Vous êtes sur la page 1sur 36

XVIII Convención Nacional

de Tributación

Tributa 2012
Empresas extractivas

Expositor: Mario Chávez


Industria Pesquera

Tributación Sectorial
Tributa 2012

Reparación y mantenimiento de redes de pesca

Mejoras de carácter permanente


Deben considerarse como mejoras
aquellas modificaciones que
incrementan la capacidad y
condiciones del activo, mas allá del
rendimiento estándar que obtuvieron
al adquirirse originalmente.

RTF No.0313-1-2001 (Se remite a la NIC 16 anterior)


Tributa 2012

Mejoras de carácter permanente

RTF No.0147-2-2001 (Se remite a la NIC 16 anterior)

Los paños y redes adquiridos para una red de pesca deben ser
considerados como costo, siempre que se verifique la mejora en el
rendimiento del activo original.

En caso contrario, se trataría únicamente de un gasto por reparación o


parchado de las mismas.
Tributa 2012

Costos posteriores
Decreto Legislativo 1112 (Modificación al IR)

Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo


de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables.

NIC 16

• Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros


• El costo pueda ser medido confiablemente

¿ El mantenimiento mayor puede ser activo para fines tributarios?


Entonces ¿Qué conceptos deben activarse?
Tributa 2012

Amortización de Intangibles
Amortización de activos intangibles de
duración limitada:

Deducible
1  Uno o diez años ¿hasta?
 Opción del contribuyente
 No incluye intangibles
aportados.

Amortización de activos intangibles de

2
duración ilimitada:
No
 Marcas
Deducible  Patentes
 Procedimientos de fabricación
Licencias de Pesca
Tributa 2012

Amortización de Intangibles
Reglamento:

 Intangibles de duración limitada: Por ley o naturaleza (no por


contrato).

 Derechos de llave
 Derechos de autor
 Diseños, planos, fórmulas
 Software

 El plazo de amortización es uno o hasta diez años, no pudiendo ser


inferior a la vida del intangible. Hay que probarlo

 Por el precio pagado

 Desde que se utilicen en generar renta gravada


Tributa 2012

Caso Licencia de Pesca


Tratamiento
financiero
• Activo intangible de vida útil indefinida
Tratamiento
tributario

A través del informe No. 010-2011, la Administración Tributaria señala que los “permiso
de pesca” corresponden a intangibles de duración ilimitada, por tanto el precio pagado
por su adquisición no es deducible para la determinación de la renta neta imponible de
tercera categoría, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.

Se deja sin efecto el criterio contenido en la conclusión del Informe N.° 040-2007-
SUNAT/2B0000.
Tributa 2012

Diferencia en cambio - Activos

Las diferencias de cambio originadas


por pasivos en moneda extranjera Inciso e) del articulo 61 de la

1
relacionados y plenamente LIR
identificables, ya sea que se encuentren
en existencia o en tránsito a la fecha del
balance general, deberán afectar el valor
neto de los inventarios
correspondientes.

Establece que las diferencias de cambio


originadas por pasivos en moneda Inciso f) del articulo 61 de la

2
extranjera relacionados con activos fijos LIR
existentes o en tránsito u otros activos
permanentes a la fecha del balance
general, deberán afectar el costo del
activos.
Tributa 2012

Diferencia en cambio
Control extracontable

Año Resultados Activo Fijo DJ

1 Pérdida Incrementa Adicionar pérdida


Deducir depreciación

2 Ganancia Disminuye Deducir la ganancia


Adicionar la depreciación
Tributa 2012

Diferencia en cambio - inversiones


Caso:

El 01.01.12, la Compañía Mar Azul S.A. compro el 100% de las acciones de Monte Blanco
S.A. a la Compañía Mar Rojo S.A..

La compra de las acciones fue financiada mediante un préstamo sindicado de US$300


millones.

Con fecha 30.06.2012 Mar Azul absorbe a Monte Blanco mediante un proceso de
reorganización.

Monte
Mar Azul Blanco

Costo Resultado
Tributa 2012

Diferencia en cambio - inversiones


Informe 021 – 2012 – SUNAT/4B000

La diferencia de cambio originada en un préstamo en moneda extranjera con el que,


primero se adquiere la totalidad de acciones de una empresa que es posteriormente
absorbida, debe afectar el costo de los activos fijos y permanentes que son transferidos.

