COLEGIO DE CONTADORES PÙBLICOS DEL

ESTADO LARA
INSTITUTO D DESARROLLO PROFESIONAL

ASPECTOS RELEVANTES DE LAS

RETENCIONES EN MATERIA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IVA

MSC. LICDO. JOSÈ ANTONIO RODRIGUEZ

MAGISTER EN FINANZAS
EXPERTO TRIBUTARIO.
ESPECIALISTA EN TRIBUTOS.
Barquisimeto, septiembre 2015 1
AUDITOR TRIBUTARIO.
 GENERALIDADES

CONCEPTO DE
RETENCION
•“SON UN INSTRUMENTO LEGAL CUYO
PROPOSITO ES ASEGURAR AL FISCO
LA RECEPCION ANTICIPADA Y
PERIODICA DEL TRIBUTO, QUE CAUSAN
DETERMINADAS RENTAS, A LAS
CUALES DE LES DESCUENTA UNA
CANTIDAD ESTABLECIDA POR LEY.“

2
 GENERALIDADES

OBJETIVOS DE LAS RETENCIONES

FACILITAR A LOS CONTRIBUYENTES
EL PAGO DE IMPUESTOS

PERMITIR A LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA LA RECAUDACION
ANTICIPADA DE LOS IMPUESTOS

ESTABLECER CONTROLES FISCALES

3
 Base Legal

Código Orgánico Tributario – Art. 27

Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración
previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de
sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo...

...Efectuada la retención o percepción, el agente es el único

responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no
realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el
contribuyente.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones

efectuadas… Si el agente no enteró a la Administración lo retenido, el
contribuyente podrá solicitar … el reintegro o la compensación...
4
 Base Legal

Código Orgánico Tributario – Art. 27

Parágrafo Segundo: Las entidades de carácter público que

revistan forma pública o privada, serán responsables de los
tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la
responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la
persona natural encargada de efectuar la retención, percepción o
enteramiento respectivo.

5
 Base Legal

Ley de Impuesto Sobre la Renta – Art. 27

Parágrafo Octavo: Las deducciones autorizadas en

los numerales 1 y 14 de este artículo, pagadas a
cualquier beneficiario, así como las autorizadas en los
numerales 2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios
no domiciliados ni residentes en el país, será objeto de
retención de impuesto; de acuerdo con las normas que
al respecto se establecen en esta Ley y en sus
disposiciones reglamentarias.

6
 Base Legal

Reglamento Parcial de La Ley de ISLR en Materia

de Retenciones - Decreto 1808 – Art. 1
Están obligados a practicar la retención del impuesto
en el momento del pago o del abono en cuenta y a
enterarlo en una oficina receptora de fondos
nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas
reglamentarias aquí establecidas, los deudores o
pagadores de los siguientes enriquecimientos o
ingresos brutos a los que se refieren los artículos 27,
32, 35, 36, 37, 39, 40, 41, 42, 51, 53, 65, 66 y 68 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta.
7
 Base Legal

Providencia Administrativa N° SNAT/2009/0095

Regula el cumplimiento de los Deberes de Información
y Enteramiento en materia de Retenciones del
Impuesto Sobre la Renta.
Derogadas las Providencia Administrativa N°
SNAT/2008/0299 y N° SNAT/2008/0300.

8
 Base Legal

Ley de Impuesto al Valor Agregado

Artículo 9: “Son responsables del pago del impuesto, las
siguientes personas:
El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios,
cuando el vendedor o el prestador del servicio no tenga domicilio
en el país.”

Artículo 11: “La Administración Tributaria podrá designar como

responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de
retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de
sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas
con el impuesto establecido en esta Ley.”

9
 Base Legal

Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor

Agregado

Artículo 3: “Los compradores o receptores que

adquieran bienes o servicios en el país de personas no
domiciliadas o de no residentes, aunque estas últimas
se encuentren transitoriamente en el país, estarán
obligados, en carácter de responsables, a declarar y
pagar el impuesto por las operaciones que realicen en
tales condiciones.”

10
 Base Legal

Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor

Agregado

Artículo 5: “La administración tributaria podrá designar

en calidad de agentes de retención a los compradores
o adquirientes de determinados bienes muebles y a los
receptores de ciertos servicios...

Estos agentes de retención sustituirán a los

vendedores y prestadores del servicio como sujetos
pasivos del impuesto.”
11
 Base Legal

Providencias Administrativas N° SNAT/2015/0049

Designan a los Contribuyentes Especiales como
Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado.

Derogada la Providencia Administrativa

N° SNAT/2013/0030.

Providencias Administrativas N° SNAT/2013/0029

Designan a los Entes Públicos Nacionales como
Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado.

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 Retenciones de IVA

1. El monto a retener se determinará multiplicando el impuesto

causado por el 75%.

2. Cuando el IVA no se encuentre discriminado en la factura o

nota de débito, cuando las mismas no cumplan con los
extremos legales la retención será el 100% del impuesto
causado ( Artículo 57 de la Ley del IVA). El monto facturado se
dividirá entre 1,12.

