Depreciaciones y

amortizaciones
REALIDAD PROBLEMÁTICA
La Depreciación y la Amortización forman parte de
fuente aplicable al impuesto a la renta. Consideradas
ambas como manera de deducción y determinación de
los activos fijos que pueden extraerse a través del
contribuyente, mediante contabilización del ejercicio
gravable en sus respectivos libros y registros contables.
Lo que se necesitara determinar los activos fijos y su
incidencia para la determinación del impuesto a la renta
 HIPOTESIS

VARIABLES
PREGUNTA DE
INVESTIGACION

¿Es adecuado el Es adecuado el Independiente:

método utilizado método utilizado Determinación para
para la para determinar la la deducción del
determinación de la deducción de método de
depreciación y depreciación y depreciación y
amortización de los amortización frente amortización.
activos fijos y su a los activos fijos y Dependiente:
incidencia para la su incidencia para la
determinación del determinación del los activos fijos y su
impuesto a la impuesto a la renta. incidencia para la
renta? determinación del
impuesto a la renta
OBJETIVOS
• Evaluar el método de depreciación y
amortización, utilizada para los
activos fijos y su incidencia para la
determinación del impuesto a la
renta
• Demostrar la deducción del método
de depreciación y amortización
JUSTIFICACIÓN
• es importante para hacer
comprender a los operadores del
derecho y a todos los involucrados
en la materia de Derecho tributario,
si resulta adecuado el método
utilizado para poder determinar la
amortización y depreciación en los
activos fijos y su incidencia para la
determinación del impuesto a la
renta en nuestro país
 • La depreciación en efectos tributarios es aquel
agotamiento que sufren los bienes del activo fijo
que los contribuyentes utilizan en sus negocios,
ASPECTOS industria, profesión u otras actividades
TEÓRICOS productoras

• Consiste en la disminución en el valor de la propiedad,

debido al uso, deterioro y a la caída en desuso
• Teniendo 3 orígenes la depreciación: el desgaste debido al
DEPRECIACIÓN uso, el paso del tiempo y la vejez

• Tiene la misma connotación que la

AMORTIZACIÓN depreciación, con la única diferencia que es
utilizada solo para los activos intangibles y
los activos diferidos
 Artículo 38
Antecedentes El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
según LIR contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría

Artículo 39

“Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del tres por

ciento (3%) anual

Artículo 43
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o
fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja

Artículo 44
No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría : La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares
 TRATAMIENTO DE LA
DEPRECIACIÓN PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS
• El desgaste o agotamiento que sufren los
TASAS DE DEPRECIACIÓN A
bienes del activo fijo que los contribuyentes
APLICARSE SON LAS SIGUIENTES utilizan en sus negocios, industria, profesión
u otras actividades productoras de rentas
Edificios y 3% anual (aplicable gravadas de tercera categoría, se compensa
construcciones hasta el 31.12.09) mediante la deducción de la depreciación a
Edificios y 5% anual (aplicable a
construcciones partir de 01.01.10)
la renta bruta.
• Para determinar la renta neta sobre la que se
pagará el impuesto a la renta, se debe
computar anualmente y sin que en ningún
caso se haga incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores
 BIENES
MÁXIMO DE
DEPRECIACIÓN
Ganado de trabajo y
reproducción; redes de
pesca
Vehículos de transporte
terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en
general
Maquinaria y equipo
utilizados por las
actividades minera,
petrolera y de
construcción, excepto
muebles, enseres y
equipos de oficina
Equipos de procesamiento
de datos
PORCENTAJE ANUAL BIENES
Aves reproductoras (gallinas)
25%
Bienes de concesiones en obras
20% públicas de infraestructura y de
servicios públicos
Bienes inmuebles adquiridos
mediante el sistema leasing
20%
Bienes muebles adquiridos
mediante el sistema leasing
Hardware de aplicación informática
del sistema unificado de control de
juegos de casino y máquinas
25%
tragamonedas
PORCENTAJE ANUAL
MÁXIMO DE DEPRECIACIÓN
75%
20%
En función al número de años que
dura el contrato, el contrato mínimo
debe ser por 5 años
En función al número de años que
dura el contrato, el contrato mínimo
debe ser por 2 años.
33.3%

Maquinaria y equipo Bienes muebles, maquinarias y 33.3%

10%
adquirido a partir del equipos nuevos de las pequeñas
1.1.1991 empresas

Otros bienes del activo fijo 10%

 Amortización

• En la amortización solo se aplican los activos

DIFERENCIA ENTRE diferidos o intangibles .
DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN • Esta con el tiempo no baja ni se deprecia, por lo
que la amortización significará el cargo anual
para recuperar esta inversión