¿Qué sucede con la diferencia en cambio cuando estaba vinculada a la


inversión?

¿ De que forma se realiza la distribución de la diferencia en cambio, valor


razonable o costo histórico?
Industria Minera e hidrocarburos

Tributación Sectorial
Tributa 2012

Determinación de la vida útil

• La depreciación del activo fijo se calcula sobre la base


de los máximos permitidos por la legislación tributaria.
Práctica
común • No se revisa la vida útil de los bienes del activo fijo
después de su reconocimiento inicial.

• La vida útil de los bienes del activo fijo se debe


determinar sobre la base de la expectativa de la
contribución del activo a la generación de ingresos
NIIF
futuros.
• La vida útil de los bienes del activo fijo se debe revisar al
cierre de cada ejercicio.
Tributa 2012

Vida útil de los activos fijos


Hasta el ejercicio 2010, la Compañía XYZ S.A.C. depreciaba sus activos fijos
aplicando las tasas tributarias vigentes, no obstante que conocía que la vida útil
de sus activos era distinta. Por el ejercicio 2011, la Compañía efectúa una
corrección de la vida útil de sus activos, a fin de reflejar los saldos correctos.

Costo Fecha de Tasa


Activo Vida útil
histórico adquisición tributaria
Vehículos 500,000 31/12/2008 20% 10 años
Tributa 2012

Vida útil de los activos fijos


Tratamiento financiero vs. tratamiento tributario

Depreciación
Costo
Depreciación Tasa 2009 2010 2011 2012 2013
histórico
Financiera 20% 500,000 (100,000) (100,000) (100,000) (100,000) (100,000)

Tributaria 20% 500,000 (100,000) (100,000) (100,000) (100,000) (100,000)


Tributa 2012

Vida útil de los activos fijos


Al efectuar la corrección de vidas útiles, se debe ajustar la depreciación de
ejercicios anteriores.

Tasa
Tasa Costo Deprec. Deprec.
Depreciación hasta
desde 2011 histórico 2009 2010
2010
Financiera 10% 10% 500,000 50,000 50,000
Tributaria 20% ? 500,000 100,000 100,000
Diferencias (50,000) (50,000)

-----------------------------------x------------------------------------ Debe Haber


39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39133 Equipo de transporte 100,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de ejercicios anteriores 100,000
x/x Por la corrección de la depreciación acumulada de los años 2009 y 2010.
-----------------------------------x------------------------------------

¿Este registro contable tiene incidencia


tributaria?
Tributa 2012

Vida útil de los activos fijos


¿Cómo se calcula la depreciación de 2011 en adelante?

Tasa Tasa
Costo
Depreciación hasta desde 2009 2010 2011 2012 2013 a 2016 2017 2018
histórico
2010 2011
Financiera 0 0 500,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
Tributaria 0 0 500,000 100,000 100,000 50,000 50,000 50,000 0 0
Diferencias (50,000) (50,000) 0 0 0 50,000 50,000
Tributa 2012

Determinación del valor residual

Práctica La base de depreciación de los bienes del activo fijo no


común contempla su valor residual.

La base de depreciación de los bienes del activo fijo


NIIF corresponde a su costo menos su valor residual.
Tributa 2012

Valor residual de los activos fijos


Ejemplo

ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos fijos, no obstante que ya
conocía que los mismos tenían un valor residual. A partir de 2011 ha optado
por corregir esta situación.

Fecha de Costo de Valor Tasa de


Activo fijo adquisición adquisición residual depreciación Vida útil
Computadoras 01/01/2009 1,000,000 100,000 25% 4 años

Depreciación (incluye Depreciación (No


VR) incluye VR)

250,000 225,000
Tributa 2012

Valor residual de los activos fijos


Ejemplo (continua)
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario - ajustes

Tratamiento inicial
Depreciación 2,009 2,010 2,011 2,012
Financiera 250,000 250,000 250,000 250,000
Tributaria 250,000 250,000 250,000 250,000
Diferencias 0 0 0 0

Tratamiento aplicando valor residual


Depreciación 2,009 2,010 2,011 2,012 Total
Financiera 225,000 225,000 225,000 225,000 900,000
Tributaria 250,000 250,000 225,000 175,000 900,000
Diferencias (25,000) (25,000) 0 50,000 -
Tributa 2012

Tratamiento de los repuestos

Práctica No se discrimina qué repuestos, partes y piezas se


común deben considerar como bienes del activo fijo.

