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JORGE LUIS PICÓN GONZÁLES

TRIBUTACIÓN APLICADA II
DOCENTE: CPC FLAVIO CÓRDOVA AMÉSQUITA
I. CAUSALIDAD
* Se refiere a la motivación o finalidad que se persigue con un acto
(Causa-fin).
* El costo o gasto, para ser deducible, debe tener como objeto o
motivo el planteado en la norma tributaria, es decir, la generación
de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente generadora de
rentas.
* La causalidad tributaria es la relación existente entre un hecho
(egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o finalidad (generación
de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente).
* Se considera que un gasto cumple con el principio de causalidad aun
cuando no se logre la generación de la renta.
* Art. 37° LIR, consagra el principio de causalidad que debe cumplir
todo gasto o costo que pretenda deducirse de las rentas gravadas.
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I. CAUSALIDAD

Generación de
Normalidad y
rentas
Razonabilidad
gravadas

Gasto o Finalidad
costo determinante

1. ¿Qué fue lo Mantenimiento

que de la fuente
adquirió?
2. ¿Para que lo
adquirió?
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I. CAUSALIDAD
* 1. ¿Qué fue lo que adquirió?
* Capacidad de probar cual fue el bien o servicio adquirido por el
contribuyente.
* 2. ¿Para que lo adquirió?
* Capacidad de probar que la finalidad de la adquisición fue la generación
de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente.
* Para determinar los alcances del art. 37°de la LIR, debemos precisar
el término “necesario”, ya que en requerimiento de SUNAT se tiene
frases como“ sustente con la documentación pertinente la necesidad
del gasto X”, por ello el término “necesario” no significa que el
gasto debe ser indispensable para la generación de rentas gravadas,
sino, únicamente, demostrar que el objeto final de la adquisición
del bien o del servicio es generar ingresos gravados o mantener su
fuente.
* RTF N°10813-3-2010, N°4685-10-2012, N°5053-1-2013, N°814-2-98
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I. OBJETO DE LA CAUSALIDAD
1.1 Generación de Rentas Gravadas
* El objeto del gasto debe ser la generación de ingresos que la ley
califique como rentas de tercera categoría.
* a) La finalidad del gasto debe ser la generación de ingresos para la
empresa. (Directa e Indirecta)
* Ejm: Compra de un televisor y un DVD para la sala de reuniones, el
auditor debe fiscalizar el destino u objetivo de la adquisición, es
decir verificar si el equipo se destinó al local de la empresa y no en
casa del dueño.
* b) Estos ingresos deben estar gravados como renta de tercera
categoría.
* Ejm: Empresa A invierte en B – accionista, realiza gastos (asesorias)
no reembolsables en B, estos gastos no son deducibles para A, ya que
los ingresos que obtiene B son dividendos (Rta. De 2da Cat.) y no de
3ra.Cat..
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I. OBJETO DE LA CAUSALIDAD
1.1 Generación de Rentas Gravadas
* La condición de deducible de un determinado gasto no está
supeditado al éxito de la inversión, sino a su destino y como
pueda probarse.
* Ejm: Ventas de gaseosas sabores de piña y naranja, investiga la
producción de sabor a chirimoya, al final del estudio se
demuestra que al producción y comercialización tiene un riesgo
muy alto y , por lo tanto, no se lanza al mercado.
* RTF N° 3838-5-2005, N° 3838-5-2005. N° 343-3-2005
* Los mecanismos para reducir los gastos de las empresas como los
estudios de eficiencia, reingeniería, y mejoramiento de sistemas,
hará que estas tengan más utilidades y por ello, más renta neta
gravada, lo cual está dentro de los alcances del principio de
causalidad.
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I. OBJETO DE LA CAUSALIDAD
1.2 Mantenimiento de la Fuente RTF N° 7527-3-2010
* Las fuentes generadoras de rentas pueden ser el capital,
trabajo o la combinación de capital y trabajo (Renta
Empresarial).
* Capital: Bienes y derechos que son propiedad o no de la
empresa o son utilizados por esta de manera racional en su
actividad económica.
* Bienes y derechos que, a pesar de ser propiedad de la empresa, no
son parte del activo (Activos depreciados).
* Bienes y derechos que, a pesar de no ser propiedad de la empresa,