Depreciación

• Se aplican los activos los activos diferidos es decir

se deprecian el uso de bienes
 física

Clases de
depreciaci
ón

Obsoleta Agotamiento
 Método
línea recta

Valor Base de
Residual Amortización
método de
método de
doble cuota MÉTODOS METODO PARA
PARA actividad de
sobre el CALCULAR LA CALCULAR LA
unidades
valor que DEPRECIACIÓN
AMORTIZACION
productivas
decrece

método de
Vida Útil
la suma de
dígitos
anuales
DEPRECIACIÓN
FISCAL
Una empresa tiene que
informar la depreciación
fiscal en sus estados
financieros con la
siguiente finalidad
• Que se pongan en venta sus
gastos con los ingresos generados
a través de los gastos
• Garantizar que el valor de los
activos en el balance no son
exagerados
REGISTRO DE
DEPRECIACIÓN
La depreciación aceptada
tributariamente será
aquella que se encuentre
contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los
libros y registros
contables, siempre que no
exceda los porcentajes
mencionados
QUÉ ES LA DEPRECIACIÓN
¿QUÉ SON LOS ACTIVOS
Y POR QUÉ SE TRATA
DEPRECIABLES?
COMO UN GASTO?
• Son aquellos que cuentan
• No puede haber ingreso sin con una vida útil limitada y
haber incurrido en un su costo debe ser
gasto, y el desgaste de un distribuido en forma
activo por su uso, es uno de sistemática entre los
los gastos que al final diferentes periodos
permiten generar un operativos. Se consideran
determinado ingreso. bienes depreciables las
propiedades, planta y
equipo tangibles con
excepción de los terrenos,
las construcciones e
importaciones en curso y la
maquinaria en montajes.
ACTIVOS FIJOS
• Son bienes que pertenecen
a una empresa, que se
utilizan para el servicio de
dicha empresa, no se
compran para venderlos,
sino para sacar provecho o
rendimiento de ellos y
tiene un precio inicial de
compra, y un precio final
de recuperación en donde
tendrán una vida útil en la
que serán explotados y en
la que cada vez pierden su
valor
 ¿QUÉ ES UN ACTIVO
DIFERIDO?
• Son todos los recursos
que son pagados para
obtener un beneficio
futuro, entre los cuales se
encuentran los gastos
anticipados, como
intereses, seguros,
arrendamientos, los
cargos diferidos que
representan bienes o
servicios recibidos de los
cuales se espera obtener
beneficios económicos
en otros periodos
¿QUÉ ES UN GASTO
DIFERIDO?
• Son los activos • Comprende el valor de
intangibles
representados por bienes
o derechos que permitan
reducir costos de
operación, o mejorar la
calidad o aceptación de
un producto, por un
período limitado, inferior
a la duración de la
actividad de la persona
moral
¿QUÉ ES UN PASIVO
DIFERIDO?
los ingresos no causados
recibidos de clientes, los
cuales tienen el carácter
de Pasivo, que debido a
su origen y naturaleza
han de influir
económicamente en
varios ejercicios, en los
que deben ser aplicados
o distribuidos
 No son deducibles para la
determinación de la renta
imponible de 3 categoría: • Articulo 44
La amortización de llaves,
marcas, patentes, incisos g) de la
procedimientos de LIR
fabricación, juanillos y activos
similares
AMORTIZACIÓN
DE INTANGIBLES
Se consideran activos • Artículo 25,
intangibles de duración
inciso a),
limitada a aquellos cuya
Numeral 2 del
vida útil está limitada por
ley o por su propia Reglamento de
naturaleza la Ley de IR
¿LA AMORTIZACIÓN DE DIFERIDOS AFECTA EL IMPUESTO DE RENTA Y LA UTILIDAD?
POR QUÉ LOS PASIVOS DIFERIDOS SON UNA BUENA
FUENTE DE FINANCIACIÓN?

La amortización de diferidos afecta el impuesto

de Renta, porque en el periodo que se amortice,
se registra como gasto y por lo tanto disminuye Los pasivos diferidos son una buena fuente de
la utilidad del periodo o ejercicio contable y financiación porque son ingresos que se reciben
fiscal, por ente disminuye el impuesto para ir amortizando o causando en periodos
posteriores
 RTF:08805-3-2017