Los repuestos importantes y el equipo de reemplazo,


que se espera utilizar durante más de un período en un
NIIF activo específico, por lo general cumplen con las
condiciones para ser calificados como activo fijo.
Tributa 2012

Componetización

Práctica El registro de los bienes del activo fijo no contempla


común reconocerlos por componentes importantes.

Se debe depreciar de forma separada cada componente


NIIF de cada elemento de activo fijo que tenga un costo
significativo con relación al costo total del elemento.
Tributa 2012

Componetización
Ejemplo

Que vemos acá? Es solo una máquina?


Tributa 2012

Componetización
Se identifican cuatro componentes:
1 2
1.- Molino, función principal moler el
mineral a niveles de tratamiento (fino)
2.- Catalina - contra eje, canal de
transmisión de energía que proporciona el
movimiento al molino.
3.- Equipo de computo que gobierna la
maquina.
4.- Motor, primer transmisor de energía
hasta el reductor.

A nivel de costos la distribución puede ser


la siguiente:

- Molino S/. 1´000,000


- Catalina S/. 500,000
- Equipo de computo S/. 500,000 4 3
- Motor S/. 300,000
Tributa 2012

Componetización de activos
Ejemplo

•Molino: S/. 1’000,000 (Vida útil 5 años)


•Catalina: S/. 500,000 (Vida útil 4 años)
•Equipos de cómputo: S/. 500,000 (Vida útil 2 años)
•Motor: S/. 300,000 (Vida útil 2 años)
___________________________________________
Total: S/. 2´300,000

Antes ….
Maquinaria A Costo Tasa 2,010 2,011 2,012 2,013 2,014 … 2,019
Financiero 2,300,000 20% 460,000 460,000 460,000 460,000 460,000 0 0
Tributario 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000
Total 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 (230,000) (230,000)
Tributa 2012

Componetización de activos
Ejemplo (continuación)
Escenario N° 1

Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario


Financiero Costo Tasa 2,010 2,011 2,012 2,013 2,014
Molino 1,000,000 20% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
Catalina 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0
Equipos de cómputo 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0
Motor 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0
Total 2,300,000 725,000 725,000 325,000 325,000 200,000

Tributario Costo Tasa 2,010 2,011 2,012 2,013 2,014 … 2,019


Molino 1,000,000 10% 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Catalina 500,000 10% 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
Equipos de cómputo 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0 0 0
Motor 300,000 10% 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
Total 2,300,000 305,000 305,000 305,000 305,000 180,000 180,000 180,000

Diferencias tem porales 420,000 420,000 20,000 20,000 20,000 (180,000) (180,000)

Deducción
condicionada al
registro del IR diferido
Tributa 2012

Componetización de activos
Ejemplo (continuación)
Escenario N° 2

Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario


Financiero Costo Tasa 2,010 2,011 2,012 2,013 2,014
Molino 1,000,000 20% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
Catalina 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0
Equipos de cómputo 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0
Motor 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0
Total 2,300,000 725,000 725,000 325,000 325,000 200,000

Tributario Costo Tasa 2,010 2,011 2,012 2,013 2,014 … 2,019


Maquinaria A 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000
Total 2,300,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000

Diferencias tem porales 495,000 495,000 95,000 95,000 (30,000) (230,000) (230,000)

Deducción
condicionada al
registro del IR
diferido
Tributa 2012

Costo de producción- Depreciación leasing

Depreciación
Tributaria
S/. 150,000

100
unid
Costo de producción
Vendidas En stock
80 unid 20 unid
Depreciación Efecto tributario
Financiera 100,000
Tributaria 150,000
Deducción tributaria 50,000

¿Es correcto el cálculo de esta deducción tributaria?


