UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

CONTABILIDAD SUPERIOR II

CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

A MONEDA EXTRAJERA APLICACIÓN NIC 21

GRUPO 14

INTEGRANTES:

• Johanna Sánchez

•Alex Sangoquiza

•Alex Silva

CURSO: CA6-2
 CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS A MONEDA EXTRANJERA
NORMATIVA NIC 21

• Norma Internacional de Contabilidad Nº 21 (NIC 21) Efectos de las

variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.

• Esta Norma revisada sustituye a la NIC 21 (revisada en 1993) Efectos

de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, y se
aplicará en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005.

• El objetivo de esta norma es prescribir cómo se incorporan, en los

estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda
extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los
estados financieros a la moneda de presentación elegida.
 NIC 39
Es de aplicación a muchos derivados en moneda extranjera y, por
tanto, éstos quedan excluidos del alcance de esta Norma. No
obstante, aquellos derivados en moneda extranjera que no estén
dentro del alcance de la NIC 39 (por ejemplo, ciertos derivados en
moneda extranjera implícitos en otros contratos), estarán dentro del
alcance de esta Norma. Esta Norma también se aplicará cuando la
entidad convierta los importes relacionados con derivados desde su
moneda funcional a la moneda de presentación.

Esta Norma no se aplicará a la contabilidad de coberturas

para partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura
de la inversión neta en un negocio en el extranjero. La
contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.
 NIC 39
Esta Norma se aplicará en la presentación de los estados
financieros de una entidad en una moneda extranjera.
Además, establece los requisitos para que los estados
financieros resultantes puedan ser calificados como
conformes con las Normas Internacionales de
Información Financiera. También se especifica la
información a revelar, en el caso de conversión de
información financiera a una moneda extranjera que no
cumpla los anteriores requisitos.
 NIC 39

Esta Norma no se aplicará en la presentación, dentro del estado

de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de
transacciones en moneda extranjera, ni de la conversión de los
flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (véase la NIC 7
Estados de flujos de efectivo).
 CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS A MONEDA EXTRANJERA

Una entidad podrá llevar a cabo actividades en el extranjero de

dos maneras diferentes.

• Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede

tener negocios en el extranjero.
• Además, la entidad podrá presentar sus estados financieros en
una moneda extranjera.

Los principales problemas que se presentan son el tipo o tipos de

cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los
efectos de las variaciones en los tipos de cambio dentro de los
estados financieros.
 CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS A
MONEDA EXTRAJERA

CONCEPTO DE CONVERSIÓN
El concepto de “conversión” implica transformar, re expresar o trasladar
los estados contables elaborados originalmente en una moneda “A”, en
otra moneda “B”.

Una conversión es una reexpresión monetaria en la cual:

• El objeto (lo que se expresa) es una medición en moneda de origen;
• El producto es una medición (equivalente a la anterior) en una moneda
de conversión;
• La segunda medición se obtiene a partir de la primera y de algún tipo de
cambio que indica la cantidad de unidades de la moneda de origen por
las que se puede cambiar una unidad de la moneda de conversión, o
viceversa.
• Cuando lo que se convierte es el conjunto de datos que integra un juego
de estados contables, se habla de conversión de estados contables.
 INFORMACIÓN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

RECONOCIMIENTO INICIAL

Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo

importe se denomina o exige su liquidación, en una moneda
extranjera, entre las que se incluyen aquéllas en que la entidad:
• Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en
una moneda extranjera;
• Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes
se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o
• Adquiere, enajena o dispone por otra vía de activos, o bien incurre
o liquida pasivos, siempre que estas operaciones se hayan
denominado en moneda extranjera.
 CONVERSIÓN Y AJUSTE INTEGRAL POR
INFLACIÓN

Tanto las conversiones como los ajustes integrales por inflación

implican re expresiones monetarias, pero en las primeras el
reemplazo de una medición por otra obedece al cambio de la
moneda de un país por la de otro; y en los segundos a la
consideración de los cambios en el poder adquisitivo de una
moneda determinada.
 OBJETIVO DE LA CONVERSIÓN

a) obtener información para la toma de decisiones en una

moneda distinta de la local;

b) brindar información a accionistas del exterior que se sienten

más cómodos usando datos expresados en la moneda de su
propio país o en otra de uso universal;

c) para que una sociedad que prepara estados contables en otra

moneda y posee acciones del emisor de los estados contables
pueda consolidar o combinar los estados contables de la emisora
o aplicar el método del Valor Patrimonial Proporcional.
 TIPOS DE CAMBIO A EMPLEAR
Para las conversiones de datos en otra moneda
Las principales operaciones expresadas en moneda extranjera
que deben convertirse a moneda nacional son:

