Vous êtes sur la page 1sur 140

IUP EVRY

Module Contrôle de Gestion M2

IUP EVRY

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 1


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LE CONTRÔLE DE GESTION
PLAN DU COURS

Rappels de 2e année

Rentabilité des investissements : VAN et TIR

Analyse des écarts

Cash, Trésorerie, Création de valeur

Principes du CdG - Reporting

Gestion de projet et ERP

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 2


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

RAPPELS :

L'ENVIRONNEMENT

DE

L'ENTREPRISE

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 3


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

 L ’Entreprise est en relation permanente avec


de très nombreux partenaires

 Elle doit donc communiquer avec eux, par le biais


d’outils appropriés

 La comptabilité générale constitue un de ces outils


par son caractère obligatoire
et son aspect normalisé

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 4


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

L'ENTREPRISE ET SES PARTENAIRES

Actionnaires

Autres Clients

Etat COMPTABILITE ANALYTIQUE Fournisseurs


COMPTABILITE GENERALE

Banques
Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 5
IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2
Organiser l ’information économique

Information
Comptable

Contrôle
de
Gestion
Information Information
Externe issue de
l'activité

Information globale de l'Entreprise


D ’après Margerin

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 6


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CONTRÔLE DE GESTION ET STRATEGIE

Plan Marketing long terme

Plans Opérationnels
des unités 5 ans

Cycle Budgétaire 1 an

Exploitation quotidienne

Domaine du Contrôle de Gestion

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 7


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

PLANIFICATION ET PREVISIONS
Schéma industriel
Effectifs - Charges - Investissements
Produit - Technologie
Planification à moyen terme > 5 ans Réseau et volume de sous-traitance
Objectifs de coûts
Comptes prévisionnels

Charges - Effectifs - Investissements


Campagne de gestion > 1 an Comptes prévisionnels (charges,
produits, valeurs d ’exploitation)

Budget de fonctionnement
1 an Budgets d ’investissements
Gestion budgétaire Budget de R et D
Fixation de standards

Générale
Comptabilité Constat Analytique

Indicateurs physiques De la journée au mois

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 8


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

RAPPELS :

LES OUTILS

DU

CONTRÔLE DE GESTION

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 9


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

RAPPELS :

LA COMPTABILITE GENERALE

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 10


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES AMENAGEMENTS DE LA COMPTABILITE GENERALE

 Fournir les documents de synthèse sur des


périodicités plus rapprochées

 Tenir des comptes d’inventaire permanent

 Abonner les amortissements

 Calculer les Soldes Intermédiaires de Gestion

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 11


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION

Marge commerciale
Production de l'exercice
Valeur ajoutée
Excédent brut d'exploitation
Résultat d'exploitation
Résultat courant avant impôts
Résultat exceptionnel
Résultat de l'exercice

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 12


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

RAPPELS :

LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 13


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Calcul des coûts


et analyses Passé
de rentabilité

Objectifs de la
comptabilité
analytique

Aide à la Contrôle
prise de de
décision gestion

Futur Présent D ’après Margerin

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 14


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

AXE CALCUL DES COUTS ET ANALYSE DE RENTABILITE

Détermination des coûts des produits ou services proposés par l ’Entreprise

Outil de calcul par ventilation des charges

Calcul de la contribution au résultat de chaque produit

Outil d ’analyse de rentabilité

Evaluation de certains éléments du bilan

Stocks et immobilisations créées par l ’Entreprise

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 15


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

AXE CONTRÔLE DE GESTION

Recherche de la maîtrise et du pilotage des coûts

Outil de contrôle

Structuration de l ’Entreprise en centres d ’analyse

Outil de délégation de responsabilités

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 16


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

AXE AIDE A LA PRISE DE DECISION

Mise à disposition des responsables des informations économiques

Outil de préparation des décisions

Les coûts (et donc les écarts) doivent être pertinents et différentiels

Pertinents : appropriés à la décision et à la situation


Différentiels : modifiés par la décision prise

Les coûts pertinents sont donc futurs et différentiels

Les coûts de la comptabilité générale sont passés et moyens

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 17


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CARACTERISTIQUES COMPAREES C.G. <> C.A.

Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique

Au regard de la loi Obligatoire Facultative


Vision de l'Entreprise Globale Détaillée
Horizon Passé Présent - Futur
Nature des flux observés Externes Internes
Documents de base Externes Externes et internes
Classement des charges Par nature Par destination
Objectifs Financiers Economiques
Règles Rigides et normatives Souples et évolutives
Utilisateurs Tiers + Direction Tous les responsables
Nature de l'information Précise - Certifiée Rapide - Pertinente
- Formelle - Approchée

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 18


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

RAPPELS :

LES DIFFERENTES

METHODES DE CONSTRUCTION

DES COUTS

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 19


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES METHODES DE CONSTRUCTION DES COUTS


Notions préliminaires

 Un prix (de vente) est l ’expression monétaire de la


valeur d ’un échange (d ’une transaction)

 Un coût (de revient) est l ’accumulation des charges


relatives à un produit

Il y a prix s’il y a échange

Il y a coût s ’il y a consommation

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 20


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

RAPPELS :

CHOIX DU SYSTEME

DE CONSTRUCTION DES COUTS

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 21


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Nature
de
l'activité

Choix
du système
de coût

Mode Contrats
de gestion ou
règlements
ENTREPRISE
D ’après Margerin

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 22


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CONTRAINTES LIEES A LA NATURE DE L ’ACTIVITE

Les besoins d ’information diffèrent selon l ’activité de l ’Entreprise

Poids des charges directes / indirectes


Poids des charges variables / fixes
Durée du cycle de fabrication des produits
Fabrication répétitive ou petites séries

Une même Entreprise peut donc être amenée à utiliser plusieurs méthodes

Coût complet et Direct Costing par exemple

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 23


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CONTRAINTES LIEES AU MODE DE GESTION

Il y a inter-action entre le mode de gestion de l ’Entreprise et sa structure

Gestion décentralisée : centres de responsabilité


Charges et produits rattachables : centres de profit
Charges seules rattachables : centres de coût
Découpage homogène des fonctions : centres d ’analyse

L ’Entreprise est le plus souvent découpée en centres d ’analyse

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 24


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CONTRAINTES CONTRACTUELLES OU REGLEMENTAIRES

Certains contrats peuvent exiger un type particulier de suivi analytique

de natures de coûts (coopération, sous-traitance)

L ’Entreprise peut être contrôlée par un organisme étatique

de par sa nature juridique (Sociétés nationales par exemple)

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 25


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

RAPPELS :

LA METHODE

DES

COUTS COMPLETS

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 26


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LA METHODE DES COUTS COMPLETS


4 ETAPES

 AFFECTATION des charges DIRECTES

 REPARTITION des charges INDIRECTES entre les


différents centres d ’analyse

 Traitement des cessions de prestations entre centres


d ’analyse

 IMPUTATION des charges des centres d ’analyse aux


différents coûts des produits

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 27


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CHARGES DIRECTES ET INDIRECTES

CHARGES

DIRECTES INDIRECTES

Affectables directement Non affectables


à un produit directement à un produit

Ex: Matières premières Ex: Salaires


Pièces achetées Entretien des bâtiments
Sous-traitance Assurance

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 28


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES CENTRES D ’ANALYSE

 Un centre d’analyse (ou de frais) résulte de la


décomposition de l ’Entreprise en mini-PME

 Chaque centre d ’analyse est caractérisé par une activité

homogène (sur les moyens, le métier, ou les produits)


mesurable (par des unités d ’œuvre)

 Les charges indirectes sont imputées aux centres d ’analyse


selon des clés de répartition (effectifs, surfaces, énergie, …)

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 29


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

SCHEMA SIMPLIFIE DE COMPTABILITE ANALYTIQUE

RESULTAT Pdt 1 P
AFFECTATION
C Pdt 1 R
H Charges directes
O
A
D
R AFFECTATION Pdt 2 U
G
Charges directes RESULTAT Pdt 2 I
E
T
IMPUTATION
S
S
C
C
G
G

REPARTITION CENTRES
Charges indirectes D ’ANALYSE

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 30


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

L ’approche traditionnelle consiste à découper l ’Entreprise,


par ces centres d ’analyse, en 2 grands types de fonctions :

