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IMPUESTO DE SEGUNDA

CATEGORÍA
1.- Impuesto único a los trabajadores.
2.- Impuestos que afectan a los trabajadores independientes.
3.- Impuestos que afectan a directores y consejeros de S.A.
I.- Impuesto Único a los Trabajadores:
• Características:
– Puede tener características de único
– Es un impuesto progresivo
– La progresión se aplica por tramos
– Es un impuesto de declaración y pago mensual.
• Hecho Gravado:
– Rentas provenientes del trabajo dependiente
– Pensiones y montepíos de fuente chilena.
• Base Imponible (42 LIR):
– Suma total de las remuneraciones y, en su caso, de
las pensiones o montepíos.
– De esta suma debemos deducir:
– Cotizaciones previsionales obligatorias.

– Gastos de representación.
– Cantidades percibidas que constituyan Ingresos No
Renta.
– Demás descuentos autorizados por leyes especiales.
•Alícuota: Tramos del impuesto de 2ª
categoría (43):
• Las rentas que no excedan de 13,5 UTM ($399.870), estarán exentas de este
impuesto.
• Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTM ($888.600) , 5%
• Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTM ($1.481.000),
10%
• Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTM ($2.073.400),
15%
• Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTM ($2.665.800),
25%
• Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTM ($3.554.400)
32%
• Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTM ($4.460.700)
37%.
• Sobre la parte que exceda de 150 UTM un 40%.
Reliquidación del impuesto (47):
• Es necesario sumar las rentas obtenidas de rodos ellos
para así aplicar la progresividad que corresponda, en
otras palabras, debe reliquidar anualmente el impuesto
de 1ª categoría.
• Alternativas:
– Puede hacer PPM a cuenta del impuesto anual (65 Nº5).
– Puede reliquidar mensualmente debiendo ingresar la
diferencia en arcas fiscales mensualmente (47 inciso final)
– Puede pedir a uno de los empleadores que retenga las
diferencias evitandose así hacer las reliquidaciones
mensuales o anuales .
Casos en que el trabajador debe hacer
declaración o reliquidaciones:
1. Cuando tiene rentas de más de un empleador.
2. Cuando tiene derecho a créditos o cuando genera
débitos (art. 57 bis A y B).
3. Cuando haya invertido en acciones de pago de
S.A.a.
4. Cuando tenga el beneficio tributario por la
adquisición de viviendas DFL 2 por los dividendos
pagados.
5. Cuando tenga otras tengas rentas no provenientes
de su trabajo.
Remuneraciones pagadas con retraso (46)

• Remuneraciones pagadas íntegramente con retraso:


– Ellas se ubicarán en el o los períodos en que se devengaron y
el impuesto se liquidará de acuerdo con las normas vigentes
durante ellos (46 inciso 1º).
• Saldos de remuneraciones, remuneraciones
accesorias o complementarias devengadas en más de
un período pagadas con retraso:
– Las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias
y se ubicarán en los períodos correspondientes,
reliquidándose de acuerdo al valor de la citada unidad en los
períodos respectivos (46 inciso 2º).
• Remuneraciones voluntarias pagadas:
Estas se refieren a bonos de productividad o por metas que
se pagan en un mes o a fines del período anual.
– Dicha remuneración voluntaria debe ser dividida
durante los diferentes meses trabajados, porque es un
remuneración que se ha devengado durante un lapso
superior al mes en que se paga, sin poder exceder de
doce meses, debiendo reliquidarse el impuesto único
por la empresa en todos los períodos involucrados (46
inciso final).
En caso de tratarse de un aguinaldo, este engrosa la base
imponible del mes en que se devenga ya que no se asocia
con diversos períodos.
2.- Tributación de profesionales liberales o
de ocupaciones lucrativas:
• En esta modalidad de la segunda categoría caen
todos los ingresos provenientes del ejercicio de
profesiones liberales o de ocupaciones lucrativas
no comprendidas en el impuesto único o en la
primera categoría.
• Se refiere principalmente a todas aquellas
personas naturales que perciben rentas por
servicios personales sin mediar contrato de
trabajo, es decir, a honorarios (con boletas).
Base imponible:
• Está constituida por la suma de los ingresos que
obtiene el profesional liberal, es decir, la suma de
sus boletas de honorarios.
• A esta suma será necesario descontarle los gastos
en que haya incurrido el profesional para
obtenerla. Por ello, la ley da dos alternativas para
que este profesional determine la base imponible
de su impuesto de segunda categoría:
– Ingresos - Gastos Efectivos (determinados por
contabilidad conforme a reglas de 1ª Categoría -50
inciso 1º-)
– Ingresos - Gastos Presuntos (30% de sus ingresos con
tope de 15 UTA -50 inciso 3º-)
Gastos deducibles:
• En caso de determinarse la renta conforme a gastos
efectivos, procederán las normas pertinentes de la
primera categoría y, además, conforme al artículo 50
inciso 2º,
“Especialmente, procederá la deducción como gasto de las
imposiciones previsionales de cargo del contribuyente que en
forma independiente se haya acogido a un régimen de
previsión.”
• Como las cotizaciones son voluntarias para los
profesionales independientes, si la ley no señalara que
pueden deducirse como gastos las imposiciones
previsionales, no se podrían deducir. Esta es una norma
de justicia para igualar los regímenes previsionales de
trabajadores dependientes e independientes.
Consideraciones finales:
• Respecto de la alícuota o tasa, en el caso de los trabajadores
independientes (profesionales liberales) esta será la misma del
impuesto global complementario.
• El impuesto de estos trabajadores es de declaración y pago anual,
sin perjuicio de lo cual los trabajadores están obligados a hacer
ciertas deducciones mensuales a título de pago provisional mensual
(PPM), a cuenta del impuesto anual, ascendentes al 10% de lo que
perciban.
• Este 10% debe ser retenido o pagado mensualmente en base al
ingreso mensual.
– Será retenido cuando el servicio se preste a una empresa que lleva
contabilidad completa, correspondiendo a esta su pago mensual.
– Será pagado por el propio profesional cuando el servicio se preste a alguien
distinto de una empresa.
3.- Tributación de Directores o Consejeros
de Sociedades Anónimas:
• Las dietas de los directores o consejeros de S.A., si bien
están contempladas en las normas de 2ª categoría, no
están afectas a las reglas de los impuestos de categoría
sino directamente a impuestos finales (global
complementario o adicional según corresponda).
• Para ellos no es posible tributar bajo el sistema de
presunción, es decir las dietas se incorporan sin que sea
posible deducir como gastos presuntos el 30% de los
ingresos. Si hay gastos vinculados a esas dietas deben
deducirse de los ingresos conforme a las reglas de
impuestos finales.
IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO
Concepto:

