CPC JORGE GOMEZ RAMOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

CLASIFICACION DEL PASIVO
REGLAS DE VALUACION
REGLAS DE PRESERNTACION
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PRUEBAS SUSTANTIVAS
CONFIRMACIONES
PAGOS POSTERIORES
CICLO OPERATIVO DE CUENTAS POR PAGAR
PROGRAMAS DE TRABAJO
EXAMEN A LOS RUBROS DEL PASIVO
CEDULA SUMARIA
HOJA DE TRABAJO
SUGERENCIAS
PROVEEDORES
ACREEDORES
PRESTAMOS BANCARIOS
INTERESES POR PAGAR
 El pasivo comprende obligaciones presentes
provenientes de operaciones o transacciones pasadas,
tales como: la adquisición de mercancías o servicios,
perdidas o gastos en que se han incurrido, o por la
obtención de prestamos para el financiamiento de los
bienes que constituyen el activo.
Los principales conceptos comprendidos en
el pasivo son los siguientes:

[ Adeudos por la adquisición de bienes y servicios,

inherentes a las operaciones principales de la empresa,
obligaciones derivadas de la compra de mercancías para
su venta o procesamiento.
[ Cobros anticipados.
[ Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o
servicios para consumo o beneficio de la misma empresa.
[ Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o
impositivas como son sueldos, comisiones, regalías,
gratificaciones, impuestos retenibles a cargo de la misma
empresa, etc.
[ Prestamos de instituciones de crédito, de particulares, de
compañías filiales.
Ciertos casos de obligaciones provenientes de operaciones
bancarias de descuento de documentos.
El pasivo se clasifica con su fecha de liquidación o vencimiento, en
pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo.

El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidación se producirá

dentro de un año, en el curso normal de las operaciones.

El pasivo a largo plazo esta representado por los adeudos cuyo

vencimiento sea posterior a un año.
[ Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales
o impositivas, comúnmente denominados pasivos
acumulados, representan por lo general cargos a los
resultados de operación por servicios o por beneficios
devengados la fecha del balance.

[ La participación de utilidades a los trabajadores

correspondientes al periodo terminado en la fecha del
balance representa una obligación contractual cuyo costo
es aplicable a los resultados del periodo y por
consiguiente el pasivo correspondiente debe registrarse a
la fecha del balance.
[ En el caso de prestamos obtenidos en efectivo, el
pasivo deberá registrarse por el importe recibido o
utilizado.

[ Los pasivos pagaderos en moneda extranjera deberán

ser convertidos a moneda nacional al tipo de cambio
oficial vigente a la fecha del balance.

[ El pasivo por emisión de obligaciones deberá

representar el importe a pagar por las obligaciones
emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los títulos.
 Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad, el pasivo a
corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos
de pasivo en el balance general.

La presentación de los diferentes conceptos del pasivo a

corto plazo deberá hacerse tomando en cuenta tanto la
agrupación del pasivo de naturaleza semejante como las
condiciones de exigibilidad.
 Presentar por separado los adeudos a favor de
proveedores por la adquisición de los bienes o servicios que
representan las actividades principales de la empresa.

Los saldos deudores de importancia que formen parte de

las cuentas por pagar a proveedores, deben reclasificarse como
cuentas por cobrar o como inventarios.

Los pasivos que representen financiamientos bancarios a

corto plazo deberán de presentarse por separado.
Los objetivos de auditoria al llevar a cabo el examen de pasivos
son los siguientes:

[ Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance

general son reales y representen obligaciones de la entidad
por artículos recibidos.
[ Verificar que se incluyan todos los pasivos s cargo de la
entidad por los importes que se adeuden a la fecha del
balance.
[ Comprobar que los pasivos no están garantizados por
gravámenes sobre activos u otras garantías colaterales, a
menos de que así este indicado.
[ Comprobar que los pasivos estén adecuadamente
clasificados.
[ Análisis de variaciones de un periodo a otro y contra el
presupuesto.
[ Comprobación del numero de días de crédito con la cifra
equivalente del año anterior, con objeto de identificar
problemas en el cumplimiento de los vencimientos del pasivo.
[ Comparación de una lista de proveedores de un periodo a
otro con objeto de identificar si existen cambios importantes.
 El Auditor desarrolla pruebas de cumplimiento con
objeto de adquirir seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno contable en los que
pretende confiar existen y se aplican eficazmente.
[ Segregación de las funciones de autorización, compra,
recepción, enajenación, verificación de documentos, registro
y pago.
[ Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y
garantizarlos.
[ Uso y control efectivo de ordenes de compra y notas de
recepción prenumeradas para todo gasto y compra.
[ Revisión de facturas, precios y cálculos y cotejo contra las
ordenes de compra y notas de recepción.
Determinación del monto de los pasivos por concepto de
impuestos
 Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener
evidencia suficiente y competente respecto a las
aseveraciones de los estados financieros en cuanto a
existencia, integridad, valuación, propiedad, presentación
y revelación de las obligaciones y deudas contraídas
pendientes de liquidar son:
 Obtención de comunicación escrita de instituciones que
hayan otorgado créditos, de proveedores, acreedores.

