3.1.

3 EL PRESUPUESTO OPERATIVO
1. PRESUPUESTO DE VENTAS
 El presupuesto de ventas se considera como la
piedra angular de todo el presupuesto maestro.
 El presupuesto de ventas consta de dos
componentes: el volumen de las ventas
proyectadas y los precios de venta
presupuestados.
 El punto de partida para preparar el
presupuesto de ventas es el pronóstico de las
ventas: en gran parte subjetiva
… PRESUPUESTO DE VENTAS
Los siguientes factores deben tomarse en consideración al
realizar el pronóstico de ventas:
 • Niveles actuales de ventas y las tendencias de las
ventas en los últimos años.
 • Condiciones generales de la economía y la industria.
 • Acciones y planes operativos de los competidores.
 • Políticas de fijación de precios.
 • Políticas crediticias.
 • Actividades promocionales y de publicidad.
 • Órdenes pendientes no surtidas.
EJEMPLO PRONÓSTICO DE VENTAS
2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
 Un presupuesto de producción muestra la producción
planeada para un periodo determinado. Esta producción
planeada depende de las ventas presupuestadas, las
unidades deseadas del inventario final de productos
terminados y las unidades del inventario inicial de productos
terminados, como se describe en la ecuación siguiente:
2.1 DEFINICION DE INVENTARIOS PARA
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
 Seleccionar el inventario final deseado para un periodo
requiere lograr un equilibrio entre metas opuestas.
 Un inventario insuficiente hace perder ventas; no
obstante, mantener un inventario excesivo es muy
costoso.
 Un factor importante que determina el nivel óptimo de
inventarios es la rapidez con que la empresa ajusta su
oferta de acuerdo con las fluctuaciones en la demanda
por su producto. Al instaurar un sistema en tiempo real
en cada una de sus operaciones, una empresa con un
sistema justo a tiempo sólo necesita un inventario
pequeño, o incluso no necesita ninguno.
EJEMPLO PRESUPUESTO DE PRODUCCION
 Kerry espera que sus ventas totales para mayo de 2007
asciendan 25 000 unidades.
 La política de la empresa es contar al final de cada mes
con un inventario igual a 30 por ciento de las ventas
pronosticadas para el siguiente mes.
 Por consiguiente, el inventario final deseado el 30 de
abril es de 7 500 unidades, como se expone en el paso
1.
 Kerry espera contar con 5 000 unidades al principio del
trimestre, 1 de abril.
 El paso 2 indica que en abril habrán de ser
manufacturadas 22 500 unidades.
EJEMPLO PRESUPUESTO DE PRODUCCION
TOMA DE DECISIONES SOBRE CAMBIOS EN
NIVELES DE PRODUCCION
 Como se puede ver en el presupuesto de ventas para el trimestre,
Kerry espera que sus ventas se incrementen.
 Cuando las ventas varían de un periodo a otro, la administración
puede o cambiar el nivel de producción según sea necesario, como
hizo Kerry, o decidirse por mantener un nivel estable de producción y
programar una producción de 29 000 unidades al mes.
 Mantener un nivel estable de producción le permite a la empresa
conservar un nivel constante de empleados.
 Sin embargo, fabricar unidades excedentes durante los periodos
flojos sólo acumula inventarios que resulta costoso mantener. El
nuevo entorno de manufactura y la creciente adopción en los últimos
años de los sistemas justo a tiempo han obligado a muchas
empresas a ajustar su actividad productiva a los cambios en los
volúmenes de ventas.
TOMA DE DECISIONES SOBRE CAMBIOS EN
NIVELES DE PRODUCCION
PRESUPUESTO DEL USO DE LOS MATERIALES
DIRECTOS

 Supóngase que en las especificaciones de manufactura

se requieren 3 libras de aleación de aluminio por cada
unidad del producto, dato que aparece en la línea 2 de
la figura 8.7. Kerry necesita en total 67 500 libras de
aluminio (línea 3) para producir las 22 500 unidades
del producto presupuestadas para abril. La parte
restante del presupuesto del uso de materiales directos
(figura 8.7, parte B) señala el costo de los materiales
directos para el periodo del presupuesto, el cual sólo se
completará después de que Kerry haya preparado el
presupuesto de compras de los materiales directos para
el mes
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE LOS
MATERIALES DIRECTOS
• Muestra la cantidad (en unidades y en costos) de materiales directos que
deberá adquirirse durante el periodo para cumplir con las exigencias tanto
de producción como del inventario final de materiales.
• El presupuesto de compras de materiales directos se inicia con la cantidad
de materiales directos necesaria para la producción durante el periodo
corriente, la cual se especifica en la línea 3 de la figura 8.7. Kerry necesita
67 500, 84 000 y 109 500 libras de aleación de aluminio para cubrir las
necesidades de producción durante abril, mayo y junio, respectivamente
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE LOS
MATERIALES DIRECTOS
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
 Se requiere un número específico de empleados para cada
nivel de producción presupuestado, por ello debe preveerse.
 El presupuesto de mano de obra directa le permite al
departamento de personal planear la contratación y
reubicación de los empleados.
 Un buen presupuesto de esta clase ayuda a que la empresa
no lleve a cabo contrataciones de emergencia, previene la
escasez de mano de obra y reduce o elimina la necesidad de
despedir trabajadores.
 Cuando el proceso de contratación es imprevisible,
disminuye la lealtad de los empleados, incrementa la
inseguridad de éstos y resulta en una merma de la
productividad.
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

 En un presupuesto de costos indirectos se

incluyen todos los costos de producción,
excepto los de los materiales directos y la
mano de obra directa.
 Algunas empresas, dividen los costos
indirectos en costos fijos y costos variables.
PRESUPUESTO DE DESEMBOLSOS DE VENTA Y
DE ADMINISTRACIÓN GENERALES
PRESUPUESTOS DEL COSTO DE ARTÍCULOS
PRODUCIDOS Y DEL COSTO DE VENTAS