• “Es un impuesto anual de la ley de la renta


que grava, como norma general, a personas
naturales con domicilio o residencia en
Chile, respecto del conjunto de rentas
percibidas, retiradas, remesadas o
distribuidas tanto de fuente chilena como
extranjera”.
Características:
• Es un impuesto progresivo por tramos.
• Es un impuesto global lo que significa que pretende abarcar la
totalidad de la rentas del contribuyente, porque es un impuesto
progresivo, en el fondo quiere vincular la totalidad de las rentas del
contribuyente con la progresividad de su cálculo.
• Es un impuesto de declaración anual.
• Los sujetos pasivos de la obligación tributaria son
exclusivamente personas naturales que tienen domicilio o
residencia en Chile, si este requisito no se da entonces el global
complementario se sustituye por el impuesto adicional.
• Es complementario porque es complementario de los impuestos
cedulares (primera y segunda categoría), y éstos sirven de crédito
para el global complementario.
Alícuota o tasa progresiva por tramos (52):
• Las rentas que no excedan de 13,5 UTA ($4.798.440), estarán exentas de
este impuesto.
• Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTA
($10.663.200) , 5%
• Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTA ($17.720.000),
10%
• Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTA ($24.880.800),
15%
• Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTA ($31.989.600),
25%
• Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTA ($42.652.800)
32%
• Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTA
($53.528.400) 37%.
• Sobre la parte que exceda de 150 UTA un 40%.
Base Imponible:
• Se realiza, esencialmente, a través de 2 etapas:
– I.- Renta Bruta Global (Art. 54).
• i.- El legislador señala que se incluyen las rentas afectas de
las distintas categorías (1ª y 2ª).
• ii.- Deben sumarse a lo anterior las rentas exentas de las
categorías.
• iii.- Deben finalmente, sumarse las rentas exentas del mismo
impuesto Global Complementario.
– II.- Renta Neta Global (Art. 55).
• En esta etapa se señala que deben practicarse ciertas y
determinadas deducciones. Practicadas estas estamos en
presencia de la Base Imponible del impuesto Global
Complementario.
I.- Renta Bruta Global:
a Entre las rentas que forman la Renta Bruta Global, están los
dividendos. Los accionistas de S.A. y Soc. en comandita por
acciones deben incorporar en sus rentas brutas globales las
cantidades que a cualquier título distribuyen las sociedades. Art. 14
A N°1.
b El Art. 54 N° 1 inc. 4° exime de la renta bruta global aquellas
sumas que se distribuyan con cargo a Ingresos No Renta y a
acciones crias, y también las distribuciones de acciones de una o
más sociedades producto de la división de una S.A. así como el
aumento del valor nominal de acciones representativas de una
capitalización equivalente.
c Si se distribuyen utilidades en exceso del FUT, se incorpora el
dividendo a la renta bruta global, ya que el FUT, respecto de las
S.A., sólo sirve de información para fijar el orden de prelación para
la distribución de utilidades y sus respectivos créditos. Es por esto
que se incorporan a la renta bruta global sin derecho a crédito
porque no son unidades tributables.
d En segundo lugar, integran la renta bruta global los gastos
rechazados. Estos gastos, por sus características son una modalidad
de retiros presuntos, por lo que incrementan la base imponible del
Global Complementario.
e Rentas Presuntas.
f Rentas determinadas según contabilidad simplificada por planillas,
contratos u otras rentas. Se trata de rentas efectivas determinadas de
un modo simple, ya que el resguardo del interés fiscal lo permite.
Por ejemplo: Rentas del DL 701 de 1974, ley de fomento forestal.
g Rentas de los trabajadores independientes del Art. 42 N°2, o de
directores o consejeros de S.A.
h Rentas de los capitales mobiliarios.
i Rentas del Art. 17 N° 8 a) y b) y j).
j Rentas exentas del Global Complementario. Por ejemplo:
rentas de fuente Argentina en virtud de un tratado para
prevenir la doble tributación; Rentas de fondos mutuos; y,
cuentas de ahorro voluntario.
k Rentas exentas de 1ª y 2ª categoría.
l Rentas del trabajo dependiente.
m Sueldo empresarial del Art. 31 N°6 inc. 3° hasta un monto de
60 UF.
n Retiros. Están contemplados en el Art. 14. Pero es el Art. 21 el
define los distintos tipos de retiro. Se incorporan a la renta
bruta global los retiros de utilidades que quedarán afectos al
Global Complementario, excepto la reinversión y los retiros
en exceso del FUT.
Consideraciones especiales sobre los retiros:
• Retiros en exceso del FUT (Artículo 14 A 1 b)):
– Como señalaremos anteriormente, los retiros en exceso del
Fut son, en el fondo, retiros de capital y se hacen a cuenta de
utilidades futuras por lo que se suspende la tributación
respecto de estos retiros hasta el momento en que estas
utilidades futuras se generen.
• Retiros para reinvertir (Artículo 14 A 1 c)):
– Los retiros que se hagan de una empresa con la intención
reinvertirlos en otra empresa, implican que el dueño no ha
retirado las utilidades con la intención de sacar dichas
cantidades del proceso productivo, por lo cual, cumpliendo
con los requisitos enunciados en este artículo, suspenderá la
tributación sobre estas cantidades hasta que las retire
definitivamente.
II.- Renta Neta Global:
• Para obtener la renta neta global, de la renta
bruta global se hacen ciertas deducciones
– El impuesto de primera categoría pagado el año
anterior.
– Pérdidas de capitales mobiliarios y las del artículo 17
número 8.
– Las cotizaciones previsionales del D.L. 3.500.
• Aquí estamos ante la base imponible, a la
que debemos aplicar la alícuota del artículo
52.
Total a pagar por concepto de Global
Complementario:
• Determinado el impuesto conforme a las dos etapas recién
reseñadas, estaremos en presencia de un impuesto bruto o
teórico, al que se le imputarán ciertos créditos, como por
ejemplo:
– Crédito de fomento forestal.
– Crédito proporcional por las rentas exentas del Global
Complementario.
– Créditos por donaciones a Universidades de la Ley 18.681.
– Créditos por el impuesto único a la segunda categoría.
• Llegamos ahora al impuesto Neto. Este se compara con el
monto de los PPM y las retenciones y eso nos da el total a
pagar por concepto de Global Complementario.

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