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Principales Gastos Deducibles a

fin de determinar la Renta Neta de


Tercera Categoría
Base Legal

• T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta : D.S. N° 179-2004-EF y normas modificatorias

• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: D.S. N° 122-94-EF y normas modificatorias


ÍNDICE

1. Esquema General del Impuesto a la Renta de 3era categoría

2. Principio de Causalidad

3. Principales Gastos deducibles para determinar la Renta Neta

3.1 Gastos sujetos a límite


- Gastos recreativos
- Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos
- Los gastos de movilidad de los trabajadores
- Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
- Los gastos por concepto de donaciones
- Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas
3.2 Gastos no sujetos a límite
- Los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta de segunda, cuarta o quinta categoría.
- Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales
- Los gastos por premios.
1. ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3° CATEGORÍA

Ingreso Costo Otros


Renta bruta Gastos
bruto computable ingresos

Pérdidas tributarias
compensables
Deducciones Adiciones Renta neta

Renta neta
imponible
/pérdida
Saldo a favor
(Del Fisco o del
Impuesto Contribuyente)
Créditos
resultante
2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
2. CRITERIOS DE CAUSALIDAD
3. Gastos para efectos del Impuesto a la Renta
3.1. Gastos Deducibles con Límite
3.1 Gastos Deducibles con Límite
3.1 Gastos Deducibles con Límite
 Gastos recreativos
Los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de
los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT (40 x S/ 4,150 = S/
166,000).
Recordemos que de acuerdo al artículo 20º de la LIR se considera ingresos
netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la
plaza.

Base Legal: Inciso ll) del artículo 37° de la Ley


 Gastos recreativos
Son los realizados por la empresa para agasajar a sus trabajadores en determinadas
fechas:
- Día del trabajo
- Día del padre
- Día de la madre
- Aniversario de la empresa
- Navidad
Con la finalidad de motivarlos para el mejor desempeño de sus funciones.

No son renta de quinta categoría (numeral 3 inciso c) artículo 20 RLIR):


“Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a
que se refiere el inciso II) del artículo 37 de la Ley.”
 Gastos recreativos
DIRECTIVA N° 009-2000/SUNAT

Sin perjuicio de lo ya expresado, cabe considerar que existen determinados gastos que
en principio parecen no guardar en estricto una relación causal directa con la generación
de renta gravada ni el mantenimiento de la fuente productora, tal es el caso de los
desembolsos que efectúa la empresa para prestar servicios asistenciales, culturales,
educacionales y recreativos a sus trabajadores; pero que tienen una clara finalidad
motivadora de la fuerza laboral que es indispensable para la generación de la renta
gravada; por lo cual la propia legislación admite la deducibilidad de dichas erogaciones,
entendiéndose que sí existe una relación causal gasto-renta.

En efecto, Roque García Mullín afirma que las empresas hacen dichos gastos en procura de
motivar al personal para el mejor desempeño de sus obligaciones, sea brindándole
ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un
adecuado rendimiento.
 Gastos recreativos
DIRECTIVA N° 009-2000/SUNAT

Los gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores, pueden
ser deducibles para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría,
siempre que se encuentre debidamente acreditada la relación de causalidad entre el
destino del gasto realizado y el motivo de la celebración.

A tal efecto, la acreditación debe encontrarse sustentada, entre otros:


a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el
caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si
corresponden al volumen de operaciones del negocio.
 Gastos recreativos

RTF Nº 8370-3-2015
El Tribunal ha señalado en las Resoluciones 02565-3-2003 y 07111-8-
2014, que la relación de causalidad debe encontrarse sustentada, entre
otros, con los documentos que acrediten fehacientemente el destino del
gasto y, de ser el caso, sus beneficiarios.
Si bien el artículo 37 de la LIR reconoce expresamente como gasto
deducible los desembolsos de las empresas destinados a prestar, entre
otros, servicios de salud y recreativos a favor de sus trabajadores, ello no
implica que la empresa no tenga obligación de sustentar que
efectivamente incurrió en dichos gastos y quienes fueron los
beneficiarios.
 Gastos recreativos
La empresa “ARRIBA PERÚ SAC” ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores
con ocasión del día del trabajo, navidad y año nuevo por la suma de S/ 29,642 (Sin IGV).
En el ejercicio 2018, la empresa tiene registrado los siguientes ingresos:

Mes Valor Venta Bruto Descuentos Devoluciones Ingresos Netos


Enero 10.000,00 10.000,00
Febrero 80.000,00 80.000,00
Marzo 120.000,00 18.650,00 101.350,00
Abril 300.000,00 300.000,00
Mayo 60.000,00 60.000,00
Junio 40.000,00 40.000,00
Julio 57.000,00 8.954,00 48.046,00
Agosto 62.000,00 62.000,00
Septiembre 59.000,00 59.000,00
Octubre 20.000,00 20.000,00
Noviembre 101.000,00 6.500,00 94.500,00
Diciembre 150.000,00 9.600,00 140.400,00

Total S/ 1.059.000,00 1.015.296,00


 Gastos recreativos

Concepto S/

Ingresos netos del ejercicio 2018 1, 015,296


Gastos recreativos contabilizados 29,642

Es deducible el importe que resulte menor entre:


El 0.5% de los ingresos netos de: (5,076)

- S/ 1, 015,296 x 0.5 % = S/ 5,076 ó


- 40 UIT = 40 x 4,150 = S/ 166,000
24,566
Adición por Gastos Recreativos:
 Los Gastos de Viaje por concepto de transporte y viáticos

La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra


documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador
a un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta.

Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los


cuales no podrán exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

Cabe recordar que este tipo de gastos sólo se pueden hacer a favor de los
trabajadores de la empresa.

Base Legal: Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del
Reglamento.
 Los Gastos de Viaje por concepto de transporte y viáticos

INFORME N° 046-2007-SUNAT/2B0000

CONCLUSIONES:
1.Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos que se
realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.

2.Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso, son


aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado el servicio en
un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
 Los Gastos de Viaje por concepto de transporte y viáticos

GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE


DE Boleto de viaje
VIAJE
Alimentación

Al exterior
En el
VIÁTICOS Alojamiento
país

Movilidad
GASTOS DE VIAJE

GASTOS DE
VIAJE
Solo comprobantes de pago
AL INTERIOR

ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse con comprobante de
pago.
GASTOS DE
VIAJE ALIMENTACION Y MOVILIDAD
AL EXTERIOR  Con comprobante de pago.
 Con Declaración Jurada- 30% del doble
que, por concepto de viáticos, concede
el gobierno Central a sus funcionarios
de mayor jerarquía.
INFORME N° 022-2009-SUNAT/2B0000

CONCLUSIÓN:

No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto


por los viáticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento
de sus funciones mediante la anotación en la planilla de remuneraciones
del pago de una cantidad con el detalle del concepto y días del
desplazamiento efectuado por el personal.
 GASTOS DE VIAJE

Escala vigente de viáticos


deducibles para el ejercicio 2018
 GASTOS DE VIAJE
Escala de viáticos por día y por zona geográfica
 GASTOS DE VIAJE

RTF Nº 01008-8-2013
“Que no obstante lo señalado, la recurrente no ha presentado documentación alguna
que acredite que los gastos de viaje resultaban necesarios para el desarrollo de su
actividad gravada y la vinculación de dicho desembolso con la generación de
ingresos gravados, habiéndose limitado a exhibir durante la fiscalización los referidos
documentos, y a explicar que se trata de viajes que tenían por finalidad la
negociación con proveedores del exterior para la importación de productos, alegato
que si bien resulta razonable a efecto de acreditar la vinculación de los viajes con las
actividades que realiza la recurrente, no ha sido acreditado documentariamente.
 GASTOS DE VIAJE

RTF Nº 01008-8-2013
Que en efecto, la recurrente no presentó documentación o información obtenida en la
reunión con los proveedores de artículos de oficina llevada a cabo en la ciudad de
Chicago (tales como, entre otros, cartas de invitación, información respecto a los
productos y precios), documentos que acrediten el propósito del viaje a la ciudad de
Tumbes (entre otros, la relación de visitas a los clientes respectivos y preferencias
reveladas por éstos), documentos relativos a la convención y exposición de artículos de
oficina llevada a cabo en Buenos Aires (cotizaciones, constancia de asistencia al evento,
material del evento, entre otros) ni la documentación que pruebe las visitas que habría
realizado a los representantes de Rapid y Gema (cuántas reuniones se celebraron y
acuerdos arribados, negocios concretados, entre otros).
 GASTOS DE VIAJE

