lacoste ha cedido su casa de playa, ubicada
en Asia, a un grupo de estudiantes, por dos meses, por el importe
simbólico de S/. 2,000, por lo que les consulta si es que debería
efectuar algún pago del Impuesto a la Renta por esos meses.
Les precisa que el valor de autoavalúo del bien es de S/. 200,000.

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PRIMERA CATEGORIA: Mejoras (art. 23° LIR)

• El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o


subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.
• Las mejoras se computaran como renta del propietario, en el
ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el
pago de tributos municipales o a falta de éste, el valor de mercado a
la fecha de devolución.

Base Legal: Art. 13 Num. 3 RLIR

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PRIMERA CATEGORIA: Mejoras – Aplicación Practica
La sociedad conyugal conformada por Fernando y Milagros Luna arrendó su
penthouse desde enero 2012, en una exclusiva zona de Surco, por un importe
mensual de S/. 5,500. Es el caso que hasta diciembre 2015, sus inquilinos
incorporaron las siguientes mejoras:

• Remodelación de la cocina : S/. 2,500


• Parrilla en la terraza : S/. 2,500
TOTAL S/. 5,000

La pareja les indica que según el contrato el valor de las mejoras no será
reembolsado a los inquilinos y dado que el contrato culminó en diciembre 2015,
les consultan si las referidas incorporaciones incidirán en la determinación del
IR anual de la sociedad conyugal 2015 ya que hasta diciembre cumplieron con
efectuar sus pagos a cuenta considerando únicamente el valor de la merced
conductiva.
MBA FERNANDO FLORES
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CALDERON - IRPN
PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 1
PN DOMICILIADA QUE ALQUILA UN INMUEBLE A UNA PN
El señor Julio Campos por todo el año 2015 alquila su casa amoblada ubicada en
Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la
universidad, cobrándole S/.100 mensuales. El valor del predio según autoavaluo es de
S/. 120,000.

Determinar el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en


caso corresponda.

• Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a


cargo del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta
Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5.

• Además, el señor Julio Campos deberá regularizar su Impuesto de Primera


Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalúo del
predio (Renta Mínima).

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PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 2
PN DOMICILIADA QUE ALQUILA UN INMUEBLE Y CEDE OTRO
GRATUITAMENTE A UN FAMILIAR

El señor Julio Valdiviezo es propietario de un inmueble cuyo valor según autoavalúo es


de S/. 70,000 lo alquila al señor Carlos Armas por un monto mensual de S/. 1,000.00
durante el año 2015.

Tiene otro predio cuyo valor de autoavalúo es de S/. 80,000 y lo ha cedido


gratuitamente a su hija por todo el año 2015.

Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto a la renta anual.

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PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 3
PN DOMICILIADA QUE ALQUILA UN INMUEBLE A UNA ENTIDAD DEL
SECTOR PÚBLICO NACIONAL

El señor Julio Ponce alquila un predio de su propiedad a una entidad del Sector Público
Nacional, por un monto mensual de S/. 450.00 durante el año 2015 y el valor del predio
según autoavalúo es de S/. 160,000.00.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el pago anual correspondiente por
Impuesto a la Renta.

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PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 4
PN DOMICILIADA QUE ALQUILA UN INMUEBLE Y EL ARRENDATARIO
ASUME EL IR, IPREDIAL Y ARBITRIOS MUNICIPALES CORRESPONDIENTE
AL PREDIO

El señor Eduardo Lozano por el año 2015 alquila un predio de su propiedad a la


empresa “La Caravana S.A:”, en el contrato se estipula que la empresa asumirá el pago
a cuenta del impuesto a la renta del propietario, el impuesto predial y arbitrios; el monto
mensual pactado por alquiler es de S/. 5,000.00, el impuesto predial del año 2015 es de
S/. 1,350.00 y el monto de los arbitrios asciende a la suma de S/. 2,400.00.
Se pide determinar el Impuesto a la renta anual.

5/29/18 38
PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 5
SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS

El señor Humberto del Valle tiene un inmueble alquilado por el cual paga un alquiler
mensual de S/. 9,000.00; previo acuerdo con el propietario decide subarrendarlo a un
tercero por un monto mensual de S/. 14,000.00.
Se pide determinar el monto de los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que
debe pagar el señor del Valle.

5/29/18 39
PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 6
ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES A PERSONA NATURAL

La señorita Carmen Torres es propietaria de un automóvil Toyota adquirido en el mes de


octubre del año 2000 por un valor de S/ 39,500; alquila dicho bien durante el año 2015
por un monto mensual de S/. 800.00 a una persona natural. Se pide determinar el
monto de los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que se deba pagar.

5/29/18 40
PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 7
ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES A CONTRIBUYENTE CON RENTA
DE TERCERA CATEGORIA

El señor Julián Torres es propietario de una camioneta Toyota adquirida en el mes de


julio del año 2005 por un valor de S/ 57,500 y decide alquilarla a la empresa “Textimax
S.A.” durante el año 2015 por un monto mensual de S/. 1,500.00. Se pide determinar el
monto de los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que se deba pagar.

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SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)
Interés por colocación
Rentas Regalías de capital
Vitalicias
Dividendos u
Ganancias otras formas
de capital distribución de
utilidades
Obligaciones
de No Hacer Dif. entre el valor
actualizado de las
Cesión de derechos, primas pagadas por
Ingresos que
provengan de marcas, patentes el asegurado y las
operaciones y similares sumas que reciban
con IFD de los aseguradores

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SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)

G.K por la Ganancias Cesión de derechos


enajenación por la de llave, marcas, Dividendo
de Valores Venta de patentes o similares s
u obtención de
Mobiliarios Inmuebles intereses

El impuesto
se determina
anualmente
El impuesto es de
realización inmediata

5/29/18 43
SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)

Ganancias en la venta de inmuebles

A partir del año 2004, las ganancias de capital


provenientes de la venta (enajenación) de
inmuebles distintos a la casa habitación,
efectuados por personas naturales, sucesivas
indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, se consideran rentas
gravadas de segunda categoría, siempre que
la adquisición y venta de tales bienes se
produzca a partir del 1 de enero de 2004. 44
5/29/18
SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de inmuebles
-conceptos
 Habitualidad: existe habitualidad en la enajenación de
inmuebles, a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se
produzca en el ejercicio gravable.(Art. 4° LIR)
 Casa Habitación: inmueble que permanezca en propiedad del
enajenante por lo menos dos (2) años y que no esté destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén,
cochera o similares. (Art. 1ª- RLIR).

A partir de la tercera venta se adquiera habitualidad


y por ende a partir de dicha venta la renta es de
tercera categoría.

5/29/18 45
SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de
inmuebles -conceptos

 Enajenación: venta, permuta, cesión definitiva, expropiación,


aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición
por el que se transmita el dominio a título oneroso. (Art. 5°
LIR)
Art. 20 LIR: Renta Bruta:

Ingreso neto – costo computable bienes


enajenados
Art. 84° A: Renta Neta:

Renta Bruta – x
20% RB 6.25%

5/29/18 46
SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de
inmuebles -conceptos

• El costo computable se reajusta más un factor de


corrección. En el caso de la venta de Inmuebles obtenidos
por herencia, no hay deducción del costo siempre y cuando
la adquisición y venta se efectúe a partir del 01/08/2012.
• En caso no haya impuesto por pagar presentar
comunicación firmada ante Notario Público. (Literal b.1 del
numeral 1 del Art. 53° del RLIR).
• ¿Es necesario inscribirse en el RUC aunque se haga
solamente la venta de un solo inmueble afecto al impuesto?

5/29/18 47
SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de inmuebles
INFORME N° 134-2009-SUNAT/2B0000

1. Tratándose de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales


que optan por tributar como tales, domiciliadas en el país y que no generan
rentas de tercera categoría, respecto de la enajenación de inmuebles o derechos
sobre éstos que no constituyan casa-habitación del enajenante:

1.1 La donación o la trasferencia de propiedad de bienes inmuebles efectuada


de manera gratuita por las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en
el país y que no generan rentas de tercera categoría, no constituye
enajenación a efectos del Impuesto a la Renta. En consecuencia por dichas
operaciones no existe la obligación de pago a que se refiere el artículo 84-A
del TUO de la LIR.
1.2 Los aportes de inmuebles para la constitución de una asociación civil que
efectúen las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optan por tributar como tales, domiciliadas en el país y que
no generan rentas de tercera categoría, constituyen enajenaciones, por lo
que por tales operaciones debe efectuarse el pago del impuesto conforme a
lo regulado en el artículo 84-A del TUO de la LIR.
5/29/18 48
SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de inmuebles

INFORME N° 134-2009-SUNAT/2B0000

1.3 Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que


optan por tributar como tales, domiciliadas en el país y que no generan
rentas de tercera categoría, que efectúen aportes de bienes inmuebles para
la constitución de sociedades deberán cumplir con pagar el Impuesto a la
Renta a que se refiere el artículo 84-A del TUO de la LIR.

1.4 No existe obligación de efectuar el pago a que se refiere el artículo 84-A del
TUO de la LIR en la transferencia de propiedad de inmuebles, adquiridos a
partir del 01/01/2004, efectuada mediante anticipo de herencia.

INFORME N° 073-2012-SUNAT/4B0000

La transmisión de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del


causante a la sucesión indivisa y de ésta última a los herederos, no generan
ganancias de capital gravadas con el IR por cuanto no se trata de
enajenaciones , sino de transmisiones de bienes por causa de muerte.

5/29/18 49
SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)

¿Como se determina la Renta Neta de


Segunda Categoría?
Para establecer la renta neta de segunda categoría, se
deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del
total de la renta bruta.
Dicha deducción no es aplicable para las rentas de segunda
categoría comprendidas en el inciso i) del Artículo 24º:
DIVIDENDOS

5/29/18 50
SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)

5/29/18 51
SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)

5/29/18 52
SEGUNDA CATEGORÍA: Determinación y Tasas

5/29/18 53
SEGUNDA CATEGORÍA: Libro de Ingresos y
Gastos (art. 65 LIR)
• Cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio,
se hubiera percibido rentas brutas de segunda categoría que
excedan veinte (20) UITs, se deberá llevar un Libro de Ingresos y
Gastos.

5/29/18 54
SEGUNDA CATEGORIA: Caso práctico 1

El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2015 la suma de S/. 1,000 Nuevo
Soles por concepto de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.

Determinar el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

5/29/18 55
SEGUNDA CATEGORIA: Caso práctico 2
La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000. Dicho
inmueble lo estuvo alquilando hasta que decidió venderlo por motivos de traslado en el
trabajo en el mes de noviembre de 2014 percibiendo un monto de S/. 120,000.
Determinar el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

5/29/18 56
SEGUNDA CATEGORIA:
Pronunciamientos

5/29/18 57
SEGUNDA CATEGORIA:
Pronunciamientos

5/29/18 58
CUARTA CATEGORIA (art. 33° LIR)

Percibidas por el
ejercicio individual
de cualquier
profesión, arte,
Labores de director
ciencia u oficio.
de empresas, sindico,
albacea, mandatario,
regidor municipal y
consejero regional.

Los trabajadores del Estado bajo la modalidad de


Contratos CAS (D. Leg. 1057 y D.S. N° 075-2008-PCM)

5/29/18 59
CUARTA CATEGORÍA: Comprobante de pago
Los perceptores de rentas de cuarta categoría pueden emitir:

• Recibo por honorario físico, o Re


Ho Po cibo
no r
ra
ri o
• Recibo por honorarios electrónico s

EXCEPCIÓN:
• Por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares.(Numeral 2 del artículo 4° e inciso 1.5 del numeral 1 del artículo 7° del Reglamento
de Comprobantes de Pago (R.S. 007-99/SUNAT)
• Por los ingresos percibidos por trabajadores contratados bajo el Régimen Especial de
Contratación Administrativa de Servicios – CAS.

5/29/18 60
CUARTA CATEGORÍA: Recibo Electrónico

A partir del 01 de Enero del 2015


Empresas del Régimen
Trabajadores General del Impuesto a la
Renta
que briden
servicios a:
Entidades del Estado

 Clave SOL a través de SUNAT-Operaciones en


Línea
 Serie Alfanumérica y su numeración se general
automáticamente por el sistema.
5/29/18 61
CUARTA CATEGORIA: retención (art. 74° LIR)

1. Retención: La persona o empresa que paga rentas de 4ta al


trabajador independiente deberá retener el 8% cada vez que el
Recibo por Honorarios emitido supere S/.1,500. (siempre que
no tenga suspensión de retenciones y pagos a cuenta
vigente)- Ley 30296.
¿Cómo proceder si el recibo fue emitido en diciembre del
2014 consignando 10% y el pago se realizara en el 2015
debiendo aplicar 8%?
RTF N° 06255-2-2004 (25-08-2004): En cuanto al IR 4° Cat.,
se precisa que el nacimiento de la obligación se produce con el pago de la
retribución del trabajador independiente, en tal sentido, el agente de
retención únicamente podrá retener el o los tributos al momento en que se
efectúe el pago.
5/29/18 62
CUARTA CATEGORIA: pago a cuenta (art. 86° LIR)

• Pago a cuenta: El trabajador independiente debe verificar a fin de


mes si sus ingresos por renta de 4ta o de 4ta y 5ta superan el monto
establecido mediante RS (Para el año 2016, el monto establecido es
de S/. 2,880 para el 33°a y S/.2,304 para el 33°b – RS 367-
2015/SUNAT)). Si supera dicho monto, debe declarar (PDT 616) y
pagar el 8% de los ingresos percibidos. (siempre que no tenga
suspensión de retenciones y pagos a cuenta vigente)
 Si el impuesto retenido no es suficiente para cubrir el pago a cuenta,
debe realizar el pago por la diferencia.

5/29/18 63
CUARTA CATEGORIA: suspensión de
retenciones y pagos a cuenta
 Se podrá solicitar la suspensión de pagos a cuenta por rentas de
cuarta categoría a partir del mes de enero de cada ejercicio gravable
cuando la proyección de sus ingresos por rentas de 4ta o por rentas
de 4ta y 5ta no superen el monto que establece la SUNAT para cada
ejercicio gravable. (Para el año 2016 el monto es de S/.34,560).

 Para ello, deberá presentar la solicitud de Suspensión de


Retenciones y/o Pagos a Cuenta vía SUNAT Virtual, llenando el
Formulario Virtual N° 1609.

 Al emitir el recibo por honorarios se debe adjuntar una impresión o


fotocopia de la constancia de autorización de suspensión de
retenciones y pagos a cuenta a efectos que el agente de retención no
realice la retención.
5/29/18 64
CUARTA CATEGORIA: suspensión de retenciones y pagos a
cuenta

5/29/18 65
CUARTA CATEGORIA: Montos establecidos
para el 2017

POR RECIBO S/. 1,500

ART. 33° S/. 2,953


POR CADA MES Inc. a)
ART. 33°
Inc. b)
S/. 2,363

ART. 33° S/. 35,438


POR AÑO Inc. a)
ART. 33°
Inc. b)
S/. 28,356

5/29/18 66
PDT 616-TRABAJADORES INDEPENDIENTES

5/29/18 67
CUARTA CATEGORIA: Deducciones

5/29/18 68
CUARTA CATEGORIA: Caso práctico 1
Con fecha 02/01/2016 el señor Elmer Sánchez, ingeniero electrónico, emitió un recibo por
honorarios a un empresa por un importe de S/. 1,900.00. Posteriormente, con fecha 30 de
enero del 2016 , giró otro recibo por honorarios a una persona natural sin negocio por un
monto de S/. 1,000.00.
Se pide determinar el tipo de renta, el monto de la retención y el monto neto a pagar al Sr.
Sánchez.