Principales

Auxiliaires

Qui contribuent directement


à l ’élaboration du produit

Qui sont les fonctions supports


nécessaires à l ’activité des principales

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 31


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES GRANDES FONCTIONS

FONCTIONS PRINCIPALES FONCTIONS AUXILIAIRES

Approvisionnements Personnel

Développement Entretien

Production Administration

Distribution Informatique

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 32


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

TRAITEMENT ANALYTIQUE DES FONCTIONS

Auxiliaires

Principales

sont ventilées selon des


clés de répartition

sont imputées sur les produits


par le biais d ’unités d ’oeuvre

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 33


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

SCHEMA SIMPLIFIE DE COMPTABILITE ANALYTIQUE

CHARGES
DIRECTES

Centre

Coût du Produit 1

Coût du Produit 2
opérationnel
Centre principal
opérationnel
INDIRECTES

auxiliaire
CHARGES

Centre Centre
opérationnel opérationnel
auxiliaire principal

D ’après Gervais

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 34


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES CENTRES D ’ANALYSE

Centres d'analyse
Charge indirectes R et D Appro Production Distribution
Salaires
Entretien
Coût des bâtiments
Energie
Frais de mission
Amortissements
Total charges imputées
Unités de mesure Heure homme Franc acheté Heure homme Franc vendu
Heure machine
Coût unitaire Coût standard de Coût standard Coût standard Coût standard
l'heure homme du franc acheté de l'heure homme du franc vendu
ou machine

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 35


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LA METHODE DES COUTS COMPLETS


Ses avantages

 Le processus de production fait partie du périmètre de


calcul

 Elle permet d ’établir des devis pour des commandes spécifiques

 Elle permet l ’évaluation des stocks

 Elle n ’est pas limitée au court terme

Possibilité de déterminer des prix de vente sur


le moyen ou long terme

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 36


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LA METHODE DES COUTS COMPLETS


Ses limites

 Calcul trop simpliste (imputation globale) ou trop fastidieux


(centres de frais)

 Difficultés de cerner les centres d ’analyse

 Le coût n ’est pas lié seulement au volume (ex : lots)

 Les centres principaux reçoivent des charges qui ne les


concernent pas directement

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 37


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

RAPPELS :

LES METHODES

DES

COUTS PARTIELS

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 38


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

RAPPELS :

LE DIRECT COSTING

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 39


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CHARGES VARIABLES ET FIXES

CHARGES

VARIABLES FIXES

Proportionnelles à Non proportionnelles à


la production d ’un bien la production d ’un bien

Ex: Matières premières Ex: Salaires et charges sociales


Matières consommables Amortissements
Sous-traitance Loyers

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 40


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2
CHARGES VARIABLES ET FIXES
Coût Coût

Activité Activité

Charges variables Charges fixes

Coût

Activité

Charges totales

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 41


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CHARGES VARIABLES ET FIXES

Coût Coût

Activité Activité

Charges fixes totales Charges fixes unitaires

Les charges fixes unitaires varient en fonction


du nombre de produits

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 42


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LE DIRECT COSTING

CV

CA
FF
MCV
Bénéfice

MCV = CA - CV = FF + Bénéfice

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 43


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LE DIRECT COSTING
Ses avantages

 Analyser et comparer la rentabilité des produits

 Vérifier que tous les produis contribuent à l ’amortissement


des
frais fixes

 Optimiser la marge globale de l ’entreprise

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 44


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LE DIRECT COSTING
Ses limites

 La masse des coûts fixes a tendance à grossir

analyse très partielle des charges

 Pas de répartition des coûts fixes par produit

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 45


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LE POINT MORT
ou Seuil de Rentabilité

 Le point mort est le niveau de ventes à partir duquel l ’activité est rentable :
la totalité des coûts est couverte par la marge dégagée

 Le point mort est donc atteint lorsque la marge couvre :


 la totalité des frais fixes
 les charges variables correspondant au volume de vente

Au point mort, le résultat est NUL

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 46


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LE POINT MORT
ou Seuil de Rentabilité

MCV = FF

Charges
Marges
Marge sur Charges
Variables
Point Mort
Bénéfice
Frais Fixes
Perte

Chiffre d ’Affaires

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 47


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LE POINT MORT
Ses avantages

 Est très facile à mettre en oeuvre

 Permet d ’analyser des problèmes simples :

 A partir de combien de produits vendus mon activité est-


elle « rentable » ?
 A partir de combien de photocopies dois-je passer par le

service de reprographie ?

