DOCENTE:

Mg. ASTETE DURAN, Fernando

CURSO:
PLANEAMIENTO
INANCIERA

INTEGRANTES:
• GODOY PERNIA, Rosio
• HUAMAN BLAS, Janet
• RAMIREZ ROSALES, Jhonatan
DEFINICION

Según BRAVO Jorge (2013), La doctrina, a diferencia de la LIR que no

ofrece ninguna definición al respecto, se refiere al incremento patrimonial
como a la mejora del poder adquisitivo o situación patrimonial de una
persona como consecuencia del incremento de bienes de su propiedad.

En ese mismo sentido se pronuncia Bravo Cucci, quien afirma que “para
que el patrimonio de una persona se incremente tiene que haber un título
jurídico y no una mera posesión de los bienes”.
REGULACION

Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el Capítulo XII

denominado “De la Administración del Impuesto y su determinación sobre base
presunta”, se encuentra el artículo 92º, el cual precisa que a efectos de
determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la Administración Tributaria (particularmente la Sunat) podrá
requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

Es ahí donde opera la presunción del artículo 52º de la LIR, el cual determina
que los incrementos patrimoniales cuyo origen no puede ser justificado por el
deudor tributario constituyen renta neta no declarada por este.

RTF Nº: 1878-1-2006/07.04.2006

 TEORIAS DE LA RENTA

Renta como
Renta producto Renta Flujo de Riqueza incremento patrimonial
mas consumo
• se considera renta al • se refiere, a la renta • Comprende la
producto periódico como todo ingreso totalidad de
proveniente de una que proviene de ganancias o ingresos
fuente durable en terceros, sin importar si adquiridos durante el
estado de procede o no de una ejercicio, la
explotación, es decir, fuente durable. Dentro capacidad
aquella que proviene de este criterio contributiva se mide
de una fuente que no encajan, por ejemplo, en función a la
se agote con la las ganancias de satisfacciones
explotación. capital. obtenidas por la
persona natural o
jurídica.
 • EDUARDO BARRACHINA señala que: “En
relación con la prueba de los “incrementos no

DOCTRINA justificados” el legislador aplica, pues, el

mecanismo de la presunción iuris tantum para
acreditar su existencia por parte de la
EXTRANJERA Administración Tributaria, correspondiendo la
carga de la prueba al sujeto pasivo del
Impuesto.

• SÁNCHEZ ROJAS precisa que “… la norma

contenida en el artículo 52º de la Ley del

DOCTRINA Impuesto a la Renta obedece a exigencias de

tipo técnico, que tiene relación básicamente
con la carga de la prueba, sin significar cambio
NACIONAL alguno en el concepto mismo de renta
adoptado por ley.
MARCO CONCEPTUAL:
Algunos conceptos aplicables en el tema del incremento patrimonial no justificado, están considerados
en el artículo 60º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales vamos a detallar.

SIGNOS
PATRIMONIO EXTERIORES CONSUMO
DE RIQUEZA

VARIACION
PASIVO PRESUNCION
PATRIMONIAL

PATRIMONIO PATRIMONIO
INICIAL FIANAL
 . INCIDENCIA Y El incremento patrimonial no justificado incide en las Rentas de la
OPERATIVIDAD Persona Natural, quienes generan rentas de trabajo, según el
Decreto Supremo Nº 313-2009-EF. Con la promulgación de este
DEL IPNJ
Decreto Supremo se han dilucidado dos cuestiones:

opera cuando producto de una fiscalización

i). El procedimiento del incremento patrimonial no
sobre un contribuyente, en un periodo anual
justificado del artículo 52º de la LIR no
determinado se le detectan mayores consumos
resulta de aplicación a sujetos empresariales,
(gastos con tarjetas de créditos, compra de
inmuebles) y ahorros (depósitos en instituciones
bancarias,

ii) En el caso de personas naturales sin negocio,

la renta neta presunta determinada por el artículo
52º de la LIR incrementa la renta
neta de trabajo del contribuyente (y no su renta
neta de capital).
 ELEMENTOS PARA LA
DETERMINACIÓN DEL IPNJ

El incremento patrimonial No Justificado, se

determinará tomando en cuenta, entre otros, los
siguientes elementos:

La adquisición
Los signos Las
y
exteriores de variaciones Las inversiones
transferencia
riqueza patrimoniales
de bienes

