NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados

1
 EEFF Matriz NIIF 10

90% 50% 50% 30% 10%

Subsidiaria Negocio conjunto Operación conjunta Asociada Otras inversiones

Requisito: Control Control conjunto Control conjunto Influencia significativa -

Se reconocen:
- Los activos/pasivos,
Estados ingresos/gastos propios, y VR a través de resultados o
Se consolidan Se aplica el MPP Se aplica el MPP
financieros (NIIF 10) (NIIF 11/NIC 28)
- La participación sobre
(NIC 28)
VR a través de ORI (AFDPV)
activos/pasivos e ingresos/ (NIC 39)
consolidados gastos conjuntos
(NIIF 11)

Estados Se reconocen:
- Los activos/pasivos,
financieros Costo o NIC 39 Costo o NIC 39
ingresos/gastos propios, y
Costo o NIC 39
NIC 39 (VR a través de
- La participación sobre resultados o AFDPV)
separados activos/pasivos e ingresos/
(NIC 27) gastos conjuntos

2
NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados - Objetivo
El objetivo de esta NIIF es establecer los
PRINCIPIOS para la preparación y de los Estados
Financieros Consolidados cuando una entidad
controla una o mas entidades distintas.

Una entidad que es una controladora presentará

estados financieros consolidados.
Excepciones
 Una controladora elaborará estados financieros
consolidados, en los cuales consolidará sus
inversiones en las subsidiarias, esta es la regla
general, excepto:
 La matriz sea una subsidiaria intermedia P 4
NIIF 10.
 Entidades de inversión
 Inversión disponible para la venta
Presentación de estados financieros
Excepcion de consolidación – párrafo 4
consolidados

Empresa A
Presenta estados
Matriz en el 80% de B
financieros consolidados

Empresa B
No requiere presentar
Matriz en el 90% de C estados financieros
consolidados en la medida
que se obtenga aprobación
Empresa C del 10% de la PNC.
Excepciones
 No será necesario que la controladora
elabore EEFF Consolidados si y sólo si:
-Dicha controladora es a su vez, una subsidiaria
total o parcialmente participada por otra entidad
y sus propietarios han sido informados que la
controladora no presentará EEFF Consolidados
y no han manifestado objeciones a ello.
Excepciones
-Los instrumentos de pasivo o patrimonio neto
de la control. no se negocian en mercado
público.
-La controladora no registra ni está en proceso
de registrar sus estados financieros en una
organización reguladora, y
-La controladora última, o alguna de las
controladoras intermedias, elaboran EEFF
Consolidados que están disponibles para el
público y cumplen con las NIIFs.
Excepciones
Entidades de inversión: una entidad de inversión
no consolidará sus subsidiarias ni aplicará la NIIF
3 cuando obtenga el control de otra entidad. En su
lugar, una entidad de inversión medirá una
inversión en una subsidiaria al valor razonable con
cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9.1
Entidades administradoras de inversiones (investment
entities) - Excluidas de la consolidación

Una entidad es una entidad administradora de inversiones, si:

… ofreciendo servicios de
A Obtiene fondos de uno o más
inversionistas … administración de las
inversiones

Se compromete con sus … para obtener rendimientos

B inversionistas a que su propósito de por la apreciación del capital
negocio es invertir fondos solo … e ingresos de las inversiones,
o ambos

Mide y evalúa el rendimiento de

C sustancialmente todas sus
… sobre la base de su valor
razonable
inversiones …
NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados
La NIIF 10 se basa en los principios existentes
mediante la identificación del concepto de
CONTROL como el factor determinante de si la
entidad debe estar incluida en los estados
financieros consolidados de la sociedad matriz.
La norma proporciona orientación adicional para
ayudar en la determinación de control donde es
difícil de evaluar.
NIIF 10 – Estados financieros consolidados

¿Qué es control? Tres elementos de control:

P E C
Capacidad de ejercer el
Poder sobre las Exposición a la variabilidad poder para afectar los
actividades relevantes de los retornos
retornos

Las decisiones sobre las

Las acciones otorgan actividades afectan el
derecho a dividendos y desempeño y los retornos
al residual
(patrimonio)

CONTROL
Poder sobre las actividades relevantes

Administrar
un activo
Definir el financiero Venta y
presupuesto durante su compra de
vida
bienes y
servicios
Designar o
remover y fijar
remuneración
de personal
clave de la
gerencia
Seleccionar,
adquirir y Investigación
vender Administrar y desarrollo
activos el capital u de productos
obtener y procesos
financia-
miento
Exposición a la variabilidad de los retornos
Existe exposición cuando
los retornos varían como
resultado del desempeño
de la inversión.

La mayoría de las
formas de Para estar expuesto
financiamiento o una de las partes
de aportes de Exposición a retornos debe
capital variables ABSORBER
absorben la variabilidad.
variabilidad de
una entidad.

Los instrumentos que La mayoría de activos

CONTRIBUYEN crean variabilidad
variabilidad
para la entidad
no ofrecen exposición.
Derechos
Derechos sustantivos – Otorgan control
Para que un derecho sea sustantivo, el tenedor
debe poseer la capacidad factible de ejercer ese
derecho.
Derechos protectores – No otorgan control
Los derechos diseñados para proteger la
participación de la parte que mantiene esos
derechos sin otorgar a esa parte poder sobre la
entidad con la que esos derechos se relacionan
 Derechos sustantivos

Los derechos sustantivos otorgan poder en las decisiones sobre las actividades
relevantes de la entidad.

El inversionista tiene derechos son sustantivos si tiene la capacidad en l apráctica

de ejercerlos en cualquier momento.

Otros factores a tener en cuenta, la evaluación de los derechos sustantivos

requieren de juicio profesional:

• Beneficios para el tenedor si ejerce el derecho

• Barreras económicas y financieras
• Obligación de varias partes para ejercerlo
Derechos sustantivos
Solo se considera derechos sustantivos a aquellos que
cumplen con lo siguiente:
¿Existe la capacidad práctica para ejercer el derecho?

¿Existen barreras para ejercer estos derechos?

¿Existen mecanismos prácticos para el ejercicio colectivo de los derechos?

¿El titular se beneficiará del ejercicio de tales derechos?

Si

¿El derecho es ejercible cuando deben tomarse las decisiones?

Si

Derechos sustantivos
Poder – aspectos específicos

Derechos protectores

Se contemplan para proteger los intereses de una de las partes inversionistas.

Por lo general se relacionan con cambios sustantivos de las actividades de una

participada o se aplican en circunstancias excepcionales.

Ejemplos de derechos protectores:

a) Derecho a limitar que el deudor lleve a cabo actividades que podrían cambiar
de forma significativa su riesgo de crédito.
b) Derechos a limitar el incremento del capital por montos mayores a los
requeridos en el curso ordinario de los negocios, o a aprobar la emisión de
instrumentos de deuda o de patrimonio.
c) El derecho de un acreedor de tomar los activos de un deudor si éste incumple
con las condiciones de pago de un préstamo.
Ejemplos de derechos protectores

1. Derechos de un prestamista a limitar que un

prestatario lleve a cabo actividades que podrían
cambiar de forma significativa el riesgo de crédito
del prestatario en detrimento del prestamista.

2. El derecho de una parte que mantiene una

participación no controladora en una participada a
aprobar gastos de capital mayores de lo requerido
en el curso ordinario del negocio, o a aprobar la
emisión de instrumentos de deuda o patrimonio.
Derechos potenciales de voto

Los derechos de voto potenciales son derechos a

obtener si se ejercen, tales como los que surgen de
instrumentos convertibles u opciones, incluyendo
contratos a término.

Esos derechos de voto potenciales se considerarán

únicamente si son sustantivos.

