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Contabilidad de

Importaciones y
Exportaciones - Existencias
1. Explicación del concepto
Inventario Inventarios
Los inventarios son activos que cumplen con las
siguientes características:
• Son poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la operación,
• En proceso de producción, con destino a
dichas ventas,
• En forma de materiales o suministros, para
ser consumidos en el proceso de producción
o en la prestación de servicios.

NIC 2
Algunos tipos de
Existencias
Productos
Terminados
Productos en
Mercaderías Proceso

Existencias

Suministros y Materias Primas


otros
2. Medición Inicial y
Posterior de las
Existencias MEDICIÒN EL
QUE SEA
MENOR
AL VALOR
AL COSTO NETO DE
REALIZACIÒN

Incluye: Precio de venta estimado


Costo de adquisición (-) Costo estimado de
Costo de transformación terminación
Otros costos (-) Costo estimado para realizar la
venta
Usado para: Ganadería, minería,
agricultura
Medición Inicial y Posterior
de las Existencias

Costo de Costo de
adquisición transformación
• Mano de obra directa
• Precio de compra • Parte de los costos
• Aranceles indirectos de
• Almacenamiento fabricación
• Transporte
• Otros
3. Permanencia del
Costo en el E.S.F.
Existencias

Estado de
Situación Estado de
Financiera Resultados

Está en Almacén o ha sido


vendida
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No
aplica:

Contratos de Instrumentos Activos


Construcción Financieros biológicos
(NIC 11) (NIC 32) (NIC 41)
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No aplica en la medición de inventarios


mantenidos por:
Productores de
productos
agrarios o
forestales
Que midan
sus
inventarios a
valor
razonable
Intermediarios de
materias primas
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Adquisición de inventarios con


pago aplazado
Intereses
• Una entidad puede adquirir inventarios en
forma financiada; cuando esto ocurra, los
intereses deben ser considerados como gastos
por intereses.
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Costo de
Transformación

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos de Fabricación


(Fijos y Variables)
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Distribución de los Costos Indirectos de Producción

La parte del costo


Los Costos Indirectos indirecto de fabricación
de Fabricación Fijos se fijos no asignados a las
distribuirán en función unidades de
a la capacidad normal producción, serán
de trabajo de los reconocidos como
medios de producción gastos del periodo en
que han sido incurridos
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Producción conjunta y
subproductos

Los costos se
distribuirán como
Fabricación de Fabricación de costos totales
más de un Productos entre los
producto principales y productos,
subproductos usando bases
uniformes y
racionales
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No forma parte del Costo de los Inventarios

Cantidades
normales de
desperdicio de
materiales

Los costos de Los costos de


ventas almacenamiento

Los costos
indirectos de
administración
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Costo de inventarios de prestador


de servicios
Costo de Servicio
• Compuesto fundamentalmente por la mano
de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del
servicio; incluyendo personal de supervisión y
otros costos indirectos atribuibles.
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Fórmulas de cálculo de costos

Primera
Identificación Entrada
específica Primera
Salida

Últimas
Entradas Promedio
Primeras
Salidas (?)
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Costo de Ventas: Gasto


del periodo

Costo de Gasto del


Ventas y las periodo en
demás el que se
pérdidas de reflejan los
inventario ingresos
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Importaci
ón

Buscar un producto
Buscar proveedores

Contrato de
Compra Venta
Internacional
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Operaciones de
Importación
Régimen Aduanero
• Autoriza el ingreso legal de mercancías
provenientes del Exterior, para ser
destinadas al consumo en el país.

SUNAT
• Institución encargada de autorizar el
ingreso de las mercancías al país.
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Los
Incoterms
Son un conjunto de reglas internacionales, regidas por
la Cámara de Comercio Internacional, que
determinan el alcance de las clausulas comerciales
incluidas en el Contrato de compra venta
internacional.
También se denominan clausulas de precio, pues cada
termino permite determinar los elementos que lo
componen.
El propósito es el de proveer un grupo de reglas
internacionales para la interpretación de los términos
mas usados en el Comercio Internacional
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Los Incoterms determinan:


• El alcance del precio
• En que momento y donde se produce la
transferencia de riesgos sobre la mercadería del
vendedor hacia el comprador.
• El lugar de entrega de la mercadería
• Quien contrata y paga el transporte.
• Quien contrata y paga el seguro.
• Que documentos tramita cada parte y su costo.
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Cámara de Comercio Internacional

1. EXW (Ex Work) : En Fabrica (lugar convenido)


2. FCA( Free Carrier) : Libre transportista (lugar convenido)
3. FAS (Free Along Ship) : Libre al costado del buque(Puerto de
carga convenido)
4. FOB(Free on Board): Libre a bordo (Puerto de carga
convenido)
5. CFR(Cost and Freight) : Costo y Flete (Puerto de destino
convenido)
6. CIF(Cost, Insurance and Freight): Costo, Seguro y Flete (
Puerto de destino convenido).
7. DES(Delivered Ex Ship):Entregado sobre buque (puerto de
destino convenido)
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Cámara de Comercio Internacional

8. DEQ (Delivered ExQuay) : Entregadas en Muelle ( puerto


de destino convenido.
9. DDU (Delivered Duty Unpaid). Entregadas Derechos No
Pagados (lugar de destino convenido).
10. DDP(Delivered Duty Paid): Entregadas Derechos
Pagados(Lugar de destino convenido)
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Algunos acuerdos firmados por el


Perú

TLC

MERCOSUR PERÚ ALADI

CAN
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Documentos necesarios para la


importación

Declaración Aduanera de Mercancías:


DAM en donde se detalla la mercancía sólo o a
través de un Agente de Aduana.

Despacho Simplificado de Importación:


Mercancía no supera los US$ 2,000 de valor
FOB. Sin Agente de Aduanas.
http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/cartillasorientacion/cartillasProcedim/dSi
mpo.pdf
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/importacion/importacA/proc
Especif/inta-pe-01-01.htm
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Despacho Simplificado deImportación


Está gravado, según su clasificación arancelaria, por:
• Ad valorem – 0%, 6% y 11%, según subpartida nacional.
• Derechos antidumping o compensatorios, según producto
y país deorigen.
• (IGV) - 16% + (IPM) - 2 %
• ISC
• TasasVariables, según subpartida nacional.
• Otros: derechos específicos,etc.
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Documentos necesarios para la


importación

Factura Comercial (Invoice):


Que debe estar a disposición del importador al
momento de generar la DAM.

Documento de Transporte:
La mercancía debe ser transportada
internacionalmente desde un punto del
extranjero hasta el territorio nacional.
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Documentos necesarios para la


importación

Póliza de Seguros:
Que puede estar acreditado con copia fotostática
legalizada o los emitidos por medios
electrónicos.

Certificados:
Cuando la mercancía a nacionalizar así lo
requiera; como es el caso de los certificados
fitosanitarios, zoosanitarios, etc.
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Control y valorización de
mercancías

Canal Rojo: revisión física

Canal Naranja: revisión documentaria.

Canal Verde: no requiere revisión


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Régimen Tributario de las


Importaciones
Impuesto
Selectivo al
Consumo
Derechos de IGV e IPM
Importación

Tributos
Derechos Derecho
Antidumping y Específico
Compensatorios Variable
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Aspectos contables en la Importación para


Consumo

Las mercancías deben ser


incorporadas a los EEFF
cuando sea probable que fluya
o salga cualquier beneficio
económico asociado a la
partida y tenga un costo o
valor que pueda ser medido
confiablemente.
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Caso Práctico:
La empresa Doré, que contrató bajo la modalidad FOB la
compra de su materia prima por US$ 85,500 el 03/06/2017,
incurre en los siguientes gastos:
• Flete marítimo por US$ 3,850 según Bill of Landing Nº
AXP 12345 de The Strongers Inc., con fecha 03/05/2017
• Handing de importación marítima por US$ 960 según
factura Nº 8199 emitida por Lavalfa S.A.C. con fecha
12/05/2017.
• Servicio de movilidad de carga por US$ 380 incluido 18%
IGV, según factura Nº 001-26456 de Manipuleo y Carga
EIRL, con fecha 20/05/2017.
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Caso
Práctico:
• Almacenamiento de contenedores, por el importe de S/.
5,500 (incluido 18% IGV) según factura Nº 002-359899
de Lima S.A., del 23/05/2017.
• Comisión de Agencia de Aduanas y Transporte por US$
1,250 (incluido 18% IGV), según factura Nº 5032 de
fecha 31/05/2017.
• Los derechos aduaneros ascienden a US$ 6,800, según
DUA Nº 126-2013-01-801254 emitida el 31/05/2017 y
cancelada el 03/06/2017.
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6. Operaciones de
Exportación

Exporta

País que vende País que compra


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Clasificación de las Exportaciones


Salida del territorio aduanero de
Exportación Definitiva mercancías para su uso o consumo
definitivo en elexterior

Exportación temporal para Salida temporal del territorio


reimportación en el mismo aduanero de mercancías con la
estado finalidad de reimportarlas sin
ninguna modificación

Salida temporal del territorio


Exportación temporal para aduanero de mercancías para su
perfeccionamiento pasivo transformación, para luego
reimportarlas como productos
compensadores
BASE LEGAL

• Artículos 18º, 19º, 33º a 36º de la Ley del Impuesto General a


las Ventas cuyo TUO ha sido aprobado por Decreto Supremo
N° 055-99-EF; y modificatorias

• Reglamento de la Ley delIGV


• Reglamento de Notas de Crédito Negociables Decreto
Supremo Nº 126-94-EF
• Decreto Supremo Nº 088-2018-EF Modifican Reglamento
de NCN
DE FINI CIÓN

Saldo a Favor del Exportador


Es el Impuesto General a las Ventas que grava las adquisiciones
(internas e importadas) de bienes, servicios y contratos de
construcción destinados a las exportaciones.
Exportación: Régimen Aduanero que permite la salida del
territorio aduanero de las mercancías nacionales o
nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior.
No está afecto a ningúntributo.
DE LAS EXP ORTAC IONE S

La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de


construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV.
Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes
muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de
un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior,
siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de
exportación definitiva.
Bl:Art. 34 LIGV
DE LAS EXP ORTAC IONE S

Bienes Muebles: La transferencia de propiedad ocurra en el país hasta


antes del embarque, está condicionado a que los bienes sean
embarcados en un plazo no mayor a 60 días calendarios contados a
partir de la fecha de emisión del CP; y si median documentos emitidos
por un almacén el plazo es 240 días calendario contados a partir de la
fecha en que el almacén emita el documento. Si vence el plazo sin que
se haya efectuado el embarque se entenderá que la operación se ha
realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
exonerada del IGV, segúncorresponda.
Bl:Art. 34 LIGV
DE LAS EXP ORTAC IONE S
Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
a)Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento
de la materia y anotado en el Registro deVentas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
d)El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero. Para efecto de lo señalado en el párrafo
precedente el exportador de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en el
Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.

Bl:Art. 34 LIGV
DE LAS EXP ORTAC IONE S
También se considera exportación, entre otros:
Duty Free; prestación de servicios de hospedaje, incluye alimentación,
a sujetos no domiciliados, en forma individual o en paquete turístico,
período de permanencia, no mayor de 60 días por cada ingreso al país;
servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo,
espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico
prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de
agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados
en el país; entreotros
Bl:Art. 34 LIGV
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los


comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de
importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador.
Serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal y
sus ajustes.

Bl:Art. 34º LIGV


CRÉDITO FISCAL
REQUISITOS SUSTANCIALES ART. 18º LIGV
• CF constituido por el IGV consignado separadamente en el CP
adquisición o importación.
• Permitido como costo o gasto LIR
• Destine a operaciones por las que pague impuesto
REQUISITOS FORMALES ART. 19º LIGV
• CP que sustente el CF consignado IGVseparado.
• Nombre, Ruc del emisor, habilitado para emitir (más art. 1º Ley
29215)
• Anotado en el RClegalizado antes de su uso (12m)
.
CRÉDITO FISCAL
• Bancarización y detracciones
• Tener en cuenta las Leyes 29214 y29215.
• La RTF OO No 01580-5-2009
CRÉDITO FISCAL
Cuidado!! con las Operaciones NoReales.

El CP o ND emitido que no corresponda a una operación real, obligará al


pago del Impuesto consignado en éstos, por el responsable de su emisión.

El que recibe el CP o ND no tendrá derecho al CF o a otro derecho o


beneficio derivado del IGV originado por la adquisición de bienes,
prestación o utilización de servicios o contratos de construcción.

Nota: Consecuenciaspenales.
BL:artículo 44º LIGV
CRÉDITO FISCAL
Se considera operación no real:
a)Si bien se emite CP o ND, la operación gravada es inexistente o simulada:
nunca se efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización de
servicios o contrato deconstrucción.
b)Emisor que figura en el CP o ND, no ha realizado verdaderamente la
operación, habiéndose empleado su nombre y documentos para simular
dicha operación. Si el adquirente cancela la operación con medios de pago
que señale el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo
cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el Reglamento.

BL:artículo 44º LIGV


IGV
DETERMINAR EL DESTINO DE SUS ADQUISICIONES

• OPERACIONES GRAVADAS O DE EXPORTACIÓN: SALDOA


FAVOR DEL EXPORTADOR
• OPERACIONES NO GRAVADAS: COSTOO GASTO
• OPERACIONES COMUNES : REGLADE LA PRORRATA
P R O R R ATA

Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravada.


Saldo a favor del exportador

SFE: Es el IGV de la adquisición de bienes,


servicios, contratos de construcción, pólizas
de importación, destinado a la exportación
de bienes y servicios.

SFE
(-) Debito
SFMB

SE APLICA
• Pagos a cuenta Cualquier deuda (*)
Pedir
• Impuesto Renta Tributaria que sea
devolución
Regularización Ingreso del Tesoro

(*) Solo podrá compensarlo respecto del cual tenga la calidad de contribuyente

Art. 35° Ley IGV y Art. 9° num.3) y 4) del Reglamento.


Saldo a favor del exportador

La devolución podrá efectuarse

Mediante

Cheques no negociables,
Notas de Crédito Negociables – NCN
y/o abono en Cta. Cte. o de ahorros.

Art. 9.3 Reglamento IGV


LIMITE PARA COMPENSACIÓN O
DEVOLUCIÓN DEL SFE

El límite es el equivalente
al 18% (tasa del IGV e IPM) de las exportaciones realizadas
(embarcadas) en el periodo

Art. 4º del D. S. Nº 126-94-EF (RNCN).


M O N TO D E E X PO R TACI O N E S
• Bienes.- El valor FOB de las DAM numeradas que sustenten las exportaciones
embarcadas en el período cuya facturación haya sido efectuada en el período o
períodos anteriores a la Declaración -Pago.

A la fecha de comunicada la compensación o solicitada la devolución, deberá contar


con las declaraciones deexportación.
• Servicios.- El valor de las facturas que sustenten el servicio prestado a un no
domiciliado y que hayan sido emitidas en el período a que correspondan la
Declaración - Pago.

• Notas de débito o crédito emitidas en el período a que corresponde la Declaración -


Pago.

Art. 5º del D. S. Nº 126-94-EF (RNCN).


DEDUCCIÓN DE COMPENSACIONES Y/O LOS MONTOS DEVUELTOS,
DEL SFMB
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolución se solicita, se
deducirán del SFMB en el período tributario en que se presenta la
comunicación de compensación o la solicitud de devolución.
FORMALIDAD CONTABLE
Contabilidad completa, registrará las compensaciones efectuadas y el
monto cuya devolución se solicita en una cuenta especial del activo.
P.D.B. EXPORTADORES
1. Es el Software denominado "Programa de
Declaración de Beneficios (PDB) –
Exportadores.
2. Lo presentan aquellos contribuyentes que
solicitan la devolución del Saldo a Favor del
Exportador o efectúan la compensación del
Saldo a Favor del Exportador contra deudas
del Tesoro Público.
3. Se presenta antes de: Solicitar la
devolución del Saldo a Favor del Exportador,
el mismo que se inicia con la presentación
del formulario 4949 (formulario físico) o
1649 (formulario virtual "Solicitud de
devolución“, y efectuar la compensación del
Saldo a favor del Exportador.
P.D.B. EXPORTADORES

4. Debe generarse por los meses por los


cuales solicita devolución, se efectúa la
compensación y por aquellos meses en
los que no hubiera efectuado la
compensación ni solicitado la devolución.
5. El PDB se presenta a través SUNAT
VIRTUAL, siempre que se cuente con
CLAVE SOL y se genere la constancia de
presentación.
PLAZO PARARESOLVER
Exportación de bienes
Plazos: contados a partir del día siguiente a la fecha de presentación
de la solicitud de devolución:

1.Treinta (30) días hábiles.


2.Quince (15) días hábiles, siempre que cumpla concurrentemente
con:

a)Más del setenta por ciento (70%) del monto de las adquisiciones
se respalden en comprobantes de pago electrónicos, así como en
notas de débito y crédito electrónicas.

