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¡La universidad para todos!

¡La Universidad para todos!

Tema: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS


Docente: MA. DEYDITH MARINA CÓRDOVA
GONZÁLES

Escuela Profesional Periodo académico: 2018-1


DERECHO Semestre:
Unidad:
¡La universidad para todos!

CONTENIDOS TEMÁTICOS

- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.

- EL PROCEDIMIENTO DE LA COBRANZA
COACTIVA.

- MEDIDAS CAUTELARES.

- EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y
TRIBUTARIO.
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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Los procedimientos tributarios son:

1. Procedimiento de cobranza coactiva.


2. Procedimiento contencioso - tributario.
3. Procedimiento no contencioso.
4. Procedimiento de fiscalización
tributaria.
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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA


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Facultad de cobranza coactiva

• La cobranza coactiva de las deudas tributarias


es una facultad conferida a las Administraciones
Tributarias quienes ejercen dicha facultad de
coerción a través del ejecutor coactivo.
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Procedimientos diferenciados

• La legislación peruana ha establecido


procedimientos diferenciados según se trate de
obligaciones tributarias que son de cargo de los
gobiernos locales y de aquéllas que son de
competencia de otras Administraciones
Tributarias (como por ejemplo, la SUNAT
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Adeudos tributarios de cargo de la


SUNAT
• Según el artículo 114° del Código Tributario el
procedimiento de cobranza coactiva se regula
por las disposiciones establecidas en el citado
Código, previendo además que la SUNAT
aprobará una resolución de superintendencia
reglamentando el procedimiento de cobranza
coactiva respecto a los tributos que recauda o
administra.
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Adeudos tributarios de cargo de los


gobiernos locales.
• En el caso de los gobiernos locales, la Ley de
Procedimiento de Ejecución Coactiva, Ley
269793 , regula la cobranza coactiva de las
obligaciones tributarias a cargo de ellos.
• El artículo 24° de dicha ley señala que las
normas contenidas en su capítulo III se aplicarán
exclusivamente al procedimiento correspondiente
a obligaciones tributarias a cargo de los
gobiernos locales.
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La queja
• El procedimiento de cobranza coactiva debe
llevarse a cabo sujetándose al marco jurídico
establecido, sin afectar los derechos de los
contribuyentes.
• En ese sentido, se prevé una vía procesal, la
queja, a la que puede acceder el
contribuyente, ante cualquier actuación o
procedimiento seguido por el ejecutor
coactivo que lo afecte o infrinja lo regulado en
la ley
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La queja.

• La queja puede ser presentada directamente en el


Tribunal Fiscal, quien es el ente encargado de
resolverla a través de la Oficina de Atención de
Quejas.
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• Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01380- 1-2006


(jurisprudencia de observancia obligatoria).

• “Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de queja


se pronuncie sobre la validez de la notificación de
los valores y/o resoluciones emitidos por la
Administración Tributaria, cuando la deuda
tributaria materia de queja se encuentra en
cobranza coactiva”
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DEUDA EXIGIBLE.

• Es deuda exigible coactivamente la contenida en la


resolución de determinación debidamente
notificada y no reclamada en el plazo de ley.
• Resolución de Determinación o de Multa no
reclamada en el plazo de ley (Inciso a del Artículo
115° del Código Tributario).
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DEUDA EXIGIBLE

• No es deuda exigible coactivamente la contenida en


la resolución de pérdida de fraccionamiento que no
haya sido debidamente notificada.
• Es deuda exigible coactivamente la contenida en la
resolución de pérdida de fraccionamiento
debidamente notificada y no reclamada en el plazo de
ley
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DEUDA EXIGIBLE

• Es deuda exigible coactivamente la contenida en los


valores materia de cobranza debidamente notificados,
y reclamados fuera del plazo de ley.
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 00170-Q- 2016.
• Las costas y gastos procesales no tienen naturaleza
tributaria sino administrativa.
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Inicio del procedimiento.