3. Si el proveedor no se encuentra inscrito en el RIF o al

consultar el Portal Fiscal indica que la retención deberá ser del
100% del impuesto causado.

13
Determinación del monto a retener:

Mret: Monto a Retener

Pfact: Precio facturado de los bienes o servicios gravados
Ai: Alícuota impositiva
R: Porcentaje de Retención

¿En qué momento se debe efectuar la Retención de IVA?

La retención debe realizarse en el momento en el cual se
produzca el pago o el abono en cuenta. Se entiende como
abono en cuenta el hecho que el comprador acredite en su
contabilidad, el monto de la compra, mediante asientos
nominativos a favor de sus proveedores.
14
¿Cuando y Como enterar el IVA Retenido?
Si se efectúan compras o se adquieren servicios entre el día 1° y
el día 15 de cada mes, el monto retenido deberá enterarse dentro
de los primeros cinco días hábiles siguientes a la última fecha
antes mencionada.

Si se efectúan compras entre los días 16 y último de cada mes, se

deberá enterar lo retenido dentro de los cinco días hábiles del
mes siguiente.

Se debe emitir una declaración informativa, conforme a los

parámetros previstos por el SENIAT a través de su Portal Fiscal,
donde se deberá expresar las compras efectuadas en el periodo.
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Emisión del Comprobante de Retención

Retención deberá emitir un comprobante por cada retención

practicada y entregarlo al proveedor en el período
de imposición en el cual se haya practicado la retención. (dos días
hábiles siguientes)

El agente de Registro Contable

El Comprobante de Retención debe ser registrado por el Agente
de Retención y por el Proveedor, en los Libros de Compras y
Ventas, en el mismo período de imposición en el cual se emitió y
entregó.

16
Registro del Comprobante de Retención – Criterio SENIAT

El Comprobante debe registrarse por el Agente de Retención y

por el Proveedor en los Libros de Compras y de Ventas,
respectivamente, en el mismo período de imposición que
corresponda a su emisión o entrega, según corresponda.

“El criterio de la administración tributaria es que el proveedor

podrá registrar el comprobante en el Libro de Ventas en el mes
de su recibimiento.”

“… éstos deben registrarse por orden de fechas de emisión,

bien sea, al final o al principio del registro correspondiente a
ese período del respectivo libro.”
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Exclusiones

1. Compra de bienes y adquisición de servicios no sujetos,

exentos o exonerados.

2. El Proveedor sea un contribuyente formal del impuesto.

3. El proveedor sea agente de percepción del impuesto y se trate

de operaciones de ventas de bebidas alcohólicas, fósforos,
cigarrillos, tabacos y sus derivados. (Consultar el Portal Fiscal)

4. Operaciones pagadas por empleados del agente de retención

con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticos.

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Exclusiones

5. Cuando se trate de operaciones pagadas por directores,

gerentes, administradores u otros empleados por concepto de
gastos reembolsables cuyo monto por operación no exceda de
20 UT.

6. Compras de bienes muebles o servicios que vayan a ser

pagadas a través de la Caja Chica del Agente de Retención,
siempre que el monto de la operación no exceda de 20 UT.

7. Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía

pagados mediante domiciliación.

19
Exclusiones
8. El proveedor estuviere inscrito en el Registro Nacional de
Exportadores y haya efectuado en los últimos 6 meses
solicitudes de recuperación de créditos fiscales.

9. El total de ventas o servicios exentas o exoneradas

represente superior al 50% del total de las ventas o servicios
del ejercicio fiscal anterior.

Estos dos últimos consultar el «Listado de Contribuyentes

Excluidos del Régimen de Retenciones» en el Portal Fiscal.

10. El IVA proveniente de actos administrativos o judiciales según

artículo 146 del COT.

20
 Retenciones de ISLR

TIPOS DE RETENCIONES

 SOBRE SUELDOS,SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES

SIMILARES

 SOBRE ACTIVIDADES DISTINTAS A SUELDOS,SALARIOS Y

DEMAS REMUNERACIONES.

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 Retenciones de ISLR

SOBRE SUELDOS,SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES

SIMILARES

Retenciones de Sueldos y Salarios

Según Artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta:

Se considera como enriquecimiento neto toda

contraprestación o utilidad, regular o accidental,
derivada de la prestación de servicios personales
bajo relación de dependencia, independientemente
de su carácter salarial, distintas de viáticos y bono
de alimentación.
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 Retenciones de ISLR

Retenciones de Sueldos y Salarios

Deberá efectuarse la Retención y Pago de Impuesto sobre la

Renta en base a las siguientes remuneraciones pagadas a
Personas Naturales, bajo relación de dependencia:

* Sueldos
* Salarios
* Remuneraciones Similares

(Dietas, Bonos, Horas Extra, Vacaciones, Utilidades, HCM,

Aporte Guardería, Bonificaciones, Comisiones, Primas, etc.).