El Derecho potencial se considera sobre la

participación actual no sobre la que obtendría como
consecuencia de la ejecución del derecho potencial.
 Derechos potenciales a voto
el derecho a obtener derechos de voto en una inversión …” (par. B47)

• Opciones

¿Son • Instrumentos
derechos convertibles
sustanciales?

Derechos
potenciales a
voto

Propósito Otros
• Intención de
ejercicio y diseño de derechos de
instrumentos voto o de
y participación decidir
NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados
La NIIF 10 establece un modelo para la consolidación
que integra los principios de la NIC 27 y la SIC 12.
Al evaluar los cambios en la consolidación que resultan
de la aplicación de la NIIF 10, se pone énfasis en si es
apropiada la consolidación, si refleja mejor la sustancia
económica de la relación entre una entidad que informa
y una participada (entidad en la que se ha invertido).
NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados

Las relacionadas serán consolidadas cuando una

entidad que informa tenga CONTROL, es decir la
capacidad de dirigir las actividades relevantes (es
decir tiene poder sobre la Participada) y tenga
cierta exposición a riesgos y beneficios (no
necesariamente la mayor parte de la exposición al
riesgo y beneficio).
NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados

-Por el contrario, las participadas no serán

consolidadas cuando la entidad que informa no
tiene poder sobre la participada, incluso si la
entidad que informa tenga cierta exposición a los
riesgos y beneficios (o la mayor parte de la
exposición a riesgos y beneficios).
Tienen que coexistir las tres condiciones para la
consolidación.
NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados

La norma NIIF 10 no es un modelo cuantitativo

(basado únicamente en riesgos y beneficios), es
más un modelo cualitativo (basado en poder,
rentabilidad y capacidad para influir en la
rentabilidad).
Requiere juicios al tomar las decisiones para la
consolidación, pero reflejará mejor la sustancia
de las relaciones.
Alcance EEFF Consolidados

-En los Estados Financieros Consolidados se

incluirán todas las subsidiarias de la
controladora.
-Existirá control cuando la controladora posea,
directa o indirectamente a través de otras
subsidiarias más de la mitad de poder de voto
(más del 50% ) salvo que se den
circunstancias excepcionales en las que se
pueda demostrar que tal posesión no
constituye control.
Control
 También existirá control cuando una
controladora que posea la mitad o menos del
poder de otra entidad, disponga del poder:
-Sobre más de la mitad de los derechos de voto,
en virtud de una acuerdo con otros inversores,
-Para dirigir las políticas financieras y de
operación, según disposición legal o
estatutaria,
-Para nombrar o revocar la mayoría de los
miembros del consejo de administración u
órgano de gobierno equivalente
Control

 También existirá control cuando una

controladora que posea la mitad o menos del
poder de otra entidad, disponga del poder:
-Para emitir la mayoría de los votos en las
reuniones del consejo de administración u
órgano de gobierno equivalente.
Exclusión de la consolidación

 No se excluirá de la consolidación a una

subsidiaria porque sus actividades de negocio
sean diferentes a las que llevan a cabo las
otras entidades del grupo.
 La Controladora pierde el Control cuando
carece del poder para dirigir las políticas
financiera y de operación de la participada con
el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Procedimientos de Consolidación

 Los EEFF de la controladora y de las

subsidiarias se combinarán línea por línea.
 El importe en libros de la inversión de la
controladora en cada una de las subsidiarias
será eliminado junto con la porción de
patrimonio neto en cada una de las
subsidiarias.
 Se identifican las participaciones no
controladoras en los resultados del período
de las subsidiarias consolidadas.
Procedimientos de Consolidación
 Las participaciones no controladoras en los
activos netos de las subsidiarias consolidadas
son identificados y presentados por separado de
la parte del patrimonio neto que pertenece a la
controladora.
 Se eliminan en su totalidad los saldos,
transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
 Las ganancias y pérdidas que se deriven de las
transacciones intragrupo y que hayan sido
reconocidas como activo se eliminarán en su
totalidad.
 Procedimientos de Consolidación
CASO PRACTICO DE CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Estado de Situacion Financiera Consolidado
Miles de soles ELIMINACIONES
Subsidiaria Consolidado
Matriz Subtotal DEBE HABER
80%
A B C=A+B D E C+D+E
Activos
Caja 100 300 400 400
Cuentas por cobrar a subsidiarias 120 120 120 -
Inversiones en Subsidiarias 80 80 80
300 300 600 - 200 400