- Las que generen créditos y deudas (ventas y préstamos

efectuados, compras y préstamos recibidos).
- Las que cancelan créditos y deudas.
 DEFINICIONES
DIFERENCIA DE INVERSIÓN NETA EN
UN NEGOCIO EN EL MONEDA
CAMBIO EXTRANJERA (O
EXTRANJERO
Es la que surge al DIVISA)
convertir un determinado Es el importe que
número de unidades de corresponde a la Es cualquier moneda
participación de la
una moneda a otra
entidad que presenta sus distinta de la moneda
moneda, utilizando tipos funcional de la
de cambio diferentes. estados financieros, en
los activos netos del entidad.
citado negocio.

MONEDA
MONEDA DE
FUNCIONAL
PRESENTACIÓN
Es la moneda del
Es la moneda en que
entorno económico
se presentan los
principal en el que
estados financieros.
opera la entidad.
NEGOCIO EN EL EXTRANJERO PARTIDAS MONETARIAS
Es toda entidad dependiente, Son unidades monetarias
asociada, negocio conjunto o sucursal mantenidas en efectivo, así como
de la entidad que informa, cuyas activos y pasivos que se van a
actividades están basadas o se llevan recibir o pagar, mediante una
a cabo en un país o moneda distintos cantidad fija o determinable de
a los de la entidad que informa. unidades monetarias.

TIPO DE CAMBIO DE
TIPO DE CAMBIO DE CIERRE CONTADO
Es el tipo de cambio de contado Es el tipo de cambio utilizado en
existente en la fecha del balance. las transacciones con entrega
inmediata.

VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
AL CONTABILIZAR LAS TRANSACCIONES Y SALDOS EN MONEDA
EXTRANJERA, SALVO LAS TRANSACCIONES Y SALDOS CON DERIVADOS
QUE ESTÉN DENTRO DEL ALCANCE DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN;

AL CONVERTIR LOS RESULTADOS Y LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LOS

NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO QUE SE INCLUYAN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA ENTIDAD, YA SEA POR CONSOLIDACIÓN, POR
CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL O POR EL MÉTODO DE LA
PARTICIPACIÓN; Y

AL CONVERTIR LOS RESULTADOS Y LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA

ENTIDAD A UNA MONEDA DE PRESENTACIÓN.
 Para las conversiones de datos a otra
moneda
Hay acuerdos en que para estas conversiones se utilice el tipo de
cambio correspondiente al mercado al que deba recurrirse para
pagar dividendos. Esto considera el punto de vista de los inversores
extranjeros, que son las personas en cuyo interés suelen efectuarse
las conversiones de estados contables.

Por otra parte, el tipo de cambio a emplear debería ser el de la fecha

en cuyo poder adquisitivo está expresada la medición en moneda de
origen, pues la conversión solo debería apuntar al cambio de unidad
de medida. Por lo tanto, antes de cualquier conversión deberían
excluirse los efectos de los ajustes por inflación que hayan incidido
sobre las mediciones en moneda de origen a convertir.
MÉTODOS DE CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS
CONTABLES A MONEDA EXTRANJERA

Los EEUU se han caracterizado por ser quienes históricamente

han tenido más inversiones en el exterior, y ello se manifiesta
en que han sido los primeros en tratar este tema.
a) Evolución del método de conversión a través del tiempo.
b) El Método Temporal:

De los diferentes métodos de conversión que se desarrollan a

continuación, los tres primeros sólo tienen valor como
antecedente doctrinario.
1) Método del tipo de cambio de cierre: donde todas las
cuentas se conviertían a tipo de cambio de cierre, sin
distinguir si eran corrientes o no corrientes.

2) Método de lo corriente y lo no corriente: Todas las

cuentas corrientes se convertían al tipo de cambio de cierre
y las no corrientes se traducían a moneda extranjera en
función del tipo de cambio de origen.