Uno de los procedimientos para el examen de efectivo

consiste en solicitar de los bancos información con respecto
a las cuentas de cheques.

En el caso de proveedores es conveniente solicitar los

saldos a la misma fecha en la que se practique el inventario
físico.
 Examen de la documentación de los pasivos pagados con
posterioridad a la fecha del balance.

Con objeto de asegurarse de la existencia y autenticidad

de los pasivos así como de la posibilidad de descubrir
operaciones registradas en el ejercicio siguiente y que afecten
el ejercicio que se esta revisando.

El examen de los comprobantes de los pagos en cheques o

en efectivo, facturas o recibos que se recuperen al liquidar el
pasivo, dan al auditor la seguridad de su existencia real.
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
 SE SOLICITA EL MATERIAL NECESARIO POR
MEDIO DE UNA REQUISICIÓN DE COMPRA

REQUISICIÓN DE COMPRA

ORDEN AL DEPARTAMENTO DE COMPRAS

DESPUÉS DE OBTENER LA MEJOR COTIZACIÓN DE
PROVEEDOR PROVEEDORES,SE FORMULA ORDEN DE COMPRA..

COPIAS DE ORDEN DE COMPRA

CONTABILIDAD
FACTURA COMPARA FACTURAS CON ORDEN DE COMPRA
DEL Y NOTA DE ENTRADA AL ALMACÉN.FORMULA
PROVEEDOR CUENTA POR PAGAR AL PROVEEDOR

NOTAS DE ENTRADA AL ALMACÉN

ALMACÉN
MATERIALES CUENTA LOS MATERIALES Y COMPRUEBA LA
DE LOS CALIDAD. FORMULA NOTA DE ENTRADA
PROVEEDORES

MATERIALES COLOCADOS EN EL ALMACÉN

 ACTIVIDADES PRUEBAS ALCANCE FECHA RESPONSABLE REGISTRO

C omparar saldos del año anterior y actual

Comparar saldos del periodo actual con saldos de periodos
1 anteriores e investigar diferencias significativas. 80% Junio 22 2001 Christian Martínez
Verificar listado de pasivos acumulados
Obtener o preparar un análisis de las cuentas de pasivos
acumulados.
1. Verificar exactitud aritmética
2 2. Comparar contra libro mayor 85% Junio 23 2001 Nayeli Grajales
Verificar pasivos acumulados
OTROS ACREEDORES /
Examine documentos soporte de los pasivos:
PASIVOS
CONTINGENTES 1. Determinar las bases y métodos de acumulación
3 2. Recalcule montos proporcionados 100% Junio 24 2001 Nayeli Grajales
Revisar pasivos acumulados durante el año en relación con
gastos
Revisar pasivos acumulados durante el año en relación con
4 gastos 100% Junio 25 2001 Christian Martínez

Revisar mayor general para determinar partidas inusuales.

Revisar cuentas del mayor general de pasivos, otros pasivos y
créditos diferidos del periodo e investigar partidas mayores o
5 inusuales. 100% Junio 25 2001 Christian Martínez
ACT IVIDADES PRUEBAS ALCANCE FECHA RESPONSABLE REGIST RO

C álculo del impuesto anual

1) Revisión conciliación contable fiscal:
a) Verifique cálculos del componente inflacionario
b) Revise todas y cada una de las partidas en
conciliación
2) Revise el calculo del IMPAC
1 3) Revise el cálculo del PT U 80% Junio 26 2001 Christian Martínez
En relación a los pagos provisionales.
1. Obtener extracto de pagos provisionales y
cotejar
IMPUEST OS
2. Realizar suficiencias de pasivo
2 3. Validar las bases y ligar contra resultados 45% Junio 27 2001 Adolfo Montes
Verificar la adecuada presentación
Examine documentos soporte de los pasivos:
1. Determinar las bases y métodos de
acumulación
3 2. Recalcule montos proporcionados 100% Junio 28 2001 Nallely Sotelo
Revisar pasivos acumulados durante el año en relación con
gastos
4 Revisar pasivos acumulados durante el año en relación con gastos 100% Junio 29 2001 Christian Martínez
 ACTIVIDADES PRUEBAS ALCANCE FECHA RESPONSABLE REGISTRO
Obtener un análisis de las cuentas por pagar a la fecha
en que se vayan a confirm ar los saldos.

