ABUSO DE LA LEY

FISCAL/FRAUDE
FISCAL/HECHOS
PUNIBLES

Facilitadores:
Dra. Lucero Téllez Inspectora IV de Grandes Contribuyentes de la DIAN
Cesar E. Anzola Aguilar – Contador Público Tributarista
La verdadera naturaleza del
hecho imponible

Forma Contenido
jurídica económico
 JUSTIFICACION JURIDICA

Seguridad
jurídica

Capacidad
contributiva
 NORMATIVA/conducta regulada

LEY
COMERCIO
LEY FISCAL

LEY PENAL

INFRACCIONES Y ABUSOS
 EL FRAUDE UNA FIGURA INTERNACIONAL

Estudio de casos
Fraude a la ley fiscal. Es la evasión
que reviste formas sofisticadas,
mediante el encadenamiento de
actos o contratos formalmente válidos
que persiguen un objetivo evasionista,
no justificándose comercialmente, de
manera que de no haberse organizado
determinada actividad económica o
empresa, con esa diversidad de actos,
el impuesto sería superior...."

IDT.1999
 NORMAS FISCALES
Desestimación de la personalidad jurídica.

Artículo 794-1. Cuando se utilice una o varias sociedades de

cualquier tipo con el propósito de defraudar a la administración
tributaria o de manera abusiva como mecanismo de evasión fiscal,
el o los accionistas que hubiere realizado, participado o facilitado los
actos de defraudación o abuso de la personalidad jurídica de la
sociedad, responderán solidariamente ante la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales por las obligaciones nacidas de
tales actos y por los perjuicios causados.
 NORMAS FISCALES
Abuso en materia tributaria.

Artículo 869. Constituye abuso o conducta abusiva en materia tributaria,

el uso o la implementación, a través de una operación o serie de
operaciones, de cualquier tipo de entidad, acto jurídico o procedimiento,
tendiente a alterar, desfigurar o modificar artificialmente los efectos
tributarios que de otra manera se generarían en cabeza de uno o más
contribuyentes o responsables de tributos o de sus vinculados, socios o
accionistas o beneficiarios …, con el objeto de obtener provecho
tributario, consistente entre otros, en la eliminación, reducción o
diferimiento del tributo, el incremento del saldo a favor o
pérdidas fiscales y la extensión de beneficios o exenciones
tributarias, sin que tales efectos sean el resultado de un propósito
comercial o de negocios legítimo y razonable que fuere la causa principal
para el uso o implementación de la respectiva entidad, acto jurídico o
procedimiento.
 NORMAS FISCALES
Abuso en materia tributaria.
Se realizó entre vinculados económicos
Involucra una entidad:
aplicación del artículo 869

Del régimen tributario especial,

No sujeta,
Exenta,
Entidad sometida a un régimen distinto al ordinario.
Supuestos para la

El precio o remuneración pactado o aplicado

difiere en más de un 25%
La respectiva operación o serie de operaciones involucra el uso
de paraísos fiscales
Las condiciones del negocio u operación omiten una persona, acto
jurídico, documento o cláusula material, que no se hubiere omitido en
condiciones similares razonables comercialmente si la operación o serie
de operaciones no se hubieran planeado o ejecutado con el objeto de
obtener de manera abusiva para el contribuyente o sus vinculados el
beneficio tributario de que trata el presente artículo.
 NORMAS FISCALES
Abuso en materia tributaria.
EL CONTRIBUYENTE DEBE PROBAR

Que la respectiva operación contaba con

un propósito comercial o de negocios
legítimo principal frente a la mera
obtención del beneficio tributario definido
de conformidad con el presente artículo.

Que el precio o remuneración pactado o

aplicado está dentro del rango
comercial, según la metodología de
precios de transferencia, aun cuando se
trate de partes vinculadas nacionales.
 CONDUCTA PENAL
Artículo 402.