• El procedimiento de cobranza coactiva se inicia


debidamente con la notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva que dio inicio a dicho
procedimiento al deudor tributario.
• Artículo 117° del Código Tributario.
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 01339-Q- 2016.
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Inicio del procedimiento.

• El procedimiento de cobranza coactiva no se inicia


debidamente al no haberse acreditado que la
Resolución de Ejecución Coactiva que dio inicio a
dicho procedimiento se hubiera notificado conforme
a ley.
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Inicio del procedimiento.

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado


por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación
al deudor tributario de la Resolución de Ejecución
Coactiva, que contiene un mandato de
cancelación de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7)
días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la
ejecución forzada de las mismas, en caso que
éstas ya se hubieran dictado.
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Requisitos de la Resolución de
Ejecución Coactiva
• La Resolución de Ejecución Coactiva deberá cumplir
con todos los requisitos establecidos en el Artículo 117°
del Código Tributario.
• No prevé como requisito de validez para el inicio del
procedimiento de cobranza coactiva, el adjuntar copia
del valor materia de cobranza.
• Se concluirá el procedimiento de cobranza coactiva, si la
Resolución de Ejecución Coactiva que dio inicio a dicho
procedimiento no cumple con el artículo 117° del Código
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PROCEDIMIENTO DE LA COBRANZA
COACTIVA

• Artículo 117° del Código Tributario.


La resolución de Ejecución Coactiva bajo sanción
de nulidad debe contener:
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1. El nombre del deudor tributario.


2. El número de orden de pago o resolución
objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según
corresponda, así como los intereses y el
monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y período a que
corresponde.
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MEDIDAS CAUTELARES
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TIPO DE MEDIDAS CAUTELARES

1.Embargos :

a.En forma de intervención:


(i) En recaudación.
(ii) En información.
(iii) En administración de bienes.
a.En forma de depósito:
(i) Con extracción de bienes.
(ii) Sin extracción de bienes.
b.En forma de inscripción.
c.En forma de retención.
2.Otras medidas no previstas, siempre que
aseguren de la forma más adecuada el pago de la
deuda
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MEDIDAS CAUTELARES

Embargo en forma de intervención en recaudación, en


información o en administración de bienes (numeral 1,
inciso a del Artículo 118°del Código Tributario).

Para que se considere válido el embargo en forma de


intervención en información la Administración debe de
demostrar que la persona con la cual se entendió
dicho embargo, tenga la calidad de representante
legal, gerente, administrador, dependiente o persona
encargada del establecimiento, empresa o negocio
donde se llevó a cabo la medida.
Resolución del Tribunal Fiscal N° 0225-Q- 2015.
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Embargo en forma de depósito con extracción


de bienes.
• (numeral 2, inciso a del Artículo 118°del
Código Tributario).
• Para que se proceda a trabar un embargo en
forma de depósito con extracción en forma
directa, la Administración deberá acreditar que
dicha medida no afecta aisladamente el
proceso de producción o de comercio de los
bienes de la quejosa.
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 00343-Q-
2016
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Captura de un vehículo

• Para que la Administración disponga la captura de


un vehículo previamente debe disponerse un
embargo en forma de depósito con extracción
sobre dicho bien.
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 03583-Q- 2015
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Embargo en forma de depósito sin


extracción de bienes
• No hay prohibición que se trabe embargo de depósito
sin extracción sobre bienes de los deudores que forman
parte de la unidad de producción o comercio.
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 00247-Q- 2016.
• Los bienes de dominio público son inembargables, y los
bienes de dominio privado, son susceptibles de ser
embargados.
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Variación del embargo en forma de depósito sin


extracción a uno de embargo en forma de depósito
con extracción
• Al haberse dispuesto la medida de depósito con
extracción pasado los 30 días hábiles a que se
refiere el numeral 2 del artículo 118° del Código
Tributario, el cambio del embargo en forma de
depósito sin extracción a uno en forma de depósito
con extracción se encuentra arreglado a ley, por lo
que no procede amparar la queja presentada en este
extremo
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Embargo en forma de inscripción