5/29/18 69
QUINTA CATEGORIA (art. 34° LIR)

Todas las
Trabajo demás rentas
independiente originadas
en el trabajo.

Rentas de
Cuarta-quinta Participación
de trabajadores
Ingresos percibidos
por socios de Coop.
de Trabajo.

5/29/18 70
QUINTA CATEGORIA (art. 34° LIR)

5/29/18 71
QUINTA CATEGORIA (art. 34° LIR)
INGRESOS INAFECTOS INGRESOS EXONERADOS
Indemnizaciones
CTS Las remuneraciones que
perciban, por el ejercicio de
Rentas Vitalicias: Jubilación, su cargo en el país, los
Montepío e Invalidez funcionarios y empleados
Subsidios por incapacidad dentro de la estructura
temporal, maternidad y organizacional de los
lactancia gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales
extranjeras y organismos
internacionales, siempre
que los convenios
Art. 18° del TUO de constitutivos así lo
la LIR establezcan.

Art. 19° del TUO de


la LIR
5/29/18 72
QUINTA CATEGORIA (art. 34° LIR)

No es Remuneración

Gastos de viaje, viáticos por gastos


de alimentación y hospedaje, gastos
de movilidad y otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas
muy elevadas que revelen la
intención de evadir el impuesto y que
no sean de libre disponibilidad del
trabajador.

MBA FERNANDO FLORES


5/29/18 73
CALDERON - IRPN
QUINTA CATEGORIA (art. 34° LIR)

 Las rentas de 5ta. no tienen deducción propia.


 Sumadas a la renta neta de 4ta. se les descuenta 7 UIT para
establecer la renta neta de 4TA. y 5TA. Categoría.

Las rentas de quinta categoría se


generan cuando se perciben.

5/29/18 74
QUINTA CATEGORIA: retención

5/29/18 75
Tipo de Relación Jurídica: Subordinación
INFORME 124-2006-SUNAT/2B0000 (24/05/2006)

1. No es posible establecer mediante la absolución de una consulta si los


ingresos obtenidos por los suscriptores de contratos de servicios no
personales constituyen rentas de cuarta o quinta categoría, toda vez
que ello solo puede efectuarse respecto de cada caso concreto,
teniendo en cuenta las características legales de cada una de las rentas
anteriormente señaladas.
2. Sin perjuicio de lo antes señalado, en la medida en que los
trabajadores independientes contratados bajo la modalidad de
locación de servicios, cumplan su prestación en el lugar y horario
designado por la entidad contratante, quien además les proporciona
los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestación del
servicio demanda, los ingresos obtenidos por éstos califican como
rentas de quinta categoría a efectos del Impuesto a la Renta, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso e) del artículo 34° del TUO de
la LIR.
5/29/18 76
¿Un trabajador que presta servicios de contabilidad de manera
independiente y emite recibos por honorarios de manera periódica,
determina la generación de rentas de 5ta Cat. ?

1. No existe impedimento legal para que los perceptores de rentas de


cuarta categoría presten sus servicios sin relación de subordinación a
un solo cliente durante uno o varios periodos gravables.
2. El hecho de que los sujetos que cumplan las condiciones señaladas en
el inciso e) del artículo 34° del TUO de la LIR, presten sus servicios con
exclusividad y permanencia durante uno o varios periodos gravables,
no convierte a los ingresos que éstos obtengan por la prestación de
dichos servicios en rentas de quinta categoría por trabajo dependiente.
3. Los ingresos que se perciban por servicios que se presten de forma
exclusiva y permanente serán considerados como rentas de cuarta
categoría siempre que no exista subordinación o dependencia en la
prestación de éstos; pues de existir ella, constituirán rentas de quinta
categoría.

5/29/18 77
QUINTA CATEGORIA: Inconsistencias

 Si se labora para 2 o más empresas, se tiene la obligación de


informar a la empresa donde se perciba el mayor ingreso del otro
ingreso que se percibe.

Base legal: inciso b) del artículo 44 del Reglamento de la Ley del


Impuesto a la renta:

“Aquellos que perciban dos o más remuneraciones de quinta categoría


deberán presentar una declaración jurada ante el empleador que pague la
remuneración de mayor monto, incluyendo la información referente a las
remuneraciones percibidas de otros empleadores para que éste las
acumule y efectúe la retención correspondiente.”

5/29/18 78
QUINTA CATEGORIA: Si empleador no efectúa
retención

5/29/18 79
RENTAS NETAS DEL TRABAJO:
Determinación
No aplicable Rentas 33° b)

Renta de cuarta categoría (-20%) + Renta de quinta categoría

Deducciones (-) 7 UIT

Renta Neta del Trabajo


5/29/18 80
RENTAS NETAS DEL TRABAJO:
Determinación

5/29/18 81
RENTAS NETAS DEL TRABAJO: Determinación
Anual
• Tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%
(Hasta el 2014). A partir del 2015:

• Deducciones (art. 45° LIR):


– Fija del 20% de la renta bruta, límite de 24 UITs, y no aplicable al
artículo 33° b)
– 7 UIT de las rentas de cuarta y quinta, solo se deduce una vez.

5/29/18 82
RESUMEN DE RENTAS
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
(R.B.)
Primera
Categoría (-) 20% de la
Segunda R.B.
categoría
RENTA NETA DE
Cuarta (-) 20% (-) 7 CAPITAL
Categoría de R.B. UIT
Quinta
Categoría Hasta 24
RENTA NETA DEL
UIT. Para rentas de quinta y
cuarta sólo por una vez. TRABAJO

5/29/18 83
QUINTA CATEGORIA: retención

CASO PRACTICO
La empresa “Los Modelos S.A.C” realiza el pago por
concepto de participación de utilidades al Sr. Sebastián
Flores la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y
su remuneración mensual es de S/.9,000. Nos consulta lo
siguiente:
 ¿Cómo se deberá realizar el cálculo de la retención de Impuesto a la
Renta de Quinta Categoría correspondiente al periodo de marzo
2015?
5/29/18 84
QUINTA CATEGORIA: retención

CASO PRACTICO
La empresa “Los Modelos S.A.C” realiza el pago por
concepto de participación de utilidades al Sr. Sebastián
Flores la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y
su remuneración mensual es de S/.9,000. Nos consulta lo
siguiente:
 ¿Cómo se deberá realizar el cálculo de la retención de Impuesto a la
Renta de Quinta Categoría correspondiente al periodo de marzo
2015?
5/29/18 85
Modificación del Impuesto a la Renta – Tasa de la Renta de Tercera Categoría

Modificación del artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta:


Reducción gradual de la tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría
domiciliadas en el país se determinará aplicando sobre su renta neta las tasas
siguientes:

86
Modificación del Impuesto a la Renta - Dividendos
Modificación del artículo 52-A, articulo 54 inciso a) y articulo 56 inciso e) de la
Ley del Impuesto a la Renta:

Incremento gradual del Impuesto a la Renta a los dividendos:

87
Esquema para Deducción de Gastos
Deducciones Limitadas
Intereses > Intereses Exonerados / Vinculados

Gastos de Representación > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Gastos Recreativos > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Gastos de Representación > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Depreciación > Edif.: 3% / Otros: Límite Tabla

Vehículos Automotores > Indispensable y permanente. Asignados: Límite Ingresos


entre otros
Directores > 6% utilidad comercial

Donaciones y > Regla General: Prohibido. Eximido: 10% Renta Neta


Liberalidades Imponible

88
Esquema para Deducción de Gastos

Deducciones Limitadas

Viajes y Viáticos > Viajes: Indispensable Viáticos:


doble Gobierno
Boletas de Venta de sujetos RUS > 6% Factura en el Registro Compras

89
Esquema para Deducción de Gastos
Deducciones Condicionadas

Mermas, desmedros y faltantes Mermas: Informe Técnico Desmedro: Destrucción Notario


Faltante: Inventario
Remuneraciones Accionista y parientes Probar trabajo / Valor de mercado
Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención
Provisiones y Castigos Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cobranza Dudosa:
Motivo Registro. y registro Castigo: Previa provisión y
causal Registro
Pérdidas y Delito Probanza judicial o sustento. No basta denuncia policía

Premios Constancia Notarial


Gastos del Exterior Probar relación con fuente. peruana / C/P normas del país
más registros mínimos

90
Esquema para Deducción de Gastos
Deducciones Prohibidas

Gastos personales Accionistas y dirección


Impuesto a la Renta Propio y de terceros / excepción: Intereses No
Domiciliados
Multas y sanciones Impuestas por Sector Público Nacional
Intangibles Duración Ilimitada: No deducible Duración.
Limitada: En ejercicio como gasto o amortización
en 10 años
Lugares de baja o nula imposición Proveedores de servicios a residentes o pagos a
través de lugares de baja o nula imposición

91
Requisitos para la deducibilidad del gasto para los
efectos del Impuesto a la Renta

Criterios para que el gasto sea deducible

92
Criterios para que el Gasto sea Deducible

• Criterio de Causalidad
• Criterio de Razonabilidad
• Criterio de Fehaciencia
• Criterio de Valor de Mercado
• Criterio de Generalidad
• Otros Criterios

93
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Que sea necesario para producir y/o mantener


su fuente generadora de renta
ELEMENTOS CONCURRENTES
PARA CALIFICAR Que no se encuentre expresamente prohibido
DESEMBOLSO COMO por Ley.
GASTOS DEDUCIBLES
Que se encuentre debidamente acreditado
documentalmente con comprobantes de pago y
documentación adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de
Razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.

94
Principio de Causalidad

• Ley del Impuesto a la Renta


Primer párrafo Art. 37: “A fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley (...)”.

95
Criterio de Fehaciencia

• Ley del Impuesto a la Renta


Inc. “j” Artículo 44°: “No son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría: (...) Los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago”.

96
Otros criterios
Criterio de lo Devengado

• Ley del Impuesto a la Renta


Art. 57: “a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen (...)
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de
aplicación analógica para la imputación de los gastos”.
• Tribunal Fiscal
RTF N° 0207-1-2004: Para la deducción de un gasto se debe acreditar su
devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de
pago, en el caso, que exista la obligación de emitirlo.

97
Base del Devengado vs. Percibido
El ingreso se reconoce en el momento
que nace el derecho al cobro, aunque
no se haya hecho efectivo. Basta la
Devengado sola existencia de un título o derecho
o causado para percibir la renta,
independientemente de que sea cobrada
o no.

El ingreso se reconoce en el
Percibido momento en que se realiza el
cobro. Hecho de entrar la renta en la
esfera de disponibilidad del
beneficiario.

98
Otros criterios
Bancarización

• Ley N° 28194
Art. 4°: “El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de
S/. 3,500 o US$ 1,000 (...)”.

Art. 5°: “Los Medios de Pago que se utilizarán son los siguientes:
Depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, órdenes de pago,
tarjetas de débito expedidas en el país, tarjetas de crédito expedidas en el
país, cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a
la orden” u otra equivalente (...)”.

99
Otros criterios
Bancarización

• Ley N° 28194
Art. 3°: “También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue
o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea
cual fuera el monto del referido contrato. (...)”.

100
Otros criterios
Ley N° 28194
Art. 8°: “Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios
de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos
arancelarios (...)”.

101
Otros criterios
Condición De No Habido y Notificación de Baja de Inscripción del RUC
• Ley del Impuesto a la Renta
El Inciso j) Art. 44: "Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos
y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.

102
Otros criterios
Condición De No Habido y Notificación de Baja de Inscripción del RUC
• Ley del Impuesto a la Renta
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el
artículo 37° de la ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos."

103
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES

104
Los intereses
Intereses de deudas: Inciso a) Artículo 37° de la LIR e Inciso a) Artículo 21° del
RLIR
Serán deducibles:
- Los intereses de deudas y gastos originados por su constitución,
renovación o cancelación de las mismas, sólo en la parte que exceda al
monto de los ingresos por intereses exonerados.
- Y siempre que hayan sido contraídas para:
• Adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país, o;
• Mantener su fuente productora.

105
Los intereses
Intereses de deudas: Inciso a) Artículo 37° de la LIR e Inciso a) Artículo 21° del
RLIR
Serán deducibles:
- Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código
Tributario (compensatorios).
- Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, sólo serán
deducibles aquellos intereses que no excedan el monto máximo de
endeudamiento, el cual se determinará aplicando un coeficiente de 3 al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

106
Préstamos entre empresas vinculadas
En estos casos se aplica las reglas de valor de mercado, es decir, precios de
transferencia (numeral 4, Artículo 32º LIR).

No procede desvirtuar el interés atribuido (así muestre los libros o el contrato


de mutuo dinerario).

Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los


que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de
transferencia reguladas por el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta a
fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones.

107
Los intereses
RTF N° 5402-4-2010: Son deducibles los intereses de deudas … siempre que cumplan
con el Principio de Causalidad (adquisición de bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantenimiento de la fuente
productora), considerando los criterios de proporcionalidad y razonabilidad,
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.

RTF N° 7476-3-2009: Los gastos financieros deben sustentarse no sólo con la anotación
en los registros contables, sino con información sustentatoria y/o análisis como el flujo
de caja que permitan examinar la vinculación de los préstamos con la obtención de
rentas gravadas o mantenimiento de la fuente productora.

108
LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artículo 37° de la LIR
Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realización del ilícito con la
denuncia y el proceso judicial correspondiente o debe acreditarse la
imposibilidad de ejercitar la acción judicial correspondiente (cuando se
ha verificado la comisión del delito, pero no se ha determinado a los
autores).

109
Las pérdidas extraordinarias
Puede suceder que no es posible identificar a las personas que cometieron el
acto delictivo por el que se perdieron los bienes, en cuyo caso la Fiscalía
determina que es imposible iniciar la acción penal correspondiente y da por
archivado el caso, en ese caso se da por concluida la etapa de investigación y
se emite un documento que determina lo antes mencionado, de tal manera
que el contribuyente perjudicado con este hecho delictivo podrá recién
deducir el gasto correspondiente. Esta figura sería la del sobreseimiento.

110
Las pérdidas extraordinarias
RTF N° 6344-8-2014: Para que el gasto extraordinario por delito cometido
(apropiación ilícita) sea deducible en un determinado ejercicio gravable, debe
acreditarse que el hecho delictuoso fue probado judicialmente en dicho
ejercicio o que se verificó que era inútil ejercer acción judicial alguna sobre el
particular en el mismo.

RTF N° 6762-3-2013: A efectos de reconocer una pérdida de mercadería


ubicada en sus tiendas comerciales, el contribuyente se encuentra obligado a
cumplir con demostrar que se encontraba probado judicialmente el hecho
delictuoso o alternativamente la utilidad de ejercer la acción correspondiente,
lo que no ocurre por el solo hecho de dedicarse a la venta de prendas de
vestir en general de tamaño poco significativo.