Tributa 2012

Participación en las utilidades


Informe SUNAT No. 033-2012-SUNAT/4B0000

“El artículo 10° del Decreto Legislativo N° 892 establece que la


participación en las utilidades a que se refiere la norma y las que
el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por
convenio individual o convención colectiva constituyen gastos
deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría. (…)

(…) Como se aprecia, aun cuando contablemente la


participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas podría ser reconocida como parte del costo de
un activo, para la determinación del Impuesto a la Renta
ello no es posible, dado que existe una regulación
tributaria específica que dispone que dicho concepto
debe ser deducido como gasto. (…)
Tributa 2012

Costos de desmantelamiento

VA: S/.
VA1: S/.
1’000,00
400,000 01/01/09
0
01/01/01 VA2: S/. 31/12/2021
500,000
Gasto financiero
VA1-VA2 =
100,000
S/. 12,500 por año

VA: S/.
Deprec. Anual (5%): S/. 20,000
400,000
Tributa 2012

Pérdidas tributarias

4 años contados desde el año


A
siguiente al de su generación.

Dos
Sistemas
Compensar la pérdida sin plazo de
expiración. Se aplica un límite del
B 50% de las rentas netas de
ejercicios siguientes.
Tributa 2012

Oportunidad de la elección del sistema de


compensación de pérdidas

La opción se efectúa en la Declaración Jurada correspondiente al


ejercicio en que se genera la pérdida.
Se impide cambiar el sistema una vez ejercida la opción.
Es posible cambiar el sistema en el ejercicio en que no existan
pérdidas de ejercicios anteriores, por haberse compensado o por
haber vencido el plazo para su compensación.
Informe N° 069-2010 – SUNAT/2B0000:
Los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría se encuentran
facultados a presentar una declaración rectificatoria de su Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta para modificar el sistema de arrastre de pérdidas
inicialmente elegido. El plazo máximo es el día anterior a la presentación de la
Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente o la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero
Tributa 2012

Principio de causalidad
RTF Nos.01275-2-2004 y 710-2-99

“(…) el principio de causalidad es la relación de necesidad que debe


establecerse entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la
fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter amplio pues se
permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación de
manera directa, contrario a lo estimado por la Administración en el presente
caso, en el que exige que el gasto sea necesario en un sentido restrictivo, esto
es que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la
misma no podría subsistir, lo que no se condice ni con la legislación tributaria,
ni con la opinión de este Tribunal”.

Noción amplia
Tributa 2012

Gastos de responsabilidad social

RTF No. 01424-5-2005

Posición SUNAT: Se repara el gasto efectuado por una empresa minera


por la compra de insumos para el cuidado y tratamiento de tierras
agrícolas, por tratarse de gastos ajenos al giro del negocio, al considerarse
que no cumplen con el principio de causalidad, ya que los gastos no están
vinculados con la generación de renta gravada.

Posición Tribunal Fiscal: Los desembolsos antes indicados


corresponden a gastos de responsabilidad social y protección del medio
ambiente, y podrán ser considerados razonables en la medida que estén
vinculados al giro del negocio, constituyendo gastos deducible. No
obstante , en el caso examinado la recurrente no presentó documento
alguno u otra prueba a efecto de demostrar que los bienes adquiridos
fueron destinados a los fines antes mencionados.
Tributa 2012

Gastos de responsabilidad social


RTF No. 01424-5-2005

“(…) es razonable que las empresas que se dedican a actividades mineras adquieran
insumos para el cuidado o tratamiento de tierras agrícolas dentro de los programas que
puedan tener implantados de responsabilidad social y protección del medio ambiente, y
que por lo tanto las adquisiciones que con tal fin se realicen están vinculadas al giro de
negocio”.

“Que al respecto debe señalarse que si bien es razonable que las empresas que se
dedican a actividades mineras adquieran insumos para el cuidado o
tratamiento de tierras agrícolas dentro de los programas que pueden tener
implantados de responsabilidad social y protección del medio ambiente, y que
por lo tanto las adquisiciones que con tal fin se realicen están vinculadas al giro del
negocio y otorgan derecho al crédito fiscal, en el presente caso la recurrente no
presentó documento alguno u otra prueba a efecto de demostrar que los
bienes adquiridos fueron destinados a los fines antes mencionados, no
obstante de que ello le fue expresamente requerido en la fiscalización, por lo que no
habiendo acreditado la relación de causalidad de tales gastos, es decir, que eran necesarios
para producir la renta gravada o mantener la fuente productora de la misma, corresponde
mantener el reparo ”.