Diplomado Especializado en

TRIBUTACIÓN
Expositor:
Elvis Maquera Coyla
Fiscalización Tributaria
Procedimientos Administrativos

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 ¿QUÉ ES LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA?

Es un procedimiento administrativo, dentro del cual la Administración

ejerce sus facultades de fiscalización y, cuya conclusión, le permite a la
Administración Tributaria manifestar su voluntad a través de un acto
administrativo: Resolución de Determinación (RD) o Resolución de Multa
(RM).

Procedimiento administrativo
Facultad de fiscalización
Conclusión de la fiscalización: RD o RM
 REGULACIÓN JURÍDICA

- Norma IV del CT: En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada
para actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la ley.
- Artículo 62 del CT: Facultad de Fiscalización.
- Artículo 62-A del CT: Plazo del Procedimiento de Fiscalización.
- Artículo 62-B del CT: Fiscalización Parcial Electrónica.
- Artículo 87 del CT : Obligaciones de los administrados.
- Artículo 92 del CT : Derechos de los administrados.
- Libro III del CT: Actos administrativos.
- Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley 27444.
- Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT – D.S. No. 085-2007-EF

- Regula tipos de documentos a emitirse (Requerimientos, Resultados y Actas), plazo,

cómputo, entre otros.
- Otras Administraciones Tributarias no tienen norma.

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 FISCALIZACION: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

LPAG, artículo 29:

“Se entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos y diligencias tramitados
en las entidades, conducentes a la emisión de un acto administrativo que produzca efectos
jurídicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los
administrados”.

Procedimiento de fiscalización:
RTF 9515-5-2004: “el procedimiento de fiscalización y verificación puede definirse como la
serie de actos de la administración tendientes a corroborar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias de cargo de los contribuyentes, la verdad o falsedad de lo declarado o,
en su caso, detectar las omisiones incurridas”
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
Para la SUNAT: Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de SUNAT – DS
N° 085-2007-EF

Artículo I, literal d): Procedimiento de Fiscalización

“Al procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta

determinación de la obligación tributaria incluyendo la obligación tributaria
aduanera, así como el cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a ellas y que culmina con la notificación de la Resolución de
Determinación y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento”.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE FISCALIZACIÓN

Se desarrolla a través de una serie de actos administrativos, tendentes a

comprobar el cumplimiento de obligaciones tributarias.

Acto administrativo: LPAG, artículo 1:

“Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el
marco de normas de derecho público, están destinadas a producir efectos
jurídicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados
dentro de una situación concreta”.

CARTAS – REQUERIMIENTOS – ACTAS

FACULTADES DE LA SUNAT EN EL CODIGO TRIBUTARIO
FACULTADES DE LA SUNAT EN EL CODIGO TRIBUTARIO
 FACULTAD DE FISCALIZACION
La facultad de fiscalización incluye:
(artículo 62º del Código Tributario)

INSPECCIÓN INVESTIGACIÓN
Control del cumplimiento
de obligaciones tributarias
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
RTF N° 1010-2-2000

“Que la facultad de fiscalización es el poder que goza la

Administración Tributaria según ley, con la finalidad de
comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia
de beneficios tributarios así como supone la existencia del deber
de los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones
establecidas legalmente para hacer posible esa comprobación,
cuyo incumplimiento constituye infracción sancionable.”
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
Artículo 62 del Código Tributario:
El ejercicio de la función de fiscalización incluye la inspección, investigación y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.

- Art. 62°: se enumeran las facultades de fiscalización

- La Administración solo tiene atribución para ejercer lo que la ley le
permite.
- Correlación en el Código Tributario: facultades de la administración (art.
62), obligaciones de los administrados (art. 87) y sus derechos (art. 92), y
la tipificación de la infracción y la sanción por incumplimiento (Libro IV del
CT).
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
Artículo 62 del Código Tributario:
Facultad otorgada por ley, que se ejerce en forma discrecional dentro del marco
de la ley.

Discrecionalidad:
Norma IV del Código Tributario: En los casos en que la Administración
Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará por la
decisión administrativa que considere más conveniente para el interés
público, dentro del marco que establece la ley.

La Administración puede decidir:

A quien fiscaliza, el tributo a revisar, el período siempre que no este
prescrito, la cantidad de pedidos de información y el tipo de información
que solicita (salvo secreto bancario y secreto profesional), según lo que
requiera.
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

RTF N° 9515-5-2004

“(…) dependiendo de la complejidad de la situación tributaria del

sujeto fiscalizado, la fiscalización puede desarrollarse a través de
uno o más actos de la Administración, no habiéndose previsto en
nuestra legislación un límite temporal o de número de actuaciones de
las que deba constar, señalándose más bien en el Código Tributario
que dicha facultad se ejerce en forma discrecional”.
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES:

Plazo de prescripción (artículo 43 del Código Tributario): 4 años, 6 años omisos DJ.