Explique los movimientos e investigue cualquier relación no

esperada o no usual entre el año actual, el año anterior y las
cantidades presupuestadas para:
1. Total de cuentas por pagar
2. Saldos de cuentas por pagar actuales y a largo
1 plazo 60% Junio 30 2001 Chritian Martinez Viloria
Seleccionar las cuentas que vayan a ser confirm adas y
llevar a cabo el siguiente trabajo

1. Preparar solicitud de confirmación

2. Requerir a la compañía que elabore las
solicitudes de confirmación
CUENTAS POR PAGAR
3. Revisar que los nombres, domicilio y datos
generales del proveedor estén de acuerdo con los
registros del departamento de compras
4. Enviar solicitudes de confirmación , controlar las
2 fechas de envío. 60% Julio 1 2001 Adolfo Montes
Conciliar los estados de cuenta recibidos com o
resultado del envío de las confirm aciones.
Determinar si la compañía debe registrar algún ajuste como
3 consecuencia de la conciliación. 80% Julio 2 2001 Adolfo Montes

Determ
Determinarinar
la la existencia
existencia de pasivos
de pasivos no registrados
no registrados a la fecha de
revisión mediante la inspección de facturas recibidas a
revisión, relaciones de remisiones recibidas pendientes de
recibir la factura, cheques expedidos con posterioridad a la
4 fecha de rev 50% Julio 3 2001 Adolfo Montes
 EMPRESA XXX
COMPARACION ENTRE SALDO EN BALANCE Y SALDO AUDITADO
PROVEEDORES NACIONALES

P roveedor Nombre Saldo HT Saldo auditado

110047 ELECTROFORJADOS NACIONALES S. 4,458.09 4,458.09
110060 FABRICA DE ARTICULOS DE LONA 5,564.16 5,564.16
110065 TECNICA Y EQUIPOS HIDRONEUMATI 0.00 (0.00)
110068 PATIÑO REYES RAMON 18,612.64 18,612.64
110086 IMPORT MEXLARIUS, S.A. DEC.V. 13,870.12 13,870.12
110099 HERRAMIENTAS Y SERVICIOS PROFE 3,872.51 3,872.51
110103 STANDOX MAX, S.A. DE C.V. 472,126.31 472,126.31
110106 THE DOLPHIN COMPANY 8,947.57 8,947.57
120083 MURRA CASTILLO CARLOS G. 300,801.55 300,801.55
120087 BONDO/MAR-HYDE CORPORATION 136,218.76 136,218.76
311052 HAMACH NEDERLAND BV 531,123.41 531,123.41
311058 GOMEZ ABOITES MARIA 21,830.45 21,830.45
311068 DOMINGUEZ GARCIA JOSE LUIS 3,344.36 3,344.36 Diferencia
311082 GRUPO CAAZ, S.C. 791,028.05 841,030.00 50001.95
MARQUEZ VELEZ RAQUEL (690.00) (690.00)
Prove e dore s N a ciona le s 2,311,107.98 2,361,109.93
 EMPRESA XXX
COMPARACION ENTRE SALDO EN BALANZA Y SALDO AUDITADO
PROVEEDORES EXTRANJEROS
P roveedor Nombre Saldo HT Saldos Auditados
120003 B.B. & G. JANITORIAL SUPPLY 40,181.66 40,181.66
120004 CAR-LACK GFT + HMBH 50,251.72 50,251.72
120007 CAR-O-LINER AB 2,095,281.28 2,095,281.28
120008 CHEMCO MANUFACTURING COMPANY I 104,844.64 104,844.64
120010 DEDOES INDUSTRIES INC. 112,735.47 112,735.47
120011 DOMINION SURE SEAL 6,139.69 6,139.69
120012 EDWIN TRISK LIMITED 414,817.64 414,817.64
120013 EMM INTERNATIONAL BV. 1,275,467.00 1,275,467.00
120014 EMM NORTH AMERICA INC. 123,878.57 123,878.57
120015 EUROVAC INC. 20,657.58 20,657.58
120019 FARECLA PRODUCTS LTD. 61,051.48 61,051.48
120023 MENZERNA GMBH & CO. KG. 6,562.46 6,562.46
120024 PACE DISTRIBUTING INC. (MO-CLA 90,401.33 90,401.33
120027 R. ROBB INTERNATIONAL ASSOC. 380,932.45 380,932.45
120028 SATA-FARBSPRITZTECHNIK GMBH & 348,999.18 348,999.18
120031 SIA ABRASIVES INC. INC USA 306,988.89 306,988.89
120033 SPERITEX S.P.A. 168,728.67 168,728.67
120034 USI ITALIA S.R.L. 734,420.43 734,420.43
120035 VOLKER FARBSPRITZTECHNIK GMBH. 5,920.27 5,920.27
120067 MV MARKETING UND VERTRIEBS GMB 1,186,879.20 1,186,879.20
120068 NEDERMAN INC 462,437.18 462,437.18
120070 TESA TAPE INC 2,524,854.40 2,524,854.40
120073 PRO SPOT INTERNATIONAL INC 137,998.90 137,998.90
120082 SISTEMAS EUROPEOS DE TECNOLOGI 30,039.00 30,039.00
311022 R.B.L. RIELLO BRUCIATORI LEGNA (241.29) (241.29)
CASA DE CAMBIO MONEX, S.A. DEC 0.01 0.01
P rove e dore s E xtra nje ros 10,690,227.79 10,690,227.79
 AA1