Pasivos
Cuentas por pagar a Matriz 120 120 120 -
- 120 120 120 - -

Patrimonio
Capital 250 100 350 100 250
Resultados acumulados 50 50 10 40
Resultados de ejercicio 50 30 80 6 74
Participacion no controladora 36 36
300 180 480 116 36 400
 Procedimientos de Consolidación
CASO PRACTICO DE CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Estado de Resultados integrales Consolidado
Miles de soles ELIMINACIONES
Consolidado
Matriz Subsidiaria Subtotal DEBE HABER

A B C=A+B D E C+D+E
Ventas 71 214 286 71 214
Costo de ventas - 100 - 100 - 100
Resultado bruto 71 114 186 114
Gastos Generales - 71 - 71 71 -
Resultado operativo 71 43 114 114

Resultado antes de impuestos 71 43 114 114

Impuesto a la renta - 21 - 13 - 34 - 34
Resultado despues de impuestos 50 30 80 80
Participacion NO controlada 6 - 6
Participacion controlada 50 30 80 74
Procedimientos de Consolidación
ELIMINACIONES
______________1_______________
Cuentas por pagar a Matriz 120
Cuentas por cobrar a Subsidiaria 120
Para eliminar los saldos por cobrar
y por pagar entre empresas afiliadas. 120 120

______________2_______________
Capital 20
Resultados acumulados 10
Resultados del ejercicio 6
Participacion no controlante 20% 36
Determinacion de la PNC
36 36

______________3_______________
Capital 80
Inversiones en subsidiarias 80
Eliminacion de inversion
80 80

______________4_______________
Ventas 71
Gastos generales 71
Para eliminar los Ingresos y gastos
71 71
Pregunta
 Si identificamos diferencias en la uniformidad de
políticas contables, modificamos los EEFF de la
subsidiaria?
 Si identificamos errores significativos en algún
EEFF de las controladas qué hacemos?
 Qué hacer si los saldos recíprocos a eliminar
presentan diferencias?
Fecha de presentación

 Los EEFF de la controladora y de las subsidiarias

deberán ser de a la misma fecha, si algunas de
las subsidiarias no lo tuviese así, deberá elaborar
EEFF a la fecha de consolidación, de ser
impracticable hacerlo, máximo podrán tener 3
meses de diferencia y se practicarán los ajustes
pertinentes para reflejar los efectos de las
transacciones y eventos significativos ocurridos
entre las dos fechas citadas.
Fecha de presentación