Tributo y período fiscalizado.

Plazo de fiscalización: 1 año, prorrogable por otro año más (Art. 62-A del Código
Tributario).

No cabe reapertura de la determinación, salvo las excepciones del artículo 108 del CT:

Infracción del artículo 178° numeral 1: declarar cifras o datos falsos u omitir en las
declaraciones ingresos, rentas u otras circunstancias que incidan en la determinación
de la OT.
Connivencia entre el personal de la Administración y el deudor.
Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalización de un
mismo tributo y período tributario establezca una menor obligación tributaria
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES: Tributo y período fiscalizado.

RTF N° 4697-1-2005

“Que asimismo, mediante las Resoluciones Nºs. 0100-5-2004 y 322-1-2004, este

Tribunal ha admitido la posibilidad de que la facultad de fiscalización de la
Administración se ejerza con prescindencia de si los hechos y situaciones que están
siendo fiscalizados, por incidir en la determinación de dicha obligación, se
hubieran producido en un periodo distinto al que ésta corresponde, poniendo de
manifiesto que en tanto exista un aspecto que se encuentra vinculado directa,
lógica y temporalmente con el hecho verificado, ello faculta a la acción de
determinación de la Administración en periodos distintos en tanto no se encuentren
prescritos, supuesto que en el presente caso también ha sido alegado por la
recurrente y que será materia de pronunciamiento en los considerandos
subsiguientes.”
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES: Tributo y período fiscalizado.

Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de SUNAT – DS N° 085-2007-EF

Artículo 3: La SUNAT a través de la Carta comunicará al Sujeto Fiscalizado lo
siguiente:
Que será objeto de un procedimiento de fiscalización, presentará al Agente
Fiscalizador que realizará el procedimiento e indicará, además, los períodos y
tributos o Declaraciones Únicas de Aduanas que serán materia del referido
procedimiento.
Informará si el procedimiento de fiscalización es parcial o definitivo.
La ampliación del procedimiento de fiscalización a nuevos períodos, tributos
o Declaraciones Únicas de Aduanas, según sea el caso.

Formalidad cuya inobservancia conlleva la nulidad.

 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES: No cabe reabrir la determinación

RTF N° 335-2-2000
“Los meses fiscalizados, materia de autos, fueron nuevamente
fiscalizados, rompiéndose el principio de la determinación única,
integral y definitiva, atentando contra el principio de certeza y
seguridad jurídica; por lo que al existir duplicidad en la determinación de
los meses de setiembre 1994 a enero 1995, debe quebrarse la resolución
apelada.”

Excepción:
Artículo 108 del Código Tributario: DETERMINACIÓN SUPLEMENTARIA.
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

LIMITES: No cabe reabrir la determinación

RTF N° 6687-2-2004
“La realización de una segunda fiscalización y determinación respecto del
mismo tributo y período implica que la Administración examine situaciones
distinta a las fiscalizadas anteriormente, pues lo contrario significaría infringir
el principio de seguridad jurídica”

Artículo 62-A, numeral 4, Código Tributario:

Vencido el plazo del procedimiento de fiscalización (1 año, prorrogable por 1

año más), la Administración NO podrá requerir al deudor tributario información
adicional a la solicitada respecto del tributo y período fiscalizado.
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES:

Derechos de los administrados y los alcances de la facultades conferidas a la

Administración:

RTF N 9515-5-2004

“(…) sin perjuicio del carácter discrecional de la facultad de fiscalización,

la Administración debe ejercer ésta teniendo como límites las facultades
contenidas en el artículo 62 del Código Tributario, así como los derechos
de los administrados, recogidos en el artículo 92 del citado Código, en la
Constitución y en normas especiales”.
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

LIMITES: Derechos de los administrados (debido procedimiento):

Principios constitucionales: la razonabilidad, interdicción de la arbitrariedad, igualdad,

seguridad jurídica, entre otros, pues, a ellos se encuentra vinculada toda la actuación
de la Administración Tributaria.

Derecho de defensa (exponer argumentos, ofrecer medios probatorios y obtener una

decisión motivada y fundada en derecho) y principio de verdad material.
Artículo 75 del CT / vulneración derecho defensa

Derecho a la intimidad

Derecho a no proporcionar información.