3) Método de lo monetario y no monetario: representa un

avance respecto al método anterior, porque ya no
desagrega en función de la clasificación de la cuenta , sino
del carácter de la misma, en monetaria y no monetaria.
 Aplicar el Método Temporal

Implica convertir los Estados Contables en moneda local, de

acuerdo a las siguientes pautas:

Las cuentas llevadas a precios de intercambio del pasado, son

convertidas empleando los tipos de cambio históricos,
correspondientes a los momentos en que se fijaron los
respectivos precios (fecha de la operación).
Las cuentas llevadas a precios de operaciones de compra o
venta corriente o de intercambios futuros, deben ser
convertidas al tipo de cambio corriente (a fecha de cierre).
El Método de Traslación o de la Moneda Funcional
Este pronunciamiento del FASB es aplicable cuando las
conversiones sean utilizadas para:
• Consolidación
• Combinación
• Equivalencia Patrimonial
Cuando el objetivo sea otro, este será determinado por los
interesados en la conversión de los Estados Contables.

Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento

de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional,
mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de
cambio de contado en la fecha de la transacción entre la moneda
funcional y la moneda extranjera
Cambio de moneda funcional
• Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la
entidad, ésta aplicará los procedimientos de conversión que
sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma
prospectiva, desde la fecha del cambio
• la moneda funcional de la entidad ha de reflejar las
transacciones, eventos y condiciones que subyacen y son
relevantes para la misma
Cambio de moneda funcional

• La entidad convertirá todas las partidas a la nueva moneda

funcional utilizando el tipo de cambio a la fecha en que se
produzca aquél. Los importes resultantes ya convertidos, en
el caso de partidas no monetarias, se considerarán como
sus correspondientes costes históricos
Reconocimiento de diferencias de cambio

• La norma aplicable a la contabilización de coberturas en

moneda extranjera es la NIC 39
• La aplicación de la contabilidad de coberturas requiere que
la entidad contabilice algunas diferencias de cambio de una
manera diferente al tratamiento establecido en esta Norma
Reconocimiento de diferencias
de cambio
• Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas
monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos
diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el ejercicio o en
estados financieros previos, se reconocerán en el resultado
del ejercicio en el que aparezcan
• Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan
partidas monetarias como consecuencia de una transacción
en moneda extranjera, y se haya producido una variación en
el tipo de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha
de liquidación
 Reconocimiento de diferencias de cambio
• Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto
pérdidas o ganancias derivadas de una partida no
monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esas
pérdidas o ganancias, también se reconocerá directamente
en el patrimonio neto
• cuando las pérdidas o ganancias derivadas de una partida
no monetaria se reconozcan en el resultado del ejercicio,
cualquier diferencia de cambio, incluida en esas pérdidas o
ganancias, también se reconocerá en el resultado del
ejercicio
Reconocimiento de diferencias de cambio
• Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que
forme parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la
entidad, se reconocerán en el resultado del ejercicio de los
estados financieros separados de la entidad que informa o bien
en los estados financieros individuales del negocio en el
extranjero
• Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una
moneda diferente a su moneda funcional y proceda a elaborar
sus estados financieros, convertirá todos los importes a la
moneda funcional
Utilización de una moneda de presentación
distinta de la moneda funcional

• Conversión a la moneda de presentación

• La entidad podrá presentar sus estados financieros en
cualquier moneda (o monedas). Si la moneda de
presentación difiere de la moneda funcional de la entidad,
ésta deberá convertir sus resultados y situación financiera a
la moneda de presentación elegida.
Conversión de un negocio en el extranjero

• La incorporación de los resultados y la situación financiera

de un negocio en el extranjero a los de la entidad que
informa, seguirá los procedimientos normales de
consolidación, como por ejemplo la eliminación de los
saldos y transacciones intragrupo de una dependiente
• Cuando los estados financieros del negocio en el extranjero
y de la entidad que informa estén referidos a fechas
diferentes, es frecuente que aquél elabore estados
financieros adicionales con la misma fecha que ésta
 las diferencias de cambio diferidas como un componente
de patrimonio neto, relacionadas con ese negocio en el
extranjero, se reconocerán en los resultados en el mismo
momento en que se reconozca el resultado derivado de
la enajenación o disposición
disposición por
Enajenación o