 Pregunta:
 Que pasa si consolide Diciembre con EEFF de
Noviembre y al año siguiente en las provisiones
de ingresos, saldo de activos fijos, cambios en la
plusvalía mercantil… Como se trata?
Uniformidad
 Los EEFF consolidados se elaborarán utilizando
políticas contables uniformes para
transacciones y otros eventos que, siendo
similares, se hayan producido en circunstancias
parecidas.
 Si una entidad utiliza políticas contables
diferentes de las adoptadas en los EEFF
consolidados para transacciones similares, se
realizarán los ajustes adecuados a efectos de
elaborar los EEFF consolidados.
Uniformidad
 Pregunta:
 Que hacemos si estamos consolidando una
subsidiaria de Colombia que no esta en NIIF
(emite EEFF en COLGAAP)?
Incorporación de subsidiarias
 Los ingresos y gastos de la subsidiaria se
incluirán en los EEFF consolidados desde la
fecha de adquisición, tal como se define en la
NIFF3.
 Se deberá tener presente la existencia del
Control.
 Pregunta:
 Que pasa si se toma el control el 21 del mes,
en la practica se debe emitir estados
financieros a esa fecha?
Retiro de subsidiarias
 Los ingresos y gastos de la subsidiaria se
incluirán en los EEFF consolidados hasta la
fecha en que la controladora deje de controlar a
la subsidiaria.
 La Inversión en una entidad se contabilizará de
acuerdo con la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y medición, desde
la fecha en que deje de ser una subsidiaria, se
puede convertir en una asociada (NIC 28), o
una entidad controlada de forma conjunta (NIC
31).
Participación No Controladora (PNC)
 La participación no controlante se define como, "el
patrimonio en la subsidiaria no atribuible directa o
indirectamente a una matriz
Determinacion de participacion no controlante
Estado de Situacion Financiera Consolidado
Miles de soles
Subsidiaria
80%
Activos 300
300 PC 80%
PNC 20%
Pasivos 120
120

Patrimonio PNC
Capital 100 x 20% 20
Resultados acumulados 50 x 20% 10
Resultados de ejercicio 30 x 20% 6
Participacion no controladora
180 36
Participación No Controladora (PNC)

 La PNC se presentarán en el patrimonio

neto dentro del balance consolidado, pero
separado de las partidas de patrimonio neto
correspondientes a los accionistas de la
controladora.
 También se revelará por separado las PNC
en el resultado del grupo.
Participación No Controladora
 Las pérdidas atribuibles a la Participación No
controladora en una subsidiaria consolidada
podrían exceder de la participación de estos en el
patrimonio neto de aquella (Patrimonio Negativo)
 El exceso antes indicado, así como cualquier
pérdida posterior correspondiente a los
minoritarios se asignará como disminución de las
partidas correspondientes a la mayoría, salvo que
la citada PNC tenga la obligación de cubrir una
parte o todas las pérdidas, y siempre que tengan
la capacidad de realizar la inversión adicional
necesaria.
Participación No Controladora
 Las entidades tienen la opción de medir la
participación no controlante al valor
razonable o a su participación proporcional
del monto de los activos netos
identificables de la entidad adquirida a la
fecha de adquisición.
Participación No Controladora
Ejemplo – Reconocimiento inicial de la participación no
controlante a la adquisición de una subsidiaria

La entidad A adquiere la entidad B comprando un 60% de

su capital social por S/, 300 en efectivo.
El valor razonable de la participación no controlante se ha
estimado en S/,200.
El valor razonable de los activos y pasivos identificables es
S/,370.
La Entidad A ha optado por registrar la participación no
controlante al valor razonable de esta adquisición.

El asiento contable registrado a la fecha de adquisición

para el 60% de la participación adquirida es la siguiente
 Participación No Controladora
Activos y pasivos a valor razonable 370
Good Will 130
Caja 300
Participacion no controlante 200
La participación no controlante es registrada al valor razonable, se
reconocerá efectivamente plusvalía mercantil tanto para la participación
controlante como no controlante. La plusvalía mercantil se calcula de la
siguiente manera:

Pago 300
Valor razonable de la participación no controlante 200
500
Menos: Valor razonable de 100% de los activos netos identificables -370
Good Will - Plusvalia mercantil 130
Participación No Controladora
Si la entidad A hubiera decidido registrar la participación
no controlante proporcionalmente al monto de los activos
netos identificables de la entidad adquirida, el asiento
contable registrado en la adquisición hubiera sido el
siguiente