111
Las pérdidas extraordinarias
RTF N° 01930-5-2010: Dado que no obra en autos documentación alguna que
acredite que se hubiera probado judicialmente los delitos en perjuicio de la
recurrente, por lo que cabe analizar si resulta inútil ejercitar la acción penal
correspondiente. Al respecto, se evidencia que la recurrente cuenta con
dificultades para detectar las conexiones clandestinas y a los agentes
infractores, por lo que resultaría inútil ejercitar la acción penal, siendo
procedente que se acepte la deducción de las pérdidas de agua por consumos
clandestinos.

112
Las pérdidas extraordinarias

113
Las pérdidas extraordinarias

114
Mermas y Desmedro de existencias -
Acreditación
• Las mermas no requieren ser acreditadas de manera previa a su deducción.

• Añade el literal f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta que
cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente; y que
dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

115
Mermas y Desmedro de existencias - Acreditación
• Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas
de existencias debidamente acreditadas son deducibles a efecto de
determinar la renta neta de tercera categoría; considerándose como
merma, para dicho efecto, la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.

116
Desmedros
• Las mermas supone la perdida física de la existencia de la empresa, el
desmedro es una pérdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que
el bien desaparezca sino que aun existiendo, éste ya no es de utilidad para
la empresa.

• Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en


desmedros, y estos son:

• Deterioro de los bienes.


• Bienes Perecederos.
• Desfase tecnológico.

117
Acreditación
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba
la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que
llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá
designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la
empresa.

118
Desmedros
INFORME N.° 064-2014-SUNAT/5D0000:
 Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de las existencias de un hotel
que impliquen solo una pérdida en la calidad de dichos bienes que impide que
puedan seguir siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados,
califican como desmedros.

 A la fecha no existe norma jurídica alguna emitida por la SUNAT que haya
aprobado un procedimiento específico que sea de aplicación al supuesto a que se
refiere la consulta anterior, por lo que resulta de aplicación a este el procedimiento
general establecido en el inciso c) del artículo 21° del Reglamento.

119
Mermas

120
Mermas

121
Desmedros

122
Desmedros

123
Provisión de deudas incobrables

• Inciso i) del artículo 37° de la LIR e inciso f) del artículo 21° del Reglamento).

124
Reglas para efectuar la provisión
• El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento
en que se efectúa la provisión contable.

• La deuda se encuentre vencida y demuestre la existencia de dificultades


financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros
medios.

• Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que


evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos.

125
Reglas para efectuar la provisión
• Se inicien procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha.

• La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y


Balances en forma discriminada

126
Reglas para efectuar el castigo
• Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre que es inútil
ejercitarlas.

• En el caso de deudores cuyo domicilio se desconoce se deberá seguir el


proceso según el Código Procesal Civil.

Ello implica necesariamente que exista un


proceso judicial culminado y con sentencia

127
Reglas para efectuar el castigo
• El monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas
Tributarias.

• Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas


domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción, deberá
emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad
generadora de rentas de tercera categoría considerará como ingreso gravable
el monto de la deuda condonada.

• Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la


Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo
caso el acreedor deberá abrir una cuenta de control para efectos tributarios,
denominada “Acciones recibidas con ocasión de un proceso de
reestructuración”.

128
No se reconoce el carácter de deuda incobrable (no
deducible)
• Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas

• Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,


garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad

• Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa

129
Gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos
• Lo señalado por el literal ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, califican
como deducibles para efecto de la determinación de la renta neta de tercera
categoría, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
• Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas
de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean
menores de 18 años.
• También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se
encuentren incapacitados.
• Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias. (40 x S/ 3,850 = S/ 154,000).

130
Gastos Recreativos
Agasajos o Festividades
Ejemplos:
 Aniversario de la empresa
 Día de la madre o padre
 Fiestas navideñas o fin de año
 Eventos internos o deportivos
 Día del Trabajador
No incluido: Canastas de Navidad y similares

131
Gastos Recreativos
LIMITES
 Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
 Límite 2: 40 UITs.

132
Gastos Recreativos
La empresa comercializadora “Comercial Los Andes SAC” ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasión del día del trabajo, navidad y año
nuevo por la suma de S/ 33,468. En el ejercicio 2015, la empresa tiene registrado
ingresos netos por S/ 4’768,670.

133
Gastos deducibles por capacitaciones
• Hasta el 2010 no existía mayor limitación para el gasto en capacitación
realizado por las empresas, se sujetaban básicamente al principio de
causalidad (debe demostrarse que la inversión que se hace en capital
humano está realmente vinculada a la generación de más renta para la
empresa).

• En el 2011 se dio una ley (Ley N° 29498 que modificó el artículo 37° inciso ll)
de la LIR) que, teóricamente, buscaba mayor inversión de las empresas en el
desarrollo humano, pero fijó límites.

• Señalaba que las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser
deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a 5% del
total de los gastos deducidos en el ejercicio.

134
Gastos deducibles por capacitaciones
• Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo N° 1120, se modificó dicha
disposición por lo que a partir del 2013 los gastos de capacitación no
tendrán límite en la medida que cumplan con criterios de causalidad y
razonabilidad, ya no se aplica el criterio de generalidad en estricto.

• De acuerdo a la Segunda Disposición complementaria final del Decreto


Legislativo 1120, señala que el criterio de generalidad establecido en el
artículo 37° de la Ley no será aplicable para la deducción de los gastos de
capacitación que respondan a una necesidad concreta del empleador de
invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta
en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.

135
Gastos deducibles por capacitaciones
Mediante Decreto Supremo N° 136-2011-EF, como parte de la Derogada Ley N°
29498, se incluyo el segundo párrafo del inciso k) del artículo 21° del RLIR
(norma reglamentaria que no ha sido derogada) el que dispone:

«Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas


invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la
productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o
que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y
maestrías».

136
Gastos deducibles por capacitaciones
• Por lo tanto, para este tipo de gastos debemos tener la premisa de que
todo gasto deducible que realiza la empresa debe estar vinculado a la
formación de renta gravada y, por el principio de proporcionalidad, esos
gastos no podrían representar un porcentaje muy alto del total de gastos
anuales o de los ingresos.

137
Gastos deducibles por capacitaciones
• En conclusión, tenemos el respaldo de la norma (2do párrafo del inciso k
del artículo 21° del RLIR), el Informe de SUNAT (N° 021-2009-
SUNAT/2B0000), para incluir a las maestrías como gastos de capacitación,
los cuales no necesariamente deben cumplir con el criterio de generalidad,
siempre que cumplan con lo señalado en la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1120.

• No obstante, si debe cumplir con el principio de causalidad, razonabilidad


y proporcionalidad.

138
MIPYMES crédito especial contra el IR-
capacitación
Solo para las MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS empresas que se encuentren en el
régimen general y efectúen gastos de capacitación, con la Ley N° 30056 y el Decreto
Supremo N° 234-2013-EF, se crea un CRÉDITO ESPECIAL CONTRA EL IMPUESTO A
LA RENTA (NO es un gasto adicional), equivalente al monto de dichos gastos,
siempre que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en
el que devenguen dichos gastos (total de gastos DEVENGADOS en un ejercicio que
constituya para su perceptor rentas de 5ta categoría).

Es requisito para tal beneficio, entre VARIOS otros, que la capacitación no incluya
cursos que otorguen o puedan otorgar grado académico, o cursos que formen parte
de dichos programas.

El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios a partir del ejercicio 2014.

139
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
• Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del
Reglamento).
• Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera
de sus oficinas, locales o establecimientos y aquellos destinados a
presentar una imagen que permita mejorar su posición en el mercado,
incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
• Es necesario tener presente tres criterios para deducir los gastos de
representación : Causalidad, devengamiento en el ejercicio y los limites
fijados
• Son deducibles los gastos de representación propios del giro del negocio,
en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.

140
Gastos de Representación
La acreditación se efectuará entre otros, con:
• Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes, en
caso corresponda a obsequios.
• Las Cartas de atención enviadas a los clientes
• La recepción por parte de los clientes, como podría ser consignar en el
cargo del documento que queda para la empresa el sello y/o la
identificación de la persona que ha recibido los obsequios por parte del
cliente.
• Invitaciones a participar del agasajo de corresponder.

141
Gastos de Representación
No se consideran gastos de representación:
• Los gastos de viaje
• Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales, como
los gastos de propaganda

142
Gastos de Representación
• RTF 4967-1-2010: El principal elemento diferenciador entre los gastos de
representación y los gastos de publicidad está constituida por el hecho
que los últimos son erogaciones dirigidas a “la masa de consumidores
reales o potenciales” y no el elemento meramente promocional

– RTF N° 3354-5-2006: No son deducibles los gastos de representación no


fehacientes, esto es, cuando no es posible verificar que los nombres de
las personas beneficiadas pertenezcan a clientes.

143
Gastos de Representación

144
GASTOS DE VIAJE - ASPECTOS A TENER EN CUENTA
Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del
Reglamento).
Deben cumplir con el principio de causalidad
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentación pertinente, mientras que los gastos de
transporte serán acreditados con los pasajes.
Los viáticos comprenden: los gastos de alojamiento, los gastos por
alimentación y los gastos por concepto de movilidad.

145
Gastos de viaje

• Con documentación (actas, correos


electrónicos internos (intranet). En éste último
caso, ver RTF N° 09457-5-2004.
¿Y como acredito
La necesidad del • Gastos de transporte (pasajes).
Viaje?
• El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa con los cuales
existe relación de dependencia.

146
Gastos de viaje - Aspectos a tener en cuenta
• Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del
servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se
incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio
es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual conforme a
las conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.

147
Viajes al interior del país
• Limite deducible por viajes al interior del país en la actualidad (a partir
del 24 de enero del 2013):
• Decreto Supremo N° 007-2013
• Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país,
sólo podrán ser sustentados con los comprobantes de pago

148
Viajes al exterior del país
El límite está en función de la zona geográfica y por día
El alojamiento debe sustentarse con los documentos que hace referencia
el artículo 51-A de la Ley.
La alimentación y movilidad, se sustentarán con los documentos a que se
refiere el artículo 51-A de la Ley, o en caso no se cuente con comprobantes
de pago, con una declaración jurada por un monto que no debe exceder
del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de
viáticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.

149
Viajes al exterior del país
• Limite deducible por viajes al exterior del país, con comprobante de pago:

150
Viajes al exterior del país
• Limite deducible por viajes al exterior del país, con declaración jurada:

151
Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene
vínculo laboral

Debe sustentarse en la necesidad de los viajes, los motivos por los cuales asume
los gastos de viaje de personas ajenas a la empresa
En tal sentido, dado que la observación se circunscribe a la ausencia de vínculo
laboral, añadió que ello no resulta suficiente para enervar la deducibilidad del
gasto, por lo que levantó el reparo.

RTF Nº 3625-10-2014

152
Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene vínculo laboral
El contribuyente sostuvo que contrató un supervisor para revisar el estado de
los cargamentos de madera en los buques de sus clientes en la zona de Santa
Rosa, en Colombia, de modo que las labores de supervisión guardan relación
con la actividad gravada.
La Administración Tributaria indicó que los gastos corresponden a una persona
que no es empleado ni directivo del contribuyente y, por lo tanto, no tiene
relación con la generación de rentas gravadas.
El Tribunal Fiscal señaló que, tratándose de personas con las que una empresa
no mantiene vínculo laboral, la deducción de gastos de viaje debe sustentarse
en la necesidad de los viajes, los motivos por los cuales asume los gastos de
viaje de personas ajenas a la empresa y la existencia de una obligación
contractual para asumir dicho gasto, de lo contrario constituyen una liberalidad
no deducible.

153
Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene vínculo laboral
Agregó que para personas que no figuran en planillas debe proporcionarse
documentación que permita vincular a la persona con el contribuyente a fin de
establecer la relación de causalidad entre el gasto y la generación de renta.
En tal sentido, dado que la observación se circunscribe a la ausencia de vínculo
laboral, añadió que ello no resulta suficiente para enervar la deducibilidad del
gasto, por lo que levantó el reparo.

154
POR ARRENDAMIENTOS
• El inciso s) del artículo 37° de la LIR, señala que será deducible como gasto
el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.

• Si el dueño del bien inmueble es una persona natural sin negocio que
percibe rentas de Primera categoría ¿Cómo sustentar dicho gasto?

155
Por arrendamientos
• De acuerdo al inciso a) del numeral 6.2. del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT, los documentos que permitirán sustentar gasto, costo o crédito
deducible para efecto tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario, son los recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de
bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categoría para efecto
del Impuesto a la Renta, los cuales serán proporcionados por la SUNAT.

• De acuerdo al tercer párrafo del artículo 4 de la citada Resolución de


Superintendencia N° 099-2003/SUNAT, el deudor tributario, es decir el propietario
del inmueble, entregará el Formulario Nº 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categoría al arrendatario o subarrendatario, según sea el caso.

156
Por arrendamientos
• ¿Puede el inquilino deducir como gasto los servicios públicos prestados a favor del
inmueble?: luz, agua, teléfono – Reglamento de Comprobantes de Pago articulo 4
• Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del
inmueble, se entenderá identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario
de los servicios públicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el
contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesión del uso del
inmueble incluye a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que
las firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente.

• Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si las firmas son autenticadas con
posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, sólo
permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible o ejercer
el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificación de
las firmas.

157
Por arrendamientos
• INFORME N° 154-2006:

• En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales


que legalmente correspondan al propietario del inmueble, así como los gastos
de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al
arrendador, fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarán la
suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien
arrendado. En consecuencia, tales conceptos también formarán parte del
importe de la operación sobre la cual se calculará la detracción.

158
LOS PREMIOS
El TUO del literal u) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles como gastos para la determinación de la renta neta de tercera
categoría, los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones allí
señaladas:
• Que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores
reales.
• El sorteo de los premios se debe efectuar ante Notario Público.
• Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.

159
Los premios
• Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia:
Se debe establecer que el procedimiento aplicable en el caso de las
autorizaciones para la realización de sorteos está consignado en el Decreto
Supremo No 006-2000-IN, el cual aprobó el Reglamento de Promociones
Comerciales y Rifas con Fines Sociales, el cual fue modificado mediante el
Decreto Supremo No 011-2002-IN.

160
Los premios
INFORME N.° 167-2009-SUNAT/2B0000:
Para efecto de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un
Notario Público cuando la promoción no suponga un sorteo.

161
Los premios
INFORME N.° 165-2010-SUNAT/2B0000:
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por las
empresas explotadoras de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas con
fines promocionales, serán deducibles en tanto dichos premios se ofrezcan
con carácter general a los consumidores reales, los sorteos se efectúen ante
Notario Público y se cumpla con las normas legales sobre la materia.

162
PAGOS POR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y
QUINTA CATEGORÍA PARA SU PERCEPTOR
El inciso v) del artículo 37° de la LIR ha establecido como gasto deducible para la
determinación de la renta de tercera categoría:

“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta
o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales
podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior”

163
Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría para su perceptor
• El literal q) del artículo 21 del Reglamento de la LIR dispone que: “La condición
establecida en el inciso v) del Artículo 37º de la Ley para que proceda la
deducción del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con
efectuar la retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 71º
de la ley, dentro de los plazos que dicho artículo establece.”

• El Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 07719-4-2005 de observancia obligatoria,


ha dispuesto que: “El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por
la Ley N° 27356 al artículo 37°de la LIR, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artículo 37°que constituye para
su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.