SUJETO CALIFICADO Omisión del agente retenedor o recaudador.

no consigne las sumas retenidas o

autorretenidas por concepto de retención en
la fuente dentro de los dos (2) meses
siguientes a la fecha fijada por el Gobierno CONDUCTA
Nacional para la presentación y pago de la
respectiva

Incurrirá en prisión de tres (3) a seis (6) años y

CASTIGO multa equivalente al doble de lo no
consignado sin que supere el equivalente a
cincuenta mil (50.000) salarios mínimos legales
mensuales vigentes
 REVISOR FISCAL
SI SE ENCUENTRA

EN LA CONTABILIDAD DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Doble Omisión de Inclusión de costos o

contabilidad ingresos gravados deducciones inexistentes y
pérdidas improcedentes

Cuando no aplica

Equivale al por ciento (20%) de la sanción

Si se deja la salvedad
impuesta al contribuyente, sin exceder 4.100
correspondiente
UVT

ARTÍCULO 658-1
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Equidad, eficiencia y progresividad contenidos

en el artículo 363 de la Constitución Política

El deber de contribuir al financiamiento del

Estado consagrado en el numeral 9 del artículo
95

El principio de legalidad contenido en el

artículo 338
ADICIONALMENTE DEBE RESALTARSE EL CONTENIDO DEL
ARTÍCULO 228 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA

DEL DERECHO SUSTANCIAL

SOBRE LA FORMA
 ¿El fraude fiscal es ilegal o ilícito?

"No se trata de un acto ilegal o ilícito en la medida en que no

existe regla que prohíba el resultado hermenéutico. La
calificación de fraude, entonces, tiene por objeto permitir que
se corrija este fenómeno, a pesar de no ser típico. En este
orden de ideas, el juez y la administración tienen el deber de
evitar que se interpreten los textos legales de manera que se
cometa fraude a los principios del sistema..."
 Ley 1607 de 2012
artículo 122

"EL ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA"

 Ley 1607 de 2012
"EL ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA"
artículo 122

COMPETENCIA

“Se faculta a la administración tributaria para

investigar y reconfigurar toda conducta que se
considere abusiva en materia tributaria, que no
sea el resultado de un propósito comercial o de
negocios legítimo y razonable.
 Ley 1607 de 2012
"EL ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA" artículo 122

COMPETENCIA

Artículo 684. Facultades de fiscalización e

investigación. La Administración Tributaria tiene “investigar”
amplias facultades de fiscalización e
investigación para asegurar el efectivo
cumplimiento de las normas sustanciales.
 EL CONTADOR PUBLICO

Contador Público. Se entiende por Contador Público la persona natural que,

mediante la inscripción que acredite su competencia profesional en los
términos de la presente Ley, está facultada para dar fe pública de hechos
propios del ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados financieros, y
realizar las demás actividades relacionadas con la ciencia contable en general.

La relación de dependencia laboral inhabilita al Contador

para dar fe pública sobre actos que interesen a su
empleador. Esta inhabilidad no se aplica a los revisores
fiscales, ni a los Contadores Públicos que presten sus
servicios a sociedades que no estén obligadas, por la ley o
por estatutos, a tener revisor fiscal.

Ley 43 de 1990
¿Cuál es la nacionalidad del
Contador Publico en
Colombia?
FIRMA

¿DE QUE ESTA COMPUESTA LA FIRMA DEL CONTADOR PUBLICO EN LOS

ACTOS RELACIONADOS CON LA PROFESION?
NORMAS QUE DEBE OBSERVAR EL
CONTADOR PUBLICO

1. Observar las normas de ética profesional.

2. Actuar con sujeción a las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
3. Cumplir las normas legales vigentes.
4. Vigilar que el registro e información contable se fundamente en
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
MULTAS

Las multas. Se aplicará esta sanción cuando la falta no conlleve la

comisión de delito o violación grave de la ética profesional. El
monto de las multas que imponga la Junta Central de Contadores,
será proporcional a la gravedad de las faltas cometidas. Dichas
multas se decretarán en favor del Tesoro Nacional..
 DE LA SUSPENSIÓN
1. La enajenación mental, la embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad
grave judicialmente declarada, que lo inhabilite temporalmente para el
correcto ejercicio de la profesión.
2. La violación de las normas de ética profesional.
3. Actuar con quebrantamiento de las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
4. Desconocer las normas jurídicas vigentes sobre la manera de ejercer la
profesión.
5. Desconocer los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia como fuente de registro e informaciones contables.
6. Incurrir en violación de la reserva comercial de los libros, papeles e
informaciones que hubiere conocido en el ejercicio de la profesión.
7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposición de
multas.
8. Las demás que establezcan las leyes
 DE LA CANCELACIÓN PERSONA
NATURAL