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 48


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LE POINT MORT
Ses limites

 Ne concerne qu ’un produit (ou famille de produits)

 Le raisonnement est limité à la courte période :


 capacité de production et performances sont fixes
 prix des produits invariables

 coûts de production invariables

 Les problèmes de trésorerie sont négligés : pas de décalage entre


 l ’engagement d ’une charge et son décaissement
 la réalisation d ’une vente et son encaissement

 Il n ’y a pas de variations de stocks :


tout ce qui est produit est vendu

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 49


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

RAPPELS :

LE COUT DIRECT

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 50


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LE COUT DIRECT
Ou Direct Costing Evolué
Ou coût spécifique

CV

CA
FF directs
FF indirects
MCD
Bénéfice

MCD = CA - CV - FF directs = FF indirects + Bénéfice

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 51


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

RAPPELS :

LE COUT MARGINAL

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 52


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

DU COUT VARIABLE AU COUT MARGINAL

 Le coût marginal correspond au COUT DE L ’UNITE SUPPLEMENTAIRE produite


le niveau du coût marginal est fonction du niveau d ’activité

Coûts L ’optimum technique

Coût marginal
Coût moyen

Activité
Optimum

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 53


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

DU COUT VARIABLE AU COUT MARGINAL

 Pour une activité en sous-charge


coût marginal = coût variable
l ’unité ou la série supplémentaire n ’entraîne que des charges variables

 Pour une activité saturant la structure


coût marginal = coût variable + charges fixes générées par cette production
la totalité de l ’augmentation des charges de structure est imputable
à l ’unité ou la série supplémentaire

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 54


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

SYSTEME DE COUT ET PRISE DE DECISION


A question différentes … méthodes différentes !

Comparaison
CA et Coûts

 Abandon d ’un produit ou activité : Coût spécifique

Recherche CA et coûts
additionnels

 Adoption d ’une activité nouvelle : Coût marginal

Coût marginal
= prix plancher

 Elaboration d ’une politique de prix différencié : Coût marginal

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 55


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

SYSTEME DE COUT ET PRISE DE DECISION


A question différentes … méthodes différentes !

Calcul du
Point Mort

 Détermination du seuil minimum de ventes : Coût variable

 Fixation du prix de vente d ’un nouveau produit ou activité : Coût complet

En l ’absence
de références
de marché
 Fixation de prix de cession interne : Coût marginal

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 56


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

RENTABILITE

DES

INVESTISSEMENTS

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 57


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

 Sensibilisation à la Notion de Coût de l'argent associé aux différents modes


de Financement et au Temps.

 Compréhension des Mécanismes Economiques qui construisent le


Résultat de l'Entreprise.

"Le Temps c'est vraiment de l'argent ..."

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 58


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

NOTIONS DE RENTABILITE D ’INVESTISSEMENTS

 Compte de Résultat - Trésorerie - Bilan

 Notions d'engagement des Dépenses

 Notions d'Actualisation

 Indicateurs Economiques :

– d'actualisation des flux économiques


– de calcul de rentabilité des investissements
• Valeur Actualisée Nette,
• Taux de Rentabilité Interne,
• Point de retour à l'équilibre
• Découvert maximum

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 59


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

COMPTE DE RESULTAT, TRESORERIE ET BILAN

Charges Produits
– Achats marchandises à crédit – Ventes de Marchandises à
– Frais de production crédit
– Frais commerciaux – Production stockée
– Frais de structure
– Charges externes
– Amortissement

Résultat d'Exploitation
Intérêts emprunt
Frais d'escompte
Résultat avant impôt
Impôt société
Participation Résultat Net
Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 60
IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

COMPTE DE RESULTAT, TRESORERIE ET BILAN

Trésorerie "+" Trésorerie "-"