Activos y pasivos a valor razonable 370

Good Will 78
Caja 300
Participacion no controlante (370 x 40%) 148

Pago 300
Participacion no controlante (370 x 40%) 148
448
Menos: Valor razonable de 100% de los activos netos identificables -370
Good Will - Plusvalia mercantil 78
Participación No Controladora
La participación no controlante no es
reconocida al valor razonable en periodos
posteriores. Sin embargo, a la participación
no controlante se le asignara su porcentaje
de ganancias y pérdidas de cada componente
de otros resultados integrales y otras reservas
incluidas en el patrimonio en periodos
posteriores.
 EJERCICIO 1
Consolidación básica

49
Ejercicio 1 – Consolidación básica
Modelo de ejercicio basico de consolidacion de EEFF

SUPUESTOS

A.- La Matriz es propietaria del 60% de la subsidiaria A

La Matriz tiene una Cuenta por cobrar de S/, 200 a la

B.- subsidiaria

C.- La Matriz le ha facturado a su subsidiaria servicios de Gerencia por S/, 40

La Matriz le ha facturado a su subsidiaria existencias por S/, 400, cuyo costo fue de
D.- S/,200
al cierre de los EEFF la subsidiaria A mantiene en saldo de existencias S/,
100

E.- La Subsidiaria A, ha distribuido dividendos por S/, 50

La Matriz le ha facturado a su subsidiaria A, un activo fijo por S/, 300, cuyo valor en libros es de
F.- S/,200
La tasa de depreciacion es el 10% anual.

SE REQUIERE:

Elaborar los Estados Financieros consolidados la Matriz

50
Ejercicio 1 – Consolidación básica

Matriz
Estado de Situacion Financiera Consolidado
Miles de soles
Matriz Subsidiaria

Activos
Efectivo y equivalentes en efectivo 199 56
Inversion en Subsidiaria 60
Cuentas por cobrar a Subsidiaria 200
Inventarios 100
Propiedad planta y equipo 270
Impuesto a la renta diferido
459 426

Pasivos
Cuentas por pagar a Matriz 200
- 200

Patrimonio
Capital 150 100
Reserva Legal 50 20
Resultados acumulados - 10
Utilidad no realizada (I. Cobertura) 5
Resultados de ejercicio 259 91
Participacion no controladora 40%
459 226
51
Ejercicio 1 – Consolidación básica

Matriz
Estado de Resultados integrales Consolidado
Miles de soles

Matriz Subsidiaria

Ventas 440 500

Costo de ventas - 200 - 330
Resultado bruto 240 170
Gastos Generales - 40
Ing por vta de AF 300
Costo de enaj. AF - 200
Resultado operativo 340 130
Ingreso por dividendos 30
Resultado antes de impuestos 370 130
Impuesto a la renta - corriente - 111 - 39
Impuesto a la renta - diferido
Resultado despues de impuestos 259 91
Participacion NO controlada
Participacion controlada 259

52
Ejercicio 1 – Consolidación básica
ASIENTO DE CONSOLIDACION Activo y pasivo
Expresado en miles de soles Dr. Cr.
______________1_______________
Cuentas por cobrar a Subsidiaria - 200
Cuentas por pagar a Matriz 200 -
Para eliminar los saldos por cobrar
y por pagar entre empresas afiliadas. 200 200

______________2_______________
Inversion en Subsidiaria 60
Capital 100
Reserva Legal 20
Resultados acumulados 10
Resultados acumulados = 60% de (20 + 10) 18
Resultados de ejercicio = 40% de 91 36
Utilidad no realizada (I. Cobertura) = 40% de 5 2
Participacion no controladora = 40% de 226 90
Para registrar la eliminacion de la inversion
y la determinacion de la PNC
168 168

53
Ejercicio 1 – Consolidación básica

ASIENTO DE CONSOLIDACION
Expresado en miles de soles Dr. Cr.