1. Haber sido condenado por delito contra la fe pública, contra la propiedad,

la economía nacional o la administración de justicia, por razón del ejercicio
de la profesión.
2. Haber ejercido la profesión durante el tiempo de suspensión de la
Inscripción.
3. Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensión por razón del
ejercicio de la Contaduría Pública.
4. Haber obtenido la inscripción con base en documentos falsos, apócrifos o
adulterados.
DE LA CANCELACIÓN PERMISO DE FUNCIONAMIENTO
DE LAS SOCIEDADES DE CONTADORES PÚBLICOS

• Cuando por grave negligencia o dolo de la firma, sus socios o los

dependientes de la compañía, actuaren a nombre de la sociedad de
Contadores Públicos y desarrollaren actividades contrarias a la ley o a la
ética profesional.
• Cuando la sociedad de Contadores Públicos desarrolle su objeto sin
cumplir los requisitos establecidos en esta misma ley
 EFECTOS DE LA FIRMA DEL CONTADOR

la firma del contador público o revisor fiscal en las declaraciones tributarias,

certifica los siguientes hechos:
1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las
normas vigentes sobre la materia.
2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación
financiera de la empresa.
3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las
retenciones que establecen las normas vigentes, en el caso de la declaración
de retenciones.

ET. Artículo 581

LA DECLARACIÓN DE RENTA PODRÁ FIRMARSE CON
SALVEDADES.

El revisor fiscal o contador público que encuentre hechos irregulares en la

contabilidad, podrá firmar la declaración de renta y complementarios pero
en tal evento deberá consignar en el espacio destinado para su firma en el
formulario de declaración la frase "con salvedades", así como su firma y
demás datos solicitados, y hacer entrega al representante legal o
contribuyente de una constancia en la cual se detallen los hechos que no han
sido certificados y la explicación completa de las razones por las cuales no se
certificaron. Dicha constancia deberá ponerse a disposición de la
Administración Tributaria, cuando esta lo exija.

ET. Artículo 597

SUSPENSIÓN DE LA FACULTAD DE FIRMAR DECLARACIONES
TRIBUTARIAS Y CERTIFICAR PRUEBAS CON DESTINO A LA
ADMINISTRACIÓN

Cuando en la providencia que agote la vía gubernativa, se determine un

mayor valor a pagar por impuesto o un menor saldo a favor, en una cuantía
superior a 590 UVT, originado en la inexactitud de datos contables
consignados en la declaración tributaria, se suspenderá la facultad al
contador, auditor o revisor fiscal, que haya firmado la declaración,
certificados o pruebas, según el caso, para firmar declaraciones tributarias y
certificar los estados financieros y demás pruebas con destino a la
Administración Tributaria, hasta por un año la primera vez; hasta por dos
años la segunda vez y definitivamente en la tercera oportunidad. Esta
sanción será impuesta mediante resolución por el Administrador de
Impuestos respectivo y contra la misma procederá recurso de apelación ante
el Subdirector General de Impuestos, el cual deberá ser interpuesto dentro
de los cinco días siguientes a la notificación de la sanción.

ET. Artículo 660 661

Sanción por violar las normas que rigen la profesión.

Los Contadores Públicos, Auditores o Revisores Fiscales que lleven o

aconsejen llevar contabilidades, elaboren estados financieros o expidan
certificaciones que no reflejen la realidad económica de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, que no coincidan con los
asientos registrados en los libros, o emitan dictámenes u opiniones sin
sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas, que sirvan de
base para la elaboración de declaraciones tributarias, o para soportar
actuaciones ante la Administración Tributaria, incurrirán en los términos de
la Ley 43 de 1990, en las sanciones de multa, suspensión o cancelación de su
inscripción profesional de acuerdo con la gravedad de la falta. En iguales
sanciones incurrirán si no suministran a la Administración Tributaria
oportunamente las informaciones o pruebas que les sean solicitadas.
Las sanciones previstas en este artículo, serán impuestas por la Junta Central
de Contadores. El Director de Impuestos Nacionales o su delegado - quien
deberá ser contador público - hará parte de la misma en adición a los
actuales miembros.

ET. Artículo 659

 IMPUESTO A LA RIQUEZA

ARTICULO 3 LEY 1739 DE 2014

FUSIONES
ESCISION

CREACION NUEVA
EMPRESA
ESTUDIO DE CASOS