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EL INCREMENTO

PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO (IPNJ)

Bases conceptuales, ejemplos y prevención

Gustavo Adolfo Gutiérrez Gutiérrez


Consultor Empresarial
¿Qué es el patrimonio?

CONCEPTO BÁSICO INCREMENTO PATRIMONIAL

 Es el conjunto de bienes,  Es el aumento de la renta o


derechos y créditos a favor utilidades de una persona.
(ACTIVO), luego de deducir  Este incremento,
o restar las obligaciones o regularmente, debe tener
deudas (PASIVO). una justificación satisfactoria
 En sentido lato, son las para fines contables y
utilidades. tributarios.
La diferencia patrimonial no sustentada
La SUNAT tiene la facultad de realizar fiscalización
sobre las declaraciones juradas presentadas por los
contribuyentes a fin de determinar si lo declarado
corresponde a la realidad de sus ingresos.
Por tal motivo, en cuanto al seguimiento de los ingresos
de las personas naturales, la administración tributaria
cuenta con estrategias y mecanismos que le permiten
encontrar inconsistencias y exigir el pago de lo no
declarado y aplicar sanciones administrativas (multas).
El IPNJ se basa en presunciones legales
 Artículos 52°, 91° y 92° de la Ley del Impuesto a la  Por esta presunción, la obligación de
Renta – LIR (Texto Único Ordenado aprobado por el justificar estos ingresos corresponde al
Decreto Supremo 179-2004-EF). contribuyente, por tanto, la
 “Artículo 52°.- Se presume que los incrementos administración tributaria no necesita
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado probar la existencia de ingresos no
por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarados, solo la suficiencia de la
declarada por éste.” información con que cuenta para
 “Artículo 91°.- Sin perjuicio de las presunciones determinar la variación patrimonial y la
previstas en el Código Tributario, la insuficiencia de los ingresos respecto de
Superintendencia Nacional de Administración esa variación.
Tributaria – SUNAT podrá practicar la
determinación de la obligación tributaria, en base a El análisis del incremento
las siguientes presunciones: 1) Presunción de renta patrimonial no justificado solo
neta por incremento patrimonial cuyo origen no se realiza sobre rentas de las
pueda ser justificado.” personas naturales sin negocio,
es decir no corresponde a las
 “Artículo 92°.- Para determinar las rentas o rentas de tercera categoría o
cualquier ingreso que justifiquen los incrementos rentas empresariales.
patrimoniales, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT podrá requerir
al deudor tributario que sustente el destino de
dichas rentas o ingresos.”
Criterios de la administración tributaria para la
determinación de IPNJ

Segundo párrafo del artículo 92°


de la LIR
1. Signos exteriores de riqueza.
2. Variaciones patrimoniales.
3. Adquisición y transferencia de bienes.
4. Inversiones.
5. Depósitos en cuenta de entidades del
sistema financiero nacional o del
extranjero.
6. Consumos.
7. Gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aún cuando estos no se
reflejen en su patrimonio al final del
ejercicio.
Fuentes de información de SUNAT

DJ´s mensuales y anuales presentadas por los


propios contribuyentes.
Información de terceros (Declaraciones
Anuales de Operaciones con Terceros DAOT).
Registros Públicos.
PDT Notarios (transferencias inmobiliarias,
mobiliarias y otros actos jurídicos).
ITF
Información aduanera.
Consumos con tarjetas de crédito o débito y
otros consumos.
Conceptos esenciales en el IPNJ
Patrimonio.- Conjunto de bienes (activos) Variación patrimonial.- Patrimonio final
deducidas las obligaciones (pasivo). menos el patrimonio inicial del ejercicio.
Pasivos.- Conjunto de obligaciones que Consumos.- Erogaciones de dinero para
guardan relación directa con el gastos personales (alimentación, vivienda,
patrimonio adquirido y que sean vestido, educación, transporte, energía,
demostradas de manera fehaciente. recreación, etc. También son las
adquisiciones de bienes que no se reflejan
Patrimonio Inicial.- Es el patrimonio
en su patrimonio, sea por extinción,
determinado por la Administración
enajenación o donación, asimismo, los
Tributaria al 1 de enero del ejercicio,
retiros de cuentas de fondos depositados
según información proporcionada por el
durante el ejercicio.
propio deudor tributario.
Signos exteriores de riqueza.- Elementos
Patrimonio Final.- Determinado por la
que reflejan una posición económica
SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio,
acomodada o elevada capacidad de
sumando al patrimonio inicial las
gasto.
adquisiciones de bienes, depósitos en
cuenta, ingresos de efectivo, deduciendo
las transferencias de propiedad, retiros
de cuenta y préstamos de dinero.
Métodos de cálculo
Método del BALANCE + CONSUMO
Patrimonio
Final Variación

- =
Patrimonio
Inicial +
Consumo
Métodos de cálculo
Método del BALANCE + CONSUMO
Patrimonio
Final Variación
S/. 120,000 S/. 20,000

- =
Patrimonio
Inicial
S/. 100,000
+
Consumo
S/. 80,000
Métodos de cálculo
Método de Adquisiciones y Desembolsos

Depósitos en cuenta,
Adquisiciones de gastos y desembolsos Adquisiciones y
bienes
(onerosa o
gratuitamente)
del ejercicio
=
depósitos provenientes
de préstamos
Patrimonio
Métodos de cálculo
Método de Adquisiciones y Desembolsos

Depósitos en cuenta,
Adquisiciones de gastos y desembolsos Adquisiciones y
depósitos provenientes Patrimonio
=
bienes del ejercicio
de préstamos
Inmueble y auto S/. 120,000
S/. 240,000
S/. 230,000
S/. 350,000

DJ S/. 150,000 S/. 80,000


Consejos para afrontar un proceso de
fiscalización por IPNJ
Preparar el sustento de los préstamos otorgados por
personas ajenas al sistema financiero, a través de
documentos de fecha cierta.
Las donaciones de inmuebles se sustentan por Escritura
Pública.
Las transferencias entre familiares se consideran como
contratos de mutuo que deben estar documentados con
fecha cierta.
Daciones en pago (inmuebles o bienes muebles), deben
ser acreditadas con el contrato que sustenta la
obligación a satisfacer con la entrega del bien.

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