EMPRESA XXX
CEDULA ANALITICA PROVEEDORES
P ro veedo r No mbre Saldo

110045 ELECTROFORJADOS NACIONALES S. 4,458.09 Deudores Diversos 690.00

110047 FABRICA DE ARTICULOS DE LONA 5,564.16 Proveedores 690.00
110060 TECNICA Y EQUIPOS HIDRONEUMATI (0.00)
110065 PATIÑO REYES RAMON 18,612.64
110068 IMPORT MEXLARIUS, S.A. DEC.V. 13,870.12 Para reclasificación de saldos contrarios de la cuenta de
110086 HERRAMIENTAS Y SERVICIOS PROFE 3,872.51 Proveedores y se encuentre presentada de acuerdo a PCGA
110099 STANDOX MAX, S.A. DE C.V. 472,126.31 U (690) Importe de saldos contrarios Proveedores Nacionales
110103 THE DOLPHIN COMPANY 8,947.57
110106 MURRA CASTILLO CARLOS G. 300,801.55 U Almacén 50,001.95
120083 BONDO/MAR-HYDE CORPORATION 136,218.76 U Proveedores 50,001.95
120087 HAMACH NEDERLAND BV 531,123.41 U
311052 GOMEZ ABOITES MARIA 21,830.45
311058 DOMINGUEZ GARCIA JOSE LUIS 3,344.36 Ajuste por no registrar una factura de compra de mercancía
311068 GRUPO CAAZ, S.C. 841,030.00 U
311082 MARQUEZ VELEZ RAQUEL (690.00)
P rove e dore s N a ciona le s 2,361,109.93 2,361,109.93
2,311,107.98 SALDO SEGÚN BALANZA
120001 B.B. & G. JANITORIAL SUPPLY 40,181.66 50,001.95 DIFERENCIA
120003 CAR-LACK GFT + HMBH 50,251.72 2%
120004 CAR-O-LINER AB 2,095,281.28 U
120007 CHEMCO MANUFACTURING COMPANY I 104,844.64
120008 DEDOES INDUSTRIES INC. 112,735.47
120010 DOMINION SURE SEAL 6,139.69
120011 EDWIN TRISK LIMITED 414,817.64 U
120012 EMM INTERNATIONAL BV. 1,275,467.00 U
120013 EMM NORTH AMERICA INC. 123,878.57
120014 EUROVAC INC. 20,657.58
120015 FARECLA PRODUCTS LTD. 61,051.48
120019 MENZERNA GMBH & CO. KG. 6,562.46
120023 PACE DISTRIBUTING INC. (MO-CLA 90,401.33
120024 R. ROBB INTERNATIONAL ASSOC. 380,932.45 U
120027 SATA-FARBSPRITZTECHNIK GMBH & 348,999.18
120028 SIA ABRASIVES INC. INC USA 306,988.89 Deudores Diversos (241)
120031 SPERITEX S.P.A. 168,728.67 Proveedores (241)
120033 USI ITALIA S.R.L. 734,420.43 U
120034 VOLKER FARBSPRITZTECHNIK GMBH. 5,920.27
120035 MV MARKETING UND VERTRIEBS GMB 1,186,879.20 U Para reclasificación de saldos contrarios de la cuenta de
120067 NEDERMAN INC 462,437.18 U Proveedores y se encuentre presentada de acuerdo a PCGA
120068 TESA TAPE INC 2,524,854.40 U
120070 PRO SPOT INTERNATIONAL INC 137,998.90 (241) Importe de saldos contrarios Proveedores Extranjeros
120073 SISTEMAS EUROPEOS DE TECNOLOGI 30,039.00
120082 R.B.L. RIELLO BRUCIATORI LEGNA (241.29)
311022 CASA DE CAMBIO MONEX, S.A. DEC 0.01
P rove e dore s E xtra nje ros 10,690,227.79 ü

ü OK VS BALANZA
U IMPORTES POR LOS QUE SE ENVIO CONFIRMACION
 EMPRESA XXX
COMPARACION ENTRE SALDO EN BALANZA Y SALDO AUDITADO
ACREEDORES