RTF Nº 01008-8-2013

Que en tal sentido, dado que para la procedencia de la deducción por gastos de
viaje, resulta necesario acreditar con la documentación pertinente, la necesidad de
su realización para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada, lo
que no ha hecho la recurrente, corresponde mantener este reparo y confirmar la
apelada en este extremo”.
 GASTOS DE VIAJE
SIEMPRE UNIDOS S.R.L., desea contactar a un proveedor en Brasil para
comprar maquinarias para su producción textil, por lo cual a fin de
verificar que la maquinaria cumpla los requisitos según los estándares de
producción, conviene en enviar al supervisor de calidad, quien incurre en
los siguientes gastos por concepto de viáticos:
Tipo de
Viaje a Brasil (21 al 24 de setiembre de 2018) S/
cambio
Límite por día*:
Día 21 : US$ 740 3.240 2,397.60
Día 22 : US$ 740 3.240 2,397.60
Día 23 : US$ 740 3.239 2,396.86
Día 24 : US$ 740 3.238 2,396.12
Límite acumulado (A) 9,588.18
Gastos contabilizados (B) 17,540.00
Adición por exceso de viáticos
7,951.82
realizados al exterior (B - A)
 Gastos de movilidad de los trabajadores

Serán deducibles los gastos por concepto de movilidad de los


trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa
de los mismos. Asimismo, estos gastos podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad.

Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad
respecto de un mismo trabajador únicamente con una de las formas
previstas en el párrafo anterior.

Base Legal: Artículo 37º a1) de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso v) del
artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Gastos de movilidad de los trabajadores

En el caso, que dichos gastos no se sustenten, únicamente


con una planilla de gastos de movilidad, sólo procederá la
deducción de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.

Necesario No sea un
Cuente con
para la beneficio
Sustento
empresa personal
 Gastos de movilidad de los trabajadores

Decreto Supremo N° 005-2016-TR


Dispuso que a partir del 1 de mayo de 2016 la Remuneración
Mínima Vital es de S/ 850. Hasta el 30 de abril de 2016 fue de
S/ 750.
Decreto Supremo Nº 004-2018-TR
Dispuso que a partir del 1 de abril de 2018 la Remuneración
Mínima Vital es de S/ 930. Cabe referir, que el incremento de
la Remuneración Mínima Vital se aplica desde el 1 de mayo de
2018 a las microempresas inscritas en el Registro Nacional de
la Micro y Pequeña Empresa – REMYPE.
 Gastos de movilidad de los trabajadores

La empresa de servicios Los Amigos SAC, ha registrado gastos por


concepto de movilidad de sus trabajadores la suma de S/ 693.00,
correspondiente al ejercicio 2018, los mismos que se encuentran
sustentados únicamente con la planilla de gastos de movilidad,
llevada de acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta. Cabe referir que la empresa no se
encuentra inscrita en el REMYPE.
 Gastos de movilidad de los trabajadores
Fecha Nombres y apellidos Importe Límite Gasto Exceso
del trabajador S/ máximo deducible S/
S/

27.01.2018 Luis Flores 60.00 34.00 34.00 26.00

11.02.2018 Carlos Pérez 45.00 34.00 34.00 11.00


03.03.2018 Juan Chávez 50.00 34.00 34.00 16.00

Modificación de la RMV* (D.S Nº 004-2018-TR vigente desde el 01.04.2018)


20.04.2018 Enrique Delgado 25.00 37.20 25.00 -
19.05.2018 Alberto Peña 60.00 37.20 37.20 22.80
14.06.2018 José Vílchez 70.00 37.20 37.20 32.80
26.07.2018 Gustavo Espinoza 65.00 37.20 37.20 27.80
04.08.2018 Hugo Loayza 80.00 37.20 37.20 42.80
15.09.2018 Pedro Jimenez 75.00 37.20 37.20 37.80
24.10.2018 Arturo Delgado 88.00 37.20 37.20 50.80
17.11.2018 Francisco Vasquez 55.00 37.20 37.20 17.80
20.12.2018 Eduardo Ortiz 20.00 37.20 20.00 -
TOTALES 693.00 436.80 407.40 285.60

*Se aplica desde el 1 de mayo de 2018 a las microempresas inscritas en


el Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa – REMYPE
 Gastos de movilidad de los trabajadores
Determinación del reparo por exceso de movilidad:

Concepto S/

Monto cargado a gastos según 693.00


planilla de movilidad

(-) Gastos de movilidad (407.40)


deducible

Adición por exceso de gastos de 285.60


movilidad
 Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una


deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que será fijado por decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.