Reservas:
Reserva tributaria
Secreto bancario,
Secreto profesional.
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES: PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

RTF N° 13394-4-2009

“… el numeral 1.4 del artículo IV de la Ley del Procedimiento Administrativo General,

Ley N° 27444 ,.. señala que las decisiones de la autoridades administrativas, … deben
adaptarse dentro de los límites de la facultad atribuida y manteniendo la debida
proporción entre los medios a emplear y los fines públicos que deba tutelar.

(…) si bien la Administración se encuentra facultada para solicitar la exhibición y/o

presentación de documentación relacionada con las obligaciones tributarias del
contribuyente, pudiendo excepcionalmente el requerimiento de información surtir
efectos en la fecha de su recepción, también es imprescindible que en atención al ….
principio de proporcionalidad y el inciso a) del numeral 1 del artículo 62° del Código
Tributario concordado con el artículo 106º del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado
para cumplir con el requerimiento de información, guarde coherencia con el volumen y
tipo de información solicitada, lo que no se advierte de la revisión del Requerimiento
Nº 0822090000940, dado que el plazo otorgado para la presentación de la referida
documentación fue de 1 hora.”
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES: DERECHO DE DEFENSA Y VERDAD MATERIAL

RTF N° 1644-1-2006
“Que no obstante lo expuesto, este Tribunal ha dejado establecido, entre otras,
mediante la Resolución Nº 1060-3-97, el criterio según el cual el contribuyente
tiene derecho a que la fiscalización se lleve a cabo de tal manera, que se
permita ejercer su derecho de defensa, para lo cual la labor de la
Administración Tributaria, en su rol fiscalizador, debe ser lo más clara y
precisa, de tal forma que el contribuyente tome conocimiento de los reparos
que le son efectuados, todo ello con el fin que el contribuyente acredite el
cumplimiento de sus obligaciones y, asimismo, evite la acotación y el inicio del
procedimiento tributario innecesariamente;”
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES: DERECHO DE DEFENSA Y VERDAD MATERIAL

RTF N° 12253-2-2007

“Que además, el numeral 1.11 del citado artículo IV, consagra el principio de
verdad material, según el cual, en el procedimiento, la autoridad administrativa
competente deberá verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus
decisiones, para lo cual deberá adoptar todos los medios probatorios necesarios
autorizados por la ley, aun cuando no hayan sido propuestos por los
administrados o hayan acordado eximirse de ellos”.
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES: ART. 75 CT – VULNERACIÓN DERECHO DE DEFENSA

Artículo 75, 2do. y 3er. párrafo.-

“No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el párrafo anterior
(RD, RM), la Administración “podrá” comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administración establezca en dicha comunicación el
que no podrá ser menor a 3 días hábiles, el contribuyente podrá presentar por escrito sus
observaciones …(…). La documentación que se presente ante la Administración Tributaria
luego de transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscalización o
verificación”.
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION EN LA SUNAT
 UNIVERSO DE CONTRIBUYENTES A FISCALIZAR - SUNAT
2017 Variación %
Concepto Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. Abr.17/
Abr.16

I. Contribuyentes con RUC 1/ 8,232.0 8,287.0 8,334.3 8,389.4 8,437.8 6.8

Principales Contribuyentes 2/ 12.8 12.8 12.8 12.8 12.7 -20.7

Medianos y Pequeños Contribuyentes 3/ 8,219.1 8,274.2 8,321.5 8,376.7 8,425.1 6.9

Régimen General 4/ 604.1 30.2 196.5 195.2 219.3 -62.4
Tercera Categoría 595.2 20.4 186.1 185.1 209.4 -63.5
Otras rentas de Tercera Categoría 5/ 8.9 9.6 10.4 10.2 9.9 5.5
Régimen Especial de Renta 373.5 373.8 370.7 371.9 363.7 -0.6
Régimen Único Simplificado 1,089.3 1,104.2 1,093.5 1,098.5 1,100.8 6.0
Régimen MYPE Tributario -.- 592.7 444.0 448.6 443.8 -.-
Arrendamiento de bienes -.- 209.1 210.4 211.7 212.8 -.-
Trabajadores Independientes 6,423.6 6,493.6 6,531.8 6,575.7 6,587.3 7.3
NUMERO DE “ACCIONES” DE FISCALIZACION DE LA SUNAT
TIPO DE “ACCIONES” DE FISCALIZACION DE LA SUNAT 2015
PEI Y POI 2017 DE LA SUNAT
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN…