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NIC 8: POLÍTICAS CONTABLES,

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES


CONTABLES Y ERRORES
POLÍTICAS CONTABLES

Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos


específicos ADOPTADOS por la empresa en la
ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN de sus Estados
Financieros
UNIFORMIDAD DE LAS POLÍTICAS
CONTABLES

• La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables


de manera uniforme para transacciones, otros eventos y
condiciones que sean similares, a menos que una Norma o
Interpretación exija o permita específicamente establecer
categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado
aplicar diferentes políticas. Si una Norma o Interpretación exige
o permite establecer esas categorías, se seleccionará una
política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a
cada categoría.
CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES

• Un cambio de una política contable debe hacerse solo si


es requerido por:
Alguna ley
Un organismo emisor de normas contables

(CNC - SMV - SBS)


La necesidad de presentar de manera más adecuada los hechos económicos en
los EE.FF
INFORMACIÓN A REVELAR
• Párrafo 28:
a) Cuando la aplicación por primera vez de una Norma o Interpretación tenga
efecto en el ejercicio corriente o en alguno anterior- salvo que fuera impracticable
determinar el importe del ajuste- o bien pudiera tener efecto sobre ejercicios futuros;
b) Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el ejercicio
corriente o en algún ejercicio anterior, o bien tendría efecto en ese ejercicio si no
fuera impracticable determinar el importe del ajuste, o bien podría tener efecto sobre
ejercicios futuros; y
c) Cuando una entidad no haya aplicado una nueva Norma o Interpretación que,
habiendo sido emitida todavía no ha entrado en vigor.
IMPACTO DE LA NIIF 9 Y NIIF 15

• Cuando una entidad no ha aplicado una nueva NIIF


que ha sido emitida pero aún no es efectiva, se requerirá la
NIC 8 para revelar la información relevante conocida o
razonablemente estimada para evaluar el posible impacto
para el periodo en que se aplique por primera vez.
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
CONTABLES
PÁRRAFO 32

• Como resultados de las incertidumbres inherentes al mundo de los


negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser
medidas con precisión.
PÁRRAFO 33

• La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la


elaboración de los estados financieros.
PÁRRAFO 34

• Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la


estimación, esta debe ser revisada, como consecuencia de nueva
información obtenida.
PÁRRAFO 35

• Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una


política contable, y no un cambio en una estimación contable.
PÁRRAFO 36

• El efecto de un cambio en una estimación contable se reconocerá de


forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado de:
a) El periodo en que tiene lugar el cambio.
b) El periodo del cambio y periodos futuros.
PÁRRAFO 37

• En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a


cambios en activos y pasivos, deberá ser reconocido ajustando el valor en
libros de la correspondiente partida en el periodo correspondiente.
PÁRRAFO 38

• Un cambio en una estimación contable podría afectar al resultado del


periodo corriente, o bien al de este y al de periodos futuros.
INFORMACION A REVELAR

PÁRRAFO 39

• La entidad revelará la naturaleza e importe de


cualquier cambio en una estimación contable que haya
producido efectos en el periodo corriente o que se
espera vaya a producirlos; a menos que fuera
impracticable estimar ese efecto.
PÁRRAFO 40

• Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros, la entidad


revelará este hecho.
ERRORES
CONTABLES
ERRORES CONTABLES

Párrafo 41

• Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar


la información de los elementos de los estados financieros. Los
estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores,
materiales o bien errores inmateriales, cometidos intencionadamente
para conseguir una determinada presentación de la situación
financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de
una entidad.
LIMITACIONES A LA REEXPRESIÓN
RETROACTIVA