164
Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría para su perceptor
De acuerdo al criterio señalado por el Tribunal Fiscal, los siguientes, no es exigible que se hayan pagado
para poder tomar el gasto, es decir, solo se debe acreditar el cumplimiento del Principio del devengado
• a) Gastos por intereses: Los mismos que si bien constituyen renta de segunda para su perceptor (en el
caso que el acreedor sea una persona natural sin negocio, no habitual en la realización de dichas
actividades), al ser recogidos por el inciso a) del artículo 37° de la LIR, no le es imputable la regla del
inciso v) del artículo 37° de la LIR.
• b) Gastos por remuneración de directorio: previsto en el inciso m) del artículo 37° de la LIR, si bien
gasto de renta de cuarta categoría, recogido dentro del inciso b) del artículo 33° de la LIR como otros
ingresos de cuarta categoría, al estar recogido además en un inciso diferente del v) del artículo 37° de
la LIR. Cabe precisar que es únicamente gasto deducible la remuneración a directorio por DIETAS, en
tanto las basadas en resultados del ejercicio, o en participaciones en utilidades no tiene incidencia
alguna en el ejercicio al ser su base de cálculo la determinación de la renta disponible, es decir
después de la determinación del Impuesto a la Renta, reservas legales y estatutarias de corresponder.

165
Ley Impuesto a la Renta: Disposiciones Transitorias y Finales

"Cuadragésimo Octava.- Precisase que los gastos a que se refiere el


inciso v) del Artículo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior."

166
GASTOS POR CONCEPTO DE MOVILIDAD
• Inciso a1) del artículo 37° de la Ley e inciso v) del artículo 21° del
Reglamento)
• Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrán ser
sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de
movilidad.
• No se aceptará la deducción de gastos sustentados con la planilla de
movilidad, en el caso de trabajadores que tengan a su disposición
movilidad asignada por el contribuyente.

167
Gastos por concepto de movilidad
Exista Causalidad

Constituya condición de
Deducción del Trabajo
Gasto de
Movilidad
Se sustente en
comprobante de pago o en
una planilla de gastos de
movilidad suscrita por el
trabajador.

168
Gastos por concepto de movilidad

Gasto es
deducible en
Comprobante de su
Sustento de los pago integridad.
Gastos de El gasto es
o
deducible siempre
Movilidad que no exceda el
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos límite del 4% de la
de movilidad RMV por cada
trabajador por día
(S/. 30.00).

169
Planilla de gastos por concepto de movilidad
Por cada trabajador (Por período)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.

Planilla de gastos Podrá


de movilidad Ser
Llevada Planillas de gastos de movilidad de
varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
únicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.

170
Planilla de gastos por concepto de movilidad
• Numeración de la planilla.
• Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
• Identificación del día o período que
comprende la planilla, según corresponda.
¿Qué requisitos debe • Fecha de emisión de la planilla.
contener la Planilla de • Especificar, por cada desplazamiento y por
Gastos de Movilidad? cada trabajador.
• Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
en el gasto.
• Nombres y apellidos de cada trabajador
• Motivo y destino del desplazamiento.

171
Gastos por concepto de movilidad
• La empresa de servicios Los
Amigos SAC, ha registrado
gastos por concepto de
movilidad de sus
trabajadores la suma de S/
623.00, correspondiente al
ejercicio 2015, los mismos
que se encuentran
sustentados únicamente con
la planilla de gastos de
movilidad, llevada de
acuerdo a la forma señalada
por el Reglamento

172
DEDUCCIÓN DE GASTOS CON BOLETAS DE VENTA
• Penúltimo párrafo artículo 37º de la Ley

• Sólo se permite la deducción de los gastos sustentados con


boletas de venta o ticket en la medida que los mismos hayan
sido emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS, y hasta el
límite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados
mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar en el
ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT.
• Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe
identificar en la boleta de venta al adquirente o usuario con su
número de RUC, así como con sus apellidos y nombres o
denominación o razón social.

173
Deducción de gastos con boletas de venta

174
GASTOS PROHIBIDOS

175
Gastos que son considerados reparables según el artículo
44º de la Ley del Impuesto a la Renta

• Gastos personales
• Impuesto a la Renta (Tasa Adicional del 4.1%)
• Las multas, recargos, intereses moratorios
• Las donaciones y cualquier acto de libre disposición
• Las amortizaciones de intangibles
• Documentos que no cumplen con los requisitos del
reglamento de comprobantes de pago. (No Habido y
Notificación de Baja)
• Retiro de bienes: IGV, ISC e IPM
SISTEMA ACTUAL DE
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDA
TRIBUTARIA

177
Régimen actual para las pérdidas

4 años contados desde el


A año siguiente al de su
generación.
2
<
métodos
Compensar la pérdida sin
plazo de expiración. Se
B aplica un límite del 50% de
las rentas netas de
ejercicios siguientes

178
Compensación de pérdidas tributarias
(sistema “A”)
Artículo 50, inciso a) Ley IR
Compensación dentro de los cuatro (4) ejercicios posteriores a aquel en que se
generan las pérdidas.

Artículo 29, inciso a) Reglamento IR

• La compensación se inicia con la pérdida más antigua.

• Las pérdidas de ejercicios anteriores no compensadas podrán arrastrarse a ejercicios


siguientes, siempre que no haya vencido el plazo de 4 años contados a partir del
ejercicio siguiente al de la generación de cada pérdida.

179
Compensación de pérdidas tributarias (sistema “B”)
Artículo 50, inciso b) Ley IR
Compensación sin plazo de expiración, con un límite del 50% de la renta neta de
ejercicios posteriores.

Artículo 29, inciso b) Reglamento IR

De obtenerse renta neta, se aplican las pérdidas compensables de ejercicios


anteriores hasta el 50% de la renta neta.

• Los saldos no compensados constituyen la pérdida neta compensable del ejercicio


arrastrable a los ejercicios siguientes.

• De obtenerse pérdida en el ejercicio ésta se suma a las pérdidas compensables de


ejercicios anteriores.

180
Oportunidad para la elección del sistema
• La opción se efectúa en la Declaración Jurada correspondiente al ejercicio en
que se genera la pérdida.

• Se impide cambiar el sistema una vez ejercida la opción.

• Es posible cambiar el sistema en el ejercicio en que no existan pérdidas de


ejercicios anteriores, por haberse compensado o por haber vencido el plazo
para su compensación.

181
Asuntos de interés

• Los contribuyentes deberán llevar un control sobre el saldo de sus pérdidas


en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.

• La SUNAT fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo cualquiera de los


sistemas, en los plazos de prescripción previstos por el Código Tributario.

182
Impuesto General a las Ventas

1
8
IGV
• El Sistema de Valor Agregado
• Análisis del sistema.
• El Impuesto Bruto y el crédito fiscal: función
de determinación de valor agregado.
MAPA CONCEPTUAL
Impuesto General a las Ventas

• Venta muebles • Personas naturales


• Prest. Servicios • Sociedad conyugal
• Utiliz. Servicios Ámbito de
aplicación • Sucesión indivisa
• Cont. Construcción • Personas jurídicas
• 1° vta. Inmueble
• Importación Base Imponible
Tasa 16%+ 2%IPM
Débito fiscal

Crédito fiscal
Exportación ( (=)

Impuesto a pagar o
- Saldo a Favor mes siguiente 1
8
El ámbito de aplicación del impuesto

1
8
Ámbito de aplicación del Impuesto

Venta en el país de Contratos de


bienes muebles Construcción

Prestación de servicios La primera venta de


en el país inmuebles por el
constructor
Utilización en el país de
servicios prestados por Importación de bienes
no domiciliados

Art. 1° Ley del IGV y Art. 2° Num. 1 y 2 del Reglamento.


1
8
Venta en el país

Definición: VENTA

“1. Todo acto por el que se


transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la
designación que se dé a los
contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las
partes.”

Art. 3° Inc. a) Ley del IGV. 1


8
La venta en el país de bienes muebles

1
8
Venta en el país de Bienes Muebles

Transmisión de Propiedad

La venta es todo acto a título oneroso


que conlleve la transmisión de
propiedad: venta, permuta, dación en
pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o
cualquier otro acto que conduza al
mismo fin.

Art. 2° Num. 3. Inc. a) Reglamento. 1


9
Venta en el país de Bienes Muebles

No se consideran
BIENES
MUEBLES
Sólo para efectos de la Ley de IGV

LA MONEDA,
LAS ACCIONES,
LAS PARTICIPACIONES SOCIALES Y OTRAS PARTICIPACIONES,
LAS FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR,
LOS VALORES MOBILIARIOS Y OTROS TÍTULOS DE CRÉDITO

1
9
Venta en el país de Bienes Muebles:
Retiro de Bienes

¿Venta = Retiro de bienes?

“2. Es Venta, el retiro de bienes


efectúado por el propietario,
socio o titular de la empresa o la
empresa misma...”
Existen excepciones al Retiro de
Bienes

Art. 3° Inc. a) Num. 2. Ley del IGV


1
9
Venta en el país de Bienes Muebles:
Retiro de Bienes

Retiro de bienes

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o


del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la
realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposición y no sean necesarios para la
prestación de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se
consideren condición de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestación de servicios.

1
9
Venta en el país de Bienes muebles:Habitualidad

HABITUALIDAD
“Tratandose de personas
naturales, jurídicas, entidades de
derecho público o privado,
sociedades conyugales,
sucesiones indivisas que no
realicen actividad empresarial,
serán consideradas sujetos del
IGV cuando realicen de manera
habitual las operaciones ”

Art. 9° Numeral 2 Literal ii) Ley del IGV. 1


9
Primera venta de bien inmueble

1
9
Primera Venta de inmuebles
realizada por el constructor
Se encuentra
gravada la o r Constructor
p do
tua
e c
Ef
1era VENTA

- Actividades CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
UBICADOS EN inmuebles
construidos por o
para ella.
Territorio Nacional

Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento 1


9
Otras operaciones gravadas

1
9
LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS, REALIZADA POR EMPRESAS,
INCLUYENDO EL ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES Y
ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

EL Art. N° 3 INCISO C), DEL T.U.O. DE LA LEY SEÑALA LO


SIGUIENTE: “Entiéndase que el servicio es prestado en el
país cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado
en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el
lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.”

POR EXCEPCIÓN ESCAPAN AL ALCANCE DEL IMPUESTO


LOS CASOS CONSIDERADOS “EXPORTACIÓN DE
SERVICIOS”.

ADEMÁS, EL Rgto. ESTABLECE QUE:


“No se encuentra gravado el
servicio prestado en el extranjero
por sujetos domiciliados en el país
o por un establecimiento
permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país,
siempre que el mismo no sea
consumido o empleado en el
territorio nacional.” – Art 2,
numeral 1, inc. B), segundo
¿qué son servicios gravados para la
Ley de IGV e ISC?
• Toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere
renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aún cuando no
esté afecto a este último impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR NO DOMICILIADOS.

EL Art. N° 9 INCISO C), DEL T.U.O. DE LA LEY PRECISA QUE SE TRATA DE


LA UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE “servicios prestados por no domiciliados” , Y
QUE EL CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO ES EL USUARIO

LA NOCIÓN DE “servicios prestados por no domiciliados” SE INTEGRA POR


DOS ELEMENTOS: EL SUJETO QUE LOS PRESTA Y EL LUGAR DE
UTILIZACIÓN.

EN CUANTO AL LUGAR DE UTILIZACIÓN DEL SERVICIO, EL Art. N° 2,


NUMERAL 1, LITERAL b), DEL Rgto., PRECISA QUE ELLO TIENE LUGAR EN
EL PAÍS CUANDO AQUEL “es consumido o empleado en el territorio nacional”
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.

ENTENDIÉNDOSE COMO “CONSTRUCCIÓN” LAS ACTIVIDADES


COMPRENDIDAS EN LA CATEGORÍA F (DIVISIÓN 45) DE LA CIIU.
Sujetos del Impuesto

2
0
Sujetos del Impuesto.

Personas Naturales Personas Juridicas

Patrimonios
Sociedades Conyugales Fideicometidos
de Sociedades
Titulizadoras
Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares
Fondos Mutuos de
Inversión en Valores Fondos de Inversión

Art. 9° Ley IGV 2


0
Sujetos del impuesto en la medida que:

1. Efectúen ventas en el país de bienes afectos

2. Presten en el país servicios afectos

3. Utilicen en el país servicios de no domiciliados

4. Ejecuten contratos de construcción afectos

5. Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles

6. Importen bienes afectos

Art. 9° Ley IGV 2


0
Sujetos del impuesto- Habitualidad:

Serán sujetos, cuando:


Personas Naturales

Personas Jurídicas Importen bienes


afectos; o
Cuando
Entidades derecho
no realicen
Publico o Privado Sean
actividad
Sociedades habitual habituales.
Conyugales
Sunat calificará la habitualidad
Sucesiones
de acuerdo a la frecuencia,
Indivisas monto, naturaleza de la operación

Art. 9° numeral 2 Ley IGV 2


0
Las exoneraciones en nuestra
legislación del IGV.

Los Sólo podrán


APENDICES I y II RENUNCIAR A
de la Ley; LA
pueden ser EXONERACION
IMPORTANTE
modificados los sujetos que
mediante realicen las
DECRETO operaciones del
SUPREMO. APENDICE I.

Art. 5°, 6°, 7° y 8° Ley IGV 2


0
Operaciones exoneradas del IGV
Apéndice I – Bienes.

t. 5° del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del


as operaciones contenidas en los apéndices I y II.

a) Venta en el país de bienes


Apéndice
I:
b) Primera venta de inmuebles
(no supere 35 UIT y esté
destinado a vivienda)

2
0
Nacimiento de la Obligación
Tributaria

2
0
Nacimiento de la Obligación Tributaria

Naves y aeronaves:
en la fecha en que se
Venta de • Se entregue bien
suscriba el contrato
bienes • Se emita cdp
muebles Lo que ocurra primero Intangibles muebles:
en la fecha de pago,
o cuando se perciba
ingreso,o cuando se
entregue el bien o
El cdp, se debe emitir: se emita el cdp.
• Por el pago parcial
• Se entregue el bien Retiro de bienes:
en fecha del retiro
o se emita cdp.

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 2


1
Nacimiento de la Obligación Tributaria

Primera • En la fecha de percepción


venta de del ingreso, por el monto
Inmuebles percibido sea total o parcial

Importación • En la fecha que se solicite


de Su despacho a consumo.
bienes

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 2


1
Base imponible en la primera venta de inmuebles

EL Art. N° 13 SEÑALA QUE LA MATERIA IMPONIBLE EN ESTAS


OPERACIONES ES EL INGRESO PERCIBIDO “ con exclusión del
correspondiente al valor del terreno” . CONFORME A ESTA DISPOSICIÓN NO
ESTÁN GRAVADAS LAS VENTAS DE TERRENOS POR URBANIZADORAS.

EL Art. 5 NUMERAL 9, DEL Rgto. DISPONE QUE AL EFECTO DE LA


EXCLUSIÓN DEL TERRENO SE CONSIDERA QUE EL VALOR DE ÉSTE
REPRESENTA EL 50% DEL VALOR TOTAL DE LA TRANSFERENCIA DEL
INMUEBLE.
Crédito fiscal

2
1
Crédito Fiscal del IGV

Compras aceptadas como costo o


gasto para el Impuesto a la Renta.
Requisitos
Sustanciales Las compras deben ser destinadas
a operaciones gravadas con IGV.