______________3_______________
Ventas 40
Gastos generales 40
Para registrar la eliminación de
venta de la servicios de gerencia de la
matriz a la subsidiaria 40 40
Resultado
______________4_______________
Ventas 400
Costo de venta 200
Costo de venta 150
Existencias 50
Impuesto a la renta diferido (ESF) 15
Impuesto a la renta diferido (EGyP) 15
Para registrar la eliminación de
venta de existencias.
415 415

54
 Ejercicio 1 – Consolidación básica – Asiento 4
ANALISIS DE LA ELIMINACION DE VENTA DE EXISTENCIAS ENTRE MATRIZ
Y SUBSIDIARIA

Matriz Subsidiaria Subtotal Eliminacion Consolidado

Ventas 400 500 900 - 400 500
Costos - 200 - 300 - 500 350 - 150
Utilidad 200 200 400 - 50 350
IR Corriente - 60 - 60 - 120 - 120
IR diferido 15 15
Resultado 140 140 280 - 50 245
Tasa efectiva IR 30% 30% 30% 30% 30%
% de utilidad 50%
Existencias 100 100 - 50 50

Determinacion de la eliminacion
Utilidad
Subsidiaria Eliminar
intercias 50%
Existencia 100 50 50
Costo de venta 300 150 150
400 200 200

Comprobacion
Venta a terceros
Costos real
500
150
La Matriz le ha facturado a su subsidiaria existencias por S/, 400, cuyo costo fue de S/,200
Utilidad
IR Cte y Dif. 30% -
350
105 al cierre de los EEFF la subsidiaria A mantiene en saldo de existencias S/, 100
Resultado 245

55
Ejercicio 1 – Consolidación básica

ASIENTO DE CONSOLIDACION
Expresado en miles de soles Dr. Cr.

______________5_______________
Ingresos por dividendos (matriz) 30
Resultados Acumulados (subsidiaria) 50
Participacion no controladora 20
Para registrar la eliminación de
Dividendos 60% de 50
50 50

La Subsidiaria A, ha distribuido dividendos por S/, 50

 Ejercicio 1 – Consolidación básica

Matriz
Estado de Cambios en el patrimonio consolidado
IMPORTANTE
Miles de soles

Reserva
Capital UNR RRAA Subtotal PNC TOTAL
legal
Saldo inicial 150 30 - 88 268 52 320
Utilidad del periodo 186 186 36 222
Reserva legal 20 - 20 - -
Distribucion de dividendos subsidiaria - - 20 - 20
Instrumento de cobertura de subsidiaria 3 3 2 5
Saldo final 150 50 3 254 457 70 527

Los importes de la PNC deben estar

100% identificadas
Ejercicio 1 – Consolidación básica
ASIENTO DE CONSOLIDACION
Expresado en miles de soles Dr. Cr.
______________6______________
Ing por vta de AF 300
Costo de enaj. AF 200
Propiedad planta y equipo 100
Impuesto a la renta diferido (ESF) 30
Impuesto a la renta diferido (EGyP) 30
Para registrar la eliminación de
venta de PPE
330 330

______________7______________
Depreciacion acumulada 10
Costo de ventas (Gasto por depreciacion) 10
Impuesto a la renta diferido (EGyP) 3
Impuesto a la renta diferido (ESF) 3

Para registrar la eliminación de

la sobreestimacion del gasto x depreciacion
13 13

58
Ejercicio 1 – Consolidación básica – Asientos 6 y 7
ANALISIS DE ELIMINACION DE VENTA DE PPE ENTRE VINCULADAS

Matriz Subsidiaria Subtotal Eliminacion Consolidado

Ventas - -
Costos - 30 - 30 10 - 20
Utilidad bruta - - 30 - 30 10 - 20
Ing por vta de AF 300 300 - 300 -
Costo de enaj. AF - 200 - 200 200 -
Utilidad 100 - 30 70 - 90 - 20
IR Corriente - 30 9 - 21 - 21
IR diferido 27 27
70 - 21 49 - 90 - 14
Tasa efectiva IR 30% 30% 30% 30% 30%

