 DERECHO TRIBUTARIO II

 IMPUESTO A LA RENTA

 UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES

• FIORELLA SAMHAN
 ¿QUÉ ES UN TRIBUTO?
(Art.1° Código Tributario)

 Obligación que tenemos la

personas (Deudor)
 De realizar una prestación
pecuniaria (Pago)
 A favor del Estado (Acreedor)
 Establecido por ley (Principio
de Legalidad)
 Exigible coactivamente ante su
eventual incumplimiento
(Procedimiento Coactivo)
 FIORELLA SAMHAN
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CÓDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES

- Imp. Predial
- Contribución
- Impuesto a la Renta * - Imp. A la Alcabala
al SENATI
- IGV * - Imp. A los Juegos
- Contribución
- ISC * - Imp. Al Patrimonio
al SENCICO
- Aport. ESSALUD * Vehicular
- Aport. ONP *
- D° Arancelarios
- Tasas de Prestación
de Servicios Públicos * Tributos administrados por SUNAT

 FIORELLA SAMHAN
 ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
BASE LEGAL
Art. 1-5A LIR
Elemento subjetivo o ELEMENTOS DEL
LEY DEL IR
personal IMPUESTO A LA RENTA
Rentas
Elemento objetivo o
Elemento temporal: gravadas
material
(Teorías )
Renta de Fuente Peruana,
Renta de Fuentes
Aspecto espacial o base
Extranjera, Art. 6-13 LIR
jurisdiccional
Domiciliados, y No
Domiciliados
6.25%, 15%, 21%, 30%, Art. 52A-56
Tasa
4.1%, 4.99%, 1%, 10% LIR

 FIORELLA SAMHAN
 IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES

MATERIA IMPONIBLE

• La renta es la expresión de la capacidad

contributiva de un sujeto

RENTA

RIQUEZA PATRIMONIO

CONSUMO
 FIORELLA SAMHAN
Mapa Conceptual

RENTA Ganancias o beneficios generados

por actividades económicas
Renta Producto
Renta Gravada Flujo de Riqueza
Incremento más
consumo patrimonial

Sistemas de Imposición de Renta: Tomando en consideración:

a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS:
Cedular o analítico  Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
 Global o sintético b) CRITERIOS DE VINCULACIÓN
 Mixto  Condición de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)

 FIORELLA SAMHAN
Concepto de Renta
¿QUÉ ES RENTA?

Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce

satisfacciones o enriquecimientos.

Este concepto debe trasladarse a definiciones legales

susceptibles de ser aplicadas por la Administración.

 FIORELLA SAMHAN
Concepto de Renta

¿Qué es renta?
Es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es
decir todo aquello que genere:

a) Beneficio
b) Enriquecimiento

Para quiénes lo perciben

 FIORELLA SAMHAN
CONCEPTO ECONÓMICO DE RENTA

Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos.

Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes
y servicios que una persona tiene a su disposición. Su valor
constituye una renta.

También las ganancias de capital, los aumentos del valor

de un bien de capital.

Imposición dirigida a los enriquecimientos producidos

únicamente por el aumento del valor de estos bienes, no por el
hecho de producir rentas o ingresos.

Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el hecho

de haber disfrutado el bien.

 FIORELLA SAMHAN
Características generales
del Impuesto a la Renta Ideal
1. Global o Sintético: Debe gravar la totalidad de rentas
obtenidas por los contribuyentes, sin importar su procedencia
o destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situación personal del
sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con
mayor carga a medida que sea mayor la renta.

Ventajas
• No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre
el que la ley lo hace recaer.
• Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva
horizontal y vertical.
• Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor
incidencia

 FIORELLA SAMHAN
Características generales
del Impuesto a la Renta Ideal
En el Perú hasta el 2008
En el caso de los sujetos domiciliados en el país, tendía a ser global y
progresivo (salvo régimen de rentas de tercera categoría y el régimen
de dividendos en los que la tasa era proporcional), pero no personal.

En el Perú desde el 2009

En el caso de los sujetos domiciliados en el país, es cedular con tasa
proporcional (únicas cedulas que se acumulan y se gravan con tasa
progresiva: rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera de
personas naturales domiciliadas).