SÍNTESIS DEL PROBLEMA

• Que la recurrente señala que la Administración no ha dado cumplimiento a lo dispuesto por la
RTF N° 02231-3-2017 respecto del reparo por cargo a la cuenta 44 - Depreciación, amortización
y deterioro, toda vez que consideró al proyecto Atención al Cliente cuando no correspondía,
puesto que los Recibos por Honorarios consignados en dicho proyecto, ya habían sido
considerados en el proyecto Módulo de Seguridad; asimismo, al recalcular la amortización de
los proyectos denominados Nuevos Módulos del Sistema Administrativo, y Planeamiento
Estratégico y Mejoramiento de Proceso y Metodología Crediticia, consideró el importe de S/.
0,00 para el ejercicio 2011 al sostener que tienen importes de amortización acumulada al 31 de
diciembre de 2010 mayores al importe aceptado mediante la aludida RTF, no obstante que de
acuerdo con ésta, correspondía que al costo del intangible sustentado en los comprobantes de
pago, se le aplicara el período de amortización de acuerdo al número de años determinado por
la recurrente que fue aceptado por la Administración, esto es, 4 años (48 meses), advirtiéndose
de autos que en el ejercicio 2011 quedaban 3 y 12 meses pendientes por amortizar respecto de
cada uno de los proyectos mencionados; asimismo, respecto al proyecto denominado Módulo
de Segmentación, al 31 de diciembre de 2011 la recurrente había amortizado 3 meses, con lo
cual la amortización se efectuó desde octubre y no desde noviembre, como considera la
Administración, lo que no se encuentra arreglado a ley.
 PROBLEMA

• ¿DETERMINAR SI LA RESOLUCIÓN DE INTENDENCIA N°0250150001616/SUNAT SE

AJUSTA A LO DISPUESTO POR EL TRIBUNAL EN LA RESOLUCIÓN N°02231-3-2017,
RESPECTO AL REPARO POR CARGO A LA CUENTA 44-DEPRECIACION,
AMORTIZACION Y DETERIORO, DEBIENDO PRECISARSE QUE UNICAMENTE ES
MATERIA DE CUMPLIMIENTO DE RELIQUIDACION DEL COSTO DE LOS PROYECTOS,
CONSIDERANDO QUE LA ADMINISTRACION YA ACEPTO EL PERIODO DE
AMORTIZACION?
 ¿COMO RESOLVIÓ LA AUTORIDAD?

• REVOCAR la Resolución de Intendencia

N°0250150001616/SUNAT de 30 de mayo del 2017, en el
extremo impugnado, esto es, el reparo por cargo a la cuenta
44- Depreciación, Amortización y Deterioro, debiendo la
Administración proceder conforme con lo expuesto en la
presente resolución.
 RTF:12387-3-2008

SINTESIS DE HECHOS
• Que la recurrente se reafirma en todo lo expuesto en su reclamación y además refiere
que las diferencias de cambio que se consideraban pendientes al 31 de diciembre de
2001 corresponden a un error derivado de registrar como pendiente de pago una deuda
que se encontraba cancelada. Asimismo, agrega que la Administración se ha limitado a
calificar los referidos gastos como mejoras de carácter permanente sin analizar el
estándar de rendimiento evaluado del inmueble a fin de determinar si tales
erogaciones aumentaron su vida útil o si, por el contrario, estos cambios se efectuaron
con el fin de reparar o mantener ciertos bienes como consecuencia de un hecho de la
naturaleza, motivo por el cual y conforme con el criterio expuesto por este Tribunal en
la Resolución N° 657-1-2007, el reparo realizado a los referidos conceptos deben ser
dejados sin efecto, al carecer de sustento. Se agrega que la Administración no
cuestiona la existencia del bien sujeto a depreciación, es más ella misma lo ha
identificado como una camioneta con Placa de Rodaje Nº OH-3871, ni sostiene que se
hubiera destinado a operaciones ajenas a la actividad gravada, supuestos bajo los
cuales sí podría cuestionarse la deducibilidad del gasto, habiéndose limitado a señalar
que no resulta deducible el gasto por depreciación ante la ausencia de comprobantes
de pago que lo sustenten, sin embargo ello no es fundamento suficiente para negarlo,
por lo que procede levantar el presente reparo.
 PROBLEMA

• ¿DETERMINAR SI SE HA VULNERADO EL DERECHO DE DEFENSA DE LA

RECURRENTE POR PARTE DE LA SUNAT, AL DESCARTAR LAS PRUBAS Y
AFIRMACIONES REALIZADAS EN LA FISCALIZACIÓN?
 ¿CÓMO RESOLVIÓ LA AUTORIDAD?

• REVOCAR la Resolución de Intendencia N° 055-014-

0000321/SUNAT de 31 de diciembre de 2004, en el extremo
referido al reparo a gastos que debieron considerarse como
activos, al reparo por depreciación de vehículo y a la multa
impuesta, la que deberá ser reliquidada, y CONFIRMARLA en lo
demás que contiene.