-Selon l’article 66 du CGI, sont considérés comme des revenus des capitaux mobiliers :
les produits des actions, parts sociales et revenus
assimilés.
les revenus de placements à revenu fixe et les
revenus des certificats de Sukuk, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n’ont pas opté pour l’impôt sur les sociétés et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur siège social à l’exclusion des intérêts générés par les opérations de pensions. 2.Le champ d’application :
- L’impôt sur les revenus des capitaux mobiliers est prélevé par retenue à la source , cette dernière s’applique aux :
Les produits de placements à
Les produits des actions ou parts revenus fixe et les revenus des sociales. certificats Sukuk. A. Les produits des actions ou parts sociales : -Ce sont les produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés distribués par les sociétés ayant leur siège au Maroc et relevant de l’impôt sur les sociétés. Ils peut s’agit :
Les produits relevant de la distribution des
bénéfices. Dividendes distribués par les organismes de placement collectif en valeur mobilière. Bénéfices utilisés pour l’amortissement du capital.
Bénéfices utilisés pour le rachat du capital.
Boni de liquidation.
Distribution occulte. B.Les produits de placements à revenus fixe et les revenus des certificats Sukuk: - Ce sont des produits de placements à revenu fixe versés ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n’ont pas opté pour l’impôt sur les sociétés et ayant leur résidence habituelle, leur domicile fiscale ou leur siège au Maroc. Il peut s’agit :
Des intérêts et autres produits des obligations et autres titres
d’emprunt émis par les personnes morales ou physiques, bons de Trésor, bons des sociétés de financement …
Des intérêts sur prêts et avances consentis par des
personnes physiques ou morales .
Des dépôts à terme ou à vue et des dépôts d’investissement
auprès des établissements de crédit et organismes assimilés ou tout autre organisme.
Des revenus des certificats de Sukuk.
3- Exonération :
- L’article 68 du CGI, distingue les différents types d’exonérations :
Exonérations des produits des Exonérations des produits de
actions ou parts sociales et revenus placement à revenu fixe. assimilés. A- Exonérations des produits des actions sociales et revenus assimilés :
-Les dividendes distribués par les sociétés implantés dans les zones franches d’exportation à des non résidents.
- Les revenus de capitaux mobiliers réalisés dans le cadre d’un plan d’épargne entreprise. Le bénéfice de l’exonération est conditionné par: Les versements et les produits capitalisés dans le cadre du PEE doivent être intégralement conservés dans ledit plan pendant un période égale au moins à 5 ans à compter de la date de l’ouverture du plan. Le montant des versements effectués par le contribuable dans ledit plan ne doit pas dépasser 600.000 DH. A- Exonérations des produits des actions sociales et revenus assimilés :
- Les revenus de capitaux mobiliers réalisés dans le cadre d’un plan
d’épargne en actions constitué par des actions et des certificats d’investissement inscrits à la cote de la bourse de Casablanca, des droits d’attribution et de souscription afférents auxdites actions et des titres d’OPCVM action, et ce à condition : les versements et les produits capitalisés y afférents soient intégralement conservés dans ledit plan pendant une période au moins égale à cinq (5) ans à compter de la date de l’ouverture du plan. le montant des versements effectués dans ledit plan, ne dépasse pas 600 000 DH. B- Exonérations des produits de placements à revenu fixe :
- Les intérêts des livrets de la caisse d’épargne servis à des personnes
physiques.
- Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne logement à condition
que : Les sommes investies dans le plan soient destinées à l’acquisition ou la construction d’un logement à usage d’habitation principale. Le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement conservés dans ledit plan pour une période égale au moins à 3 ans à compter de la date de l’ouverture du plan. Le montant des versements effectués par le contribuable dans le plan ne dépasse pas 400 000 DH. B- Exonérations des produits de placements à revenu fixe :
- Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne éducation à
condition que: Les sommes investies dans ledit plan soient destinées au financement des études dans tous les cycles d’enseignement ainsi que dans les cycles de formation professionnelle des enfants à charge . Le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement conservés dans le plan pour une période égale au moins à 5 ans à compter de la date de l’ouverture du plan. Le montant des versements effectués par le contribuable dans le plan ne dépasse pas trois cent mille (300 000) dirhams par enfant. 4-Fait de générateur :
- Selon l’article 67 du CGI, le fait générateur pour les revenus des capitaux mobiliers est constitué par l’encaissement des produits, la mise à la disposition ou l’inscription en compte du bénéficiaire.
• le paiement des produits imposables.
L’encaissement
• Elle consiste pour la partie versante à
tenir à disposition du bénéficiaire, La mise à la disposition sans possibilité de rétraction le montant des produits à distribuer.
• C’est l’acte d’inscrire au crédit du
L’inscription en compte bénéficiaire les produits lui revenant. La liquidation de la retenue à la source : - Après la détermination de la base imposable, la retenue à la source est obtenue par l’application du taux approprié. Le contribuable garde la possibilité d’imputer la retenue sur le montant de l’IR annuel. Ainsi le contribuable peut demander la restitution de l’excédent si la retenue est supérieur à l’ IR annuel.
A. La base imposable :
- Le revenu net imposable est déterminé en déduisant du
montant brut des revenus imposables, les agios et les frais d'encaissement, de tenue de compte ou de garde . B. Taux de la retenue à la source:
Taux de :
15% pour : 30% pour: -Les produits des 20% pour : - pour les actions ou parts -Les produits de produits des sociales et placements à placements à revenus revenu fixe revenu fixe et les assimilés. servis à des revenus des -Les revenus personnes certificats de bruts de capitaux soumises à l’IR. Sukuk . mobiliers de source étrangère. C. Personnes chargés d’opérer la retenue à la source:
Les personnes débitrices ou les établissements
bancaires chargés par elles pour assurer le paiement des produits .
Les établissements bancaires chargés d’effectuer le
transfert à l’étranger des bénéfices des établissements des sociétés étrangères établis au Maroc.
Les comptables publics, les organismes bancaires et de
crédits et les entreprises qui servent les intérêts et autres produits similaires. D. Imputation et restitution de la retenue à la source des titres des produits de placements à revenu fixe :
Imputation de Restitution de la retenue la retenue
Au niveau de l’IR, Si la retenue à la
l’imputation de la source s’avérerait retenue à la source supérieure au opérée au taux de montant de l’IR dû au 20% au titre des titre d’une année intérêts et produits donnée, le trop similaires dépend du perçu est restitué à régime d’imposition l’intéressé. des bénéfices des intérêts et produits similaires.
