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Convention Nationale des PRESIDENTS

Sensibilisation à la gestion comptable


et financière :
Points clefs & risques…
Sommaire
SECTION I : DEFINITIONS
A. Bilan et compte de résultat

B. Notions de BFR et fonds de roulement

C. Situation nette de l’association

SECTION II : PRESENTATION DES PRINCIPAUX POSTES DES COMPTES


A. Le bilan actif & passif

B. Le compte de résultat

C. L’annexe

SECTION III : ZONES DE RISQUES ET DE VIGILANCE


A. Les principaux points de risque et d’attention

B. Les ratios « tableaux de bord » et le risque ultime…

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SECTION I :

DEFINITIONS
A - LE BILAN FINANCIER
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE

Définition du Plan Comptable Général (PCG) :

« Le bilan décrit séparément les éléments actifs et passifs de l'entité et fait


apparaître de façon distincte les capitaux propres et, le cas échéant, les
autres fonds propres ».

Les éléments d'actif et de passif sont évalués séparément.

Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes d'actif et de


passif. »

Le bilan comptable constitue donc une photographie du patrimoine de


l'entreprise à un moment donné. Il comprend deux parties : l'actif et le
passif.

Les soldes des comptes qui constituent l'actif représentent les emplois;
les soldes des comptes qui composent le passif mesurent les ressources.
A - LE BILAN FINANCIER
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE

ACTIFS PASSIFS

+
-
LIQUIDITE

STABILITE
EMPLOIS RESSOURCES
+

Liquidité des emplois & Stabilité / Exigibilité des


ressources
A - LE BILAN FINANCIER
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE

Les postes de l’actif (EMPLOIS) sont présentés par ordre de


liquidité (= rapidité de transformation en espèces sonnantes…)
- L’actif immobilisé (les outils de travail de l’entreprise destinés à être
conservés)

- L’actif circulant (stocks, créances & trésorerie)

Les postes du passif (RESSOURCES) sont présentés par ordre de


stabilité / exigibilité :
- Les fonds propres qui sont d’une stabilité parfaite puisqu’il s’agit du
capital social et des réserves non distribuées.

- Les dettes financières à long et moyen terme (la part à court terme
étant fréquemment reclassée en bas de bilan) dont les échéances sont
de plus connues dans le temps.

- Les dettes d’exploitation qui sont des dettes à court terme.


A - LE BILAN FINANCIER
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE

Quelques postes du bilan :

ACTIFS PASSIFS

Immobilisations Capitaux
propres

RESSOURCES
EMPLOIS

Stocks Provisions pour


risques et charges
Créances
Dettes

Disponibilités
A - LE BILAN FINANCIER
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE
B - FOND DE ROULEMENT ET BESOIN EN FOND DE
ROULEMENT

Lecture financière du bilan :


Le haut de bilan : Fonds de roulement net (FR)
(ressources durables qui concourent
au financement de l’actif circulant)

Le bas de bilan : Besoin en FR


(actif circulant hors trésorerie - dettes court terme)

La trésorerie nette : FR - BFR


B - FOND DE ROULEMENT ET BESOIN EN FOND DE ROULEMENT

Le Fond de Roulement
B - FOND DE ROULEMENT ET BESOIN EN FOND DE ROULEMENT

Le Besoin en Fond de Roulement


C – QU’EST-CE QUE LA SITUATION NETTE ?

Calcul de la situation nette:

La situation nette =
Capital social
+ réserves
+ report à nouveau
+ résultat de l'année
Il s’agit de la valeur comptable de l’entreprise, elle
reflète une situation patrimoniale = reflet des
performances passées et de la richesse créée depuis
sa création et le démarrage de l’activité
SECTION II :
PRESENTATION DES PRINCIPAUX
POSTES DES COMPTES ANNUELS
A- DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS
ACTIFS Les immobilisations : (Classe 2)
Immobilisations Les immobilisations incorporelles (brevets, licences,
fond de commerce, ...)
Les immobilisations corporelles (constructions,
équipements, matériels, mobilier, ...)
Les immobilisations financières (dépôts de garantie,
EMPLOIS

prêts, titres non négociables...)

Les stocks : (Classe 3)


Stocks Les matières premières et les produits semi-ouvrés
Les marchandises
Les produits finis et les encours de productions
Les emballages non consignés (s'ils ne sont pas repris en
immobilisation).