– Emprunt à long terme – Paiement fournisseurs
– Paiement client – Paiement frais
– Escompte créances clients • commerciaux
• production
• structure
– Paiement intérêts emprunt
– Paiement d'Escompte

Disponibilités
Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 61
IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

COMPTE DE RESULTAT, TRESORERIE ET BILAN

Actif Passif
– Bâtiment – Capital social
– Equipement – Participation externe
– Participation – Réserves
Total immobilisation – Report à nouveau
– Stocks produits finis Capitaux propres
– Créances clients – Résultat net
– Placements financiers
– Disponibilités – Dettes financières
– Dettes d'Exploitation
• fournisseurs
• salariés
• impôts
• découvert

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 62


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

NOTION DE TEMPS DANS UN PROJET INDUSTRIEL

1 TOP Lancement Arrêt définitif du programme


Vente Moteurs avionnage et rétrofit

Ventes Moteurs séries et Rechanges


Certification Avion

0
0 1 2 3 4 5

Certification Moteur
Arrêt Fabrication série

Premières Etudes de Marché

-1

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 63


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

IMPACT DU TEMPS SUR LA VALEUR DE L ’ARGENT

 Financièrement, un investissement s'analyse comme une sortie de fonds


destinée à procurer des Recettes ultérieures.

 Calculer la rentabilité d'un investissement revient donc à comparer des flux


monétaires (recettes et dépenses) étalés dans le temps.

 La Prise de Décision nécessite de pouvoir comparer des flux financiers


intervenants à des périodes différentes.

 le "coût" du temps se mesure par le taux d'actualisation (i) analogue au


taux d'intérêt réel financier.

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 64


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

INDICATEURS ECONOMIQUES DE RENTABILITE

 Notion de Calcul Economique utilisée dans l'Analyse des Projets

 Donne une indication sur l'intérêt Economique intrinsèque d'un projet

 Permet de comparer des variantes entre elles,

 Permet de comparer des projets entre eux

 Six notions principales :


• Taux d'actualisation
• Solde final avec frais financiers
• Valeur actualisée d'une chronique
• Taux de Rentabilité Interne (T.R.I.)
• Point mort ou retour à l'équilibre
• Découvert maximum

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 64


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

NOTIONS D ’ACTUALISATION

 Il s'agit de rapporter au présent des choix économiques qui se


déroulent dans la durée.

 C'est une nécessité pour tous : entreprise, particuliers, ...


– Exemple :
• Chauffage électrique : l'installation est à un faible coût mais les
dépenses dans le temps sont importantes.
• Chauffage solaire : l'installation est un investissement
important, mais les dépenses annuelles sont faibles.

 C'est un outil pour guider les dépenses publiques.

 La taux d'Actualisation est national : il guide l'action de l'Etat en


donnant une Préférence pour le PRESENT.

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 66


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

NOTIONS D ’ACTUALISATION
 Raisonnement :
• une valeur de 1 euro placé sur le marché à un taux t, donne un an
plus tard (1+ t) euro : N = 1 x (1 + t)
• Ainsi, 1 euro placé à 9% donne un an plus tard une valeur de 1,09
euro.

 Raisonnement inverse :
– Quel montant N doit-on placer aujourd'hui à un taux de t%, pour obtenir
1 euro dans un an ?
• on a N x (1+ t) = 1 ce qui donne N = 1/(1+t) = 1/(1,09)
• ainsi pour obtenir 1 euro à 9% il faut placer 0,92 euro aujourd’hui

Cette valeur 1 / (1+ t) est dite VALEUR ACTUELLE


de 1 euro dans un an

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 67


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

NOTIONS D ’ACTUALISATION

 De même sur plusieurs années on aura :

– Raisonnement sur n années :


en n année on obtient (1+t)^n

– Raisonnement inverse sur n années :


N euros obtenus dans n année ont une valeur actuelle de N/(1+t)^n

Remarque sur le taux d'actualisation


le taux t prend en compte :
 le taux d'inflation de l'année en cours (euro courant)
 le taux du loyer moyen de l'argent à long terme (intérêt d'emprunt

ou de placement)

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 68


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CALCUL DE LA VALEUR ACTUALISEE NETTE


(V.A.N.)