SALDO
ANALITICO
Acreedor Nombre Saldo HT
121001 COMPAÑIA ARIZA S.A. $34,000.00 $ 34,000.00
121002 CAMPESTRE Y ASOCIADOS $34,611.00 $ 34,611.00
121003 CAMPJAR S.A. $78,920.00 $ 78,920.00
121004 SOLFER CAMPUSANO $50,000.00 $ 50,000.00
121005 KRIMHER S.A. $324,510.00 $ 324,510.00
121006 ROMMER $113,000.00 $ 113,000.00
121007 AMHKARES $15,000.00 $ 15,000.00
121008 MOSHER DE MÉXICO $100.00 $ 100.00
121009 ASORES S.A. $123,560.00 $ 123,560.00
121010 PROFUSA DEL PACIFICO $45,320.00 $ 45,320.00
121011 SERVICIO TELEFÓNICO $2,000.00 $ 2,000.00
121012 SERVICIO DE LUZ $2,800.00 $ 4,600.00
121013 GENERAL MOTORS MÉXICO $89,000.00 $ 89,000.00
121014 KOMERA S.A $98,000.00 $ 98,000.00
121015 RETOM DE MÉXICO $76,500.00 $ 76,500.00
121016 DIMHER $16,543.00 $ 16,543.00
121017 SUELDOS POR PAGAR $0.00 $ 9,879.00
121018 HANTHER ROMIN $10,000.00 $ 15,000.00
121019 ZOJERTHER $14,999.00 $ 14,999.00
$1,128,863.00 $ 1,145,542.00
 BB1
EMPRESA XXX
CEDULA ANALITICA ACREEDORES
Acreedor Nombre Saldo
121001 COMP AÑIA ARIZA S .A. 34000.00 Gastos de Administración 9,879
121002 CAMP E S TRE Y AS OCIADOS 34611.00 Acreedores Diversos 9,879
121003 CAMP J AR S .A. 78920.00 Sueldos por pagar 9879
121004 S OLFE R CAMP US ANO 50000.00
121005 KRIMHE R S .A. 324510.00 Ajuste por no haber registrado el pago de sueldo
121006 ROMME R 113000.00
121007 AMHKARE S 15000.00 9,879 Importe de saldo no registrado
121008 MOS HE R DE MÉ XICO 100.00
121009 AS ORE S S .A. 123560.00
121010 P ROFUS A DE L P ACIFICO 45320.00 Gastos de Administración 1,960
121011 S E RVICIO TE LE FÓNICO 2000.00 Gastos de Ventas 840
121012 S E RVICIO DE LUZ 4600.00 Acreedores Diversos 2800
121013 GE NE RAL MOTORS MÉ XICO 89000.00 CFE 2800
121014 KOME RA S .A 98000.00 Ajuste por no haberse registrado adecuadamente
121015 RE TOM DE MÉ XICO 76500.00 los pagos de luz
121016 DIMHE R 16543.00 2800 Importe de saldo no registrado
121017 FRITE RA Y KARIME 9879.00
121018 HANTHE R ROMIN 15000.00
121019 ZOJ E RTHE R 14999.00
1145542.00 1145542.00
1128863.00 Saldo según balanza
16679.00 Diferencia
1.48%
 EMPRESA XXX
COMPARACION ENTRE SALDO EN BALANZA Y SALDO AUDITADO
PRESTAMOS BANCARIOS

Saldos
Acreedor Nombre Saldos HT Audit ados
122001 IXE GRUPO FINANCIERO 5000.00 (5000.00)

122002 BANCRECER 90000.00 90000.00

122003 CITYBANK 50000.00 50000.00

122004 BANORTE 100000.00 100000.00

122005 BANAMEX 700000.00 700000.00

945000.00 935000.00
 EMPRESA XXX CC1
CEDULA ANALITICA PRESTAMOS BANCARIOS

Acreedor Nombre Saldo

122001 IXE GRUP O FINANCIE RO (5000.00)
122002 B ANCRE CE R 90000.00
122003 CITYB ANK 50000.00
122004 B ANORTE 100000.00
122005 B ANAME X 700000.00
935000.00 935000.00
945000.00 Saldo según balanza
(10000.00) Diferencia
Pasivo Largo Plazo 33333.33 1.06%
Banorte
Pasivo Corto Plazo 33333.33
Banorte
Reclasificación del Pasivo a Largo Plazo a Corto Plazo

33333.33 Importe de reclasificación

Deodores Diversos 5000

IXE Grupo Financiero
Préstamo Bancario 5000
IXE Grupo Financiero
Reclasificación del Pasivo a Largo Plazo a Corto Plazo

5000 Importe de reclasificación

 EMPRESA XXX
COMPARACION ENTRE SALDO EN BALANZA Y SALDO AUDITADO
INTERESES POR PAGAR

Saldos
A creedor N om bre M onto Intereses Saldos HT A uditados
123001 IXE GRUPO FINANCIERO -5000 -575 -575
123002 BANCRECER 90000 18000 18000
123003 CITYBANK 50000 8250 8250
123004 BANORTE 100000 18000 18000
123005 BANAMEX 700000 74000 74000
935000 117675 117675
 DD1
EMPRESA XXX
CEDULA ANALITICA INTERESES POR PAGAR