Base legal: inciso z) del artículo 37º de la LIR e inciso x) del artículo 21º del RLIR
 Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad

El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podrá
exceder de 24 remuneraciones mínimas vitales. Tratándose de trabajadores con menos de
un año de relación laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder de 2
remuneraciones mínimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad.
 Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad

Se tomará la remuneración El generador de rentas de tercera categoría deberá


acreditar la condición de discapacidad del trabajador
mínima vital vigente al cierre con el certificado correspondiente que aquél le
del ejercicio. presente, emitido por el Ministerio de Salud, de
Defensa y del Interior a través de sus centros
hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud -
ESSALUD
El porcentaje de personas con discapacidad
que laboran para el generador de rentas de
tercera categoría se debe calcular por cada
ejercicio gravable. El empleador deberá conservar
una copia del citado certificado,
legalizada por notario, durante
el plazo de prescripción.
 Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad

EJEMPLO:
La empresa comercializadora LOS ANGELITOS SAC, por el mes de enero 2018 cuenta con 45
trabajadores a su cargo, dentro de los cuales 5 son discapacitados, en el mes de febrero
contrata a 3 trabajadores discapacitados. Las remuneraciones de los trabajadores
discapacitados con más de un año de servicios es de S/ 2,550 mensuales y la de los
trabajadores contratados en el mes de febrero de 2018 asciende a S/ 1,950 Soles.
 Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
Trabajador(es) antigüedad:
Concepto
> a 1 año S/. < a 1 año S/.
1. Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:
a) número de trabajadores durante el ejercicio 2018:
(45 x 1) + (48 x 11) = 45 + 528 = 573
a) número de trabajadores discapacitados:
(5 x 1) + (8 x 11) = 5 + 88 = 93
a) porcentaje de trabajadores discapacitados:
93 x 100 = 16.23 %
573
Corresponde un porcentaje de deducción adicional de 50%

1. Remuneraciones pagadas:
5 trabajadores discapacitados con más de un año de servicios: 5 x S/ 2,550 x 14
= 178,500
Bonificación Extraordinaria: (5 x 2,550 x 2) (9%) = 2,295 180,795

3 trabajadores discapacitados con menos de un año de servicios: 3 x S/ 1,950 x 11 meses


= 64,350
más gratificación de Julio (1,950 x 3 x 5)/6 = 4,875
mas gratificación de Diciembre 3 x 1,950 = 5,850
Bonificación Extraordinaria: (4,875 + 5,850) x 9% = 965 76,040

1. Deducción adicional: 50%*

a) 50% de S/ 180,795 90,398


a) 50% de S/ 76,040 38,020
1. Límite máximo deducible como deducción adicional:

 Trabajadores discapacitados con más de un año de servicios:


De enero a diciembre de 2018

5 x 24(930**) 111,600

 Trabajadores discapacitados con menos de un año de servicios:


De febrero a diciembre de 2018
61,380
3 x (2 x 930**) x 11

Deducción adicional por trabajador


90,398 38,020
(menor valor entre “deducción adicional” y “límite máximo”)
TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL S/ 128,418
 Los gastos por concepto de donaciones

Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido
valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que se realicen a las
entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos necesarios que se encuentren
vinculados con dichas donaciones.

A partir 01.01.18
Hasta el 31.12.17 La deducción para estos casos no podrá exceder del
La deducción para estos casos no podrá exceder 1.5% del total de las ventas netas de alimentos del
del 10% de la renta neta de tercera categoría.
Tratándose de contribuyentes que tengan ejercicio que realice el contribuyente, entendiéndose
pérdidas en el ejercicio, la deducción no podrá por alimentos para estos efectos a cualquier sustancia
exceder del 3% de la venta neta del ejercicio. comestible apta para el consumo humano.

Base legal : Inciso x.1) del Artículo 37° de la Ley e inciso s.1) del Artículo 21° del
Reglamento)
 Los gastos por concepto de donaciones

• Donaciones de Alimentos

La deducción para estos


casos no podrá exceder del
1.5% del total de las ventas
netas de alimentos del
ejercicio que realice el
contribuyente, entendiéndose
por alimentos para estos
efectos a cualquier sustancia
comestible apta para el
consumo humano.

( A partir 01.01.18)

Inciso x.1) del art. 37° de la Ley e inciso s.1) del art. 21° del Reglamento
GASTOS POR CONCEPTO DE DONACIONES
Mecenazgo Deportivo – Ley 30479

Hasta 10%
de Renta
Neta
 Las remuneraciones de los directores de sociedades anónimas

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los


directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta.

