Padrões são metas de desempenho.

Todas as empresas de
serviços, comerciais e industriais, podem usar padrões para
avaliar e controlar operações. Por exemplo: metas de vendas
para vendedores, quilometragem percorrida para motoristas,
correspondências entregues por carteiros, lançamentos feitos
por auxiliares de contabilidade etc.
O processo de estabelecer padrões normalmente requer o
esforço conjunto de contadores, engenheiros e outras pessoas
da gerência

os engenheiros determinam os materiais diretos necessários

estudando as especificações de material por produto e a
estimativa de perda normal na produção. Estudos de tempo e
movimento podem ser usados para determinar o tempo
necessário em cada operação de fabricação. Estudos de
engenharia podem também ser usados para determinar padrões
de custo indireto de fabricação, como a quantidade de energia
para operar as máquinas.
Padrões teóricos ou ideais (condições perfeitas de
operação).
Padrões normais (corretamente atingíveis)-
permitem erros e dificuldades.
Nesta unidade discutiremos o uso do orçamento geral
para fins de controle. A função do controle ou de
avaliação do desempenho orçamentário compara o
desempenho real com o orçado.
Ilustração:
Custos de produção Preço-padrão Quantidade-padrão Custo padrão por
por calça Calça
Materiais diretos $ 5 por jarda quadrada 1,5 jarda quadrada $ 7,50
Mão-de-obra direta $ 9 por hora 0,8 horas por calça 7,20
Custos indiretos $ 6 por hora 0,8 horas por calça 4,80
Custo-padrão por calça $ 19,50
Suponha que Western Rider produziu e vendeu 5.000
calças jeans XL. Os custos de material direto, mão-de-
obra direta e indiretos de fabricação foram,
respectivamente, $ 40.150, $ 38.500 e $ 22.400.
O relatório de desempenho orçamentário exibido no quadro
seguinte resume os custos reais, as quantidades-padrão do nível
atual de produção atingido as diferenças entre as duas
quantidades, as quais são chamadas de variações de custo. Uma
variação de custo favorável ocorre quando o custo real é menor
que o custo-padrão (em relação às quantidades atuais). Uma
variação desfavorável ocorre quando o custo real excede o
custo-padrão (em relação às quantidades reais).
Custos de produção Custo Real Custo-padrão em Variação de
quantidade real custo:
(5.000 calças de (Favorável)
jeans XL) Desfavorável
Materiais diretos $ 40.150 $ 37.500 $ 2.650
Mão-de-obra direta 38.500 36.000 2.500
Custos indiretos 22.400 24.000 (1.600)
Custo Total $ 101.050 $ 97.500 $ 3.550

Custo real < Custo-padrão em quantidade real: Variação de custo favorável

Custo real > Custo-padrão em quantidade real: Variação de custo desfavorável
Nas seções seguintes, ilustraremos como se separam as
variações de quantidade e preço de materiais diretos, as
variações de tempo e taxas de mão-de-obra direta e as
variações controláveis e de volume de custos indiretos de
fabricação.
Variação do Variação do preço de Material Direto
Custo de
Material Direto
Variação da quantidade de Material Direto

Variação Total Variação da Taxa de Mão-de-obra Direta

do Custo de Variação do
Produção Custo de MO
Direta Variação de Tempo de Mão-de-obra Direta

Variação do Variação Controlável de CI Variáveis

Custo Ind. De
Fabricação
Variação de Volume de CI Fixo
Jardas quadradas padrão por calça de jeans 1,5 Jarda quadrada
Unidades reais produzidas X 5.000 Calças de jeans
Jardas quadradas padrão de tecido orçadas para produção real 7.500 Jardas quadradas
Preço-padrão por jarda quadrada X $ 5,00
Custo-padrão de materiais diretos na produção real $ 37.500