Acreedor Nombre M onto Intereses

122001 IXE GRUP O FINANCIE RO (5000.00) (575.00)
122002 B ANCRE CE R 90000.00 18000.00
122003 CITYB ANK 50000.00 8250.00
122004 B ANORTE 100000.00 18000.00
122005 B ANAME X 700000.00 74000.00
935000.00 117675.00 117675.00
117675.00 Registro según Balanza
0.00 Diferencia

Gastos y Productos Financieros 575.00

Intereses por Pagar 575.00
IXE Grupo Financiero

Reclasificación de intereses por pagar

575.00 Importe de la reclasificación

 EFAPOL, S.A DE C.V.
CEDULA SUMARIA
CUEN TAS POR PAGAR

Saldo s al Saldo s al A ju s tes Saldo s Rec las ific ac io n es Saldo s al

No C ta C o n c epto
31-dic -99 31-dic -00 D H A ju s tado s D H 31-dic -00

120000 PROVEEDORES NACIONALES AA1 2,311,107.98 AA 50,001.95 2,361,109.93 690.00 4,722,909.86

PROVEEDORES EXTRANJEROS AA2 10,690,277.79 10,690,277.79 241.00 10,690,518.79
121000 ACREEDORES DIVERSOS BB1 1,128,863.00 BB 9,879.00 1,141,542.00 1,141,542.00
2,800.00
122000 PRESTAMOS BANCARIOS CC1 945,000.00 CC 945,000.00 33,333.33 5,000.00 950,000.00
33,333.33
123000 INTERES POR PAGAR DD1 117,675.00 DD 575.00 118,250.00

TOTAL PASIVO 15,192,923.77 HT 62,680.95 15,137,929.72 33,333.33 39,839.33 17,623,220.65

 E FAP OL, S .A DE C.V.
HOJ A DE TRAB AJ O DE P AS IVO Y CAP ITAL

Saldos al Saldos al Ajus tes Saldos Reclas ificaciones Saldos al

Referencia Concepto
31-Dic-99 31-Dic-00 D H Ajus tados D H 31-Dic-00

120000 PROVEEDORES NACIONALES AA 2,311,107.98 50,001.95 2,361,109.93 690.00 4,722,909.86

PROVEEDORES EXTRANJ EROS 10,690,277.79 10,690,277.79 241.00 10,690,518.79
121000 ACRE E DORE S DIVE RS OS BB 1,128,863.00 9,879.00 1,141,542.00 1,141,542.00
2,800.00
122000 P RE S TAMOS B ANCARIOS CC 945,000.00 945,000.00 33,333.33 5,000.00 950,000.00
33,333.33
123000 INTE RE S P OR P AGAR DD 117,675.00 575.00 118,250.00

TOTAL PASIVO 15,192,923.77 62,680.95 15,137,929.72 33,333.33 39,839.33 17,623,220.65

130000 CAPITAL CONTABLE 4,750,000.00 4,750,000.00 4,750,000.00
131000 UTILIDAD DEL EJ ERCICIO 3,077,000.00 3,077,000.00 3,077,000.00
TOTAL CAPITAL 7,827,000.00 7,827,000.00 7,827,000.00

TOTAL PASIVO Y CAPITAL 23,019,923.77 62,680.95 22,964,929.72 33,333.33 39,839.33 25,450,220.65

 CONTENIDO
 1 Descripción
 2 Objetivos de auditoría
 3 Objetivos de control interno
 4 Procedimientos de auditoría
Procedimientos para la verificación de cuentas a pagar
Procedimientos para la verificación de la correcta valoración
de las cuentas
 Básicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden
a deudas contraídas por las compras de mercancías
necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa.
 También están aquellas que corresponden a las deudas de
suministradores de bienes y servicios que no tienen la
consideración de proveedores.
 El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de
las cuentas a pagar,por lo que debe obtener información
suficiente sobre los siguientes aspectos:

 1 Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las

compras esacorde con las necesidades de la empresa.
 2 Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida
y el importefacturado.
 3 Verificar la existencia de la autorización correspondiente para
cada pedido.
 4 Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que
están adecuadamente descritos y clasificados en los estados
financieros.
 5 Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente
autorizados
 6 Cerciorarse que la contabilización se ha realizado según las
normas recogidas en el PGC.
 7 Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas
reales de la empresa.
 8 Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
 9 Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que
les corresponde según criterios contables.
 10 Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste
área, son eficaces.
 Tiene especial relevancia en este área el sistema de control
interno establecido por la empresa;por ello, el auditor debe
conocer los circuitos establecidos por la empresa en el
flujograma para las compras y demás cuentas a pagar.