Créances Les créances : (Classe 4)


Les créances sur les clients
Les créances sur l’état (remboursement de TVA)
Les créances diverses.
Disponibilités La trésorerie : (Classe 5)
Les valeurs mobilières de placement
Les disponibilités (comptes courants bancaires)
A- DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS

PASSIFS Les Capitaux propres ou fonds propres : (Classe 1)


Le capital social
Capitaux Les réserves diverses (légale, disponible, …
RESSOURCES

Les résultats (bénéfices ou pertes) non distribués des


propres années précédentes
Le résultat net comptable de l’exercice (avant
distribution).
Les dettes financières : (classe 1 et 5)
Dettes Les dettes à long et moyen terme (emprunts à plus d’un
an)
Les dettes à court terme (crédits de caisses, emprunts à
moins d’un an …)
Financières
Le passif circulant : (Classe 4)
Les dettes « super privilégiés »(les salariés et
Passifs circulant les organismes sociaux)
Les dettes « privilégiés » (principalement
fiscales)
Les dettes « chirographaires » (principalement
des fournisseurs)
B - DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS

CHARGES PRODUITS

Charges d'exploitation Produits d'exploitation

Charges financières Produits financiers

Charges exceptionnelles Produits exceptionnels


B - DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS

Définition du Plan Comptable Général (PCG) :

« Le compte de résultat récapitule les charges et les produits de l'exercice,


sans qu'il soit tenu compte de leur date de paiement ou d'encaissement.

Selon le régime juridique de l'entité, le solde des charges et des produits


constitue : le bénéfice ou la perte de l'exercice, l'excédent ou l'insuffisance de
ressources.

Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes de charges et


de produits. »

Le compte de résultat est établi à partir des comptes de gestion et il classe


les charges (classe 6) et les produits (classe 7) selon 3 catégories :
exploitation, financière, exceptionnelle.
B - DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS

Charges d'exploitation Charges financières Charges exceptionnelles

Frais et dépenses engagés Ce sont, surtout, des frais Ce sont des dépenses

pour l'exploitation normale de liés au financement ou à non prévues dans l'exploitation

l'entreprise. Ce sont des la trésorerie. courante de l'entreprise.

achats (biens et services)

payables à des tiers.

Elles comprennent aussi Elles comprennent aussi Elles comprennent aussi

les dotations aux amortisse- les dotations aux amortisse- les dotations aux amortisse-

-ments et aux provisions à -ments et aux provisions à -ments et aux provisions à

caractère d'exploitation caractère financier. caractère exceptionnel.

(charge calculée non

décaissée).
C - L’ANNEXE

Définition :
Le bilan, le compte de résultat et l'annexe forment un tout
indissociable : Les comptes annuels

L'annexe est un document obligatoire servant de complément et


commentaire au bilan et au compte de résultat (corrections, explications
d'une influence significative...).

Elle comporte toutes les informations d'importance significative destinées


à compléter et à commenter celles données par le bilan et par le compte
de résultat.

Elle permet de détailler les informations comptables non explicitées


normalement par le bilan et le compte de résultat afin de fournir une image
fidèle aux tiers.
SECTION III :
ZONES DE RISQUE ET DE VIGILANCE
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES

Les points de risques des bilans varient en fonction des secteurs


et des spécificités de chaque entreprise ou structure.

• Principaux points :
 Evaluation des immobilisations incorporelles
 Dépréciation des immobilisations financières
 Valorisation des stocks
 Dépréciation des stocks
 Dépréciation des créances clients
 Présentation de la trésorerie (actif – passif)
 Capitaux propres : éléments distribuables et non distribuables
 Provisions pour risques et charges
 Endettement à court et long terme
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES : BILAN ACTIF

ACTIF LES POINTS A EXAMINER


ACTIF IMMOBILISE
Certains frais s’amortissent : frais de 1er établissement,
Immobilisations incorporelles R&D, brevets… mais pas le fonds commercial.
Il faut s’assurer de la valeur

Les bilans ne distinguent pas entre ce qui sert vraiment à


Immobilisations corporelles l'exploitation (usine…) et le reste (immeuble de rapport…).
S’assurer de la durée d’amortissement (cf. annexe)
Sauf exception, les terrains ne s'amortissent pas. Ils ne se
Terrains réévaluent pas non plus.
Construction/Aménagements / Analyse de l’ancienneté du parc d’immobilisations.
Matériel /Outillage S’assurer de la durée d’amortissement (cf. annexe)

Immobilisations financières
C'est l'actif principal des sociétés mères "holdings".
Participations Ces immobilisations ne s'amortissent pas.