La V.A.N. est un invariant qui permet la comparaison de tous projets

• La V.A.N. correspond au solde final dégagé par le projet, ramené aux euros
d'aujourd'hui.
• Selon ce critère, tout projet présentant une V.A.N. positive doit être
acceptée.
• En cas d'investissements mutuellement exclusifs, c'est celui présentant la
V.A.N. la plus élevée qu'il faut retenir.
• On montre que la V.A.N. d'une série de projets indépendants est égale à la
somme des V.A.N. de ces projets :

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 69


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CALCUL DE LA VALEUR ACTUALISEE NETTE


(V.A.N.)

 Le taux d'actualisation permet de ramener chacun des flux à une


même date, par exemple à l'année 0.

 La Valeur Actualisée Nette au taux t, est donc :

n
Ri  Di
VAN (t )  
i 0 (1  t )
i

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 70


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CALCUL DE LA VALEUR ACTUALISEE NETTE


(V.A.N.)
Résultat après Valorisation V.A.N. (5%)
Calcul de la VAN à 5% pendant toute la durée du programme

V.A.N. (5%) à l'année 0

Solde Cumulé avant Frais


Financiers

Solde Cumulé après Frais


Financiers

Evolution de la VAN (5%)

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 71


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

EXEMPLES DE CALCUL DE V.A.N.


TRI

Cas n° 5
Profil de
5
Décroissance 1000
continue-3000 Profil de Croissance continue
30%2500
Taux actualisation 5% 10% 15%
VAN 500 375 283 215
700 100
TRI 600
500 -
400 - 100
VAN 300 - 200
VAN - 300
200 - 400
100
- - 500
- 100 - 600
- 700
0% 10% 20% 30%
0% 10% 20% 30%
Taux actualisation
Taux actualisation

Profil de Cuvette Profil "Alpin"

20 15
15 10
10 5
VAN 5 VAN -
- -5
-5 - 10
- 10 - 15
- 15 - 20
0% 10% 20% 30% 0% 10% 20% 30%
Taux actualisation Taux actualisation

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 72


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

EXEMPLES DE CALCUL DE V.A.N.

Profil de VAN ne présentant


aucun TRI
600
500
400
VAN 300
200
100
-
0% 200% 400% 600%
Taux actualisation

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 73


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CALCUL DU TAUX DE RENTABILITE INTERNE

 Définition du T.R.I :
– C'est la valeur du taux d'actualisation qui annule la Valeur
Actualisée Nette, de la chronique de flux financiers liée à un projet

 Remarques :
 L'investisseur qui emprunte à un taux d'intérêt égal au T.R.I. de
son projet, fait une opération blanche.
 Si le T.R.I. est > au loyer de l'argent => Business Rentable, la
V.A.N. est > 0.
 Si le T.R.I. est < au loyer de l'argent => Business non rentable, la
V.A.N. est < 0.
LE TR.I. indique le risque financier d'un projet par rapport au loyer
de l'argent.

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 74


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CALCUL DU TAUX DE RENTABILITE INTERNE

VAN ( TRI )  0

Ri  Di
n
VAN ( TRI )   i 
0
i 0 (1 TRI )

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 75


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CALCUL DU TAUX DE RENTABILITE INTERNE

Solde final cumulé avec Frais Financiers - V.A.N(t)=0


Le business est une opération "blanche" Solde Cumulé avant Frais
Financiers

Solde Cumulé après Frais


Financiers

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 76


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CALCUL GRAPHIQUE DU TRI

Détermination Graphique du T.R.I.

30.0
25.0
20.0
15.0
10.0
5.0
0.0
-5.0
-10.0
-15.0
0% 3% 5% 8% 10% 13% 15% 18% 20% 23% 25%

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 77


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

POINT MORT ET DECOUVERT MAXIMUM


 Point Mort :

– Il s'agit de la période (mois, année, etc. ...) pour laquelle le solde


(recettes - dépenses) devient positif.
– Il est également appelé : délai de récupération du capital investi.