Quantidade real de tecido usada na produção 7.300 Jardas quadradas

Preço real por jarda quadrada X 5,50
Total de custos reais de material direto $ 40.150
Preço real por unidade $ 5,50 Por jarda quadrada
Preço-padrão por unidade 5,00 Por jarda quadrada
Variação de preço - desfavorável $ 0,50 Por jarda quadrada
Quantidade real de tecido utilizado X 7.300 Jardas quadradas
Variação de preço – desfavorável - Total $ 3.650
Quantidade real de tecido usada na produção 7.300 Jardas quadradas
Quantidade-padrão na produção real 7.500
Variação de quantidade – favorável (200) Jardas quadradas
Preço-padrão X $ 5,00
($ 1.000) Favorável
Horas-padrão de mão-de-obra direta para calça de jeans XL 0,80
Unidades reais produzidas X 5.000
Horas-padrão de mão-de-obra direta orçadas para a produção real 4.000
Taxa-padrão por hora de mão-de-obra direta X 9,00
Custo-padrão de mão-de-obra na produção real $ 36.000

Horas reais de mão-de-obra direta usadas na produção 3.850

Taxa real por hora de mão-de-obra direta X $ 10,00
Total de custo real de mão-de-obra direta $ 38.500
Taxa real $ 10,00 por hora
Taxa-padrão 9,00
Variação de taxa - desfavorável $ 1,00 por hora X tempo real, 3.850 horas
D
Horas reais 3.850 Horas de mão-de-obra direta
Horas-padrão na produção real 4.000
Variação do tempo – favorável (150) Horas de mão-de-obra direta X taxa-
padrão, $ 9,00 = ($ 1.350) F
Os custos indiretos de fabricação são mais difíceis de ser
controlados que os custos diretos de materiais e de mão-de-
obra. O motivo é que a relação entre os custos indiretos e o
volume de produção não é fácil de determinar. Por exemplo,
quando houver aumento de produção, os materiais diretos
aumentarão.
Porcentagem da capacidade normal 80% 90% 100% 110%
Unidades produzidas 5.000 5.625 6.250 6.875
Horas de mão-de-obra direta 4.000 4.500 5.000 5.500
Custo indireto de fabricação orçado:
Custos Variáveis:
Mão-de-obra indireta $ 8.000 $ 9.000 $ 10.000 $ 11.000
Luz e energia 4.000 4.500 5.000 5.500
Materiais indiretos 2.400 2.700 3.000 3.300
Total de custos variáveis $ 14.400 $ 16.200 $ 18.000 $ 19.800
Custos Fixos:
Salário dos supervisores $ 5.500 $ 5.500 $ 5.500 $ 5.500
Depreciação de equipamento e fábrica 4.500 4.500 4.500 4.500

Imposto predial e seguro 2.000 2.000 2.000 2.000

Total de custos fixos $ 12.000 $ 12.000 $ 12.000 $ 12.000
Total de custos indiretos de fabricação $ 26.400 $ 28.200 $ 30.000 $ 31.800
No quadro, a taxa de custo indireto de fabricação de $ 6,00 é
determinada com base no padrão corretamente atingível parra
atividades a 100% da capacidade normal ou 5.000 horas de mão-de-
obra direta. Essa taxa pode ser subdividida em $ 3,60 por hora de
custo indireto de fabricação variável (18.000 ÷ 5.000 horas) e $ 2,40
por hora de custo indireto de fabricação fixo ($ 12.000 ÷ 5.000 horas).

Variações do custo indireto de fabricação padrão resultam de:

1) Custo indireto variável de fabricação real maior ou menor que o

custo variável de fabricação orçado para a produção real.
2) Produção real em nível superior ou inferior a 100% da capacidade
normal.
Custos Reais
Custos indiretos variáveis de fabricação $ 10.400
Custos indiretos fixos de fabricação 12.000
Total de custos indiretos reais de fabricação $ 22.400

Variação controlável:
Custo indireto variável real de fabricação $ 10.400
Custo indireto variável de fabricação orçado para a quantidade real 14.400
produzida (4.000 horas X $ 3,60)
Variação - Favorável $ (4.000)
A variação da quantidade para a Western Rider Inc. está
exemplificada nos cálculos a seguir:
100% da capacidade normal 5.000 Horas de MOD
Horas-padrão na produção atual 4.000
Capacidade não utilizada 1.000 Horas de MOD
Taxa-padrão de custo indireto fixo X $ 2,40
Variação de quantidade – desfavorável $ 2.400 D