• (numeral 3, inciso a del Artículo 118°del


Código Tributario). - No es requisito para
trabar un embargo en forma de inscripción que
previamente se haya realizado la tasación del
bien.
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Embargo en forma de inscripción

• Cuando el procedimiento de cobranza coactiva ha


sido iniciado conforme a ley, el pago de las tasas
registrales le corresponde al quejoso y no a la
Administración a fin de efectivizar el levantamiento
de la referida medida.
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 03104-Q- 2015.
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Embargo en forma de retención

• (numeral 4, inciso a del Artículo 118°del Código


Tributario)
• No se puede trabar un embargo en forma de
retención bancaria sobre los bienes que
conforman parte del fondo previsional de la Caja
de Pensiones Militar-Policial.
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 00057-Q-
2014.
• no se requiere la notificación previa al deudor
tributario.
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Embargo en forma de retención

• Procede sobre las remuneraciones en la medida


que sólo sea sobre el exceso del límite legal
permitido, a que se refiere el numeral 6 del Artículo
648° del Código Procesal Civil.
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 01231-Q- 2016.
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Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT podrán


hacer uso de medidas como el descerraje o
similares, previa autorización judicial.

Sin perjuicio de lo señalado en los Art. 56 al 58, las


medidas cautelares al amparo del presente artículo
no están sujetas a plazo de caducidad.
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SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA:

Ninguna autoridad ni órgano administrativo,


político, ni judicial podrá suspender o culminar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, a
excepción del Ejecutor Coactivo quien actuando
conforme a lo siguiente:

a) El ejecutor coactivo suspenderá temporalmente


el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los
siguientes casos:
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SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA


COACTIVA:
• Medida cautelar dispuesta en la vía judicial (numeral 1,
inciso a del Artículo 119° del Código Tributario).
• No procede la suspensión temporal del procedimiento de
cobranza coactivo al no existir certeza en la demanda de
acción de amparo presentada a qué valores se encuentra
dirigida.
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 15158-11- 2010
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SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA:
• Cuando en un proceso constitucional de amparo se
hubiera dictado una medida cautelar que ordene la
suspensión de la cobranza conforme a lo establecido
en el Código Procesal Constitucional.
• Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
• Órdenes de pago reclamadas en el plazo de 20 días,
cuando medien circunstancias que evidencien que
improcedencia de la cobranza (numeral 3 del inciso a del
Artículo 119° del Código Tributario).
• Procede la suspensión temporal del procedimiento de
cobranza de la deuda contenida en las órdenes de pago, al
haberse admitido a trámite el recurso de reclamación
interpuesto contra dichos valores y estar aún pendiente.
Resolución del Tribunal Fiscal N° 01198-Q- 2013
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b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el


procedimiento, levantar los embargos y ordenar
el archivo de los actuados, cuando:

1. Se hubiera presentado oportunamente


reclamación o apelación contra la Resolución de
Determinación o multa que contenga la deuda
tributaria en cobranza.
2. La deuda haya quedado extinguida .
3. Se declare la prescripción de la deuda.
4. La acción se siga contra persona distinta a la
obligada al pago.
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5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o


fraccionamiento de pago.
6. Las órdenes de pago o resoluciones materia de
cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada
en quiebra.
8. Cuando una ley o norma de rango de ley lo
disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado
reclamación o apelación.
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c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un


procedimiento concursal, el Ejecutor Coactivo
suspenderá o concluirá el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

En cualquier caso que se interponga


reclamación fuera del plazo de ley, la calidad de
deuda exigible se mantendrá aún cuando el
deudor tributario apele la resolución que declare
inadmisible dicho recurso.
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Procedimiento contencioso - tributario.