son usados por ella para la generación de rentas (Alquileres).
* Obligaciones contractuales asumidas por el contribuyente (Convenios
colectivos de salud).
* RTF N°1622-1-2005, N° 8049-3-2010
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OBJETO DE LA CAUSALIDAD
1.2 Mantenimiento de la Fuente
* Trabajo : Trabajadores como fuente, todo gasto para mantener la
fuerza laboral será deducible (Remuneraciones, beneficios
sociales), aún cuando no esté obligado por ley, en la medida que
tengan por objeto incentivar la productividad del trabajador; lo
que redundará en mayor generación de rentas. RTF N° 274-2-
2001 (Bonificaciones Voluntarias, gratificaciones
extraordinarias), así cómo su bienestar (talleres, amb.laboral).
* Los pagos a trabajadores independientes son deducibles en la
medida que los servicios prestados estén relacionados con la
generación de rentas gravadas o mantenimiento de la fuente, y
su respectiva probanza.
* Directores : Al no ejercer funciones permanentes no existe
causalidad y sus gastos no son deducibles mas allá de las dietas,
caso contrario sucede con los directores ejecutivos con funciones
permanentes.
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II. NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD
* LeyN° 27356 (10/2000), tercera disposición final, precisó
que, para determinar si un gasto es o no deducible, no solo
debe verificarse si es causal, sino que también deberá existir:
* Normalidad para la actividad que genera renta, y
* Razonabilidad entre el gasto y los ingresos que genera le
contribuyente.
* Ley 28991 art. 19 (27/07/07) Modifica último párrafo
Artículo 37º.- Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, estos deberán ser
normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así
como cumplir con criterios tales como la razonabilidad en relación
con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a
que se refieren los incisos I), II) y a.2) de este artículo, entre
otros.
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II. NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD
2.1 NORMALIDAD
* Gastos lógicos en función del giro de la empresa.
* No son deducibles adquisiciones que no resulten coherentes con la
actividad lucrativa del contribuyente.
* Ejm : Auspicio para la presentación de una pieza de ballet, un
supermercado y una empresa minera; gasto aceptado para el
supermercado, gasto no aceptado para la empresa minera.
* Ejm : Una empresa X dedicada exclusivamente a la exportación de
textiles, tiene un gasto del gerente de un almuerzo de un domingo, lo
más probable es que sea reparado por ser considerado como un gasto
personal, a menos que se identifique especificamente al cliente con
quien se tuvo el almuerzo.
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II. NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD
2.2 RAZONABILIDAD ENTRE LOS GASTOS Y LOS INGRESOS
* La lógica aplicada a la deducción del gasto no solo tiene que ver
con su concepto, sino también con su monto.
* La proporción entre los ingresos y los gastos resultan relevantes para
determinar al calidad deducible de un determinado gasto.
* Ejm : Empresa con ventas anuales de S/. 800 000.00, invierte S/.
120 000.00 en un auto para el gerente, lo cual resulta irracional
que se invierta el 15% de los ingresos.
* La proporción entre los ingresos y gastos de la empresa resulta
relevante para determinar la calidad de deducible de un
determinado gasto.
RTF NORMALIDAD N° 2301-2-2010
RTF RAZONABILIDAD N° 11363-4-2007
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III. GENERACIÓN DE RENTAS NO GRAVADAS
* No son deducibles los gastos que sean necesarios para la
generación de rentas no gravadas (Exoneradas o inafectas).
* Ejm : Compra de acciones de una empresa A a empresa B, el
estudio y diligencias no son deducibles (dividendos).
IV. PRORRATA DE GASTOS COMUNES
* En casos de gastos destinados a rentas gravadas y no gravadas,
se realiza el siguiente procedimiento:
1. Determinar si existen gastos destinados exclusivamente a
rentas gravadas.
2. Si la respuesta es afirmativa, se debe obtener el
porcentaje.
3. Aplicar el porcentaje a los gastos comunes y obtener el
gasto deducible.
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IV. PRORRATA DE GASTOS COMUNES

