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Elimination des amortissements dérogatoires

 Principe en compte individuel :

On appelle amortissement dérogatoire la fraction de l’amortissement qui ne correspond


pas à la constatation d’une perte de valeur normale d’un actif due à son utilisation, mais
qui est constatée comptablement pour bénéficier d’un avantage fiscal.
Cela peut ainsi être l’écart entre l’amortissement dégressif et l’amortissement linéaire.
L’amortissement dérogatoire est assimilé à une provision réglementée, il ne correspond
pas à l'objet normal d'un amortissement et est comptabilisés en application des textes
fiscaux.
La différence entre le montant de l’amortissement fiscal dégressif et le montant de
l’amortissement comptable linéaire ou économique constitue un « amortissement
dérogatoire ».
Si la dotation fiscale déductible est > à la dotation comptable ou économique Alors =>
Dotation aux Amortissements Dérogatoires (DAD) c’est à dire constitution d’une
provision réglementée.
Sinon dotation économique > dotation fiscale déductible => Reprise d'Amortissements
Dérogatoires (RAD) soit réduction ou annulation de la provision réglementée.
 Ecriture comptable d'amortissement dérogatoire
 Tant que la dotation fiscale est supérieure à la dotation économique ou comptable et pour la
différence :
65941 Dotations non courantes pour amortissements D
dérogatoires

Provisions pour C
1351
amortissements dérogatoires

Dotation dérogatoire

 Lorsque la dotation fiscale est inférieure à la dotation économique ou comptable et pour la


différence :

1351 Provisions pour amortissements dérogatoires D

75941 Reprises sur amortissements dérogatoires C

Reprise d’amortissement dérogatoire

Dotation économique + Dotation dérogatoire = Dotation fiscale déductible


 Retraitements de consolidation
Les amortissements dérogatoires correspondent à la quote-part
d’amortissements pratiqués uniquement pour bénéficier des avantages fiscaux
qu’ils procurent.
Les amortissements dérogatoires pratiqués dans les comptes individuels doivent
donc être annulés dans les comptes consolidés, car ils ne correspondent pas à
une consommation d’un avantage économique.
La provision réglementée est extournée et les dotations/reprises sont annulées
(avec prise en compte de l’impôt différé éventuel) donc conserver un mode
d’amortissement linéaire.
Du fait de cette extourne, seul l’amortissement économique est maintenu dans
les comptes consolidés, c’est le but recherché.
Donc il convient de neutraliser les enregistrements qui ont été effectués
exclusivement pour des raisons fiscales.

La société anonyme F est entrée dans le périmètre de consolidation du groupe M en


N-5. La société F a toujours été fiscalement bénéficiaire. Vous participez à la pré-
consolidation des comptes de la société F au titre de l’exercice N.
Les impôts différés sont calculés au taux 30%
Année Amortissement fiscal Amortissement pour Amortissement dérogatoire
dépréciation
Dotation Reprise

N-2 28000 10000 18000

N-1 42000 15000 27000

N 42000 15000 27000