Párrafo 44

• Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan,


en cada ejercicio específico, de un error sobre la información
comparativa de uno o más ejercicios anteriores para los que se
presente información, la entidad reexpresará los saldos iniciales
de los activos, pasivos y patrimonio neto para los ejercicios más
antiguos en los cuales tal reexpresión retroactiva sea practicable
(que podría también ser el propio ejercicio corriente).
IMPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIÓN Y
DE LA REEXPRESIÓN RETROACTIVAS
Párrafo 51
• Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una política contable
a los elementos de los estados financieros reconocidos o revelados que hacen
referencia a determinadas transacciones, otros eventos y condiciones. La
estimación es subjetiva en sí misma, y podría haberse realizado después de la
fecha del balance. El desarrollo de estimaciones puede ser todavía más difícil
cuando se aplica retroactivamente una política contable, o cuando se efectúa una
reexpresión retroactiva para corregir un error de ejercicios anteriores, debido al
dilatado periodo de tiempo que podría haber transcurrido desde que se produjo la
transacción afectada u ocurrió el otro evento o condición objeto de la reexpresión.
SEGÚN LAS NIFF PARA PYMES
QUE NOS HACE MENCIÓN EN LA
SECCIÓN 10 POLÍTICAS
CONTABLES, ESTIMACIONES Y
ERRORES:
SOBRE LA CORRECCIONES DE ERRORES DE
PERIODOS ANTERIORES
Párrafo 19 Párrafo 22
• Son errores de periodos anteriores las omisiones e • Cuando sea impracticable la
inexactitudes en los estados financieros de una determinación de los efectos de un error en
entidad correspondientes a uno o más periodos la información comparativa en un periodo
anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al específico de uno o más periodos anteriores
utilizar, información fiable que: presentados, la entidad reexpresará los
(a) estaba disponible cuando los estados financieros saldos iniciales de los activos, pasivos y
para esos periodos fueron autorizados a emitirse, patrimonio del primer periodo para el cual la
y reexpresión retroactiva sea practicable (que
podría ser el periodo corriente).
(b) (b) podría esperarse razonablemente que se
hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración y presentación de esos estados
financieros.
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE ERRORES
DE PERIODOS ANTERIORES
Párrafo 23
• Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodos
anteriores:
(a) La naturaleza del error del periodo anterior.
(b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea
practicable, el importe de la corrección para cada partida afectada de los
estados financieros.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al
principio del primer periodo anterior sobre el que se presente información.
CASO PRÁCTICO
CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE

MÉTODO DE VALUACIÓN DE
INVENTARIOS
CASO:
La empresa Cultura, luego de evaluaciones la gerencia general
decidió cambiar el método Promedio por el método PEPS para el
año 2006.

Solución:
• De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8.
Párrafo 19, inciso (b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación
inicial de una NIIF que no incluya una disposición transitoria específica aplicable a tal cambio,
o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente.
• Por ello la empresa tendrá que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente
el cambio de política contable, a menos que el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con
periodos anteriores no sea razonablemente determinable. Asimismo, indica que cualquier ajuste
resultante debe reportarse como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas.
a) APLICACIÓN RETROACTIVA DEL CAMBIO DE
POLÍTICA CONTABLE.

En este sentido, tendremos que efectuar el cálculo del costo de venta por medio de la
aplicación del método PEPS para el ejercicio económico 2005, a efectos de mantener la
homogeneidad de la información financiera, bajo el principio de uniformidad y aplicar
retrospectivamente el cambio. Así pues, según el método PEPS, el costo de ventas sería el
siguiente:
DATO

Estado de situación financiera


31 de diciembre Año 1

Activo Pasivo y Patrimonio

Varios activos 29,000.00 Varios pasivos 22,056.93


Estado de resultados
1 de enero al 31 de diciembre Año 1
Existencias 58,823.10 Capital 55,600.00
Resultados
acumulados 10,166.17 Ventas netas 75,450.00
Costo de ventas -40,426.90
87,823.10 87,823.10
35,023.10
Gastos operativos -20,500.00

14,523.10
Imp. A la Renta -4,356.93

Utilidad neta 10,166.17


DATO

METODO: PROMEDIO
FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDOS
2005
Unid. C. Unid. Valor Unid. C. Unid. Valor Unid. C. Unid. Valor
1.01 200 160.00 32,000.00 200 160.00 32,000.00

28.02 100 160.00 16,000.00 100 160.00 16,000.00

8.04 110 175.00 19,250.00 210 167.86 35,250.00

15.04 65 167.86 10,910.90 145 167.86 24,339.10

29.06 150 170.00 25,500.00 295 168.95 49,839.10

11.09 80 168.95 13,516.00 215 168.94 36,323.10

16.11 125 180.00 22,500.00 340 173.01 58,823.10


TOTALES 585 99,250.00 245 40,426.90 340 58,823.10
METODO: PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
FECHA 2005 ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Unid. C. Unid. Valor Unid. C. Unid. Valor Unid. C. Unid. Valor
1.01 200 160.00 32,000.00 200 160.00 32,000.00