Gastos exclusivamente destinados a 1000 DEDUCIBLE

rentas gravadas
Gastos exclusivamente destinados a 1500 NO DEDUCIBLE
rentas no gravadas

500
Gatos comunes

Gastos rentas gravadas = 1000 = 0.4

2500
Total gastos (sin incluir gtos.comunes)

El gasto deducible será 500 por 0.40; es decir, se podrá deducir

200.
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IV. PRORRATA DE GASTOS COMUNES
4. En caso que la respuesta al paso 2 sea negativa, deberá obtenerse
la proporción de las rentas gravadas con relación al total de
rentas y proceder al paso 3.

Rentas Gravadas 3000

Total Rentas 6000
Gastos Comunes 500

Rentas gravadas = 3000 = 0.5

Total rentas 6000

El gasto deducible será por 0.50; es decir, se podrá deducir

250.
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RTF CAUSALIDAD
* RTF N° 1250-1-2003
* RTF N° 1091-2-2003
* RTF N° 2145-1-2005
* RTF N° 1275-2-2004
* RTF N° 0561-1-2010
De acuerdo al art 141° del Código Tributario , la
documentación requerida que no sea presentada durante
el proceso de fiscalización, no podrá ser acreditada
posteriormente por el contribuyente durante el proceso de
impugnación de la determinación a cargo del auditor, salvo
que demuestre que no la presentó por causa no imputable
a él o que pague la deuda.
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V. SITUACIONES DE ATENCIÓN
1. Descripción del gasto
La descripción del concepto en el comprobante de pago es
una de las grandes debilidades de los contribuyentes al
momento de sustentar sus gastos.
Ejm: La empresa Técnica Tributaria II, fue fiscalizada por el
impuesto a la renta por el ejercicio 2012, el auditor se percata
que la empresa ha pagado, en cinco recibos por honorarios
profesionales a distintos abogados, un total de US$ 50,000.00.En la
descripción del servicio, los comprobantes de pago señalan «por
servicios profesionales».
El auditor solicitará que se demuestre la causalidad de dichos
servicios profesionales y ante la falta de explicaciones y pruebas
se desconocerá el gasto.
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V. SITUACIONES DE ATENCIÓN
2. Control de consumos de bienes
Existen diversos conceptos, tales como combustible, cemento,
fierros, cuyo control debe ser claro y no limitarse al número de
unidades consumidas y en stock, sino que deben ser susceptibles
de probarse los traslados y el almacenamiento, así como los lugares
y ratios de consumo.
3. Obligaciones contractuales no claras.
Un punto que es objeto de continuos reparos está constituido
por los gastos que la empresa asume y que, según
razonamiento del auditor, puedan corresponder realmente al
proveedor o cliente, según sea el caso.
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V. SITUACIONES DE ATENCIÓN
3. Obligaciones contractuales no claras.
Ejm: Gastos en productos ajenos
La empresa Supermercados SA es una empresa que
comercializa la gaseosa XXX, cuya marca pertenece a
Gaseosas SAC. Al momento de la fiscalización, el auditor se
percató que Supermercados SA invirtió en publicidad
televisiva y carteles de la gaseosa XXX. Supermercados SA
esta pagando un gasto que, a juicio dela auditor debería
asumir Gaseosas SAC, debido a que la publicidad masiva no
solo beneficia la venta de la gaseosa XXX en
Supermercados SA, sino en todo lugar.
Si bien es un caso cuestionable, existe jurisprudencia que señala
que si Supermercados SA se hubiera obligado por contrato a
asumir dichos gastos como parte de sus prestaciones en el
contrato, el gasto sería deducible.
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En general, tal como ya hemos indicado, cuando
durante una fiscalización la SUNAT requiera al
contribuyente sustentar la causalidad o necesidad,
este debe tratar de dar al gasto un sentido lógico y,
también, debe poder sustentarlo con documentos
que permitan entender, ya sea al auditor o a las
instancias de revisión, por que el gasto es
deducible.