Créances /Prêts / Dépôts Dépôts bail commercial, Prêt aux salariés…


A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES : BILAN ACTIF

ACTIF LES POINTS A EXAMINER

ACTIF CIRCULANT
Les stocks de marchandises, matières premières, produits
finis s'évaluent avec des méthodes rigoureuses.
Stocks et en-cours Méthode de valorisation
Méthode de dépréciation
1 client qui fait défaut au moment de payer, et tout le bilan
en est déséquilibré.
Créances clients & rattachés Rapport Clients / Chiffre d’affaires
Clients douteux et provision clients

Disponibilités Variation de la trésorerie

Ne sont pas assimilés à des montants récupérables en


liquidités mais à des débours qui ne seront pas à faire. Leur
Comptes de régularisation importance peut réserver des surprises. Une analyse
s'impose alors.
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES : BILAN PASSIF

PASSIF LES POINTS A EXAMINER


CAPITAUX PROPRES
Montant investi et bloqué dans l’entreprise
Capital social Les capitaux propres doivent être supérieurs à la moitié du capital
Voir la répartition du capital

Prime d’émission ou de fusion suite à une augmentation de capital ou une


Primes fusion : s’assurer des raisons des cette prime

Réserve légale Doit être dotée à hauteur de 10% du capital

Réserve réglementée Analyser les raisons de ces réserves

Autres réserves
Les pertes subies au cours des exercices précédents apparaissent à ce
Report à nouveau poste.

La ligne la + importante du bilan. L’analyse de sa répartition est


Résultat de l’exercice primordiale. Le résultat doit être récurrent et significatif par rapport au CA.
Voir l’affectation du résultat et les distributions de dividendes

Rôle clé dans l’établissement du bilan. Leur surestimation pour réduire un


Provisions pour risques & bénéfice trop important ou leur sous estimation pour gonfler un résultat
charges trop faible peuvent masquer certaines réalités de l’Entreprise et
transformer la physionomie du bilan.
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES : BILAN PASSIF

PASSIF LES POINTS A EXAMINER

DETTES
Emprunt : voir la ventilation à court et long terme (cf. annexe)
Voir le montant des intérêts courus
Emprunts & dettes
S’assurer de la capacité de la société à faire face à ses
financières remboursements
Dont le compte courant d’associés

Peut indiquer un risque de défaillance si en hausse.


Fournisseurs & rattachés Voir ratio et lien avec la trésorerie

Avances & acomptes sur


commandes
Une progression trop élevée d’un an sur l’autre peut révéler des
Dettes fiscales & sociales problèmes de trésorerie.

Comptes de régularisation
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES : COMPTE DE
RESULTAT
COMPTES DE RESULTAT LES POINTS A EXAMINER
Un des indicateurs les plus observés car il témoigne du volume d’affaires
généré par l’activité courante - il permet d’en apprécier sa
Chiffre d'affaire dimension. La variation du CA est à observer : toute baisse est suspecte.
Voir évolution de la marge
Dans les comptes individuels, rechercher ici l'importance des subventions
Autres produits d'exploitation.

Attention au rapport CA/Achats, un coefficient de marge brute


anormalement bas ou élevé en fonction de l'activité peu être révélateur de
Achats consommés mauvaise gestion ou manipulation comptable

Pour analyser le résultat, certaines charges peuvent être redistribuées


Charges externes vers d'autres postes ou retraitées.

Pour déterminer la productivité, on reclassera ici les frais de personnel


Charges de personnel intérimaire, voire la sous-traitance.

La TVA n'apparaît pas au compte de résultat. L'IS n'y figure qu'après le


Impôts et taxes résultat, au bas du tableau.
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES : COMPTE DE
RESULTAT
COMPTES DE RESULTAT LES POINTS A EXAMINER
Les dotations aux provisions se calculent / des règles moins strictes que les
Dotations aux amortissements. Elles peuvent même masquer le bénéfice.
amortissements & provisions
Ces produits ne correspondent à aucun encaissement. Ils peuvent servir à
Reprises/amortissements & dégager un profit artificiel.
provisions
Attention : cette rubrique peut servir de « fourre-tout »… ! A analyser
Autres charges dans le détail si montants en valeur importants..!

Sauf dans les holdings, les revenus de placement ou de participation sont


Produits financiers généralement modiques.

Charges financières Comparé au CA poids des intérêts mesure le risque de défaillance

Produits exceptionnels
S’assurer du caractère exceptionnel de la charge
Charges exceptionnelles
Taux normal 33,33 %.Taux réduit 15 % jusqu’à 38 120 € de bénéfices
Impôt sur les Sociétés
B- LES RATIOS :
ANALYSE FINANCIERE ET SANTE DE L’ENTREPRISE