 De la información obtenida y de su comprobación

dependerá el grado de fiablidad que tenga el auditor y, en
función de ello, realizará un mayor o menor número de
pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas.
 Una adecuada segregación de funciones.
 Verificar la existencia de guía de remisión de entrada
prenumerados.
 Existencia de un control en el momento de recepción de la
mercancía (conteo y control de calidad).
 Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
 Supervisión de las facturas de proveedores y acreedores,
 Realización de conciliaciones periódicas.
 Registro y control de las mercancías recibidas.
 Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
 Envío periódico, por persona independiente, de conciliaciones
a proveedores y acreedores, aclarando las diferencias
existentes.
 Imputación adecuada de las recepciones de mercancías al
final del ejercicio económico (corte de operaciones).
 Se entiende por corte de compras el procedimiento
establecido para asegurar que las compras cuya entrega se ha
realizado (y las correspondientes devoluciones y
reclamaciones hechas a proveedores) hasta el final del
ejercicio, están reflejadas en los estados financieros del
ejercicio.
 Comprobar toda la documentación soporte de una compra
antes de la autorización del pago.
 Los procedimientos utilizados dependerán
fundamentalmente de los siguientes factores:

 Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra

incluida la empresa.
 Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
 Importancia relativa de los saldos.
 Mediante la verificación de cuentas a pagar el auditor
obtendrá la mejor evidencia sobre ésta área de los propios
proveedores y acreedores. Para ello solicitará de la empresa
la redacción de cartas de circularización para todos los
seleccionados.
 Se tendrán en cunta todas las cuentas de proveedores y
acreedores incluyendo las deudas recogidas en efectos
comerciales.
 El tamaño de la muestra a circularizar estará en función del
resultado del control interno y del criterio utilizado por el
auditor. Entre otros, elegirá:
 Tengan saldos más importantes.
 Posean saldo deudor.
 Recojan movimientos muy importantes.
 No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
 Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas
(facturas,pendientes de recibir, etc.).
 Algunos con saldo cero
 Los procedimientos a seguir, serán:
 1 Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones
realizadas con las cuentas de este grupo, siguen las normas de
valoración del PCGE.
 2 Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.
 3 Comprobar la adecuada clasificación de las cuentas a corto
y largo plazo.
 4 Examinar la correcta distinción entre proveedores y
proveedores, efectos comerciales a pagar.
 5 Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar
que no se han contabilizado operaciones en fechas diferentes
a las que se produjeron.
 Qué tipos de dictamen existen?

 Dictamen Limpio o sin Salvedades.

 Dictamen con Salvedades.
 Dictamen Negativo. (Adversa o desfavorable)
 Abstención de opinión. (Denegación de opinion)

46
 Es aquel que emite el C.P.C. cuando durante el desarrollo de
su exámen:

 No encontró desviación en la aplicación de NIFs,

 Ni se le presentaron limitaciones a su trabajo, ya sea
impuestas por la entidad auditada ó por las circunstancias.

47
 Dicho en otras palabras, este dictamen se emite cuando el
auditor encontró todo razonablemente bien y pudo llevar a
cabo su trabajo sin contratiempos.

48
 Es aquel que emite el contador público:

 Cuando detectó desviaciones en la aplicación de NIFs,ó

cuando se le presentaron limitaciones en el alcance del
exámen practicado.

49
 Cuando existan desviaciones en la aplicación de NIFs:

 El auditor deberá describir en forma precisa en qué

consisten, cuantificando su efecto en los estados financieros.

50
 Si las referidas salvedades no pueden cuantificarse
razonablemente, así deberá indicarse en el dictamen.

51
 Cuantificar es mencionar el importe en soles, que afecta el
monto del resultado del ejercicio y como consecuencia de los
impuestos a la utilidad .

52
 Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos
que dan origen a desviaciones en la aplicación de las Normas
de contabilidad, el párrafo del dictamen puede abreviarse
haciendo referencia a dicha nota.

53
 Son las limitaciones que afectan el alcance del examen
practicado, impuestas por la administración de la entidad y
pueden ser:
 No hay contabilidad, o bien esta retrasada o no es confiable,
 No se dan facilidades para aplicar los procedimientos de
auditoría,
 Se niega información al auditor, etc.;

54
 Sí, las limitaciones impuestas por las circunstancias, ejemplo:

 Huelgas, siniestros, etc.,

 Aquí el auditor deberá describir, en un párrafo específico de
su dictamen, la naturaleza de esas limitaciones.

55
 Dentro del cuerpo del dictamen se deberán revelar párrafos
con las salvedades señalando las razones de importancia que
las originaron, e indicando inmediatamente después de la
expresión "En mi opinión", la frase "excepto por" o su
equivalente, haciendo referencia a dichos párrafos.

56
 El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa:

 Cuando concluye que los estados financieros no están de

acuerdo con las NIF, y las desviaciones son a tal grado
importantes, que la expresión de una opinión con
salvedades no sería adecuada.

57
 El hecho de expresar una opinión negativa obliga al auditor
a revelar:
 Todas las desviaciones importantes a las NIF.
 Y todas las limitaciones importantes que haya tenido en el
alcance de su trabajo.