BL: Art. 11º Rgto NCN


PLAZO PARARESOLVER
11.2 Quince (15) días hábiles, siempre que cumpla concurrentemente
con:

b) En los doce (12) meses anteriores al de la presentación de la


solicitud, la SUNAT ha entregado al exportador por lo menos una Nota
de Crédito Negociable, un cheque por Saldo a Favor Materia del
Beneficio o ha utilizado otros medios admitidos por las normas para tal
fin y el exportador no ha sido notificado con uno o más actos
administrativos emitidos (OP, RD por devolución exceso, indebida).

Tratándose de sujetos que no cuenten con los doce (12) meses a que
se refiere el párrafo anterior por recién haber iniciado sus actividades,
el cumplimiento de esta condición se verificará desde el mes de inicio
de actividades hasta el mes anterior al de la presentación de la
solicitud.
BL: Art. 11º Rgto NCN
PLAZO PARARESOLVER
11.2 Quince (15) días hábiles, siempre que cumpla concurrentemente
con:
c) En los seis (6) meses anteriores al de la presentación de la solicitud,
el exportador:
i.No ha tenido la condición de no habido;
ii.Ha presentado todas las declaraciones determinativas del IGV, DDJJ
PAC y a la determinación IR 3ra categoría, dentro del plazo de su
vencimiento; y,
iii.Ha generado RV e ingresos y el RC electrónicos oportunamente
dentro de la fecha máxima de atraso prevista en la correspondiente
resolución de superintendencia de la SUNAT.

Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación respecto de los


sujetos que deben de llevar los citados registros de manera electrónica
por encontrarse obligados a utilizar los sistemas aprobados por la
SUNAT para dicho efecto, haber sido incorporados a dichos sistemas,
haberse afiliado voluntariamente a estos o haber obtenido la calidad de
generador.
PLAZO PARARESOLVER
Si no cuentan con los seis (6) meses por recién haber iniciado sus
actividades, se verificará desde el mes de inicio de actividades hasta el
mes anterior al de la presentación de la solicitud.
Sujeto no cuenta con los seis (6) meses por recién estar obligados,
haber sido incorporados o haberse afiliado a los sistemas aprobados
por la SUNAT para llevar los RV e ingresos y RC de manera
electrónica, o recién haber obtenido la calidad de generador de dichos
registros, se verificará desde el mes en que se considere producida
cada una de las mencionadas circunstancias hasta el mes anterior al
de la presentación de la solicitud.

Los plazos previstos en los incisos 11.1 y 11.2 no resultan aplicables


cuando entre las exportaciones del periodo por el que se solicita la
devolución existe por lo menos una operación de exportación de
servicios.
PLAZO PARARESOLVER
Al momento de presentar la solicitud de devolución, el exportador no
debe tener la condición de no hallado o de no habido, de lo contrario la
solicitud se tendrá por no presentada, quedando a salvo su derecho de
volver a solicitar la devolución cuando revierta dicha condición.

Si se detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o


en cualquier eslabón de la cadena de comercialización del bien materia
de exportación, incluso en la etapa de producción o extracción, o si se
hubiera abierto instrucción por delito tributario al solicitante o a
cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida
cadena de comercialización, la SUNAT podrá extender en seis (6)
meses el plazo para resolver las solicitudes de devolución. De
comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegará la devolución
solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido
debidamente acreditado
GARANTÍA
La SUNAT entregará las NCN dentro de los dos días hábiles
siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de
devolución, a los exportadores que alternativamente:
12.1 Garanticen el monto cuya devolución solicitan con la
presentación de algunos de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por empresas del sistema
financiero y empresas del sistema de seguros autorizadas
por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS);
b) Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros;
Los documentos antes señalados deberán ser adjuntados a la
solicitud de devolución o entregados con anterioridad a ésta.
GARANTÍA
Las garantías tendrán una vigencia de treinta (30) días calendario
contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de
devolución, salvo cuando entre las exportaciones del periodo por el
que se solicita la devolución exista por lo menos una operación de
exportación de servicios en cuyo caso el plazo de vigencia deberá ser
de cuarenta y cinco (45) días calendario. La SUNAT no podrá solicitar
la renovación de los referidos documentos.
Lo dispuesto en el presente inciso será de aplicación siempre que se
cumpla concurrentemente con lo siguiente:
a) Más del setenta por ciento (70%) del monto de las adquisiciones se
respalden en comprobantes de pago electrónicos, así como en notas
de débito y crédito electrónicas.
En caso exista entre las exportaciones del periodo por el que se
solicita la devolución por lo menos una operación de exportación de
servicios se requerirá que mas del ochenta por ciento (80%) del
monto de las adquisiciones se respalden en comprobantes de pago
electrónicos, así como en notas de débito y crédito electrónicas..
GARANTÍA
b) En los doce (12) meses anteriores al de la presentación de la
solicitud, la SUNAT ha entregado al exportador por lo menos
una Nota de Crédito Negociable, un cheque por concepto del
Saldo a Favor Materia del Beneficio o ha utilizado otros medios
admitidos por las normas para tal fin y el exportador no ha sido
notificado con uno o más actos administrativos (OP, RD por
devolución en exceso,indebida).
Tratándose de sujetos que no cuenten con los doce (12) meses
a que se refiere el párrafo anterior por recién haber iniciado sus
actividades, el cumplimento de esta condición se verificará
desde el mes de inicio de actividades hasta el mes anterior al
de la presentación de la solicitud..
GARANTÍA
c) En los seis (6) meses anteriores al de la presentación de la solicitud,
el exportador:

i.No ha tenido la condición de no habido;


ii.Ha presentado todas las declaraciones IGV, DDJJ PACy DDJJ IR 3ra
categoría, dentro del plazo de su vencimiento; y,
iii.Ha generado el RV e ingresos y RC electrónicos oportunamente
dentro de la fecha máxima de atraso prevista en la correspondiente
resolución de superintendencia de la SUNAT.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación respecto de los
sujetos que deben de llevar los citados registros de manera
electrónica por encontrarse obligados a utilizar los sistemas
aprobados por la SUNAT para dicho efecto, haber sido incorporados
a dichos sistemas, haberse afiliado voluntariamente a estos o haber
obtenidola calidad de generador.
GARANTÍA
c) En los seis (6) meses anteriores al de la presentación de la solicitud,
el exportador:

Tratándose de sujetos que no cuenten con los seis (6) meses a que se
refiere el presente literal por recién haber iniciado sus actividades, el
cumplimiento de las condiciones se verificará desde el mes de inicio
de actividades hasta el mes anterior al de la presentación de la
solicitud.
En el caso de sujetos que no cuenten con los mencionados seis (6)
meses por recién estar obligados, haber sido incorporados o haberse
afiliado a los sistemas aprobados por la SUNAT para llevar los
registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica, o
recién haber obtenido la calidad de generador de dichos registros, el
cumplimiento de la condición prevista en el numeral iii. de este literal
se verificará desde el mes en que se considere producida cada una de
las mencionadas circunstancias hasta el mes anterior al de la
presentación de lasolicitud.
AVAL

Las personas jurídicas, incluidas las entidades gremiales e


instituciones de apoyo a la pequeña y micro empresa,
podrán avalar a uno o más contribuyentes que soliciten a
la SUNAT la emisión de las Notas de Crédito Negociables
en el plazo de un día hábil. Aval deberá garantizar la
obligación que asume con la presentación de cualquiera
de los garantíamencionados.
EJECUCIÓN DEGARANTÍAS

La SUNAT podrá ejecutar las garantías otorgadas cuando


el monto de las NCN o cheque entregados, supere el
monto determinado en la Resolución que resuelva la
solicitud de devolución, aun cuando el exportador
impugne.
Asimismo, podrá ejecutar las garantías cuando:
• El solicitante no cumpla con extender el plazo (delito)
• Se compruebe alguno de los hechos (delito).
SANCIONES

Los aumentos indebidos de saldos a favor del exportador


que hayan sido materia de compensación u obtención de
Notas de Crédito Negociables, serán sancionados de
conformidad con el CódigoTributario.
• Numeral 1 del 178º delCT:
• Tabla I: 100% del monto obtenido indebidamente, de
haber obtenido ladevolución.
DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR

• Si no cumple con exhibir la documentación solicitada


mediante Requerimiento se procederá de manera
inmediata a emitir la Resolución de
Intendencia con el pronunciamiento de
DENEGADA. Base legal: Art. 19 del
Reglamento de NCN.
DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR

Si cumple con exhibir la documentación y/o información, iniciarán


la verificaciónde:

• Legalización de libros y registros contables.


• Anotación de las operaciones contables al periodo que solicita la
devolución del SFMB.

• Si, solicitud de devolución es la es posible que el auditor visite el


establecimiento anexo.
ANTES DE PRESENTAR SOLICITUD VERIFICARTAMBIÉN:

• Ventas Internas y exportaciones declaradas VS las


registradas.