Vinculado a los comprobantes de


Requisitos pago.
Formales
Vinculado a los registros.

Art. 18° y 19° Ley IGV y Art. 6° del Reglamento; D.Leg 980 y Leyes 29214 y 29215. 21
SISTEMAS DE
CUMPLIMIENTO Y
PAGO DEL IGV
RETENCIONES
NORMAS LEGALES
• Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias -
publicada el 19 de agosto de 1999 Texto Único Ordenado
del Código Tributario - Artículo 10.

• Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias -


publicada el 14 de abril de 1999 Texto Único Ordenado
de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artículo 10°.

• Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT


publicada 19 de abril de 2002 Régimen de Retenciones
del IGV aplicable a los proveedores y designación de
agentes de retención y normas modificatorias.
ASPECTOS GENERALES
• Es un sistema por el cual, los sujetos
designados por la SUNAT como Agentes de
Retención, deberán retener parte del IGV que
les es trasladado por sus proveedores, para
su posterior entrega al Fisco, según la fecha
de vencimiento de sus obligaciones
tributarias que les corresponda.
• El proveedor podrá deducir los montos que
se le hubieran retenido, contra el IGV que le
corresponda pagar.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
PRESTACION DE SERVICIOS

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

VENTA DE BIENES

CONTRATOS DE CONSTRUCCION
APLICACION
• OPERACIONES SUJETAS A LA RETENCIÓN
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en
operaciones gravadas con el IGV; no es de aplicación a las
operaciones que estén exoneradas e inafectas.

• AGENTES DE RETENCIÓN
La designación de los Agentes de Retención así como la
exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante
Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán
de actuar como tales, según el caso, a partir del momento
indicado en dicha resolución.
APLICACION
• EL IMPORTE DE LA(S) OPERACIÓN(ES)
Incluye el monto total del comprobante de
pago o la suma de los montos de los
comprobantes de pago involucrados en el pago
que otorgan derecho a crédito fiscal o gasto
deducible para el Impuesto a la Renta, incluido
los tributos que los graven.
• TASA DE RETENCIÓN
El monto de la retención será el 6% del importe
de la operación. Actualmente a partir del 1º de
MARZO de 2015 la tasa es el 3%
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
DEL IGV
• SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER
CUANDO EL PAGO EFECTUADO ES IGUAL O
INFERIOR A SETECIENTOS Y 00/100 NUEVOS
SOLES (S/.700.00) Y LA SUMA DEL IMPORTE
DE LA OPERACIÓN DE LOS COMPROBANTES
INVOLUCRADOS, AJUSTADOS POR LAS NOTAS
DE CONTABILIDAD QUE CORRESPONDAN, NO
SUPERA DICHO IMPORTE.
OPERACIONES EXCLUIDAS DE
LA RETENCIÓN
• Realizadas con “BUENOS CONTRIBUYENTES”
(Decreto Legislativo N° 912 y normas
reglamentarias)
• Realizadas con proveedores que tengan la
condición de AGENTES DE PERCEPCIÓN del IGV,
según lo establecido en las RS N° 128-
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias*
• Realizadas con AGENTES DE RETENCIÓN DEL
IGV.
NOTA: LA CALIDAD DE BUEN CONTRIBUYENTE, AGENTE DE RETENCION Y DE PERCEPCION SE VERIFICA AL MOMENTO DE EFECTUAR EL PAGO.
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIÓN
• Se emitan los documentos a que se refiere el numeral
6.1. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes
de Pago. Ejemplo: recibo de luz, boletos aéreos,
cargos bancarios.
• Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas
por máquina registradora, que no permita usar
Crédito Fiscal.
• Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo
dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de
comprobante de pago, no exista la obligación de
emitir Comprobante de Pago.
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA
RETENCIÓN
• En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el gobierno central establecido por el
Decreto Legislativo N° 917. (Sistema de detracciones)
• Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que
tenga la condición de Agente de Retención, cuando dichas
operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora,
entidad u organismo público o privado.
• En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de
compra y pólizas de adjudicación. Estas operaciones
seguirán regulándose conforme a lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN
• El Agente de Retención efectuará la
retención en el momento en que se
realice el pago, con prescindencia de la
fecha en que se efectuó la operación
gravada con el IGV.

• Tratándose de pagos parciales, la tasa de


retención se aplicará sobre el importe de
cada pago.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

• Para el cálculo del monto de la retención, en las


operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversión a moneda nacional se efectuará
al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de pago.
• En los días en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizará el último publicado.
COMPROBANTE DE RETENCIÓN
• Al momento de efectuar la Retención, el Agente de
Retención deberá entregar el “Comprobante de
Retención” a su proveedor.
• Si hay acuerdo entre el Agente de Retención y el
Proveedor, se podrá emitir un solo Comprobante de
Retención que contengan las retenciones efectuadas
en el mes, debiendo consignar la fecha de la retención.
• Los sujetos excluidos como Agentes de Retención
solicitarán la baja de los comprobantes de retención
y/o cancelación de la autorización de impresión de ser
el caso, hasta la fecha en que opere su exclusión como
tales.
OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIÓN

• Poseer debidamente legalizado el Registro del Régimen de


Retenciones, el cual no podrá tener un atraso mayor a 10
días hábiles contados a partir del primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se reciba o emita, según
corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.

• El Agente de Retención podrá abrir una columna en el


Registro de Compras en la que marcará los comprobantes
de pago, notas de débito y notas de crédito
correspondientes a operaciones sujetas a retención.
OBLIGACIONES DEL PROVEEDOR
• Aceptar la retención que efectuará el Agente de
Retención.
• Emitir comprobantes diferenciados por
operaciones gravadas y no gravadas.
• Abrir una subcuenta denominada "IGV
retenido" dentro de la cuenta "Impuesto
General a las Ventas" donde controlara las
retenciones que le hubieren efectuado los
Agentes de Retención, así como las aplicaciones
de dichas retenciones al IGV por pagar.
DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y
DEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDO
• PDT N° 621 – IGV Renta mensual: donde
consignará el impuesto que se le hubiera
retenido y podrá deducir del impuesto que le
corresponda pagar las retenciones que le
hubieran efectuado.

• Suma de los importes retenidos en los


comprobantes de retención recibidos en el mes,
serán deducidos vía el PDT 621 correspondiente.
APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES
• El Proveedor podrá deducir del impuesto
a pagar las retenciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del período
al que corresponda la declaración. Si no
existieran operaciones gravadas o si éstas
resultaran insuficientes para absorber las
retenciones que le hubieran practicado,
el exceso se arrastrará a los períodos
siguientes hasta agotarlo.
DEVOLUCIÓN DE LAS RETENCIONES NO
APLICADAS
• Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas
que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
• En las solicitudes de devolución de las retenciones no
aplicadas se deberá consignar como "periodo tributario" en
el Formulario N° 4949 – Solicitud de Devolución, el último
vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en cuya
declaración conste el saldo acumulado de retenciones no
aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto cuya
devolución se solicita sea menor a dicho saldo.
RETENCIONES IGV – SANCIONES POR
INCUMPLIMIENTO

50 % DEL TRIBUTO
NO RETENIDO, (NUM.
SI NO EFECTUE 13º ART. 177º C.T. )
LA RETENCION
DENTRO DE G R A D U A L I D A D:
LOS PLAZOS 90%
80%
ESTABLECIDOS
70%, Y
50%
SISTEMAS DE
CUMPLIMIENTO Y
PAGO DEL IGV
PERCEPCIONES
NORMAS LEGALES
• Decreto Supremo N° 135 -99-EF y normas modificatorias
publicado el 19 de agosto de 1999 Texto Único Ordenado del
Código Tributario–Artículo 10 – modificado por Decreto
Supremo Nº 133 – 2013-EF.

• Decreto Supremo N° 055 – 99 – EF y normas modificatorias –


publicada el 14 de abril de 1999 Texto Único Ordenado de la Ley
del IGV e ISC –Inciso c) del Artículo 10°.

• Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT –


Publicado el 16 de setiembre de 2002 Régimen de percepciones
del IGV aplicable a la adquisición de combustible y designación
de Agentes de Percepción
NORMAS LEGALES
• Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT -
Publicada el 01 de noviembre de 2003. Régimen de
Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes.

• Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT -


Publicada el 01 de abril de 2006 Régimen de Percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes y designación de agentes de
percepción.

• Ley Nº 29173, Publicado el 23 de diciembre de 2007. Régimen


de Percepciones del Impuesto General a las Ventas

• Decreto Supremo N° 091-2013-EF se modificó los bienes afectos


al régimen de percepciones del IGV y se incluyó a otros.
ASPECTOS GENERALES
• Es el régimen aplicable a las operaciones
de venta de bienes gravadas con IGV y a
las importaciones por el cual el agente de
percepción cobra por adelantado una
parte del Impuesto General a las Ventas
que sus clientes van a generar luego, por
sus operaciones de venta gravadas con
este impuesto. No es aplicable a las
operaciones de venta de bienes inafectos
y/o exonerados.
AMBITO DE APLICACIÓN
LEY Nº 29173 – REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL I.G.V.

ADQUISICION DE BIENES IMPORTACION DE BIENES

ADQUISICIO
OPERACIO N DE
NES DE COMBUSTIB
VENTA LE
PERCEPCIONES EN LA VENTA DE
BIENES
SE APLICA A LA
VENTA DE BIENES
GRAVADOS CON EL
I.G.V.
PERCEPCI
ONES
NO SE APLICA A VENTA
DE BIENES
EXONERADOS O
INAFECTOS DEL
IMPUESTO
PERCEPCIONES EN LA VENTA DE
BIENES
SE EMITA C/P QUE
PERMITA EJERCER
DERECHO A C.F.; Y,
0.5 % CLIENTE SEA
TAMBIEN UN
SUJETO
DESIGNADO
IMPORTE DE SE APLICA
SOBRE EL
AGENTE DE
PERCEPCION
LA PRECIO DE
1% MATERIALES DE
VENTA
PERCEPCION CONSTRUCCION

EN TODOS LOS
2% DEMAS CASOS
OPERACIONES REALIZADAS CON
UN SUJETO NO DESIGNADO
AGENTE DE PERCEPCION

PROVEEDOR OPERACIONES
(NO DESIGNADO DE CLIENTE
AGENTE DE
COMPRA/VENTA
PERCEPCION)

NO PERCIBE UN
PORCENTAJE ( % )
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION
En el momento en que se realice el
cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se realizó la
operación, siempre que a la fecha de cobro el
contribuyente mantenga la condición de agente
REGLA GENERAL
de percepción.

Tratándose de pagos parciales, el


% de percepción se aplicará sobre
el importe de cada pago.
OPERACIONES EXCLUIDAS
1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:
- Se emita comprobante de pago que otorgue crédito
fiscal.
- El cliente sea Agente de Retención o figure en “Listado
de entidades que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV” (Condición Habido, Estado
Activo).
2.- El retiro de bienes considerado como venta.
3.- Efectuadas a través de la Bolsa de Productos.
4.- En las que se aplique el Sistema de Detracciones
5.- Realizadas con “consumidores finales”
CONSUMIDOR FINAL
• SE CONSIDERA CONSUMIDOR FINAL, AL CLIENTE QUE
CUMPLA DE MANERA CONCURRENTE LAS SIGUIENTES
CONDICICONES:
A. QUE SEA PERSONA NATURAL
B. QUE EL IMPORTE ADQUIRIDO DE DOS O MAS
UNIDADES NO SUPERE LOS S/. 700.00 POR
COMPROBANTE DE PAGO.
C. EN CASO DE HARINA DE TRIGO, AGUA, CERVEZA, JUGOS
DE FRUTA, DISCOS OPTICOS, EL IMPORTE NO DEBE
SUPERAR LOS S/. 100.00
D. EN CASO DE GLP, HASTA DOS CILINDROS, SI LA VENTA ES
GLP A GRANEL, EL IMPORTE NO SUPERE LOS S/.
1,500.00
CONSUMIDOR FINAL

A.- EMITE UN C/P QUE PERMITE


SUSTENTAR EL CREDITO FISCAL DEL
I.G.V., o,
B.- ESTAMOS ANTE UNA VENTA CON
EL AGENTE DE ENTREGA DE BIENES EN
PERCEPCION NO CONSIGNACIÓN; o,
C.- LOS BIENES QUE VENDE EL
CONSIDERARA AL AGENTE LOS VENDE AL CLIENTE A
CLIENTE COMO TRAVÉS DE ESTABLECIMIENTOS
DESTINADOS A LA REALIZACIÓN U
CONSUMIDOR OBTENCIÓN DE RENTAS DE 3RA.
FINAL CUANDO: CATEGORIA (GRIFOS,
SUPERMERCADOS, BODEGAS,
FARMACIAS, ETC…)
OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA

• SE UTILIZARÁ EL TIPO DE CAMBIO PROMEDIO


PONDERADO VENTA, PUBLICADO POR LA SBS
PUBLICADO EN LA FECHA EN QUE
CORRESPONDA EFECTUAR LA PERCEPCIÓN.

• SI NO EXISTE, EL ÚLTIMO PUBLICADO


RFEGIMEN DE PERCEPCION DEL
I.G.V. EN LA IMPORTACION
• SE APLICA A LA IMPORTACION DEFINITIVA DE
BIENES GRAVADOS CON EL I.G.V.

OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION
* LA SUNAT EFECTUARÁ LA PERCEPCION DEL IGV
CON ANTERIORIDAD A LA ENTREGA DE LA
MERCANCIA IMPORTADA, CON PRESCINDENCIA
DE LA FECHA DE NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA IMPORTACION
MONTO DE LA PERCEPCION
5 % CUANDO EL IMPORTADOR
NACIONALICE BIENES
USADOS.

3.5 % CUANDO EL IMPORTADOR


PORCENTAJE NO NACIONALICE BIENES
USADOS, NI SE ENCUENTRE
EN EL SUPUESTO
EXCEPCIONAL ANTES
REFERIDO .
• EXCEPCIONALMENTE SE APLICARA EL PORCENTAJE DEL 10%
CUANDO EL IMPORTADOR SE ENCUENTRE EN QUE EFECTUA LA
NUMERACION DE LA DUA o DSI EN ALGUNO DE LOS SIGUIENTES
SUPUESTOS:
* CONTRIBUYENTE NO HABIDO
* SE ENCUENTRE CON BAJA DE
INSCRIPCION EN EL RUC
* SE ENCUENTRE CON ACTIVIDADES
SUSPENDIDAS
10 % * NO TENGA R.U.C. O TENIENDOLO NO LO
CONSIGAN EN LA DUA o DSI
* REALICE POR 1º VEZ UNA IMPORTACION
* ESTANDO INSCRITO EN EL RUC, NO SE
ENCUENTRE AFECTO AL IGV
TIPO DE CAMBIO APLICABLE

• SE APLICARA, EL TIPO DE
CAMBIO PROMEDIO
PONDERADO VENTA.
LIQUIDACION DE COBRANZA -
CONSTANCIA DE PERCEPCIÓN:
• Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT
emitirá una Liquidación de Cobranza – Constancia de
Percepción por el monto de la percepción que
corresponda, expresada en moneda nacional, al
momento de la Numeración de la DUA o DSI .

• Las liquidaciones deben ser canceladas con


anterioridad a la entrega de las mercancías, en los
bancos que han celebrado convenio de recaudación
con la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros.
DECLARACION Y PAGO DEL
AGENTE DE PERCEPCION
1. El agente de percepción declarará el monto total de las
percepciones practicadas en el período y efectuará el
pago respectivo, utilizando el PDT 697 – Agentes de
Percepción.
2. El PDT 697 deberá ser presentado por los períodos en
los cuales mantenga la calidad de Agente de Percepción
aun cuando no se hubiera practicado percepciones.
3. En el caso que el Agente de Percepción sea la SUNAT se
encontrará exceptuado de presentar dicha declaración.
4. El agente de percepción no podrá compensar los
créditos tributarios que tenga a su favor, contra los
pagos que tenga que efectuar por las percepciones
realizadas
DECLARACION DEL CLIENTE O IMPORTADOR:
ESTOS, SEGÚN SEA EL CASO, PRESENTARAN EL PDT-IGV RENTA
MENSUAL 621 DONDE SE CONSIGNARÁ EL IMPUESTO QUE SE LE
HUBIERA PERCIBIDO, DEDUCIENDO DEL TRIBUTO A PAGAR.
APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES
EL CLIENTE O IMPORTADOR DEDUCIRÁ DEL IMPUESTO A PAGAR
LAS PERCEPCIONES QUE LE HUBIERAN EFECTUADO HASTA EL
ULTIMO DIA DEL PERIODO AL QUE CORRESPONDE LA
DECLARACION.

SI NO EXISTIERAN OPERACIONES GRAVADAS O ESTAS FUERAN


INSUFICIENTES, PARA ABSORVER LAS PERCEPCIONES QUE LE
HUBIERAN PRACTICADO, EL EXCESO SE ARRASTRARÁ A LOS
PERIODOS SIGUIENTES HASTA AGOTARLO, PUDIENDO
COMPENSARLO CON OTRA DEUDA TRIBUTARIA.
ORDEN DE APLICACIÓN CUANDO SE TENGAN
RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES
CUANDO SE CUENTEN CON RETENCIONES Y/O
PERCEPCIONES DECLARADAS EN EL PERIODO Y/O EN
PERIODOS ANTERIORES , ESTAS SE DEDUCIRÁN DEL
IMPUESTO A PAGAR EN EL SIGUIENTE ORDEN:
PRIMERO: LAS PERCEPCIONES DECLARADAS EN EL
PERIODO.

SEGUNDO: AGOTADAS LAS ANTERIORES, SI HUBIERA,


LAS PERCEPCIONES
ACUMULADAS DE PERIODOS ANTERIORES .

TERCERO: AGOTADAS LAS PERCEPCIONES, DE SER EL


CASO, SE DEDUCIRÁN
DEVOLUCION DE LAS PERCEPCIONES
• El cliente o importador podrá solicitar la devolución de
las percepciones no aplicadas que consten en la
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un
monto no aplicado en un plazo no menor de 3 períodos
consecutivos.
• En las solicitudes de devolución de las percepciones no
aplicadas se deberá consignar como "periodo tributario“
en el Formulario N° 4949–Solicitud de Devolución, el
último vencido a la fecha de presentación de la solicitud
y en cuya declaración conste el saldo acumulado de
percepciones no aplicadas a ese periodo, ello sin
perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea
menor a dicho saldo
COMPENSACION

LAS PERCEPCIONES Y RETENCIONES DEL I.G.V. NO


APLICADAS DEBEN CONSTAR EN LAS DD. JJ. MENSUALES
PRESENTADAS CORRESPONDIENTES AL ULTIMO PERIODO
TRIBUTARIO VENCIDO A LA FECHA DE LA SOLICITUD DE
COM PENSACION.

CUANDO SE SOLICITE LA DEVOLUCION DE LAS PERCEPCIONES Y/O


RETENCIONES , (FORMULARIO 494 Y/O A TRAVÉS DE LA CLAVE SOL),
ÉSTAS NO PODRAN ARRASTRARSE A LOS MESES SIGUIENTES PARA
QUE PROSPERE LA SOLICITUD DE DEVOLUCION . SI LA SOLICITUD ES
DENEGADA, DEBERA VOLVERLOS A CONSIGNAR EN LOS PDT, PARA
SU PROXIMA SOLICITUD DE DEVOLUCION
RELACION DE BIENES
1. DEL NUMERAL 15 AL 18 BIENES
SUSTITUIDOS POR EL D.S. 091-
2013-EF.

2. DEL NUMERAL 20 AL 41 BIENES


INCLUIDOS POR EL D.S. Nº 091-
2013-EF.
VIGENCIA DEL D.S. Nº 091-2013-E.F.
A.- DESDE EL 15 DE MAYO DEL 2013, LA
MODIFICACION E INCLUSIÓN DE LOS BIENES
AFECTOS AL REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL
IGV CONTENIDOS EN EL APENDICE 1 DE LA LEY
Nº 29173.

B.- DESDE EL 1º DE JULIO DE 2013 LA


DESIGNACION Y EXCLUSION DE AGENTES DE
PERCEPCION DEL IGV.
SANCIONES PREVISTAS EN EL
NUM. 13) DEL ART. 177º C.T.
• A.- No efectuar la percepción del IGV al realizar
el cobro parcial o total por las operaciones
efectuadas antes de la vigencia del DS.

• B.- No efectuar la percepción del IGV por el


cobro parcial o total realizado hasta el
30/06/2013 y por operaciones desde la vigencia
del DS.
MULTA: 50% TRIBUTO NO RETENIDO, NO
PERCIBIDO
SISTEMAS DE
CUMPLIMIENTO Y
PAGO DEL IGV
PERCEPCIONES
NORMAS LEGALES
• Decreto Supremo N° 135 -99-EF y normas modificatorias
publicado el 19 de agosto de 1999 Texto Único Ordenado del
Código Tributario–Artículo 10 – modificado por Decreto
Supremo Nº 133 – 2013-EF.

• Decreto Supremo N° 055 – 99 – EF y normas modificatorias –


publicada el 14 de abril de 1999 Texto Único Ordenado de la Ley
del IGV e ISC –Inciso c) del Artículo 10°.

• Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT –


Publicado el 16 de setiembre de 2002 Régimen de percepciones
del IGV aplicable a la adquisición de combustible y designación
de Agentes de Percepción
NORMAS LEGALES
• Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT -
Publicada el 01 de noviembre de 2003. Régimen de
Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes.

• Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT -


Publicada el 01 de abril de 2006 Régimen de Percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes y designación de agentes de
percepción.

• Ley Nº 29173, Publicado el 23 de diciembre de 2007. Régimen


de Percepciones del Impuesto General a las Ventas

• Decreto Supremo N° 091-2013-EF se modificó los bienes afectos


al régimen de percepciones del IGV y se incluyó a otros.
ASPECTOS GENERALES
• Es el régimen aplicable a las operaciones
de venta de bienes gravadas con IGV y a
las importaciones por el cual el agente de
percepción cobra por adelantado una
parte del Impuesto General a las Ventas
que sus clientes van a generar luego, por
sus operaciones de venta gravadas con
este impuesto. No es aplicable a las
operaciones de venta de bienes inafectos
y/o exonerados.
AMBITO DE APLICACIÓN
LEY Nº 29173 – REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL I.G.V.

ADQUISICION DE BIENES IMPORTACION DE BIENES

OPERACIO ADQUISICION
NES DE DE
COMBUSTIBLE
VENTA
PERCEPCIONES EN LA VENTA DE
BIENES
SE APLICA A LA
VENTA DE BIENES
GRAVADOS CON EL
I.G.V.
PERCEPCI
ONES
NO SE APLICA A VENTA
DE BIENES
EXONERADOS O
INAFECTOS DEL
IMPUESTO
PERCEPCIONES EN LA VENTA DE
BIENES SE EMITA C/P
QUE PERMITA
EJERCER
0.5 % DERECHO
CLIENTE ASEA
C.F.;
Y, UN
TAMBIEN
SE SUJETO
APLICA DESIGNADO
IMPORTE DE SOBRE AGENTE DE
LA EL PERCEPCION
1% MATERIALES DE
PRECIO
PERCEPCION DE
CONSTRUCCION
VENTA
EN TODOS LOS
2% DEMAS CASOS
OPERACIONES REALIZADAS CON
UN SUJETO NO DESIGNADO
AGENTE DE PERCEPCION

PROVEEDOR OPERACIONES
(NO DESIGNADO DE CLIENTE
AGENTE DE
COMPRA/VENTA
PERCEPCION)

NO PERCIBE UN
PORCENTAJE ( % )
OPERACIONES REALIZADAS CON
UN SUJETO DESIGNADO AGENTE
DE PERCEPCION

PROVEEDOR OPERACIONES
( DESIGNADO AGENTE DE CLIENTE
DE PERCEPCION) COMPRA/VENTA

SI PERCIBE UN
PORCENTAJE ( % )
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION
En el momento en que se realice el
cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se realizó la
operación, siempre que a la fecha de cobro el
contribuyente mantenga la condición de agente
REGLA GENERAL
de percepción.

Tratándose de pagos parciales, el


% de percepción se aplicará sobre
el importe de cada pago.
OPERACIONES EXCLUIDAS
1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:
- Se emita comprobante de pago que otorgue crédito
fiscal.
- El cliente sea Agente de Retención o figure en “Listado
de entidades que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV” (Condición Habido, Estado
Activo).
2.- El retiro de bienes considerado como venta.
3.- Efectuadas a través de la Bolsa de Productos.
4.- En las que se aplique el Sistema de Detracciones
5.- Realizadas con “consumidores finales”
CONSUMIDOR FINAL
• SE CONSIDERA CONSUMIDOR FINAL, AL CLIENTE QUE
CUMPLA DE MANERA CONCURRENTE LAS SIGUIENTES
CONDICICONES:
A. QUE SEA PERSONA NATURAL
B. QUE EL IMPORTE ADQUIRIDO DE DOS O MAS
UNIDADES NO SUPERE LOS S/. 700.00 POR
COMPROBANTE DE PAGO.
C. EN CASO DE HARINA DE TRIGO, AGUA, CERVEZA, JUGOS
DE FRUTA, DISCOS OPTICOS, EL IMPORTE NO DEBE
SUPERAR LOS S/. 100.00
D. EN CASO DE GLP, HASTA DOS CILINDROS, SI LA VENTA ES
GLP A GRANEL, EL IMPORTE NO SUPERE LOS S/.
1,500.00
CONSUMIDOR FINAL

A.- EMITE UN C/P QUE PERMITE


SUSTENTAR EL CREDITO FISCAL DEL
I.G.V., o,
B.- ESTAMOS ANTE UNA VENTA CON
EL AGENTE DE ENTREGA DE BIENES EN
PERCEPCION NO CONSIGNACIÓN; o,
C.- LOS BIENES QUE VENDE EL
CONSIDERARA AL AGENTE LOS VENDE AL CLIENTE A
CLIENTE COMO TRAVÉS DE ESTABLECIMIENTOS
DESTINADOS A LA REALIZACIÓN U
CONSUMIDOR OBTENCIÓN DE RENTAS DE 3RA.
FINAL CUANDO: CATEGORIA (GRIFOS,
SUPERMERCADOS, BODEGAS,
FARMACIAS, ETC…)
OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA

• SE UTILIZARÁ EL TIPO DE CAMBIO PROMEDIO


PONDERADO VENTA, PUBLICADO POR LA SBS
PUBLICADO EN LA FECHA EN QUE
CORRESPONDA EFECTUAR LA PERCEPCIÓN.

• SI NO EXISTE, EL ÚLTIMO PUBLICADO


RFEGIMEN DE PERCEPCION DEL
I.G.V. EN LA IMPORTACION
• SE APLICA A LA IMPORTACION DEFINITIVA DE
BIENES GRAVADOS CON EL I.G.V.

OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION
* LA SUNAT EFECTUARÁ LA PERCEPCION DEL IGV
CON ANTERIORIDAD A LA ENTREGA DE LA
MERCANCIA IMPORTADA, CON PRESCINDENCIA
DE LA FECHA DE NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA IMPORTACION
MONTO DE LA PERCEPCION
5 % CUANDO EL IMPORTADOR
NACIONALICE BIENES
USADOS.

3.5 % CUANDO EL IMPORTADOR


PORCENTAJE NO NACIONALICE BIENES
USADOS, NI SE ENCUENTRE
EN EL SUPUESTO
EXCEPCIONAL ANTES
REFERIDO .
• EXCEPCIONALMENTE SE APLICARA EL PORCENTAJE DEL 10%
CUANDO EL IMPORTADOR SE ENCUENTRE EN QUE EFECTUA LA
NUMERACION DE LA DUA o DSI EN ALGUNO DE LOS SIGUIENTES
SUPUESTOS:
* CONTRIBUYENTE NO HABIDO
* SE ENCUENTRE CON BAJA DE
INSCRIPCION EN EL RUC
* SE ENCUENTRE CON ACTIVIDADES
SUSPENDIDAS
10 % * NO TENGA R.U.C. O TENIENDOLO NO LO
CONSIGAN EN LA DUA o DSI
* REALICE POR 1º VEZ UNA IMPORTACION
* ESTANDO INSCRITO EN EL RUC, NO SE
ENCUENTRE AFECTO AL IGV
TIPO DE CAMBIO APLICABLE

• SE APLICARA, EL TIPO DE
CAMBIO PROMEDIO
PONDERADO VENTA.
LIQUIDACION DE COBRANZA -
CONSTANCIA DE PERCEPCIÓN:
• Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT
emitirá una Liquidación de Cobranza – Constancia de
Percepción por el monto de la percepción que
corresponda, expresada en moneda nacional, al
momento de la Numeración de la DUA o DSI .

• Las liquidaciones deben ser canceladas con


anterioridad a la entrega de las mercancías, en los
bancos que han celebrado convenio de recaudación
con la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros.
DECLARACION Y PAGO DEL
AGENTE DE PERCEPCION
1. El agente de percepción declarará el monto total de las
percepciones practicadas en el período y efectuará el
pago respectivo, utilizando el PDT 697 – Agentes de
Percepción.
2. El PDT 697 deberá ser presentado por los períodos en
los cuales mantenga la calidad de Agente de Percepción
aun cuando no se hubiera practicado percepciones.
3. En el caso que el Agente de Percepción sea la SUNAT se
encontrará exceptuado de presentar dicha declaración.
4. El agente de percepción no podrá compensar los
créditos tributarios que tenga a su favor, contra los
pagos que tenga que efectuar por las percepciones
realizadas
DECLARACION DEL CLIENTE O IMPORTADOR:
ESTOS, SEGÚN SEA EL CASO, PRESENTARAN EL PDT-IGV RENTA
MENSUAL 621 DONDE SE CONSIGNARÁ EL IMPUESTO QUE SE LE
HUBIERA PERCIBIDO, DEDUCIENDO DEL TRIBUTO A PAGAR.
APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES
EL CLIENTE O IMPORTADOR DEDUCIRÁ DEL IMPUESTO A PAGAR
LAS PERCEPCIONES QUE LE HUBIERAN EFECTUADO HASTA EL
ULTIMO DIA DEL PERIODO AL QUE CORRESPONDE LA
DECLARACION.

SI NO EXISTIERAN OPERACIONES GRAVADAS O ESTAS FUERAN


INSUFICIENTES, PARA ABSORVER LAS PERCEPCIONES QUE LE
HUBIERAN PRACTICADO, EL EXCESO SE ARRASTRARÁ A LOS
PERIODOS SIGUIENTES HASTA AGOTARLO, PUDIENDO
COMPENSARLO CON OTRA DEUDA TRIBUTARIA.
ORDEN DE APLICACIÓN CUANDO SE TENGAN
RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES
CUANDO SE CUENTEN CON RETENCIONES Y/O
PERCEPCIONES DECLARADAS EN EL PERIODO Y/O EN
PERIODOS ANTERIORES , ESTAS SE DEDUCIRÁN DEL
IMPUESTO A PAGAR EN EL SIGUIENTE ORDEN:

PRIMERO: LAS PERCEPCIONES DECLARADAS EN EL PERIODO.


SEGUNDO: AGOTADAS LAS ANTERIORES, SI HUBIERA, LAS PERCEPCIONES
ACUMULADAS DE PERIODOS ANTERIORES .

TERCERO: AGOTADAS LAS PERCEPCIONES, DE SER EL CASO, SE DEDUCIRÁN


LAS RETENCIONES EN EL MISMO ORDEN DE LAS PERCEPCIONES
DEVOLUCION DE LAS PERCEPCIONES
• El cliente o importador podrá solicitar la devolución de
las percepciones no aplicadas que consten en la
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un
monto no aplicado en un plazo no menor de 3 períodos
consecutivos.
• En las solicitudes de devolución de las percepciones no
aplicadas se deberá consignar como "periodo tributario“
en el Formulario N° 4949–Solicitud de Devolución, el
último vencido a la fecha de presentación de la solicitud
y en cuya declaración conste el saldo acumulado de
percepciones no aplicadas a ese periodo, ello sin
perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea
menor a dicho saldo
COMPENSACION

LAS PERCEPCIONES Y RETENCIONES DEL I.G.V. NO APLICADAS


DEBEN CONSTAR EN LAS DD. JJ. MENSUALES PRESENTADAS
CORRESPONDIENTES AL ULTIMO PERIODO TRIBUTARIO VENCIDO A
LA FECHA DE LA SOLICITUD DE COM PENSACION.

CUANDO SE SOLICITE LA DEVOLUCION DE LAS


PERCEPCIONES Y/O RETENCIONES , (FORMULARIO 494 Y/O A
TRAVÉS DE LA CLAVE SOL), ÉSTAS NO PODRAN ARRASTRARSE A
LOS MESES SIGUIENTES PARA QUE PROSPERE LA SOLICITUD DE
DEVOLUCION . SI LA SOLICITUD ES DENEGADA, DEBERA
VOLVERLOS A CONSIGNAR EN LOS PDT, PARA SU PROXIMA
SOLICITUD DE DEVOLUCION
SPOT
SISTEMA DE PAGO DE
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL
SPOT
MECANISMOS DE
RECAUDACION

RETENCION PERCEPCION DETRACCION


NORMA LEGAL
BASE
FECHA
LEGAL
DESCRIPCION

Dec. Leg. Nº 940 20-12-2003 Dec. Leg. Que modifica el SPOT establecido en
el Dec. Leg. 917

Dec. Leg. Nº 954 05-02-2004 Modificación del Dec. Leg. 940 referente al
SPOT
D.S. Nº 155-2004-EF 14-11-2004 Aprueban el TUO del Dec. Leg. 940 – SPOT
Ley Nº 28605 25-09-2005 Ley que modifica el SPOT
Ley Nº 29173 23-12-2007 Ley que deroga el Literal 2 de la 1º disposición
final del D.S. Nº 155-2004-EF.
Dec. Leg. Nº 1110 20-06-2012 Modifica la ley del SPOT
R.S. Nº 317-2013/SUNAT 24-10-2013
R.S. Nº 375-2013/SUNAT 28-12-2013
R.S. Nº 019-2014/SUNAT 23-01-2014
R.S. Nº 077-2014/SUNAT 18-03-2014
R.S. Nº 203-2014/SUNAT 28-06-2014
R.S. Nº 343-2014/SUNAT 12-11-2014
R.S. Nº 045-2015/SUNAT 10-02-2015
MONTO DEL DEPOSITO
PORCENTAJE * IMPORTE DE
OPERACIÓN

MONTO FIJO * CANTIDAD DE


BIENES
METODOS PARA
DETERMINAR EL
MONTO DEL MONTO FIJO
DEPOSITO
PORCENTAJE * (IMPORTE DE
OPERACIÓN O VALOR
REFERENCIAL, EL MAYOR)
EL ADQUIRIENTE DEL BIEN ,
USUARIO DEL SERVICIO O QUIEN
ENCARGA LA CONTRUCCION

EL PROVEEDOR DEL BIEN , PRESTADOR DEL


SERVICIO O QUIEN EJECUTA EL CONTRATO
DE CONSTRUCCION , CUANDO RECIBA LA
TOTALIDAD DE LA OPERACIÓN
SUJETOS
OBLIGADOS
A EFECTUAR EL SUJETO DEL I.G.V. , EN EL
EL DEPOSITO CASO DE RETIRO DE BIENES

EL PROPIETARIO DE LOS
BIENES EN EL CASO DE
TRASLADO DE BIENES FUERA
DEL CENTRO DE PRODUCCION
DESTINO DE LOS MONTOS
DEPOSITADOS

PAGO DE PAGO DE
PAGO DE PAGO DE CONTRIBUCIONES COSTAS Y
TRIBUTOS MULTAS SOCIALES GASTOS

EN CALIDAD DE
CONTRIBUYENTE O
RESPONSABLE

LOS MONTOS DEPOSITADOS NO SIRVEN


PARA PAGAR TRIBUTOS ADUANEROS
IMPUTACION DEL COSTO O
GASTO PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 1º DE ENERO DE


HASTA EL 31-12-2007: 2008

SI NO SE
CUMPLIA CON LA DEDUCCION DEL
EFECTUAR EL COSTO O GASTO SE
DEPOSITO LA EFECTUARÁ EN EL
DEDUCCION DEL PERIODO DE SU
COSTO O GASTO DEVENGO AUN CUANDO
NO SE CUMPLA CON
NO SE EFECTUAR EL DEPOSITO
CONSIDERABA
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 183-2004-SUNAT)

VENTA PRESTACION
CONTRATOS RETIRO
DE
DE DE
CONSTRUCCION DE EL TRASLADO DE
BIENES SERVICIOS BIENES FUERA DEL
BIENES CENTRO DE
PRODUCCION O
DE CUALQUIER
ZONA
INCLUYE GEOGRAFICA QUE
VENTA DE GOCE DE
BIENES BENEFICIO
EXONERA TRIBUTARIO HACIA
DOS DEL EL RESTO DEL PAIS
I.G.V.
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 266-2004-SUNAT)

LA PRIMERA VENTA
DE ARROZ PILADO Y
SUS DERIVADOS
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 073-2006-SUNAT)

LA PRESTACION DE
SERVICIOS DE
TRANSPORTE DE BIENES
POR VIA TERRESTRE

DEROGADO
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 057-2007-SUNAT)

LA PRESTACION DE
SERVICIOS DE
TRANSPORTE PUBLICO DE
PASAJEROS REALIZADOS
POR VIA TERRESTRE
DEROGADO
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
(R.S. Nº 0250-2012-SUNAT)

LOS ESPECTACULOS
PUBLICOS

DEROGADO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SISTEMA

ANEXO Nº 2
1) EL IMPORTE DE LA OPERACIÓN SEA IGUAL O MENOR A S/. 700.00,
SALVO EN EL CASO DE LOS BIENES SEÑALADOS EN EL NUMERAL
6,16,19 Y 21.

2) SE EMITA COMPROBANTE DE PAGO QUE NO PERMITA SUSTENTAR


CRÉDITO FISCAL, ASÍ COMO GASTO O COSTO PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS. ESTA EXCEPCIÓN NO OPERA CUANDO EL
ADQUIRENTE SEA UNA ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO NACIONAL.

3) SE EMITA CUALQUIERA DE LOS DOCUMENTOS A QUE SE REFIERE EL


NUMERAL 6.1 DEL ARTÍCULO 4° DEL REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO, EXCEPTO LAS PÓLIZAS EMITIDAS POR
LAS BOLSAS DE PRODUCTOS.

4) SE EMITA LIQUIDACIÓN DE COMPRA, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO


EN EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO.
OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL ANEXO Nº 02
Solo se modifica el inciso a) del Artículo N° 08 de la R.S. N° 183-
2004/SUNAT, señalándose que el importe de la operación sea
igual o menor a S/. 700.00, salvo en el caso que se trate de los
bienes señalados en los numerales:

6 (RESIDUOS, SUB PRODUCTOS, DESECHOS, RECORTES ,


DESPERDICIOS Y
FORMAS PRIMARIAS DERIVADAS DE LOS MISMOS)
16 (ORO GRAVADO CON I.G.V.)

19 (MINERALES METALICOS NO AURIFEROS)


21 (ORO Y DEMAS MINERALES METALICOS
EXONERADOS DEL I.G.V.)
EN ESTE SENTIDO SE MANTIENEN LAS DEMAS EXCEPCIONES
Modificado por el art. 3º de la R.S. Nº 249-2012-SUNAT,
vigente a partir del 1º/11/2012
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 063-2012-SUNAT

Con fecha 30 de marzo de 2012 se publicaron en el Diario Oficial "El


Peruano" los Anexos de la Resolución de Superintendencia Nº
063/2012/SUNAT . En dichos anexos se plasman las modificaciones
efectuadas a los Anexos 3 y 4 de la Resolución N° 183-2004/SUNAT
según lo previsto en la Resolución. De este modo, se precisa que se
excluyen de la nueva categoría incorporada los siguientes servicios:
1.- Los servicios prestados por diversas empresas del sistema
financiero y de seguros siempre que cumplan con el capital mínimo
señalado en el artículo 16° de la Ley 26702.
2.- Los servicios prestados por ESSALUD así como la ONP.
3.- Los servicios de expendio de comidas y bebidas en
establecimientos abiertos al público tales como restaurantes y
bares.
4.- El servicio de alojamiento no permanente y los servicios
complementarios a éste según lo previsto por el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje (D.S. N° 029-2004-MINCETUR).
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 063-2012-SUNAT

5.- El servicio postal y el servicio de entrega rápida.


6.- El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre al que se
refiere la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT.
7.- El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT.
8.- Los servicios comprendidos en las exclusiones citadas en el citado Anexo 3
y que son contempladas en:
- El literal a) del numeral 6, referido a al mandato en el que el comisionista es
un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de
Productos o Bolsa de Valores.
- Los literales a) y b) del numeral 7 referido a: i) las operaciones por las cuales
el usuario entrega únicamente avíos textiles, en tanto el prestador se hace
cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles; así como ii) las
operaciones por las cual es el usuario quien entrega únicamente diseños,
planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo
de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación, o transformación
de un bien.
OPORTUNIDAD DEL DEPOSITO
VENTAS GRAVADAS CON I.G.V. O LA VENTA DE BIENES
A
EXONERADOS:
N
1 SI EL ADQUIRIENTE ES EL SUJETO OBLIGADO, LO QUE OCURRA PRIMERO ENTRE:
E A) FECHA DE PAGO (TOTAL O PARCIAL)
B) REGISTRO DEL C/P EN EL REGISTRO DE COMPRAS (*)
X
2 SI EL PROVEEDOR RECIBIÓ EL INTEGRO DEL IMPORTE DE LA OPERACIÓN: DENTRO
O DEL 5TO.DIA HABIL SGTE. DE RECIBIDO EL INTEGRO DEL IMPORTE DE LA
OPERACIÓN.

3 SI ES EL PROVEEDOR POR OPERACIONES EN BOLSA DE PRODUCTOS : HASTA LA


FECHA DE ENTREGA DEL IMPORTE CONTENIDO EN LA POLIZA

Nº RETIRO:
LO QUE OCURRA PRIMERO ENTRE:
2 A) FECHA DE RETIRO
B) FECHA DE EMISION DEL C/P

(*) DENTRO DEL 5º DIA HABIL DEL MES SGTE. A AQUEL EN QUE EFECTUÓ LA
ANOTACIÓN DEL C/P EN EL REGISTRO DE COMPRAS
OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
SERAN CONVERTIDAS A MONEDA NACIONAL AL TIPO
DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO VENTA
PUBLICADO POR LA S. B. S. :
1. EN LA FECHA EN QUE SE ORIGINE LA OBLIGACION TRIBUTARIA DEL I.G.V. O EN
LA FECHA EN QUE SE DEBA EFECTUAR EL DEPOSITO, LO QUE OCURRA PRIMERO.

2. EN EL CASO DE OPERACIONES REFERIDAS A LOS BIENES DEL NUMERAL 20 Y 21


DEL ANEXO 2, EN LA FECHA EN QUE SE HABRÍA ORIGINADO LA OBLIGACION
TRIBUTARIA DEL I.G.V. , SI NO ESTUVIERAN EXONERADAS DE DICHO IMPUESTO ,
O, EN LA FECHA EN QUE SE DEBA EFECTUAR EL DEPOSITO, LO QUE OCURRA
PRIMERO.

3. EN LOS DIAS EN QUE NO SE PUBLIQUE EL REFERIDO TIPO DE CAMBIO, SE


UTILIZARÁ EL ULTIMO PUBLICADO.
OTRAS OBLIGACIONES:
A) EL ADQUIRENTE DEL BIEN O USUARIO DEL SERVICIO QUE SEA SUJETO
OBLIGADO A EFECTUAR EL DEPÓSITO, DEBERÁ ANOTAR EN EL REGISTRO DE
COMPRAS EL NÚMERO Y FECHA DE EMISIÓN DE LAS CONSTANCIAS DE
DEPÓSITO CORRESPONDIENTES A LOS COMPROBANTES DE PAGO
REGISTRADOS, PARA LO CUAL AÑADIRÁN DOS COLUMNAS EN DICHO
REGISTRO.

B) TRATÁNDOSE DE SUJETOS QUE UTILICEN SISTEMAS MECANIZADOS O


COMPUTARIZADOS DE CONTABILIDAD, NO SERÁ NECESARIO ANOTAR EL
NÚMERO Y LA FECHA DE EMISIÓN DE LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO EN EL
REGISTRO DE COMPRAS, SIEMPRE QUE EN EL SISTEMA DE ENLACE SE
MANTENGA DICHA INFORMACIÓN Y SE PUEDA IDENTIFICAR LOS
COMPROBANTES DE PAGO RESPECTO DE LOS CUALES SE EFECTUÓ EL
DEPÓSITO.
CORRECCION, RESTITUCION Y
EXTORNO DE DEPOSITOS

INSTRUCCIONES
El presente formulario será utilizado para solicitar la corrección de
Constancias o Depósito de Detracciones.
1. Debe ser presentada en forma nítida y legible.
2. Se deberá presentar una solicitud por Constancia o Depósito,
conjuntamente con los documentos necesarios para su atención.
3. Se presenta en la Mesa de Partes de los Centros de Servicios al
contribuyente de la SUNAT de la jurisdicción del contribuyente.
SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICION
DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
• SE PUEDE REALIZAR MEDIANTE DOS
PROCEDIMIENTOS:

1. PROCEDIMIENTO GENERAL

2. PROCEDIMIENTO ESPECIAL
PROCEDIMIENTO GENERAL:
1 Podrá solicitarse como máximo tres (3) veces al año durante los primeros
cinco (5) días hábiles de enero, mayo y septiembre. (A partir del 01/04/2015,
serán 4 veces al año: Enero, Abril, Julio y Octubre).