otra vía de un
negocio en el

La entidad podrá disponer de la totalidad o parte

de su participación en un negocio en el extranjero
extranjero

mediante la venta, liquidación, recuperación del

capital aportado o abandono

El cobro de un dividendo será parte de esta

disposición sólo cuando constituya una recuperación
de la inversión, por ejemplo cuando se pague con
cargo a resultados de ejercicios anteriores a la
adquisición
Información a revelar
el importe de las
a.-
b.-
diferencias de cambio
reconocidas en el resultado
del ejercicio, con excepción
de las procedentes de los
instrumentos financieros
que se valoren al valor
razonable con cambios en
el resultado del ejercicio,
de acuerdo con la NIC 39; y
las diferencias netas de
cambio clasificadas como
un componente separado
del patrimonio neto, así
como una conciliación
entre los importes de estas
diferencias al principio y al
final del ejercicio
Información a revelar

• Cuando se haya producido un cambio en la moneda

funcional, ya sea de la entidad que informa o de algún
negocio significativo en el extranjero, se revelará este
hecho, así como la razón de dicho cambio
• Cuando la entidad presente sus estados financieros en una
moneda que sea diferente de su moneda funcional, sólo
podrá calificar a sus estados financieros como conformes
con las Normas Internacionales de Información Financiera,
si cumplen con todos los requerimientos de cada Norma
que sea de aplicación y con cada Interpretación de esas
Normas que sea aplicable, incluyendo el método de
conversión
 Cuando una entidad presente sus estados financieros, u otra
información financiera, en una moneda diferente de su
moneda funcional y de su moneda de presentación, y no
cumpliese los requisitos del párrafo 55

a. identificará claramente esta información como

complementaria, al objeto de distinguirla de la información
que cumpla con las Normas Internacionales de Información
Financiera

b. revelará la moneda en que se presenta esta información

complementaria; y

c. revelará la moneda funcional de la entidad, así como el método

de conversión utilizado para confeccionar la información
complementaria
 Método de Conversión:

• i) Determinar la moneda funcional de la

inversión en el extranjero.
• ii) “Remedir” los Estados Contables de la
moneda en la que se preparan los mismos
(generalmente en moneda local) a moneda
funcional. – Método Temporal.
• iii) Convertir los Estados Contables de la
moneda funcional a la moneda de conversión
(moneda de la matriz). – Método de Traslación.
 El Proceso de Conversión

• 1) Trasladar los Estados Contables al inicio en moneda

funcional a moneda de conversión, para ello se
convierten los activos y pasivos al inicio, al tipo de
cambio inicial (que es el tipo de cambio de cierre del
ejercicio anterior).
• 2) Trasladar los Estados Contables al cierre en moneda
funcional a moneda de conversión, para ello se
convierten los activos y pasivos al cierre, al tipo de
cambio de cierre.
• 3) Verificamos el Ajuste por Traslación.
 Bases Conceptuales del Método Temporal y
el Método de Traslación

• El Método Temporal respeta el principio de unidad de medida

homogénea, reexpresa los Estados Contables, efectúa una
“remedición” de los mismos, cambiando a otra unidad de medida, a
otra moneda.
• El Método Temporal, supone que sólo están expuestos a la
devaluación los activos y pasivos monetarios, y reconoce como un
Resultado realizado el efecto de tener dichos rubros (Resultado por
Conversión).
• El Método de Traslación supone que toda la inversión (activos menos
pasivos) está expuesta a la devaluación, y reconoce el efecto de la
devaluación sobre el total de la inversión
 Según la NIC 21
• a) Si es una operación
integrada, las operaciones
de la subsidiaria se
consideran como una
extensión de la matriz, y se
aplica el Método
Temporal. Haciendo un
paralelo con el FAS 52, la
moneda funcional va a ser
la moneda de conversión.
• b) Si es una entidad extranjera, existen
dos alternativas:
• Si la economía donde está instalada la
subsidiaria es hiperinflacionaria,
primero se debe efectuar el Ajuste
Integral por Inflación (IX Conferencia
Interamericana de Contabilidad) y,
luego se aplica el Método de Traslación
con la diferencia de que los resultados
no se convierten al tipo de cambio de
la fecha del devengamiento