Base legal : Inciso m) del Artículo 37° de la Ley e inciso l) del Artículo 21° del Reglamento
 Las remuneraciones de los directores de sociedades anónimas

INFORME N.° 087-2013-SUNAT/4B0000


En relación a lo dispuesto en el inciso m) del artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consulta lo siguiente:
1. ¿La remuneración asignada a los directores será deducible si la asignación percibida es diferente
entre ellos, entiéndase que ganen o perciban sumas diferentes, aun cumpliendo el límite que
dispone la referida norma?
2. ¿La asignación de la remuneración tendrá que ser dispuesta por acuerdo de Directores, por la Junta
General de Accionistas y/o por ambos, para que el gasto sea deducible?

CONCLUSIÓN:
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo en la parte que en conjunto no
excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no
habiéndose establecido como requisito adicional para su deducción que dichas remuneraciones deban
ser iguales en monto entre sí, o que hayan sido fijadas por determinado órgano de la sociedad anónima.
 Las remuneraciones de los directores de sociedades anónimas

La RTF de Observancia Obligatoria Nº 7719-4-2005 (14.01.06), el Tribunal Fiscal


estableció que: “El requisito del pago previsto en el inciso v) del artículo 37º de
la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos
del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría”.
 Las remuneraciones de los directores de sociedades anónimas

Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos


de administración, ascienden a S/ 798,600.

A) Utilidad según el balance al 31.12.2018 11,011,750


B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos 798,600
Total Utilidad S/ 11’810,350

C) Deducción aceptable como gasto: 6% de S/ 11’810,350 = 708,621


Monto no deducible (B - C) =89,979
3.2 Gastos Deducibles no sujetos a Límite
Gastos sujetos a condición
 Los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta de segunda, cuarta o
quinta categoría.
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo

De acuerdo a la RTF OO N° 7719-4-2005, el requisito del pago previo previsto en


el inciso v) del artículo 37° de la Ley, no resulta aplicable a otros gastos regulados
en el mencionado artículo.

En caso que dichos gastos no hayan sido deducidos en el ejercicio al que


correspondan, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de
acuerdo a lo dispuesto en la Cuadragésimo Octava Disposición Complementaria
y Final de la Ley.

Base Legal: Inciso v) del artículo 37° de la Ley


 Los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta de segunda,
cuarta o quinta categoría
Ejemplo:
La empresa comercial “LA PRADERA SAC”, ha registrado en su
contabilidad como gasto de administración al 31.12.2018, los siguientes
recibos por honorarios, los mismos que se encuentran pendientes de
pago a la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto.

Recibo por honorarios pendientes de pago a la fecha


S/
de presentación de la declaración jurada anual

Nº E-00445 6,540
Nº E-00531 1,877

Importes a ser adicionados 8,417


 Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,


establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

¿Se requiere el pago de la CTS para la deducción del gasto en la


determinación de la renta neta de tercera categoría?

Base Legal: Inciso j) del artículo 37° de la Ley


 Gastos por premios

Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público
y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

Base Legal: Inciso u) del artículo 37° de la Ley


INFORME N.° 167-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA:
Se consulta si, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso u) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efecto de la deducción del gasto por promociones, bastaría la
entrega del premio en presencia de Notario Público, en los casos que la promoción no
suponga un sorteo.

(…)
Así pues, en aquellas ocasiones en las cuales las promociones no se efectúen a través de sorteos,
la presencia del Notario Público no constituye un requisito para la deducción del gasto).
En tal sentido, para efecto de la deducción del gasto por premios a que se refiere el inciso u) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un Notario Público
cuando la promoción no suponga un sorteo.

CONCLUSIÓN:
Para efecto de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un Notario Público cuando la promoción no
suponga un sorteo.
MODIFICACIONES A LA LIR – Vigencia 01.01.2019

Con la incorporación del mencionado inciso, se establece que las


regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en
Decreto Legislativo N.º 1369, uso u otros de naturaleza similar a favor de beneficiarios no
publicado el 02.08.18 domiciliados, podrán deducirse como costo o gasto en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas o
acreditadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
Se incorpora el inciso a.4) al artículo 37º de la LIR, ejercicio.
artículo referido a las deducciones permitidas a fin de Asimismo, señala que los costos y gastos referidos en el párrafo
establecer la renta neta de tercera categoría anterior que no se deduzcan en el ejercicio al que correspondan
serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un
ejercicio anterior.

Se deroga el segundo párrafo del artículo 76 de la LIR, el cual hace


referencia a:
“Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán
abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo indicado en el párrafo anterior”.
“Hacia un servicio de clase mundial”

GRACIAS