En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el país,

no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)

 FIORELLA SAMHAN
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA

1. Cedular, Analítico o Inglés

2. Global, Sintético o Germánico

3. Mixto

 FIORELLA SAMHAN
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Cedular, Analítico o Inglés:
Se estructuran en base a establecer un gravamen en relación a cada
fuente de renta. Se tiene un gravamen para las rentas cuya fuente es
el trabajo, otra para las que provienen del capital y otra aplicable a la
conjunción de ambos factores.

Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Perú a partir del

2009

Considerar:
 Se denomina cédula a cada fuente gravada: por ejemplo las
rentas del trabajo.
 No hay compensación entre los resultados positivos de una
cédula y los negativos de otra.

 FIORELLA SAMHAN
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
2. Global, Sintético o Germánico:
Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del
Impuesto sobre la totalidad de las rentas.

El impuesto atiende la totalidad de la capacidad contributiva del

sujeto, abarca la globalidad de sus ingresos.

Considerar:
 No interesa el origen o fuente de la renta.
 Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en su
totalidad.

 FIORELLA SAMHAN
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

3. Mixto:

Sistema que contiene elementos cedulares y globales en

proporciones variadas.

Es posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue

agrupar distintas rentas en “categorías” para simplificar el
cálculo, sin que implique tratamiento diferencial de la renta
en función de su origen.

 FIORELLA SAMHAN
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el Perú hasta el 2008:
SISTEMA MIXTO

Sujetos domiciliados:
 RFP de 1ª, 2ª, 4ª, y 5ª Impuesto global con
Categorías + RFE no tasa progresiva
empresarial
 RFP de 3ª Categoría + Impuesto cedular
RFE empresarial
 Dividendos o distrib. de
Impuesto cedular
utilidades

Sujetos no domiciliados:
 RFP discriminadas por Impuestos cedulares
actividad

 FIORELLA SAMHAN
Mapa conceptual hasta el 2008
RENTA DE PERSONAS NATURALES
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN • PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES • SOCIEDADES CONYUGALES
• SUCESIÓN INDIVISA
DEVENGADO PERCIBIDO
CATEGORÍAS

OBLIGACIONES FORMALES
PRIMERA CUARTA QUINTA
OBLIGAC. SUSTANCIALES

SEGUNDA

RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES

RENTA NETA 1C RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C

(+) (+) (+) (+)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

 FIORELLA SAMHAN
Renta Neta Global (Art. 35 LIR)
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA
(R.B.) (R.N.)

Primera Categoría (-) 20% de la R.B. R.N. de Renta Neta

1era. Global o Renta
Neta
Segunda categoría (-) 10% de la R.B. R.N. de de Fuente
2da. Peruana
(No incluye
Cuarta (-) 20% de (-) 7 UIT R.N. de 3C, ni
R.B. 4ta. y 5ta. dividendos, ni
Categoría
cualquier
forma de
Hasta 24 UIT distribución
Quinta de utilidades)
Categoría + Incrementos
Patrimoniales
 FIORELLA SAMHAN
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el Perú desde el 2009:
SISTEMA CEDULAR

Sujetos domiciliados:
 RFP de 1ª, y 2ª Impuesto cedular
Categorías
 RFP de 4ª, y 5ª
Impuesto cedular con
Categorías + RFE no
tasa progresiva
empresarial
 RFP de 3ª Categoría +
Impuesto cedular
RFE empresarial
 Dividendos o distrib. de
Impuesto cedular
utilidades

Sujetos no domiciliados:
 RFP discriminadas
Impuestos cedulares
por actividad
 FIORELLA SAMHAN
 Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)
Regímenes Renta Bruta Deducciones Renta Neta (RN) IR
(RB)

Rentas del Primera - 20% RB RN del Capital 6.25% RN

capital Categoría O
Segunda 5% RB
Categoría (Tasa ef.)
Rentas del Cuarta - 20% RB -7 UIT Renta Renta Neta 15% Hasta
trabajo Categoría Neta del del Trabajo 27 UIT;
Quinta Trabajo + 21% Entre
Categoría Hasta 24 UIT Renta Neta 37 y 54
de Fuente UIT; y 30%
Renta Neta Renta Extranjera Exceso
Fuente Neta 54UIT
Extranjera Fuente
NE Ext.
NE
Dividendos Dividendos RB=RN 4.1% RN
TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO
DE RENTA
 Teoría de la renta
producto o Teoría de la
fuente