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 Retenciones de ISLR

Remuneraciones no Sujetas a Retención

• Gastos de Representación
• Viáticos
• Bono de Alimentación
• Intereses sobre Prestaciones Sociales
• Prestaciones Sociales
• Valor de los útiles entregados al trabajador para la
realización de su trabajo
• Pensiones de Retiro, Jubilación o Invalidez.

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 Retenciones de ISLR

Monto Gravable

La retención procederá cuando la persona residente en el país

obtiene o estime obtener, de uno o mas pagadores, un sueldo
anual superior a Mil Unidades Tributarias (1.000 UT).

Determinación de Porcentaje de Retención

• Personas Naturales Residentes: En base al porcentaje

calculado en la planilla AR-I.

• Personas Naturales No Residentes: Impuesto Proporcional al

34%.
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 Retenciones de ISLR

Calculo de las Variaciones en el porcentaje de retención

Si se presentan variaciones en la remuneración, los desgravámenes o la

carga familiar, el empleado deberá llenar un nuevo AR-I para ajustar el
porcentaje de retención correspondiente.

Las variaciones se deben notificar dentro de la primera quincena de los

meses de marzo, junio, septiembre y diciembre.

El patrono deberá entregar un comprobante mensual donde indique el

porcentaje y monto retenido y un comprobante anual (AR-C ) antes del
31 de enero de cada año.

La relación anual RA deberá entregarse dentro de los dos meses

siguientes al cierre del ejercicio económico de la empresa.
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 Retenciones de ISLR

SOBRE ACTIVIDADES DISTINTAS A SUELDOS,SALARIOS Y DEMAS

REMUNERACIONES.

Responsable: Los entes privados representados por el pagador,

representante legal, el mandatario, otros. En los entes públicos, el
funcionario de mayor jerarquía ordenador del pago o por delegación de
este el funcionario pagador.

Las personas naturales residentes y las sociedades de personas

domiciliadas, en su mayoría se les retiene impuesto con base a un
porcentaje del 3% y salvo en los siguientes conceptos:
• Ganancias Fortuitas (16% o 34% ).
• Contratos y Sub-contratos o Servicios (1%).
• Venta de gasolina por tarjeta de crédito (1%).
• Fletes Nacionales (1%).
• Ventas de acciones en la Bolsa de Valores (1%). 27
 Retenciones de ISLR

Retenciones Diversas
APLICABLE A PERSONAS NATURALES RESIDENTES PNR
Sustraendo = Valor de la UT x Porcentaje de
retención x 83,3334.

Excepción (Sin Sustraendo):

Las Ganancias Fortuitas.
Pago por parte de emisoras de tarjetas de crédito o de
consumo y por venta de gasolina.
Venta de acciones en la Bolsa de valores.

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 Retenciones de ISLR

Base para retener los Impuestos sobre Servicios

Precio total facturado a titulo de contraprestación,

incluyendo, si es el caso, la transferencia o el
suministro de bienes muebles o la adhesión de estos a
bienes inmuebles.

29
 Retenciones de ISLR

¿Cuando se debe Retener?

La retención del impuesto deberá practicarse en el

momento del pago o abono en cuenta (Art. 1 del
Decreto No. 1.808).

El pago constituye una forma de extinción de las

obligaciones tributarias. El pago puede ser efectuado
por el contribuyente responsable y por un tercero.
(Art.40 del COT).

30
CASO PRACTICO

ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES.
(PERSONA NATURAL RESIDENTE)
SE CANCELA POR CONCEPTO DE ARRENDAMIENTO Bs.
18.500,00 AL Sr.Temístocles Roa.
PROCEDIMIENTO
GRAVABLE 100%
PORCENTAJE DE RET.3%
SUSTRAENDO= 3% x 150(UT) x 83,3334(factor)= 375,00Bs
Impuesto a retener y enterar
18.500,00 x 3% = 555
Sustraendo (375,00)
Total Impuesto 180,00Bs
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Providencia 0095 – Deberes de Información y
Enteramiento en Materia de Retenciones de ISLR.

Todo Agente de Retención deberá presentar en medios

electrónicos la declaración bajo las especificaciones
técnicas del portal del SENIAT a partir del 01 de Enero
del 2010, excepto los sujetos pasivos especiales y las
personas pagadoras de ingresos por cuenta de estos
últimos que deberán presentarla a partir del
22/09/2009.

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Sanciones Ilícitos Materiales y con pena restrictiva de la libertad
C.O.T.

1. No retener (Art. 115, N°1)  500%

2. Retener de Menos (Art. 115, N°2)  100%

3. Retraso en el pago (Art.115, N°3)  5% por día hasta

100 días
Retraso superior a 100 días  1.000% + Prisión 4 a 6 años

4. Apropiación indebida (Art. 115, N°4)1.000% + Prisión 6

a 7 años

5. Intereses Moratorios (Art. 66)  TAB. 6PB ^ 1.2 veces

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Gracias por su Atención

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