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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
• Romero:
• SON ACTUACIONES REALIZADAS EN EL ÁMBITO
ADMINISTRATIVO.
• NO NECESARIAMENTE ESTÁN REFERIDAS A LA
SOLUCIÓN DE CONTROVERSIAS.
• LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ACTÚA COMO
PARTE Y ÓRGANO DE SOLUCIÓN. Art. 112° C.T
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PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO:
• VÍA ADMINISTRATIVA.
• ETAPAS:
• 1. RECLAMACIÓN ANTE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.
• 2. APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL.
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• VÍA JUDICIAL.
• DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
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RECURSO DE RECLAMACIÓN

• LEGITIMADOS A INTERPONERLO:
• LOS DEUDORES TRIBUTARIOS AFECTADOS POR LOS
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
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ÓRGANO COMPETENTE:

• En primera instancia:
• SUNAT (respecto de los tributos que administra)
• Gobiernos Locales.(respecto de los tributos que
administran)
• Otros que señale la ley (SENATI, SENCICO, Etc.)
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ACTOS RECLAMABLES:

• Resoluciones de Determinación.
• Resoluciones de Multa.
• Órdenes de Pago.
• Por el silencio administrativo negativo.
• Actos que resuelven solicitudes de devolución.
• Resoluciones que establecen comiso, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal, así como las Resoluciones que las
sustituyan.
• Cualquier otra resolución que determine la deuda tributaria.
• Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
• Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de
carácter general o particular
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RECLAMACIONES
• PLAZOS PARA INTERPONER:
• TIPO DE RESOLUCIÓN
• Resolución de Determinación.
La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de
la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.
• Orden de Pago.
• Es el acto en virtud del cual la Administración exige al
deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolución de
Determinación.
• Ej. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
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• Resolución de Multa.
• Acto de la Administración Tributaria mediante el
cual impone una sanción al deudor tributario por la
comisión de una infracción tributaria.
• Resolución que resuelve solicitudes de Devolución
y que determinan la pérdida de un fraccionamiento.

• PLAZO PARA RECLAMAR:


• 20 días hábiles computados desde el día
hábil siguiente a la notificación
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• Resoluciones que establezcan sanciones de


comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales independientes.

• PLAZO PARA RECLAMAR:


• 05 días hábiles computados desde el día hábil
siguiente a la notificación
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• Resolución ficta denegatoria de devolución.

• PLAZO PARA RECLAMAR:

• Vencido el plazo de 45 días hábiles en el que debe


atenderse la solicitud de devolución presentada.
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RECURSO DE RECLAMACIÓN

• IMPORTANTE:
• Si se reclama la Resolución de Determinación o
Multa fuera del plazo, se debe pagar la totalidad de
la deuda tributaria o presentar Carta Fianza.
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RECURSO DE RECLAMACIÓN

• PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIÓN:


• En los casos de resoluciones de determinación y de multa
no requiere de pago de la parte reclamada.
• En el caso de la Orden de pago, SI se requiere acreditar
el pago de la totalidad de la deuda.
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REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA
RECLAMACIÓN:

• Escrito fundamentado y autorizado por


abogado habilitado (Nombre, Firma, N° de
registro)
• Plazo de Interposición.
• Adjuntar Hoja de Información Sumaria.
• Poderes correspondientes.
• Pago o carta fianza en los casos que se
presenta el recurso fuera del plazo debido.
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LOS MEDIOS PROBATORIOS

• ADMITIDOS EN VÍA ADMINISTRATIVA:


• DOCUMENTOS.
• PERICIA.
• INSPECCIÓN.
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PLAZOS PARA OFRECER PRUEBAS:


• RECURSO DE RECLAMACIÓN O
APELACIÓN:
• 30 DÍAS HÁBILES
• PRECIO DE TRANSFERENCIA:
• 45 DÍAS HÁBILES
• COMISO DE BIENES,
INTERNAMIENTO O CIERRE: 05
DÍAS HÁBILES
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PRUEBA DE OFICIO

• Art. 126° CT. “para mejor resolver el órgano


encargado podrá, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que
juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios
para el mejor esclarecimiento de la cuestión a
resolver.”
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DESISTIMIENTO:

• - Solicitud implica desistirse de la pretensión, no puede volver


a presentar reclamación.
• - Se presenta en cualquier etapa.
• - Es potestativo respecto del órgano encargado de resolver
aceptar el desistimiento. Requisitos: Firma representante
legalizada o fedateada.
• - Fictas: corresponde resolver la solicitud.
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RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL


TRIBUNAL FISCAL
• EL DEUDOR TRIBUTARIO LA PRESENTA CUANDO NO
SE ENCUENTRA CONFORME CON LO RESUELTO EN
LA PRIMERA INSTANCIA.
• SE APELA ANTE UNA INSTANCIA SUPERIOR:
TRIBUNAL FISCAL. (OJO: El escrito se presenta en
mesa de partes del órgano que resolvió en primera
instancia)
• EL OBJETIVO ES LOGRAR QUE UN ÓRGANO
SUPERIOR MODIFIQUE LA RESOLUCIÓN EMITIDA EN
PRIMERA INSTANCIA.
• NO PUEDE INVOCARSE HECHOS NO
CONSIDERADOS EN EL RECURSO DE PRIMERA
INSTANCIA.
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ACTOS APELABLES:

• Resolución que resuelve el recurso de reclamación.


• Resolución ficta denegatoria que desestima la
reclamación.
• Resolución de procedimientos No Contencioso.
• Cuestiones de puro derecho
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REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:

• Copia de resolución impugnada.


• Constancia de notificación.
• Poder de representación vigente.
• Escrito fundamentado con firma del letrado donde la
defensa es cautiva.
• Hoja de Información Sumaria firmada por abogado.
• interposición dentro del plazo legal establecido
• Pago o Carta Fianza en caso se presente fuera de
los plazos establecidos.
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• CONTRA LO RESUELTO POR EL TRIBUNAL NO


PUEDE INTERPONERSE RECURSO
ADMINISTRATIVO ALGUNO
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ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO PARTE


ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
• La Administración Tributaria contesta la apelación.
• Está facultada a presentar medios probatorios.
• Solicita el uso de la palabra dentro de las 45 días
hábiles de interpuesto el Recurso de Apelación.
Tratándose de apelación de las resoluciones de
comiso internamiento y cierre: 05 días hábiles
• El contribuyente y la Administración Tributaria rinden
Informe Oral el mismo día.
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• No concede el uso de la palabra ante el TRIBUNAL FISCAL


si:
• La apelación de puro derecho presentada no es tal.
• Declare la nulidad del concesorio de apelación.
• En las quejas.
• En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración
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APELACIÓN DE TRIBUTOS MUNICIPALES

• Ley 27972 Ley Orgánica de Municipalidades 27/05/


2003
• RTF 3590-6-2003 del 24/ jun/ 2003 (Observancia
Obligatoria)
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RECURSO DE QUEJA (Art. 155º CT

• CONCEPTO: Medio impugnatorio “extraordinario”


que se presenta cuando existe actuaciones o
procedimientos que afectan directamente o
infringen lo establecido en el Código Tributario. Se
interpone en cualquier estado del proceso.
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PRESENTACIÓN DEL RECURSO:

• ANTE EL TRIBUNAL FISCAL: Por actuaciones de la


Administración Tributaria. El Tribunal Fiscal debe
resolver en un plazo de 20 días hábiles de
presentado el recurso.
• ANTE EL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y
FINANZAS: Por actuación del Tribunal Fiscal. El MEF
debe resolver en el plazo de 20 días hábiles
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APELACIÓN Y QUEJA:
El tribunal Fiscal es el órgano encargado de
resolver en última instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria, general y
local inclusive la relativa a ESSALUD , ONP y
tributación aduanera.

Cuando se formule una reclamación ante SUNAT


y esta no notifique su decisión en los plazos
previstos el interesado puede considerar
desestimada la reclamación, pudiendo hacer uso
de los siguientes recursos:
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1. Interponer apelación ante el superior jerárquico,


si se trata de una reclamación y la decisión debía
ser adoptada por un órgano sometida a
jerarquía.
2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se
trata de una reclamación y la decisión debía ser
adoptada por un órgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.