 Teoría del flujo de

riqueza

 Teoría de consumo más

incremento patrimonial
 FIORELLA SAMHAN
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

Elementos del concepto de “Renta-
Producto”:
• Debe ser un Producto.
• Debe provenir de una fuente productora durable.
• La renta debe ser periódica.
• La renta debe ser puesta en explotación.
• Realización y separación de la renta
• La renta debe ser neta.

 FIORELLA SAMHAN
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

FUENTES CLÁSICAS:

CAPITAL TRABAJO

EMPRESA  FIORELLA SAMHAN

 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta

“ El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos”.

 FIORELLA SAMHAN
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

Total de flujo de riqueza que desde los terceros

fluye hacia el contribuyente.
Comprende la teoría Renta Producto, más los
siguientes ingresos:
a.- Las ganancias de capital realizadas.
b.- Los ingresos por actividades accidentales.
c.- Los ingresos eventuales.
d.- Los ingresos a título gratuito.

 FIORELLA SAMHAN
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

El Impuesto a la Renta grava:

a) Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)
Son ingresos que provienen de la enajenación
de bienes de capital; es decir aquellos que no
están destinados a ser comercializados en el
ámbito de un negocio o empresa.

 FIORELLA SAMHAN
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

a. Ganancias de Capital
• Ganancias (Art. 1.Inc.
de Capital b)
(Art. 1.Inc.b.)
I) Caso de bienes inmuebles:
- Gravados siempre que la adquisición y
enajenación se produzca a partir del 01.01.2004
(Renta de 2da. Categoría)
- No están gravados los ingresos provenientes de
la enajenación de la casa habitación.

 FIORELLA SAMHAN
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)

II) Caso de bienes muebles:

- Los ingresos provenientes de su enajenación no
constituyen ganancia de capital
- Sólo están gravados los ingresos provenientes de
la enajenación de acciones y otros valores
mobiliarios.

 FIORELLA SAMHAN
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS

CONSUMO

Comprende a las anteriores teorías (Renta-producto

y Flujo de Riqueza), además de:
a) Variación patrimonial: cambios del valor
b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce
o disfrute (rentas psíquicas)

 FIORELLA SAMHAN
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS

CONSUMO
• Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe
una persona a lo largo de un período, cualquiera sea su
origen o duración.
• Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un
periodo.
• Renta = (Patrimonio ejercicio 2 – Patrimonio ejercicio 1) +
consumos del ejercicio

• Considerar:
• Variaciones patrimoniales
• Consumos de bienes y servicios
 FIORELLA SAMHAN
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS

CONSUMO

El Impuesto a la Renta grava:

Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)
Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)
“Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley”.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)
- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por
cesión gratuita o a precio no determinado.
 FIORELLA SAMHAN
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS

CONSUMO

Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)

- Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);
- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.
23.b)
- Intereses presuntos. (Art. 26)

 FIORELLA SAMHAN
Teorías en la Imposición sobre la Renta:
Cuadro sinóptico

Renta Producto: - Renta Producto:

- Ganancias de capital realizadas

Flujo de Riqueza:
- Ingresos por actividades accidentales
- Ingresos de naturaleza eventual
- Ingresos a titulo gratuito
Consumo más
Incremento patrimonial:
- Uso de bienes adquiridos en periodos
anteriores.
- Consumo de bienes y servicios de
propia producción.
- Variaciones patrimoniales

 FIORELLA SAMHAN
Teorías en la Imposición sobre la
Renta: Gráfico
CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL

FLUJO DE RIQUEZA

RENTA PRODUCTO

 FIORELLA SAMHAN
 SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
 DEFINICIÓN DE RENTA:
La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1º, 2º y 3º)
define las ganancias y beneficios que
constituyen RENTA

- Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la

aplicación de ambos factores (provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
- Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan
de una actividad habitual
- Otros ingresos
 FIORELLA SAMHAN
 SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
 TEORÍAS DE RENTA APLICABLES A
LA LEGISLACIÓN PERUANA:

La legislación peruana recoge la Teoría de la Renta Producto

ya que indica que debe provenir de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos (Art. 1º inc. a de
la Ley )
Excepcionalmente se acoge la Teoría del Flujo de Riqueza
(Art. 1º inc. a), art. 2º inc. a) y b) así como el art. 3º) y la
Teoría del Incremento Patrimonial mas consumo (art. 2º inc.
c)
 FIORELLA SAMHAN
Rentas por Explotación
de una Fuente
BASE LEGAL: Inc. a) de
primer y segundo Capital
párrafo Art. 1 LIR
Trabajo

Aplicación conjunta de ambos

factores
FUENTE
Regalías

Enajenación de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles

Resultados de la venta, cambio o

 FIORELLA SAMHAN disposición habitual de bienes
EXONERACIONES E INAFECTACIONES

 CONCEPTOS

 INAFECTACIÓN:
 SUJETOS
 INGRESOS

 EXONERACIÓN

 FIORELLA SAMHAN
INFECTACIONES Y
EXONERACIONES

EXONERACIÓN

Ámbito de aplicación del impuesto

HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

INAFECTACIÓN

 FIORELLA SAMHAN
INFECTACIONES Y
EXONERACIONES

EXONERACIÓN
INAFECTACIÓN

Situación jurídica por la

Situación jurídica por la
que determinados
que se libera de la
sujetos u operaciones se
obligación de pagar el
encuentran fuera de la
tributo, pese a que se
hipótesis de incidencia
realiza el hecho
tributaria
generador de la
obligación tributaria

 FIORELLA SAMHAN
INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)

- Sector público nacional

DE SUJETOS - Fundaciones
(SUBJETIVA) - Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas y nativas.

- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de muerte
DE INGRESOS o incapacidad
- CTS, rentas vitalicias y pensiones que se
(OBJETIVA)
originen en el trabajo personal
- Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
 FIORELLA SAMHAN
EXONERACIONES (Art. 19 LIR)

• Las exoneraciones se confieren expresamente y se encuentran

taxativamente señaladas en la LIR

• Son de carácter temporal

• Actualmente las exoneraciones contempladas rigen hasta el

31.12.2013

• Eximen del cumplimiento de la obligación sustancial: pago

• Debe cumplirse con las obligaciones formales

 FIORELLA SAMHAN
SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN
APLICABLES:
 CRITERIOS SUBJETIVOS

 CRITERIOS OBJETIVOS

 FIORELLA SAMHAN
 BASE JURISDICCIONAL
DOMICILIO RESIDENCIA
PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD CIUDADANIA

SUBJETIVO

LUGAR DE
CRITERIOS DE CONSTITUCIÓN
VINCULACIÓN PERSONA
JURÍDICA
SEDE DE
DIRECCIÓN EFECTIVA

UBICACIÓN
OBJETIVO TERRITORIAL
DE LA FUENTE

 FIORELLA SAMHAN
 CRITERIOS PARA DETERMINAR
EL DOMICILIO
 DOMICILIADO:

• Peruanos con domicilio en el país.

• Extranjeros que permanezcan en el país mas de 183 días
calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.
• Funcionarios públicos en el extranjero siempre que sean
designados por el Sector Público Nacional y hayan sido
domiciliados antes de asumir el cargo.
• Las personas jurídicas constituidas en el país.
• Sucesiones Indivisas, se extiende la condición del causante.

 FIORELLA SAMHAN
 CRITERIOS PARA DETERMINAR
EL DOMICILIO
 NO DOMICILIADO:

• Personas naturales que permanezcan fuera del país 183 días o

más en forma continua.
• Personas naturales que salen del país con contrato de trabajo
mayor a un año o visa de residente en otro país. (pierden
automáticamente la condición de domiciliado).
• Las personas naturales no domiciliadas podrán ser consideradas
domiciliadas si permanecen 6 meses y estén inscritos en el RUC.
• La condición de domiciliado o no se considera al 01 de enero de
cada año.

 FIORELLA SAMHAN
  DERECHO TRIBUTARIO II
 IMPUESTO A LA RENTA

 UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES

• FIORELLA SAMHAN