AUDITORIA DE

PATRIMONIO
La contabilidad mide, valora y representa el patrimonio de la empresa y
sus variaciones a través del tiempo, es decir, evalúa el patrimonio inicial
y registra sus posteriores aumentos o disminuciones.
Patrimonio se suele identificar como riqueza, sin embargo, es un todo que
está constituido por el conjunto de medios económicos y financieros de
una entidad. A través de estos la empresa procura lograr sus objetivos,
acentuándose la obtención de un máximo beneficio posible.
El patrimonio es definido por las Normas internacionales de información
Financiera, como el neto resultante entre los activos menos los pasivos
reconocidos.
En una sociedad por acciones, es factible mostrarse por separado,
los fondos aportados por los accionistas, las ganancias pendientes
de distribución, las reservas específicas, procedentes de beneficios
y las reservas por ajustes, para mantenimiento de capital.
Esta clasificación es importante, para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros.
El concepto de capital social es un concepto estrictamente jurídico
y resulta difícil de definir, pues aun los propios tratadistas legales
manifiestan discrepancias y dificultades en cuanto a su definición
Para efectos prácticos, podemos decir que es la cifra considerada
como tal en la escritura constitutiva de la empresa o en sus
reformas.
El capital social puede estar a su vez formado por diversos grupos
como sigue:
 Capital autorizado: Es la suma máxima que una sociedad
anónima puede emitir en acciones, sin necesidad de formalizar
un aumento de capital.
 Capital Suscrito: Es la formalización de adquirir un número
determinado de acciones, sin llegar al pago.
 Capital Pagado: Es el monto del efectivo, derechos y demás
bienes aportados a la empresa, en cumplimiento de la
suscripción de acciones.
 Son las utilidades obtenidas por la empresa, y que no han sido
capitalizadas para incrementar el capital social, no son siempre
repartidas a los socios o accionistas, sino que una parte de ellas se
conserva reinvertida en la empresa y, por lo tanto, forma parte del
capital contable.
 Las ganancias no distribuidas pueden constituirse en diferentes
grupos:
 Reservas: Que son aquella parte de las utilidades retenidas que
han sido separadas contablemente de manera específica. Estas
reservas pueden ser constituidas por disposición de la ley, por
disposición de la escritura y estatutos de la empresa o por
acuerdo de la asamblea de accionistas.
 Utilidades de ejercicios anteriores, que no han sido aplicados
específicamente a la constitución de reservas constituye una parte
del capital contable.
En algunos casos, especialmente en aquellas entidades cuya
finalidad no es fundamentalmente lucrativa, sino el prestar un
servicio social, se pueden recibir aportaciones no reembolsables
de personas extrañas a la entidad.
Dichas donaciones siempre que llenen las características de no ser
reembolsables, llegan a formar parte del capital contable.
Por las mismas razones que inspiran las recomendaciones
anteriores, es decir, la necesidad de revelación clara y completa de
los datos financieros, es necesario que estas aportaciones se
presenten dentro del capital contable como un renglón separado y
adecuadamente descrito, haciendo, cuando ello es necesario, las
subclasificaciones que las circunstancias dicten.
 Capital autorizado, suscrito y pagado.
 Número, clase de acciones y privilegios.
 Restricciones en el capital y/o dividendos.
 Movimiento en el superávit que corresponda a ingresos o gasto
de operación del periodo bajo revisión o a ejercicios anteriores.
 Restricciones en el superávit en conexión con pasivos a largo
plazo u otros convenios.
 Mantener un libro detallado y actualizado de registro de acciones.
 Custodia de los títulos en tesorería.
 Autorizaciones y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
 Información oportuna al departamento de Contabilidad, de los acuerdos con los
accionistas y/o los procedimientos administrativos que estén afectando a la cuenta
capital.
 Forma de conservación del capital no emitido o del capital emitido no suscrito.
(Algunas empresas no imprimen los títulos sino hasta sus suscripción; otras, los
tienen en tesorería sin firmar).
 Si utilizan instituciones externas para el manejo del capital, revisar las condiciones
de contratación e investigar las medidas de control que tiene la empresa sobre sus
agentes para su manejo.
 Control sobre amortizaciones de acciones.
A continuación se presentan los objetivos de auditoría a considerar, durante
la revisión del patrimonio:
 Verificar que los movimientos y saldos sean concordantes, con la escritura
pública de constitución (y las modificaciones, si existen), así como, con los
acuerdos de los accionistas / socios y de la administración.
 Comprobar que los movimientos y saldos se reflejan, de conformidad con
las Normas, de Información Financiera aplicables.
 Determinar que los componentes del patrimonio, existan realmente, sean
propiedad de la entidad y estén debidamente registrados.
 Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
En la planeación de las pruebas de auditoría al patrimonio, el
auditor debe considerar, la materialidad de este rubro, en relación
con los estados financieros en su conjunto, así como la importancia
relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría; dichos
factores, se pueden relacionar con el riesgo de error inherente, el
riesgo de control (que los controles relativos no lo detecten) o el
riesgo de detección (que el auditor no lo descubra).
Algunos de los factores asociados a tener en cuenta durante la
evaluación del patrimonio son:
 Volumen de acciones en circulación.
 Acciones en tesorería.
 Cotización de las acciones en bolsa.
 Amortización de acciones.
 Modificaciones en la legislación vigente o en la estructura del
capital social.
 Restricciones estatutarias, legales o contractuales.
1. Efectuar relación, de todas las cuentas que conforman el patrimonio de la
entidad. Preparar una cédula sumaria del patrimonio, mostrando los saldos de
inicio, adiciones, retiros y saldos finales.
Esta información se extrae del balance y de las actas de la asamblea, que son
proporcionadas por la entidad, las mismas que se encuentran en el rubro de capital
contable.
Controles clave que se deben tener en cuenta al iniciar la auditoría:
 Registro: De la emisión de títulos que amparan el capital contable;
 Custodia: Arqueo de títulos;
 Autorización: Caso de pago de dividendos o cualquier movimiento del capital
contable;
 Información: Que sea oportuna respecto a los movimientos de capital contable;
cifras actualizadas;
 Comparación: Entre auxiliares y mayor, que sea periódica;
2. Calcular o verificar el número de acciones en circulación durante el
período auditado. Para el análisis se requiere el número de cada clase de
acciones por el período mostrando la naturaleza de las acciones emitidas y
el importe recibido.
3. Obtener o preparar, una relación de los talonarios, de los títulos de las
acciones, para cotejarlas con el libro de accionistas.
4. Revisar el libro oficial de Registro de accionistas, a fin de determinar que
se lleva correctamente, que el valor de las acciones emitidas, es el que
aparece en los documentos de la entidad, que los cambios en los accionistas,
han sido debidamente documentados y que no existen acciones dadas en
garantía (en caso positivo, esto se debe revelar en las notas a los estados
financieros). Verificar que la composición del capital, reflejada en los
estados financieros, está de acuerdo con la del libro oficial de registro de
accionistas.
5. Determinar que el pago de dividendos, se haya efectuado con base en el
acuerdo de accionistas respectivos.
6. Examinar el acta de constitución, escritura pública y sus modificaciones,
así como los estatutos, las Actas de Asamblea de los Accionistas y de la Junta
Directiva de la entidad auditada, para respaldar los cambios en la estructura
del capital.
7. Obtener suficiente evidencia de auditoría, de que los movimientos de
capital contable estén autorizados y debidamente respaldados.
8. Determinar la integridad, existencia y exactitud de las reservas al cierre
del ejercicio.
9. Razones financieras. Analizar razones financieras, relacionadas con el
patrimonio, determinadas sobre cifras tanto históricas, como actualizadas para
identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de estas,
con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. De ser posible,
comparar las cifras con información disponible, de otras organizaciones del mismo
ramo.
Definir los indicadores financieros, suministrar la lectura e interpretación de sus
resultados. En estas razones, puede incluir:
 Endeudamiento Patrimonial [Pasivo Total / Patrimonio]
 Endeudamiento del Activo Fijo [Patrimonio / Activo Fijo Neto]
 Apalancamiento [Activo Total / Patrimonio]
10.Verificar la adecuada presentación en los estados financieros.

11. Emitir conclusión sobre el área auditada, considerando los

objetivos y basándose en los resultados, de las pruebas de
auditoría. La documentación de los resultados, debe ser precisa y
entendible