2 En el caso de buenos contribuyentes o de agentes de retención del IGV, la


solicitud de libre disposición de los montos depositados podrá solicitarse
máximo seis (6) veces al año durante los primeros cinco (5) días hábiles de
enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre.

3 La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo


acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquél en el
cual se presente la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación“.

4 Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas


del Banco de la Nación, serán considerados de libre disposición los montos
depositados que no se agoten durante (2) dos meses (Buenos Contribuyentes
y Agentes de Retención) o (4) cuatro meses consecutivos como mínimo, según
corresponda (A partir del 01/04/2015 , 3 meses mínimo).
PROCEDIMIENTO ESPECIAL
R.S. Nª 343-2014-SUNAT - MODIFICACION VIGENTE DESDE EL 1º DE ENERO DE 2015
CAUSALES DE INGRESO COMO
RECAUDACION
CUANDO RESPECTO DEL TITULAR DE LA CUENTA:

A)LAS DECLARACIONES PRESENTADAS CONTENGAN INFORMACIÓN NO


CONSISTENTE CON LAS OPERACIONES POR LAS CUALES SE HUBIERA
EFECTUADO EL DEPÓSITO.

B)TENGA LA CONDICIÓN DE DOMICILIO FISCAL NO HABIDO DE ACUERDO A


LAS NORMAS VIGENTES.

C)NO COMPAREZCA ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O LO HAGA


FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO (COMPARECENCIA VINCULADA CON
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ).
CAUSALES DE INGRESO COMO
RECAUDACION
d)Hubiera incurrido en las infracciones:
d.1 Artículo 174° numeral 1, No emitir C/P.
d.2 Artículo 175° numeral 1, No llevar libros o Registros
Vinculados.
d.3 Artículo 176° numeral 1, No presentar declaraciones
determinativas dentro del plazo.
d.4 Artículo 177° numeral 1, No exhibir libros, registros u otros
documentos solicitados.
d.5 Artículo 178° numeral 1, Declarar cifras o datos falsos.
e) Este se encuentre incurso en un procedimiento concursal
ordinario o preventivo (de acuerdo a Ley Concursal).
• Artículo 26° de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
Se exceptuará de efectuar el ingreso como recaudación en los
siguientes casos:
a) Si con anterioridad a la fecha en que el titular de la cuenta se
encontraba obligado a abrir la cuenta de detracciones en el
Banco de la Nación por encontrarse sujeto al Sistema:
- Se hubiese verificado la condición de No Habido. Excepción
que no impedirá posteriores ingresos como recaudación en caso
se verifique luego que se mantiene la condición de no habido
- Se detecta la comisión de la infracción: No comparezca ante la
Administración Tributaria o lo haga fuera del plazo establecido.
Hubiera incurrido en las infracciones contempladas en el numeral
1 del artículo 174°, numeral 1 del artículo 175° o numeral 1 del
artículo 177 del C.T.
R.S. Nº 375-2014-SUNAT
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
b) Tratándose de las causales:
Las declaraciones presentadas contengan información
no consistente con las operaciones por las cuales se
hubiera efectuado el depósito, las infracciones
tipificadas en el numeral 1 del artículo 176° y numeral 1
del artículo 178° del C.T.

Si el período tributario al que se refieren es anterior a la


fecha en que el titular de la cuenta se encontraba
obligado a abrir la cuenta de detracciones en el Banco
de la Nación por encontrarse sujeto al Sistema.
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
c) Cuando respecto del período en que se haya
incurrido en la causal, ya se hubiera efectuado
un ingreso como recaudación por cualquier otra
causal. No obstante ello, sí se podrá efectuar más
de un ingreso como recaudación respecto de un
mismo período cuando las causales que lo
justifiquen sean tener la condición de domicilio
fiscal no habido la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178° del C.T..
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
d) Tratándose de la causal por tener la condición de
domicilio fiscal no habido.
Si tal condición se adquirió dentro de los 40 días
calendario anteriores a la fecha en que la SUNAT
comunica el inicio del procedimiento de ingreso como
recaudación.

e) Tratándose de la causal: No comparecer ante la


Administración Tributaria.
Si el deudor tributario hubiera comparecido ante la
Administración Tributaria hasta la fecha indicada en el
segundo requerimiento en que ello se hubiera solicitado.
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
f) Tratándose de las causales señaladas en el inciso d) del
numeral 9.3 del artículo 9° de la Ley:
Por la comisión de la infracción del numeral 1 del artículo
174° del C.T.:
• Si a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudación la
resolución de cierre de establecimiento que sanciona
dicha infracción no se encuentre firme o consentida.

• •
• •Por la infracción del numeral 1 del artículo 177° del C.T.
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
f) Tratándose de las causales señaladas en el
inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la
Ley:
Por la infracción del numeral 1 del artículo
175° del C.T. :
Si el titular de la cuenta hubiera subsanado la
infracción dentro de un plazo otorgado por la
SUNAT, el mismo que no podrá ser menor de 2
días hábiles.
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
f) Tratándose de las causales señaladas en el
inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la
Ley:
Por la infracción del numeral 1 del artículo 177°
del C.T. :
Si el titular de la cuenta hubiera subsanado dicha
infracción dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, el mismo que no podrá ser menor de 2
días hábiles
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO
RECAUDACION
F) TRATÁNDOSE DE LAS CAUSALES SEÑALADAS EN EL INCISO D) DEL
NUMERAL 9.3 DEL ARTÍCULO 9° DE LA LEY:
Por la infracción del numeral 1 del artículo
178° del C.T. En caso de aquellos titulares de la cuenta
cuya infracción fuese detectada mediante
Si el titular de la cuenta subsana dicha un proceso de fiscalización hasta el 5 día
infracción mediante la presentación de la hábil posterior al cierre del último
correspondiente declaración rectificatoria y requerimiento
el pago de la totalidad del tributo omitido.

En caso de los titulares de la cuenta cuya


infracción se determine a partir de la
presentación de una declaración
rectificatoria hasta la fecha en que la
SUNAT comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como
recaudación.
SUPUESTOS DE INGRESOS COMO
RECAUDACIÓN PARCIALES
En los casos en que no operen las excepciones señaladas, se
ingresará como recaudación un monto equivalente a:
1. La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas
al Sistema efectuadas en el periodo respecto del cual el titular
de la cuenta incurrió en la causal, cuando se trate de:

1.1 La causal referida a las declaraciones presentadas contengan


información no consistente con las operaciones por las cuales se
hubiera efectuado el depósito.

1.2 Las causales referidas a las infracciones tipificadas en el numeral


1 del artículo 174 y el numeral 1 del artículo 176 del C.T.
SUPUESTOS DE INGRESOS COMO
RECAUDACIÓN PARCIALES
La suma total de los montos depositados por
operaciones sujetas al Sistema efectuadas en
el(los) periodo(s) vinculado(s) a los
documentos cuya exhibición se requiera,
cuando se trate de la causal referida a la
infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 177 del C.T. respecto de no exhibir
documentos distintos a los libros y/o
registros solicitados.
SUPUESTOS DE INGRESOS COMO
RECAUDACIÓN PARCIALES
El 150% del tributo omitido, del saldo, crédito u otro
concepto similar determinado indebidamente, de la
pérdida indebidamente declarada o del monto
obtenido indebidamente de haber obtenido la
devolución más los intereses moratorios de
corresponder generados hasta la fecha en que la SUNAT
comunica el inicio del procedimiento de ingreso como
recaudación, determinado mediante una declaración
rectificatoria o en el proceso de fiscalización, cuando se
trate de la causal, referida a la infracción del numeral 1
del artículo 178 del C.T.
En todos los casos el ingreso como recaudación tendrá como límite el saldo de la cuenta a la fecha
en que se haga efectivo el ingreso.
DE LA APLICACIÓN O DESTINO DE LOS MONTOS
INGRESADOS COMO RECAUDACIÓN
La administración tributaria sólo podrá imputar
los montos ingresados como recaudación al
pago de deuda tributaria contenida en órdenes
de pago, resoluciones de determinación,
resoluciones de multa o resoluciones que
determinen la pérdida del fraccionamiento
siempre que sean exigibles coactivamente de
acuerdo a lo señalado en el artículo 115 del C.T.

• Numeral 4.1 del art. 4 de la Resolución de Superintendencia Nº 375-2013-


SUNAT
DE LA APLICACIÓN O DESTINO DE LOS
MONTOS INGRESADOS COMO RECAUDACIÓN
La administración tributaria también podrá imputar los montos
ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria
autoliquidada por el propio titular de la cuenta o contenida en
órdenes de pago emitidas de conformidad con el numeral 1 del
art. 78 del C.T. que no hayan sido notificadas así como a las
cuotas de fraccionamiento vencidas, si es que en un plazo de 2
días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de realizada
la notificación al titular de la cuenta de la Resolución de
Intendencia que dispone el ingreso como recaudación, éste no
hubiera comunicado a la SUNAT su voluntad en contra de que se
impute los referidos montos al pago de la deuda tributaria
señalada en este párrafo.
• Segundo párrafo incorporado al numeral 4.1 del art.4, por la Resolución de Superintendencia Nº
077-2014-SUNAT vigente desde el 19 de Marzo de 2014
DE LA APLICACIÓN O DESTINO DE LOS
MONTOS INGRESADOS COMO RECAUDACIÓN
El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera
efectuado el ingreso como recaudación podrá solicitar la
imputación de los montos ingresados al pago de su
deuda tributaria esté contenida o no en OP, RD, RM o
pérdida del fraccionamiento, cuotas de
fraccionamiento vencidas, al saldo pendiente de deuda
fraccionada vigente; a cuyo efecto DEBERÁ PRESENTAR
UNA COMUNICACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA :SOLICITUD REIMPUTACION SPOT. .

Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT


EXTORNO DE INGRESO COMO
RECAUDACION
SE INCORPORO EN EL D.LEG. 940 LA POSIBILIDAD DEL
EXTORNO A LA CUENTA DE ORIGEN DE LOS MONTOS
INGRESADOS COMO RECAUDACION, EN LOS
SIGUIENTES CASOS:
CUANDO HAYAN SOLICITADO
PERSONAS Y OBTENIDO LA BAJA DE
NATURALES INSCRIPCION EN EL R.U.C.

PERSONAS CUANDO SE ENCUENTREN


EN PROCESO DE
JURIDICAS LIQUIDACION
EXTORNO DE INGRESO COMO
RECAUDACION
CONTRATOS DE
COLABORACION CUANDO
EMPRESARIAL , OCURRA EL
CON TERMINO DEL
CONTABILIDAD CONTRATO
INDEPENDIENTE

OTRAS QUE SUNAT ESTABLESCA MENDIANTE RESOLUCION DE


SUPERINTENDENCIA

• Modificado por el art.3º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
PROCEDIMIENTO DEL EXTORNO
El titular de la cuenta deberá presentar un
escrito firmado por él o su representante legal
acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la
Intendencia, Oficina Zonal o de los Centros de
Servicios al Contribuyente de su jurisdicción

PLAZO PARA RESOLVER: 90 DIAS

• En caso se detecte el incumplimiento de cualquiera de los requisitos para solicitar el


extorno, la SUNAT comunicará al solicitante para que proceda a subsanarlos dentro del
plazo establecido por el numeral 4) del artículo 132 de la Ley Nº 27444, LPAG.
REQUISITOS GENERALES PARA SOLICITAR EL
EXTORNO

En los casos establecidos por el numeral 9.4 del artículo


9 de la Ley, el titular de la cuenta deberá cumplir los
siguientes requisitos:
Mantener un saldo del monto ingresado como recaudación
pendiente de aplicar contra deuda tributaria a la fecha de
presentación de la solicitud.

Haber subsanado la causal que originó el ingreso en caso se hubiere incurrido en las
causales comprendidas en los incisos a) y b) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley, así
como en las causales referidas a las infracciones del numeral 1 del artículo 175, el
numeral 1 del artículo 177 respecto de no exhibir los libros y/o registros contables y el
numeral 1 del artículo 178 del C.T. a la fecha de presentación de la solicitud
REQUISITOS GENERALES PARA
SOLICITAR EL EXTORNO
Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo
obligado hasta la fecha de baja del RUC, inicio del proceso de
liquidación o finalización del contrato de colaboración
empresarial
No tener la condición de no habido a la fecha de baja de RUC,
inicio del proceso de liquidación o finalización del contrato de
colaboración empresarial.
No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada
por SUNAT, pendiente de pago a la fecha de presentación de la
solicitud, aun cuando ésta se encuentre impugnada o
fraccionada.

No encontrarse impugnada la resolución que dispuso el ingreso


como recaudación materia de la solicitud de extorno
REQUISITOS ESPECÍFICOS PARA SOLICITAR EL
EXTORNO
Tratándose de PERSONAS NATURALES, debe haber transcurrido
más de 9 meses desde la fecha de aprobada la baja de inscripción
en el RUC y no haber realizado actividades desde dicha fecha.

Tratándose de PERSONAS JURIDICAS, debe haber transcurrido más de 9 meses desde la


fecha en que acredite el inicio del proceso de liquidación y no haber realizado
actividades desde dicha fecha, salvo aquellas vinculadas al proceso de liquidación.
Adicionalmente deberá haber presentado las declaraciones juradas a las que estuviera
obligado durante el proceso de liquidación.

Tratándose CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON


CONTABILIDAD INDEPENDIENTE, debe haber transcurrido más de
9 meses desde la culminación del contrato de colaboración.
CRITERIO DE GRADUALIDAD
(porcentaje de la rebaja de la multa )
SUJETOS CRITERIO DE Si se realiza la
OBLIGADOS GRADUALIDAD Si se cumple con la subsanación despues
subsanación hasta del 15º avo dia habil
Si se cumple con la
el 5º día hábil sgte. sgte. A la fecha en que
subsanación desde el
A la fecha en que SUNAT le comunica al
6º y hasta el 15º dia
SUNAT le infractor el Nº de la cta.
habil sgte. A la fecha
comunica al Del proveedor del bien
en que SUNAT le
infractor el Nº de o prestador del servicio
comunica al infractor
la cta. Del y antes de que surta
el Nº de la cta. Del
proveedor del efecto cualquier
proveedor del bien o
bien o prestador notificación en la que
prestador del servicio .
del servicio se le comunica al
infractor que ha
incurrido en infracción

a) El adquiriente
del bien o
usuario del
servicio Comunicac
cuando el
proveedor del ión
bien o
oportuna 100 %
prestador del 70 % 50 %
servicio no (1) y
tiene cuenta
abierta en la subsanació
que se pueda
realizar el n (2)
deposito
MUCHAS GRACIAS

juan.manuel.maguina@gmail.com Juan Manuel Maguiña Muro

CPC Juan Manuel Maguiña Muro 942724932