L’analyse financière se traduit par l’étude de ratio et de taux, permettant une


meilleure appréhension de la santé financière de l’entreprise.
RATIO CALCUL Commentaire
Les immobilisations (biens stables)
Financement des Capitaux permanents doivent être financées par des
immobilisations Actif à + d'un an capitaux stables. Le ratio doit être
> à 1.
+ la part des capitaux propres est
Autonomie Capitaux propres grande par rapport aux capitaux
financière Capitaux étrangers étrangers, + l'entreprise est
autonome financièrement. Il est
souhaitable qu'il soit > à 1.
Mesure la marge d'endettement de
Indépendance Capitaux propres l'entreprise. Il indique la part des
financière Capitaux permanents capitaux appartenant en propre à
(ou Capacité l'entreprise parmi les ressources
d'endettement) stables. Il doit être au moins égal
à 0,5.
Ratio faible dans les entreprises
Liquidité de Actif à + d'un an commerciales. Il est exprimé en %.
l'actif Actif total
Liquidité Actif à - d'un an Il mesure la capacité de l'entreprise
réduite (sauf stocks) à honorer ses échéances sans
(ou Trésorerie à Dettes à - d'un an réaliser ses stocks. S'il est > à 1,
B - LES RATIOS :
ANALYSE FINANCIERE ET SANTE DE L’ENTREPRISE

RATIO CALCUL Commentaire


Capacité de paiement des dettes à
Trésorerie Actif à - d'un an court terme en liquidant les stocks.
générale Dettes à - d'un an
Indique le % de dettes à court
Trésorerie Disponibilités * 100 terme payables immédiatement. Il
immédiate Dettes à - d'un an n'est pas souhaitable qu'il soit trop
élevé (argent qui dort).

Rentabilité des Bénéfice net * 100 Indique le rapport potentiel des


capitaux propres Capitaux propres actions.
Indique aux actionnaires la part de
Rendement Dividendes * 100 dividendes qu'ils peuvent espérer
financier Capital social pour 100 F investis à la création
de l'entreprise.
Doit être > à 3. Les dettes ne
Solvabilité Actif total doivent pas dépasser 1/3 des actifs.
Total des dettes
(à + et - d'un an)

L’examen de ces ratios et taux permet de cibler les points forts et les points
faibles d’une entreprise ou structure économique
B – LE RISQUE ULTIME………L’ETAT DE CESSATION
DES PAIEMENTS = MORT ECONOMIQUE

En droit français, une entreprise qui ne peut plus faire face à ses dettes
est placée par ses dirigeants en procédure collective en constatant sa cessation
de paiements (nommée aussi couramment « faillite », allusion à l'ancienne
loi de 1967, « banqueroute » ou « dépôt de bilan »).

La « procédure de redressement judiciaire est ouverte à tout débiteur qui


est dans l'impossibilité de faire face au passif exigible avec son actif
disponible. » (Code de Commerce)

Le « passif exigible » est le passif devant donner lieu à un paiement


immédiat (salaires, charges, factures à échéance...).

L'« actif disponible » est tout ce qui est susceptible d'être immédiatement
transformé en liquidités (créances clients, traites escomptables, valeurs
mobilières, le cas échéant machines ou biens non indispensables à l'activité
réalisables rapidement).
CONCLUSION : EN PRATIQUE POUR VOUS PRESIDENTS !

Vous êtes responsables de la correcte tenue de la comptabilité et de


la gestion financière de votre JCE Locale (à titre civil et aussi pénal...)

Une association est financièrement fragile :


 Caractère aléatoire et variable des recettes (subventions, cotisations,
etc…)
 Tenue de comptabilité faite en interne par des « non-professionnels »...
 Notions de « recettes / dépenses » en pratique dans la gestion mais
pas toujours de « produits / charges »
 Cumul de fonctions présentant des risques (celui qui signe les
chèques est souvent celui qui décide des dépenses et tient la
comptabilité….)
 Paiements en espèces parfois importants (et donc caractère
« sensible » de la tenue de la caisse)
EN SYNTHESE : CONSEQUENCES PRATIQUES

 Surveiller le niveau de trésorerie très régulièrement


 Raisonner en termes de dépenses engagées (et pas
simplement payées) et de recettes à encaisser = savoir « ce
qu’il y a dans les tuyaux ! »
 Assurer un minimun de contrôle de la fonction Trésorerie /
Comptabilité
 Limiter au maximum les flux en espèces…. et les montants
dans la caisse
 Anticiper les dépenses / investissements et les impacts sur
la trésorerie (découverts possibles, alertes à faire auprès de
la banque…)
 Intégrer les différés de paiement des recettes (délai
d’encaissement des subventions, etc…)
Merci pour votre attention
et votre écoute !

• DELPHINE ALTON / PHILIPPE MASSON : Experts-comptables,


commissaires aux comptes.
• Associés des cabinets SODAREX (Bordeaux) / ALIANTIS (Lyon & Saint-
Etienne), membres du réseau national DIFFERENCE, partenaire de la JCEF
• Mail : d.alton@sodarex.com / p.masson@aliantis.net

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