AUDITORÍA

FORENSE
ORIGEN DEL TERMINO "FORENSE"

 Inglés
 Latín forensis (Utilizado desde 1659)
 Debate público
 Argumento retórico
 Relacionado con la aplicación del conocimiento
científico a problemas legales
 Latín forensis (Utilizado desde 1814)
 Un ejercicio argumentativo
 El arte o estudio argumentativo
RESEÑA HISTÓRICA DE LA AUDITORIA FORENSE

 Auditorias al comercio y a las finanzas de los gobiernos.

 El auditor es la persona que oye.
 En el medioevo y la revolución industrial se realizaban auditorias a los
servidores públicos.
 Separación de la propiedad y la gerencia.
 Antes de 1900 las auditorias tenían como objetivo la detección de
errores y fraudes.
 A mediados del siglo XX las auditorias dirigieron sus esfuerzos a
establecer si los estados financieros reflejaban la realidad económica.
 A partir de la década de los 60´s en Estados Unidos el control interno
se convirtió en la técnica usada para la detección de fraudes.
 La auditoria forense surge como apoyo técnico a la auditoria.
CAUSAS Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

corrupción

La comisión de
delitos.

El fraude visto como “jugadas

de ingeniería financiera”.

Fallos judiciales adversos a la justicia.

Incapacidad del funcionario judicial de aplicar las

normas penales a casos concretos.
Causa y origen de la auditoría forense

 El origen del término “forense”

 La auditoría forense es una alternativa que mediante
conceptos y opiniones de valor técnico, le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza.
 El perito o sujeto investigador es un elemento imparcial, que
debe ser competente para emitir conceptos de valor técnico,
en delitos que tienen una dimensión más conceptual.
 El uso de fondos públicos tiene a imponer un nivel superior a
los temas de fraudes, tanto en cuanto al saqueo de los fondos
públicos como en el tema de los “favores”

5
DEFINICION DE AUDITORIA
FORENSE
 En las labores de auditoria (financiera, de gestión, informática, tributaria, ambiental,
gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se deba (obligatorio) o
desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada
auditoria forense.

 La investigación será obligatoria dependiendo de:

 El tipo de fraude
 El entorno en el que fue cometido
 La legislación aplicable.

 La labor de auditoria forense también puede iniciar directamente sin necesidad de una
auditoria previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias específicas.

 La auditoria forense es aquella labor de auditoria que se enfoca en la prevención y

detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de
analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o
privada).
DEFINICION DE LA AUDITORIA
FORENSE

 Auditoria: Rama o especialidad de la contabilidad, que se encarga de la verificación,

corrección de la informaciones financieras y evalúa la gestión administrativa.
 Auditoria Forense: es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite
que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestión fiscal.

 Milton Maldonado señala lo siguiente:

 “... es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y
estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del Auditor van
a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término
forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene
señalar que la Auditoria Forense, para profesionales con formación de Contador
Público, debe orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero
de una empresa, el gobierno o cualquier organización que maneje recursos…”.
DEFINICION DE
LA AUDITORIA FORENSE

 Miguel Cano y Danilo Lugo presentan la

siguiente definición:
 “… se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos
en el desarrollo de las funciones públicas y privadas, es en términos
contables, la ciencia que permite reunir y presentar información
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea
aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un
crimen económico...”.
 Objetivo general de la Auditoría Forense
9

Obtener información auténtica y legítima sobre

los hechos que son objeto de examen, para
establecer la posibilidad de la existencia de un
delito, identificar al o los presuntos responsables,
establecer el grado y la forma de su participación
y cuantificar las sumas de dinero u otros bienes
relacionados u obtenidos en el hecho ilícito
investigado
CAMPOS DE ACCION DE LA AUDITORIA FORENSE

 Auditoria externa
 Auditoria gubernamental
 Auditoria tributaria
 Auditoria informática

 El auditor forense puede desarrollar su trabajo como experto en la prevención y

detección del fraude financiero en entidades como las siguientes:
 Entidad Fiscalizadora Superior – EFS (Contraloría).
 Firmas privadas de auditoria.
 Fiscalía Estatal.
 Organismos Estatales de Control (Superintendencias).
 Organizaciones de combate: a la corrupción, al narcotráfico, al terrorismo.
 Policía y/o Ejército.
 Unidades de Auditoria Interna.
 Unidades de Inteligencia Fiscal.
CAMPOS DE ACCION DE LA AUDITORIA FORENSE

 La cuantificación de pérdida
financiera: Aportando las pruebas
necesarias para ser utilizadas en los
tribunales en cada caso.
CAMPOS DE ACCION DE LA AUDITORIA FORENSE

 Investigación financiera: Determinando los móviles, los culpables y

aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:
 Fraude
 Falsificación
 Lavado de Dinero
 Otros actos ilegales
 La práctica profesional: investigando y determinado por ejemplo:
 Negligencia Profesional relacionada con:
 Auditoria
 Contabilidad
 Ética
 Ámbito de acción de la auditoría forense: fenómenos
delictivos
13 Delitos
tributarios y
aduaneros

Financiamiento Crimen
del terrorismo corporativo

Lavado de Fraude
Dinero
Diferencias entre una auditoría financiera y una auditoría forense

La principal diferencia entre una auditoria forense y una

tradicional, es que la primera descansa en la experiencia de
expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados,
con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo está
dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos. La Auditoria
Tradicional se realiza sin este enfoque, sólo se dedica a llevar
los programas para obtener una seguridad razonable basada
en sus evidencias.
 Auditoria Forense
15

Auditoria Auditoria Forense

Prevenir – Impedir - Detectar Investigar – resolver - litigar

Banderas Investigar
Banderas sospecha
Rojas Rojas
Banderas de fraudes
Rojas Sospecha
de Fraude
Fraude no Aprobar o
descubierto desaprobar
Banderas las
Rojas acusaciones
Banderas Banderas
Ámbito Judicial
Rojas Rojas
Litigar,
procesar,
concluir
Banderas
Banderas Rojas Banderas
Rojas Rojas Peritaje
judicial

Actual Futuro Ceder

Asunto al Auditor
Nivel de habilidad
Forense
del auditor

Fuente: Adaptación del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) – Traducción libre
 Por qué es aplicable la auditoría a la
investigación de delitos financieros?
16

 Una parte importante del material probatorio se obtiene de los

sistemas de control interno contables y administrativos de las
organizaciones y las personas físicas

 La acción delictiva normalmente ocasiona una disminución del

patrimonio de la víctima, que debe ser cuantificado

 Esta cuantificación normalmente se efectúa sobre una base

documental
 Normativa aplicable en el país
17
 Regulación interna de la profesión del contador y del auditor, así
como de los profesionales en ciencias económicas
 Normas Internacionales de Auditoría, de Contabilidad y de
Información Financiera (NIA’s, NIIF´s)
 Leyes extraterritoriales como “USA Patriot”, “Victory Act” y
“Sarbanes-Oxley”
 Normas de investigación
 Legislación penal y procesal penal disposiciones normativas
relacionadas con delitos financieros, corrupción y legitimación
de capitales y el proceso penal
 Convenios internacionales
 Legislación comercial y civil
 Normativa reguladora de la gestión del estado
 Perfil del Auditor Forense
18

 Ser perspicaz,
 Conocimiento de Psicología,
 Mentalidad investigadora,
 Trabajo bajo presión,
 Mente creativa,
 Habilidades de comunicación y persuasión,
 Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
 Habilidades de mediación y negociación,
 Habilidades analíticas,
 Creatividad para poder adaptarse a las nuevas
situaciones,
 Experiencia en el campo de la auditoría.

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 Marco para el desarrollo de una auditoría forense

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PLANEACIÓN INVESTIGACIÓN

 Análisis preliminar y de  Obtención de material probatorio

control interno  Ordenamiento del material y los
datos
 Precisar objetivos,  Interpretación y análisis de la
condiciones y información
limitaciones  Elaboración de conclusiones
 Definir procedimientos y
métodos INFORME
 Confeccionar programa  Preparación del borrador
de trabajo  Discusión del borrador
 Redacción del informe final
PLANEACIÓN: análisis preliminar y de control interno

 Evaluación de antecedentes: estudios previos, denuncias,

expedientes judiciales, entrevistas preliminares, valoración de la
evidencia disponible.

 Papel del control interno: el sistema de control como evidencia

circunstancial

20
PLANEACIÓN: Objetivos, condiciones y limitaciones

21

 Objetivos de investigación: flujo de efectivo, con base en

las figuras penales, interrogantes de investigación,
específicos del trabajo
 Alcances: temporal y material
 Limitaciones
 Definir procedimientos (metodología)
 Confeccionar programa de trabajo: programas de trabajo
progresivos.
 INVESTIGACIÓN: Obtención de material probatorio

22

 Ilegalidad de la obtención o de la incorporación al

proceso.
 Necesidad de que las partes tengan acceso a la
evidencia y se les permita su estudio
 Identificación de la evidencia y cadena de custodia
 INVESTIGACIÓN: Ordenamiento del material y los datos

23

 Papeles de trabajo: notas de auditoría, cédula analíticas, otros.

 Orden del expediente de la investigación.

 El expediente como parte de la evidencia dentro del proceso:

necesidad de depurar los papeles de trabajo.
 INVESTIGACIÓN: Interpretación y análisis de la información y
elaboración de conclusiones
24

 Enfoque particular de la auditoría forense

 Evidencia corroborativa y evidencia presuntiva
 Evidencia para el auditor y evidencia para el juzgador
 Enfoque para la evaluación de la evidencia
 Concluir acerca de los objetivos de investigación
particulares y sobre los generales de la Auditoría Forense:
identificación de los responsables, forma de defraudación,
cuantificación del daño.
Auditoria Forense

Definición y tipificación
del hecho

Recopilación de indicios
y evidencias

Evaluación del Sistema de

Control Interno
Metodología de Investigación
Forense
Evaluación de evidencias e
indicios

Determinación de la cadena
causal

Elaboración del Informe de

Hallazgos
Auditoria Forense
1. Desarrolle la teoría del hecho:
 Quién podría estar involucrado?
 Qué podría haber pasado?
 Por qué podría la acusación ser verdadera?
 Dónde están posibles sitios o métodos de ocultación?
 Cuándo ocurrió (pasado o presente)?
 Cómo fue cometido?.
 En qué ámbito se ubica el hecho?

2. Determine donde podría estar la evidencia:

 En libros vs. Fuera de libros
 Directa o circunstancial
 Identificar testigos potenciales.
Auditoria Forense

3. Qué pruebas son necesarias para demostrarlo?

 Número de ocurrencias
 Otras áreas de delito
 Testigos

4. Revise y tipifique el hecho.

5. Prepare cuadro uniendo las personas, evidencias e

indicios como un hecho cronológico de eventos
preexistentes y subsecuentes comparando el deber
ser con lo encontrado en las evidencias e indicios que
un proceso jurídico convertirá en prueba
Auditoria Forense
Proceso
Tipos de Pruebas
Auditoria Forense
 Elementos del dictamen pericial
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 Introducción: datos de la causa para la que servirá

 Antecedentes: resumen de las circunstancias que dieron

origen a la investigación

 Objetivos: Se definen las finalidades que se fijaron para

la investigación. Se recomienda informar de los objetivos
específicos y no los generales de la auditoría forense
que se consideran subayacentes a cualquier examen
 Elementos del dictamen pericial
31

 Alcances y limitaciones´: temporal, material y

limitaciones

 Operaciones y procedimientos aplicados: resumen de las

pruebas aplicadas

 Observaciones de las partes o de sus consultores: es una

exigencia establecida en el Código Procesal Penal

 Resultados obtenidos

 Conclusiones y recomendaciones
 Reglas para la integración de los elementos de
convicción
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 Identificación plena de los responsables.

 Circunstancias de tiempo y lugar. Duración de la actividad y lugares en

que se desarrolló, incluyendo las acciones en otros países.

 Circunstancias de modo: Forma de la defraudación y actos que sirvieron

para dar apariencia de legitimidad o impedir el descubrimiento del acto de
corrupción.

 Detalles de los bienes, obtenidos con el producto del delito y los que
responderán eventualmente por la acción civil resarcitoria que deben ser
incluidos en la petitoria al juez para su comiso.

 Asegurar que la evidencia disponible permite refutar adecuadamente

posibles justificaciones que pueda dar o dio el funcionario sospechoso
para sus actos.
 Reglas para la integración de los elementos de
convicción
33

 Elaborar flujos de efectivo que permitan verificar el origen y el destino del

dinero involucrado.

 Evidencia que muestre procesos de desmantelamiento de sistemas de

control interno o la reducción del ámbito de acción del auditor o que
existieron propuestas para nuevas formas de llevar a cabo los procesos
organizacionales, omisiones o alteraciones deliberadas de los procesos de
control.

 Detalles en orden cronológico de los eventos estudiados

 Identificar y aprovechar las contradicciones en los alegatos de las partes.

 Separar aquellas irregularidades de tipo de administrativo, aunque puedan

haber causado perjuicio, de aquellas acciones sobre las que se le puede
imputar al autor responsabilidad por dolo o por culpa (en el caso de los
delitos culposos).
 Reglas para la integración de los elementos de
convicción
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 Si existen dudas acerca de una parte del material probatorio,
puede ser conveniente desecharlo para no contaminar el resto
del material y trabajar el caso con una dimensión más limitada
pero más sólida.

 Ordenar e identificar claramente la evidencia de respaldo y

conserve referencias a esta evidencia para su rápida localización
durante el debate.

 Contar con cuadros resumen de las transacciones estudiadas o

gráficas de relaciones.

 Verificar si la evidencia permite alcanzar los objetivos de

investigación o comprobar la hipótesis de investigación.
 Auditoria Forense
Cualidades del informe en el proceso judicial
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 SUFICIENCIA
 Exponer sólo hechos esenciales
 Documentar todos los hechos expuestos
 Incluir correctamente las supuestas violaciones
 Mantener todas las pruebas apropiadas
 PRECISION
 Evitar datos no relevantes
 No divagar
 Tener cuidado con explicaciones excesivas
 Mantener detallada y clara la información
 PRESENTACION LÓGICA
 Presentar las ideas centrales inicialmente.
 Redactar el informe como si su presentación fuese verbal.
 Ser ordenado en las ideas.

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 BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
36

 BLANQUEO DE CAPITALES. LUIS MANUEL

LOMBRARDERO EXPOSITO.PRIMERA EDICION EDITORIAL
BOSCH. OCTUBRE DE 2009.
 AUDITORIA FINANCIERA FORENSE. MIGUEL CANO.
TERCERA EDICION. ECOE EDICIONES ENERO 2009.
 MODALIDADES DE LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS.
MIGUEL CANO.PRIMERA EDICION. ECOE EDICIONES
OCTUBRE DE 2001.
 DERECHO PENAL ECONÓMICO
 Fundamentos del Derecho Penal
 El delito
 Acción
 Omisión
 O. Propia
 O. Impropia
 Dolo
 Conocimientos de los hechos
 Voluntad
 Culpa o Imprudencia
 Violación del deber de cuidado
 Realización de un resultado típico
 Relación de causalidad
DERECHO PENAL ECONÓMICO

 Delitos económicos y financieros

 Teoríadel Bien Jurídico
 Código Penal de Nicaragua
Qué es un delito?

 Un delito es una acción típica, antijurídica, punible y atribuible a

un actor.

 Sus elementos coinciden con los niveles de análisis de la teoría del

delito :
ACCION / OMISION

TIPICIDAD

ANTIJURICIDAD

CULPABILIDAD
PUNIBILIDAD
 SISTEMAS PROCESALES
 Sistema Acusatorio
 La presunción de inocencia
 La separación de funciones de investigación y
juzgamiento
 La oralidad a través de audiencias; proceso
inmediato, concentrado y público
 Inmediación judicial en el debate
 Garantismo
 El inculpado es sujeto de derechos
 La libertad es regla general
 Papel protagónico de la víctima
 Libre apreciación de la prueba o sana crítica
 El objeto del proceso es la solución de un conflicto
el cual admite fórmulas alternativas
 La acción penal es privada
 No opera el principio de permanencia de la prueba
 Las pruebas son de las partes, pero se
practican ante el juez en el juicio
 El juez tiene restricciones en la
dirección del proceso
 Se indaga sin pruebas por que solo es
prueba la que se practica en el juicio
 Existe principio de inmediación
probatoria
 No se admite la comisión en la práctica
de las pruebas
 El juez no participa en la práctica de las
pruebas
 Las pruebas se practican en el juicio
 El juez ejerce control de legalidad sobre
las actuaciones del fiscal en la
investigación
 Existen los jurados
 El proceso es público
 Es propio de formas estatales
democráticas y la sentencia se adopta
con base en lo realizado en el juicio