• Verificar posibles inconsistencias en su información


sobre:
a) CDP del Exportador: CDP que sustentan las exportaciones
embarcadas por el exportador (factura – 01; nota de débito -
08 y nota de crédito –07)..
ANTES DE PRESENTAR SOLICITUD VERIFICAR TAMBIÉN:

b) Inconsistencias de las DAM del Exportador: Lista (DAM).

c) Exportaciones embarcadas: DAM vsCDP.

d) Duplicidad de CDP de Exportaciones Embarcadas y


adquisiciones

e) Inconsistencias de CDP de adquisiciones, respecto de sus


proveedores DAOT

f) Adquisiciones con detracciones, mediosde pago.

CDP Por servicios prestados por NoDomiciliados


Conclusión de laFiscalización

• Si SUNAT determina la existencia de SFE a devolver, previamente verificará


deudas pendientes para efectuarla compensación.

• Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido


efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su
cobro se efectuará mediante compensación, O.P. o R.D., según
corresponda; siendo de aplicación la TIM, a partir de la fecha en
que se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada.
(Art. 36º delTUO DE LA LEY DE IGV)
6. Casosprácticos
EJEMPLO

PERIODO mar-15 abr-15 ene-15 feb-15


CREDITO FISCALEXCLUSIVO 68,285 60,061 68,285 400,000
CREDITO FISCALCOMUN(PRORRATA) 21,500 10,855 21,500 10,855
SALDOA FAVOR POREXPORTACION 89,785 70,916 89,785 410,855
DEBITO FISCAL 10,000 5,000 10,000 5,000
SALDO A FAVOR MATERIA DELBENEFICIO 79,785 65,916 79,785 405,855
SALDOA FAVOR POREXPORTACION MESANTERIOR 69,838 69,838
TOTAL 79,785 135,754 79,785 475,693
SALDOA FAVOR MATERIA DELBENEFICIOACUMULADO 79,785 135,754 79,785 475,693
EXPORTACIONES EMBARCADAS 2,076,147 1,598,977 2,076,147 1,598,977
LIMITE - EXPORTACIONES EMBARCADAS x % 373,706 287,816 373,706 287,816
LIMITE - EXPORTACIONES EMBARCADAS x %MESANTERIOR 69,838 69,838
TOTAL LIMITE 373,706 357,654 373,706 357,654
SFMBA DEVOLVERANTESDECOMPENSACIONES 79,785 135,754 79,785 357,654
COMPENSACIONES 9,947 21,261 9,947 21,261
SALDO A DEVOLVER 69,838 114,493 69,838 336,393
SALDO FAVOR POREXPORTACION MESSIGUIENTE 69,838 114,493 69,838 118,039
SFMB OBJETO DECOMPENSACION YDEVOLUCION NO APLICADO/NODEVUET 69,838 114,493 69,838
Caso N° 01: Coeficiente aplicable al
IGV
La empresa Doré S.A.C. le proporciona los siguientes
datos:
• Exportaciones facturadas: S/. 250,000
• Operaciones gravadas: S/. 150,000

Se pide:
Obtener el coeficiente a aplicar sobre el IGV de las
compras del periodo.
Porcentaje 250,000 + 150,000
=
250,000 + 150,000
Caso N° 02: Coeficiente aplicable al
IGV
La empresa Doré S.A.C. le proporciona los siguientes
datos:
• Exportaciones facturadas: S/. 250,000
• Operaciones gravadas: S/. 150,000
• Operaciones no gravadas: S/. 70,000

Se pide:
Obtener el coeficiente a aplicar sobre el IGV de las
compras del periodo.
Porcentaje 250,000 + 150,00
= 0
250,000 + 150,00 + 70,00
0 0
85.11
%
Caso N° 03: Determinación del
SFMB
La empresa Doré S.A.C. le proporciona los siguientes
datos:
Periodo 1:
•SFMB: S/. 350,000
•Exportaciones embarcadas: S/. 2´000,000
•Pago a cuenta del I. Renta: S/. 25,000
Se pide:
Determinar el SFMB arrastrable al periodo siguiente.
Caso N° 04: Determinación del
SFMB
La empresa Salvador S.A.C. se dedica a la venta de bienes, una parte de
estas destinada al mercado interno y la otra al mercado externo
(exportación). Las ventas internas se encuentran gravadas con el 18%
del IGV.;
Proporciona los siguientes datos:

Enero 2017
• Ventas internas Gravadas S/. 235,000
• Ventas Exportadas (T.C. S/2.89) US$ 125,000
• Compras Gravadas S/. 710,000
• Pago a cuenta I.R. enero S/. 36,000
• Del total de la operación de exportación, se embarco en Enero
S/161,250 y la diferencia es embarcada en Febrero 2017.
Febrero
2017
• Ventas internas Gravadas S/. 198,000
• Ventas Exportadas (T.C. S/2.98) US$ 132,000
• Compras Gravadas S/. 580,000
• Pago a cuenta I.R. Febrero S/. 33,100
• Del total exportación se embarco en febrero S/985,440 y la diferencia de lo
facturado es embarcada en marzo 2017.

Marzo 2016
• Ventas internas Gravadas S/. 12,400
• Ventas Exportadas (T.C. S/2.984) US$ 24,000
• Compras Gravadas S/. 690,000
• Pago a cuenta I.R. Marzo S/. 37,000
• Regularización I.R. S/. 48,700
• ITAN S/. 112
• Del total exportación se embarca en marzo S/40,160 y el saldo para abril 2017.
Caso N° 05: Costo de Adquisición de
compras locales

La empresa PC.COM S.A.C., dedicada a la venta de equipos de


computo ha adquirido de la empresa local
COMUNICACIONES CIBERNETICAS S.A.C. 25
computadoras a US $.1,300.00 cada una mas el Impuesto
General a las Ventas.

Tipo de Cambio es S/.2.75

Se solicita realizar los registros contables.


Caso N° 06: Costo de Adquisición
de compras del exterior
La empresa Importaciones Perú S.A.C., ha
importado dos materias primas para la
fabricación de pintura marina cuyo detalle es el
siguiente:

MATERIA PESO PESO VALOR VALOR VALOR


PRIMA Kg. % FOB (US$) S/. %

A 7,000 70% 14,000 44,800 72.165%


B 3,000 30% 5,400 17,280 27.835%
TOTAL 10,000 100% 19,400 62,080 100%
Los gastos incurridos para esta importación son los siguientes:
CONCEPTO VALOR T.C. VALOR F.D.
US $ S/.
Gastos bancarios 194.00 3.21 622.74 V
Fletes 1,500.00 3.20 4,800.00 P
Seguros 388.00 3.20 1,241.60 V
Almacenaje Portuario 929.06 P
Aranceles 6,227.40 V
Ajuate de Aduanas 1,308.20 V
TOTAL GASTOS
IMPORTACION 15,129.00

F.D. = FACTOR DE DISTRIBUCION


V= POR VALOR
P= POR PESO
Realizar los registros contables correspondientes
Caso Nº 7: Costos de
Transformación
La empresa la Productora S.A.C, inicia por primera vez la confección
de manteles individuales para mesas de comedor, el material es de
plástico reforzado.
Dispone en el Almacén de 500 unidades de materias primas por un
valor de S/875.00.00
La Productora S.A.C. compro 29,500 unidades de a S/ 1.50 cada una
mas el IGV (18%), asimismo contrata transporte de las citadas
existencias por el importe de S/7,375.00 mas el IGV.
Se transfiere a la Producción 20,000 unidades, en el proceso
productivo intervino 9,000 horas por concepto de mano de obra
directa a razón de S/1.20 cada hora, asimismo en el referido tiempo
empleado se incurrió en costo de fabricación a razón de S/3.00 la
hora, los cuales están conformado básicamente por:
Servicios de Terceros en un 85% y depreciación de maquinas en un
15%.
Debido a la cantidad de horas trabajadas en la Planta Industrial, solo fue
posible terminar 18,000 unidades que contienen materia prima, mano
de obra y gastos de fabricación; en tanto que las restantes 2,000
unidades contienen materias primas, y mano de obra en un 50%, las que
han de quedar en el inventario de productos en proceso.
Las 18,000 unidades, cuyo proceso ha culminado son transferidas al
almacén de productos terminados. El inventario final de productos
terminados esta representado por 1,000 manteles individuales.
La Productora S.A.C. vendió a Restaurantes y Hoteles los manteles
individuales al contado el 60% en tanto que el 40% restante, esta
pendiente de cobro, cada mantel fue venido en S/9.52 incluido el IGV.
Realizar los registros contables correspondientes
MUCHAS GRACIAS…