58
 En caso de que emita un dictamen negativo, el auditor no
deberá incluir en el dictamen una opinión parcial sobre
componentes o partidas individuales de los estados
financieros, pues haría contradictorio y confuso su dictamen.

59
 El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el
alcance de su examen haya sido limitado en tal forma, que
no proceda la emisión de un dictamen con salvedades. En
este caso, deberá indicar todas las razones que dieron lugar a
dicha abstención.

60
 Sí.
 No obstante que implica la imposibilidad del auditor de
expresar una opinión sobre los estados financieros tomados
en su conjunto, se considera como dictamen para efectos de
las normas de auditoria.

61
 LA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN NO DEBE USARSE EN
SUSTITUCIÓN DE UNA OPINIÓN NEGATIVA. Cuando el C.P.C.
haya llegado a la conclusión de que los estados financieros no
presentan la situación financiera y/o el resultado de las
operaciones conforme a las NIFs, así deberá expresarlo.

62
 En el caso de que se exprese una abstención de opinión, el
auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión parcial
sobre componentes o partidas individuales de los estados
financieros, en vista de que haría contradictorio confuso su
dictamen.

63
 ELEMENTOS BÁSICOS QUE INTEGRAN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR

64
 Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a
quien haya contratado los servicios del auditor.

65
 El dictamen del auditor se referirá al estado de situación
financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de flujos de efectivo.

66
 Normalmente se presentan estados financieros comparativos
y el auditor debe mencionar en su dictamen la
responsabilidad que asume respecto a dichos estados,
indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas
y periodos de los estados financieros por él examinados.

67
 Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados
financieros son responsabilidad de la administración de la
entidad y que la responsabilidad del auditor es la de
expresar una opinión sobre los mismos.

68
 En el dictamen se describirá el alcance del trabajo efectuado,
mediante las afirmaciones siguientes:

 1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de

auditoría generalmente aceptadas.
 2. Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener
una seguridad razonable acerca de que los estados
financieros están libres de errores importantes, y que están
preparados de acuerdo con la NIFs.

69
 3. Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.
 4. Que la auditoría incluyó la evaluación de las NIFs utilizadas
y de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración de la entidad.
 5. Que la auditoría proporcionó bases razonables para
sustentar una opinión.

70
 El dictamen deberá establecer claramente la opinión del
auditor acerca de si los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, de
acuerdo con las NIFs.

71
 Siempre deberá aparecer el nombre y la firma del contador
público para mantener la responsabilidad profesional
individual de quien suscribe el dictamen; …
 Sin embargo, éste puede redactarse utilizando la primera
persona del plural
 Ejemplo:
 Hemos examinado…
 En nuestra opinión…

72
 Cuando el auditor sea socio de una firma de contadores
públicos cuyo nombre se mencione en dicho documento.

73
 Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma
en la que el auditor concluya el trabajo de auditoría de
estados financieros; es decir, cuando se retire de las oficinas
de la entidad una vez obtenida la evidencia de la información
que esté dictaminando.

74
 Existen casos de excepción a lo referido, y es cuando se
conoce de eventos o transacciones que es necesario revelar
en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a
la fecha de terminación de la auditoría;

75
 Cuando los eventos importantes se conocen después de
terminada la revisión se puede recurrir a las dos siguientes
opciones:
 1.-Utilizar dos o más fechas, es decir, dejando la original
del término de la auditoría y mencionando en seguida la
nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior
revelado en una nota a los estados financieros;
 2.- Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior.

76
 Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los
usuarios de los estados financieros, el dictamen deberá
prepararse conforme a los modelos de papeles de trabajo ó
cédulas de trabajo.

77
 Fin del tema tipos de dictamen.

 Continua Elementos de las Notas a los Estados Financieros.

78
 ELEMENTOS QUE DEBEN INTEGRAR LAS NOTAS A LOS
ESTADOS FINANCIEROS

79
 Por limitaciones prácticas de espacio, la mayor parte de las
veces no se puede presentar en el cuerpo de los estados
financieros toda la información necesaria para una
revelación suficiente; por tal motivo, las entidades
acostumbran ampliar su información mediante notas a los
estados financieros.

80
 HEFFES,G. “Auditoría de los EEFF,Técnicas y Áplicación”
 SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES – SMV
“Reglamento de Información Financiera”.
 SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES – SMV
 “Manual de Elaboración de EEFF”
 FEDERACION DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DEL
PERU “ Normas Internacionales de Contabilidad”
 MAUTZ,R.K. “ Fundamentos de Auditoría”
 O.RAY WHITTINGTON. “Auditoría un enfoque integral”
 Portal de Superintencia de Mercado de Valores
 www.smv.gob.pe/.
 Portal de la Superintendencia Nacional de Administración
 www.sunat.gob.pe/.
 Consultas e mail
 cpcjorgegomez@gmail.com