Los depósitos
Los gastos en cuentas de
efectuados entidades del
durante el Los consumos sistema
ejercicio financiero
fiscalizado nacional o del
extranjero
 MEDIOS POR LOS QUE LA SUNAT
TOMA CONOCIMIENTO DEL IPNJ
El fisco cuenta con la mayor base de datos del país, en la cual almacena información tanto
presentada por los propios contribuyentes o terceros a los cuales de algún modo les
requirió información;

Indica Alva Matteucci (2009), Mediante los convenios celebrados con diversas entidades,
la SUNAT cuenta con información que le permite conocer y estimar el patrimonio de los
contribuyentes.
algunas Fuentes de Información de SUNAT:
Servicio de Administración ADUANAS: Superintendencia
REGISTROS Tributaria (SAT) de la Importaciones de de Banca y Seguros
PÚBLICOS : Municipalidad de Lima : personas e INFOCORP : Saldos
Propiedades Compra naturales sin de préstamos
de vehículos negocio bancarios

Declaración Programa de CLUBES DE PLAYA CLUBES

Anual de Declaración Telemática : Relación de PRIVADOS :
Operaciones (PDT) Notarios: Compra arrendatarios de Relación de
con Terceros de inmuebles, casas y/o socios y pago de
(DAOT) naves y aeronaves departamentos cuotas
 MÉTODOS DE
DETERMINACIÓN:
Según EDUARDO Juan (2010), En aplicación de los criterios de investigación y de
política fiscal que realiza la Administración Tributaria a los potenciales deudores que se
les aplica la presunción del incremento patrimonial no justificado se pueden señalar
básicamente
dos Métodos utilizados en la determinación,

Método del Método de

Balance más Adquisiciones y
Consumo Desembolsos:
 a) Donaciones
recibidas u otras
liberalidades que
no consten en
escritura pública
o en otro
documento
fehaciente

f) Otros ingresos,
entre ellos, los
provenientes de b) Utilidades
préstamos que no derivadas de
reúnan las actividades
condiciones que ilícitas.
señale el
reglamento.
ELEMENTOS
QUE NO
JUSTIFICAN
EL IPNJ

e) Los ingresos percibidos

que estuvieran a disposición
del deudor tributario pero c)El ingreso al país
que no los hubiera dispuesto de moneda
ni cobrado, así como los extranjera cuyo
saldos disponibles en origen no esté
cuentas de entidades del debidamente
sistema financiero nacional
o del extranjero que no sustentado.
 DEDUCCIONES
Las deducciones que disminuyen el importe del desbalance patrimonial de
contribuyente. Como señala el artículo 60º inciso e) numeral 2) del Reglamento
de la LIR “El incremento patrimonial no justificado estará constituido por la parte
del incremento patrimonial que no haya sido absorbido por las deducciones a
que se refiere este inciso”.
Las rentas fictas; Las ficciones legales se caracterizan por ignorar la realidad de
las circunstancias, ya que toman un determinado presupuesto como cierto, sin
admitir prueba en contrario.

Las retenciones y otros descuentos, tales como los realizados por mandato judicial,
debidamente comprobados por la Administración Tributaria

Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos b) y c) del artículo 52º de la
LIR

Los ingresos provenientes de préstamos, cumplan o no los requisitos a que se refiere el

artículo 60º-A del Reglamento de la LIR
 INFRACCIÓN
Al detectar el es conveniente evaluar
incremento patrimonial cada caso antes de
no justificado la tomar una decisión, no
El deudor tiene dos
Administración Tributaria solo desde el punto de
alternativas rectificar o
puede inducir al deudor vista legal tributario, sino
no hacerlo
a que rectifique su también financiero para
declaración jurada establecer el camino
anual más eficiente.
 caso practico

El Sr. Juan Gonzales es fiscalizado respecto del Impuesto a la Renta

del ejercicio 2018. Se le solicita mediante Requerimiento, sustentar
con documentación fehaciente el origen de los fondos que le
permitieron efectuar las adquisiciones de bienes, los depósitos, y
pagos diversos en el ejercicio 2018 por el importe de S/. 600,000
según se detalla en el cuadro siguiente. De no sustentar lo solicitado
se aplicará el Art. 52º de la Ley del Impuesto a la Renta,
determinándose Incrementos
Patrimoniales No Justificados, que constituyen renta neta no
declarada.

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