PPE 300 300 - 100 200

Depreciacion - 30 - 30 10 - 20
PPE - neto 270 270 - 90 180

La Matriz le ha facturado a su subsidiaria A, un activo fijo por S/, 300, cuyo valor en libros es de S/,200
La tasa de depreciacion es el 10% anual.
Ejercicio 1 – Consolidación básica
C x C a subsidiaria C x P a matriz Capital IRD EGyP IRD ESF
100 15 15
3 30 30
3
0 200 200 0 100 0 3 45 45 3
200 200 100 42 42
Reserva Legal Resultados acumulados Resultados de ejercicio Ingresos por dividendos (matriz) Ing por vta de AF
20 10 36 30 300
18
50
20 0 10 68 36.4 0 30 0 300 0
20 58 36.4 30 300
Participacion no controladora Inversion en Subsidiaria Ventas Costo de enaj. AF Propiedad planta y equipo
60 40 200 100
400

0 0 0 60 440 0 0 200 0 100

60 440 200 100
Gastos generales Costo de venta Existencias Depreciacion acumulada UNR Inst. de cobertura
40 200 50 10 2
150
10

0 40 0 360 0 50 10 0 2 0
40 360 50 10 2
PNC ESF
90
20

20 90
Ejercicio 1 – Consolidación básica
Matriz
Estado de Situacion Financiera Consolidado
Miles de soles ELIMINACIONES
Consolidado
Matriz Subsidiaria Subtotal DEBE HABER AÑO 2

Activos
Efectivo y equivalentes en efectivo 199 56 255 255
Inversion en Subsidiaria 60 60 60 -
Cuentas por cobrar a Subsidiaria 200 200 200 -
Inventarios 100 100 50 50
Propiedad planta y equipo 270 270 10 100 180
Impuesto a la renta diferido - 42 42
459 426 885 52 410 527

Pasivos
Cuentas por pagar a Matriz 200 200 200 -
- 200 200 -

Patrimonio
Capital 150 100 250 100 150
Reserva Legal 50 20 70 20 50
Resultados acumulados - 10 10 58 68
Utilidad no realizada (I. Cobertura) 5 5 2 3
Resultados de ejercicio 259 91 350 194 186
Participacion no controladora 40% - 70 70
459 226 685 316 128 527

61
Ejercicio 1 – Consolidación básica

Matriz
Estado de Resultados integrales Consolidado
Miles de soles ELIMINACIONES
Consolidado
Matriz Subsidiaria Subtotal DEBE HABER

Ventas 440 500 940 440 500

Costo de ventas - 200 - 330 - 530 360 - 170
Resultado bruto 240 170 410 330
Gastos Generales - 40 - 40 40 -
Ing por vta de AF 300 300 300 -
Costo de enaj. AF - 200 - 200 200 -
Resultado operativo 340 130 470 330
Ingreso por dividendos 30 30 30 -
Resultado antes de impuestos 370 130 500 330
Impuesto a la renta - corriente - 111 - 39 - 150 - 150
Impuesto a la renta - diferido 42 42
Resultado despues de impuestos 259 91 350 222
Participacion NO controlada 36 - 36
Participacion controlada 259 350 186

Tasa efectiva 30.00% 30.00% 30.00% 32.73%

Conciliacion de tasa efectiva consolidada

Resultado antes de impuestos 330
Impuesto a la renta tasa teorica 30% - 99
Impuesto a la renta real 32.73% - 108
Diferencia en impuesto 9
Diferencia en base - dividendos 30
62
 Ejercicio 1 – Consolidación básica

Matriz
Estado de Cambios en el patrimonio consolidado
IMPORTANTE
Miles de soles

Reserva
Capital UNR RRAA Subtotal PNC TOTAL
legal
Saldo inicial 150 30 - 88 268 52 320
Utilidad del periodo 186 186 36 222
Reserva legal 20 - 20 - -
Distribucion de dividendos subsidiaria - - 20 - 20
Instrumento de cobertura de subsidiaria 3 3 2 5
Saldo final 150 50 3 254 457 70 527

63