28.02 100 160.00 16,000.00 100 160.00 16,000.00


100 16,000.00
8.04 110 175.00 19,250.00 100 160.00 16,000.00
110 175.00 19,250.00
210 35,250.00
15.04 65 160.00 10,400.00 35 160.00 5,600.00
110 175.00 19,250.00
145 24,850.00
29.06 150 170.00 25,500.00 35 160.00 5,600.00
110 175.00 19,250.00
150 170.00 25,500.00
295 50,350.00
11.09 35 160.00 5,600.00
45 175.00 7,875.00 65 175.00 11,375.00
150 170.00 25,500.00
215 36,875.00
16.11 125 180.00 22,500.00 65 175.00 11,375.00
150 170.00 25,500.00
125 180.00 22,500.00
340 59,375.00
TOTALES 585 99,250.00 245 39,875.00 340 59,375.00
• Una vez determinado el costo de venta a través de la
aplicación del método PEPS, se tendría que la
diferencia entre los dos métodos sería la siguiente:

• Costo de Venta
DATO
(Promedio Ponderado) 40,426.90
Costo de Venta (PEPS) 39,875.00
Exceso de Gasto (2005) 551.90
B) AJUSTE AL SALDO DE UTILIDADES
RETENIDAS.
• La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero de 2005,
así como al saldo de inventarios iniciales; de la siguiente forma:

RECONOCIMIENTO CONTABLE.
----------------------------- x --------------------------------------- DEBE HABER
20 MERCADERIAS 551.90
201 Mercaderías
2011 Mercaderías manufacturadas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 551.90
Por el ajuste de las utilidades producto de la
aplicación de la NIC 8, respecto al cambio de
política contable.
----------------------------- x ---------------------------------------
(Tratamiento retrospectivo)

Estado de situación financiera


31 de diciembre Año 1

Activo Pasivo y Patrimonio


Estado de resultados
Varios activos 29,000.00 Varios pasivos 22,056.93
1 de enero al 31 de diciembre Año 1
Existencias 59,375.00 Capital 55,600.00
Resultados
Ventas netas 75,450.00
acumulados 10,718.07
Costo de
ventas -39,875.00
88,375.00 88,375.00
35,575.00
Gastos
operativos -20,500.00

15,075.00
Imp. A la
Renta -4,356.93

Utilidad neta 10,718.07


CASO PRÁCTICO

ERRORES CONTABLES
La empresa Andaluz S.A. es una empresa industrial del rubro
automotriz, durante los años 1 y 2 ha presentado los siguientes estados
financieros:
POR EL EJERCICIO 1:

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA


AL 31 DE DICIEMBRE DE AÑO 1
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2500 SOBREGIROS BANCARIOS 2500
CATS. POR COBRAR COMERCIALES 4600 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 10000
EXISTENCIAS 27700 TOTAL PASIVO CORRIENTE 12500
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 34800 PATRIMONIO
CAPITAL 34000
ACTIVO NO CORRIENTE CAPITAL ADICIONAL 5200
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 33000 RESULTADOS ACUMULADOS 4600
DEPRECIACION ACUMULADA -11500 TOTAL PATRIMONIO 43800
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 21500
TOTAL ACTIVO 56300 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 56300
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
POR EL PERIODO 1 POR EL PERIODO 1
183529 CAPITAL CAPITAL ADICIONAL TOTAL
COSTO DE VENTAS -67876 SALDO INICIAL 34000 34000
UTILIDAD BRUTA 115653 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 5200 5200
GASTOS ADMINISTRATIVOS -59791 RESULTADO DEL EJERCICIO 4600
GASTOS DE VENTAS -50190
SALDO FINAL 34000 5200 43800
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 5672
IMPUESTO A LA RENTA -1072
RESULTADO DEL EJERCICIO 4600

POR EL EJERCICIO 2:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE AÑO 2
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3100 SOBREGIROS BANCARIOS 1000
CATS. POR COBRAR COMERCIALES 5500 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 12300
EXISTENCIAS 29500 TOTAL PASIVO CORRIENTE 13300
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 38100 PATRIMONIO
CAPITAL 37000
ACTIVO NO CORRIENTE CAPITAL ADICIONAL 2200
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 39900 RESULTADOS ACUMULADOS 10100
DEPRECIACION ACUMULADA -15400 TOTAL PATRIMONIO 49300
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 24500
TOTAL ACTIVO 62600 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 62600
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
POR EL PERIODO 2 POR EL PERIODO 2
VENTAS 185537 CAPITAL CAPITAL ADICIONAL TOTAL
COSTO DE VENTAS -75000 SALDO INICIAL 34000 5200 43800
UTILIDAD BRUTA 110537 DONACIONES 0
GASTOS ADMINISTRATIVOS -65280 TRANSFERENCIAS 3000 -3000 0
GASTOS DE VENTAS -37400 RESULATDO DEL EJERCICIO 5500
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 7857
SALDO FINAL 37000 2200 49300
IMPUESTO A LA RENTA -2357
RESULTADO DEL EJERCICIO 5500

ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO PRESENTE:


DE ACUERDO CON LOS REGISTROS, LOS SALDOS DEL EJERCICIO
PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACIÓN:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE AÑO 3
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2780 SOBREGIROS BANCARIOS 2300
CATS. POR COBRAR COMERCIALES 5642 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 25000
EXISTENCIAS 29318 TOTAL PASIVO CORRIENTE 27300
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 37740 PATRIMONIO
CAPITAL 37000
ACTIVO NO CORRIENTE CAPITAL ADICIONAL 2200
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 56640 RESULTADOS ACUMULADOS 11780
DEPRECIACION ACUMULADA -16100 TOTAL PATRIMONIO 50980
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 40540
TOTAL ACTIVO 78280 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 78280
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
POR EL PERIODO 3 POR EL PERIODO 3
VENTAS 150500 CAPITAL CAPITAL ADICIONAL TOTAL
COSTO DE VENTAS -107100 SALDO INICIAL 37000 2200 49300
UTILIDAD BRUTA 43400 DONACIONES 0
GASTOS ADMINISTRATIVOS -37200 TRANSFERENCIAS 0
GASTOS DE VENTAS -3800 RESULATDO DEL EJERCICIO 1680
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 2400 SALDO FINAL 37000 2200 50980
IMPUESTO A LA RENTA -720
RESULTADO DEL EJERCICIO 1680

A fines del ejercicio 3, la auditoría interna como resultado de unos exámenes detectó
errores en los estados financieros de los ejercicios anteriores, de acuerdo con lo
siguiente:

Año 1 :
a) Se ha determinado deudas inexistentes por concepto de servicios diversos,
contabilizados como gastos administrativos; en los documentos encontrados
se constató que dicha operación fue anulada, no habiéndose corregido en
los registros por S/.1,700.00.
b) Asimismo, en el rubro existencias, se encontró documentos de consumo no
registrados, por lo que esta partida se encuentra sobrevaluada en
S/.2,900.00.
Año 2 a) En el periodo, se han producido bajas de activos fijos no
registrados en la contabilidad, por lo que siguen mostrándose en la
contabilidad de la siguiente manera:
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 5200
DEPRECIACION ACUMULADA -1600
3600
b) Se ha detectado la omisión del registro de una factura por venta de
mercaderías por S/.2,000.00.

Desarrollo
• A fin de corregir los errores de los ejercicios anteriores, utilizamos los procedimientos que
señala la NIC en estudio, modificando la información comparativa del ejercicio en el que se
originó el error, y de los anteriores presentados desde el cual ocurrió el error; es decir, la
corrección de los errores se hará en forma retroactiva, Para nuestro caso, procedemos a
elaborar una hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación financiera.
Hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación financiera
Ejercicio 1 :
Para la corrección de errores, se ha elaborado la siguiente hoja de trabajo, a fin de
realizar los ajustes a los estados financieros ya presentados:
AJUSTE SALDOS
SALDOS
DEBE HABER REESTRUCTURA
ACTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2500 2500
CATS. POR COBRAR COMERCIALES 4600 4600
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 870 870
EXISTENCIAS 27700 2900 24800
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 33000 33000
DEPRECIACION ACUMULADA -11500 -11500
TOTAL ACTIVO 56300 54270

PASIVO Y PATRIMONIO

SOBREGIROS BANCARIOS 2500 2500


CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 10000 1700 8300
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 510 510
CAPITAL 34000 34000
CAPITAL ADICIONAL 5200 5200
RESULTADOS ACUMULADOS 4600 2030 1190 3760
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 56300 3730 1700 54270
La corrección que se lleva a cabo afecta a los resultados del ejercicio. Como este
resultado sirvió de base para la determinación del pago del impuesto a la renta, por
tanto, las regularizaciones que se realizan también tienen efecto en los impuestos que
se pagaron, resultando pagos de más y de menos por este concepto. El resultado de
los ajustes que afecta a los resultados como pagos de más o menos se registrarán y se
muestran en el estado de situación financiera como otras cuentas por cobrar y otras
cuentas por pagar.

Asientos contables
CUENTA DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1700
42.1 FACTURAS BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1190
59.1UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 510
40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
GLOSA PARA REGULARIZAR EL ASIENTO DE GASTOS EFECTUADOS EN EL EJERCICIO 1 SIN LA DOCUMENTACIÓN SUSTENTADA
CUENTA DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2030
59.1UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 870
40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
20 MERCADERÍAS 2900
20.1 MERCADERIAS MANUFACTURADAS

GLOSA PARA REGULARIZAR EL CONSUMO DE SUMINISTROS NO CONTABILIZADO EN EL EJERCICIO 1

Hoja de trabajo para reestructurar el estado de resultado integral :


Ejercicio 1: Para la corrección de errores que afecta a las cuentas de resultados, se ha elaborado la
siguiente hoja de trabajo:

AJUSTE SALDOS
SALDOS
DEBE HABER REESTRUC.
VENTAS 183529 183529
COSTO DE VENTAS -67876 -67876
GASTOS ADMINISTRATIVOS -59791 2900 1700 -60991
GASTOS DE VENTAS -50190 -50190
IMPUESTO A LA RENTA -1072 510 870 -712
RESULTADO DEL EJERCICIO 4600 3410 2570 3760
AJUSTE A LOS RESULATDOS 840
3410 3410
Tal como se explicó, la corrección realizada tiene afecto en los resultados del ejercicio 1, como
consecuencia también se afectó el cálculo del impuesto a la renta que se pagó; por tanto, se
debe efectuar la corrección correspondiente.
Se debe tomar en cuenta que los asientos de ajuste que se realizan en la hoja de trabajo, solo
tienen por objeto facilitar el análisis para reestructurar el estado de resultado integral.
CUENTA DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 510
40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1190
59.1UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1700
94.1 GASTOS ADMINISTRATIVOS

GLOSA ASIENTO EXTRACONTABLE DE AJUSTE EN LAS CUENTAS DE RESULATDOS

CUENTA DEBE HABER


94 GASTOS ADMINISTRATINOD 2900
94.1 GASTOS ADMINISTRATIVOS
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 870
40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2030
59.1 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

GLOSA ASIENTO EXTRACONTABLE PARA REGULARIZAR EL CONSUMO DE SUMINISTROS NO CONTABILIZADOS EN EL EJ. 1


Para el caso de la corrección de estos errores determinados en el ejercicio 3, conllevará a
modificar la información comparativa del ejercicio en las que se determinó el error material, y de
los ejercicios anteriormente presentados desde el cual ocurrió el error.

Hoja de trabajo para reestructurar el


Ejercicio 2: estado de situación financiera
AJUSTE SALDOS
SALDOS
DEBE HABER REESTRUCTURADO
ACTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3100 3100
CATS. POR COBRAR COMERCIALES 5500 2000 7500
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1080 1950
870
EXISTENCIAS 29500 2900 26600
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 39900 5200 34700
DEPRECIACION ACUMULADA -15400 1600 -13800
TOTAL ACTIVO 62600 60050

PASIVO Y PATRIMONIO

SOBREGIROS BANCARIOS 1000 1000


CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 12300 1700 10600
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 600 1110
510
CAPITAL 37000 37000
CAPITAL ADICIONAL 2200 2200
RESULTADOS ACUMULADOS 10100 2520 1400 8140
2030 1190
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 62600 11800 11800 60050
En la columna de ajustes de la hoja de trabajo, se incluyen los asientos de corrección del año 1,
además de los ajustes que corresponden al año 2, debido a que los saldos del estado de situación
financiera muestran montos acumulados.
Las correcciones del ejercicio 1 y 2 afectan los resultados de los ejercicio, resultados que fueron
tomados como base para el cálculo del impuesto a la renta; por tanto, las regularizaciones que se
registran modificarán el monto del pago del mencionado impuesto, que en este caso resulta un pago
de más o de menos, diferencias que se muestran en las partidas de otras cuentas por cobrar y otras
cuentas por pagar.
Los asientos contables de las correcciones del balance general de los años 1 y 2 deben ser incluidos
en los libros de contabilidad en el ejercicio 3.
ASIENTO CONTABLE DEL EJERCICIO 1:
CUENTA DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1700
42.1 FACTURAS BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1190
59.1UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 510
40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
GLOSA PARA REGULARIZAR EL ASIENTO DE GASTOS EFECTUADOS EN EL EJERCICIO 1 SIN LA DOCUMENTACIÓN SUSTENTADA
CUENTA DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2030
59.1UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 870
40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
20 MERCADERÍAS 2900
20.1 MERCADERIAS MANUFACTURADAS

GLOSA PARA REGULARIZAR EL CONSUMO DE SUMINISTROS NO CONTABILIZADO EN EL EJERCICIO 1

ASIENTOS CONTABLES DEL EJERCICIO 2:


CUENTA DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 2000
12.1 FACT. BOL. Y OTROS COMPORBANTES POR COBRAR

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 600


40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1400
59.1 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

GLOSA PARA REGULARIZAR EL ASIENTO DE VENTA EFECTUADAS EN EL EJERCICIO 2 NO CONTABILIAZADO OPORTUNAMENTE


CUENTA DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1080
40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2520
59.1 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 1600
39.1 DEPRECIACION ACUMULADA

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 5200


33.1 TERRENOS

GLOSA PARA REGULARIZAR EL RETIRO DEL ACTIVO FIJO NO CONTABILIZADO EN EL EJERCICIO 2

Estados financieros reestructurados 1-2


ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
REESTRUCTURADOS
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE AÑO 2 AÑO1 PASIVO NO CORRIENTE AÑO2 AÑO 1
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3100 2500 SOBREGIROS BANCARIOS 1000 2500
CATS. POR COBRAR COMERCIALES 7500 4600 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 10600 8300
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1950 870 OTRAS CUENTA SPOR PAGAR 1110 510
EXISTENCIAS 26600 24800 TOTAL PASIVO CORRIENTE 12710 11310
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 39150 32770 PATRIMONIO
CAPITAL 37000 34000
ACTIVO NO CORRIENTE CAPITAL ADICIONAL 2200 5200
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 34700 33000 RESULTADOS ACUMULADOS 8140 3760
DEPRECIACION ACUMULADA -13800 -11500 TOTAL PATRIMONIO 47340 42960
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 20900 21500
TOTAL ACTIVO 60050 54270 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 60050 54270
Hoja de trabajo para reestructurar el estado
de ganancias y pérdidas

Ejercicio 2
AJUSTE SALDOS
SALDOS
DEBE HABER REESTRUC.
VENTAS 185537 2000 185537
COSTO DE VENTAS -75000 -75000
GASTOS ADMINISTRATIVOS -65280 -65280
GASTOS DE VENTAS -37400 -37400
OTROS GASTOS DE GESTION 3600 -3600
IMPUESTO A LA RENTA -2357 600 1080 -1877
RESULTADO DEL EJERCICIO 5500 4200 3080 4380
AJUSTE A LOS RESULATDOS 1120
4200 4200

La corrección realizada tiene repercusión en el resultado del ejercicio y


en la determinación del impuesto a la renta; por tanto, la hoja de trabajo y
el asiento solo tienen por objeto analizar el efecto de la corrección en el
estado de resultado integral que debe ser reestructurado, por lo que debe
ser tratado extracontablemente.
Asientos contables

CUENTA DEBE HABER


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 600
40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1400
59.1UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
70 VENTAS 2000
70.1 MERCADERIAS

ASIENTO EXTRACONTABLASIENTO EXTRACONTABLE PARA REGULARIZAR EL ASIENTO DE VENTAS EFECTUADAS EN EL


GLOSA
EJERCICIO 2 NO REGIST6RADO EN SU OPORTUNIDAD

CUENTA DEBE HABER


65 OTROS GASTOS DE GESTION 3600
65.1 SEGUROS
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1080
40.1 GOBIERNO CENTRAL
40.17 IMPUESTO A LA RENTA
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2520
59.1 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

GLOSA ASIENTO EXTRACONTABLE PARA REGULARIZAR EL EFECTO DE LA BAJA DE ACTIVOS FIJOS NO REGISTRADOS OPORTUNAMENTE
Estado de ganancias y pérdidas (Reestructurado)
Por los periodos:

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


REESTRUCTURADO PERIODO 1-2
AÑO 2 AÑO 1 CAPITAL CAPITAL ADICIONAL
RESULATDOS ACUMULADOS
TOTAL
VENTAS 187537 183529 SALDO INICIAL AÑO 1 34000 34000
COSTO DE VENTAS -75000 -67876 DONACIONES 5200 5200
UTILIDAD BRUTA 112537 115653 TRANSFERENCIAS 0

GASTOS ADMINISTRATIVOS -65280 -60991 RESULATDO DEL EJERCICIO 3760 3760


GASTOS DE VENTAS -37400 -50190 SALDO FINAL AÑO 1 34000 5200 3760 42960
OTROS GASTOS DE GESTION -3600 DONACIONES
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 106280 -111181 TRANSFERENCIAS 3000 -3000

IMPUESTO A LA RENTA -1877 -712 RESULATDO DEL EJERCICIO 4380 4380


RESULTADO DEL EJERCICIO 4380 3760 SALDO FINAL AÑO 2 37000 2200 8140 47340
Estados financieros año 3 :
En cuanto a los estados financieros del ejercicio 3, las regularizaciones deben incluirse en los libros de
contabilidad, debido a que la regularización de los errores producidos en los ejercicios anteriores se
contabiliza con los resultados acumulados; mientras que el estado de resultado integral del periodo no
tendrá ningún efecto,
Hoja de trabajo para incluir correcciones anteriores
en el estado de situación financiera
Ejercicio 3 AJUSTE SALDOS
SALDOS
DEBE HABER REESTRUCTURADO
ACTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2780 2780
CATS. POR COBRAR COMERCIALES 5642 2000 7642
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1080 1950
870
EXISTENCIAS 29318 2900 26418
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 56640 5200 51440
DEPRECIACION ACUMULADA -16100 1600 -14500
TOTAL ACTIVO 78280 75730

PASIVO Y PATRIMONIO

SOBREGIROS BANCARIOS 2300 2300


CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 25000 1700 23300
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 600 1110
510
CAPITAL 37000 37000
CAPITAL ADICIONAL 2200 2200
RESULTADOS ACUMULADOS 11780 2520 1400 9820
2030 1190
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 78280 11800 11800 75730
Los asientos que se presentan en la hoja de trabajo corresponden a las
regularizaciones que se efectuaron en los ejercicios anteriores (1 y 2), se incluyen
para modificar los saldos del ejercicio 3.

Estado de situación financiera


Al 31 de diciembre del año 3

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA


REESTRUCTURADOS
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2780 SOBREGIROS BANCARIOS 2300
CATS. POR COBRAR COMERCIALES 7642 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 23300
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1950 OTRAS CUENTA SPOR PAGAR 1110
EXISTENCIAS 26418 TOTAL PASIVO CORRIENTE 26710
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 38790 PATRIMONIO
CAPITAL 37000
ACTIVO NO CORRIENTE CAPITAL ADICIONAL 2200
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 51440 RESULTADOS ACUMULADOS 9820
DEPRECIACION ACUMULADA -14500 TOTAL PATRIMONIO 49020
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 36940
TOTAL ACTIVO 75730 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 75730
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
POR EL PERIODO 3
150500
COSTO DE VENTAS -107100
UTILIDAD BRUTA 43400
GASTOS ADMINISTRATIVOS -37200
GASTOS DE VENTAS -3800
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 2400
IMPUESTO A LA RENTA -720
0
RESULTADO DEL EJERCICIO 1680

ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


POR EL PERIODO 3
CAPITAL CAPITAL ADICIONAL
RESULATDOS ACUMULADOS
TOTAL
SALDO INICIAL 37000 2200 8140 47340
TRANSFERENCIA 0
RESULTADO DEL EJERCICIO 1680 1680
SALDO FINAL 37000 2200 9820 49020
GRACIAS