 Découvert Maximum ou besoin en fonds de roulement :

– C'est le montant maximum qui fixe le besoin en fonds de roulement du


projet.
– Il est généré par le cycle d'exploitation de l'entreprise.
– Deux équations possibles :
• Besoin en fond de roulement = (Actif circulant - trésorerie) - (dettes à
court terme - concours financiers à court terme)
• Besoin en fonds de roulement = fonds de roulement net - Trésorerie

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 78


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CASH, TRESORERIE

et

CREATION DE VALEURS

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 79


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

La gestion du cash est une nécessité pour l'entreprise

Marché/Clients 1
4 Stratégie
Métier

Croissance Capitaux
CASH
& engagés
Compétitivité MANAGEMENT

Contributions

3
Marges 2
Rentabilités

L'augmentation de la profitabilité permet


l'accroissement de la capacité d'auto-financement

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 80


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Trois axes d'appréciation des capitaux engagés


r Rentabilité r Liquidité r Risque

Rentabilité Liquidité

MARCHE
MARCHE
FINANCIER

ENTREPRISE

Risque

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 81


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

PREMIER PRINCIPE

Toute entreprise développe son activité en utilisant des moyens …


c-a-d en INVESTISSANT des CAPITAUX

IMMOBILISATIONS
+ Besoin né de l'Exploitation (BNE)
= CAPITAUX ENGAGES

Il y a dans chaque métier une relation "LOGIQUE" entre le chiffre


d'affaires et les capitaux engagés

CHIFFRE D'AFFAIRES

CAPITAUX ENGAGES

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 82


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

DEUXIEME PRINCIPE

Tout euro investi dans le métier doit être financé par un EURO
provenant des PARTENAIRES FINANCIERS
Le passif financier provient :

APPORTS
des ACTIONNAIRES FONDS
PROPRES RESULTATS INVESTIS

des PRETEURS FINANCIERES


DETTES à court & long terme

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 83


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Le risque est important


pour l ’actionnaire

REMUNERATION ALEATOIRE

Le risque est contractualisé par le banquier


par le taux de rémunération du prêt

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 84


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LA TRESORERIE

C'est la performance de l'entreprise,


la différence entre produits et charges ou
entre décaissements et encaissements

Afficher un solde bancaire positif est insuffisant.


Les ressources de l'entreprise doivent couvrir
l'exploitation et les investissements à venir.

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 85


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Compte tenu des décalages de paiement, des avances


et acomptes, des immobilisations et
de leurs amortissements …, trésorerie et résultat
n'évoluent pas toujours dans les mêmes proportions.

Le manque de trésorerie peut "tuer" les sociétés.

Nécessité de suivi particulier à travers un tableau des


flux de trésorerie qui avec le compte de résultat et
le bilan fournissent une information économique et
financière complète.

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 86


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LA CREATION DE VALEUR
Il y a création de valeurs quand la rentabilité des
capitaux engagés est supérieure au coût des ressources
(capital)
CAPITAUX RESSOURCES :
ENGAGES :
Fonds
Immos
propres
+
+
BNE
Dettes

RCE > CC

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 87


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Une autre approche de la rentabilité des capitaux


engagés consiste à la relier au CA obtenu

Résultat exploitation Résultat exploitation CA


= x
Capitaux engagés CA Capitaux engagés

Rotation
Taux de marge des capitaux
opérationnelle employés

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 88


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Pour un hypermarché

1 ME de capital engagé génère


20 ME de CA
avec 1% de marge opérationnelle

Pour une industrie lourde


(sidérurgie …)

1 ME de capital engagé génère


1 ME de CA
avec 7% de marge opérationnelle

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 89


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES ATTENTES
DES PARTENAIRES FINANCIERS

 Les fonds engagés dans le métier ont une valeur


marchande

 Ils sont en compétition sur le marché financier

 Il faut "gagner" le droit de continuer à les gérer


voire d'en gérer davantage

 Pour cela, il faut convaincre les investisseurs


du bien fondé de leur décision de placement

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 90


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES ATTENTES DES PRETEURS

 Les différents types de prêteurs


• Banques et institutions financières
• Investisseurs de marché … "créanciers
obligataires"
 La rémunération
• Taux fixe ou variable
• Court terme ou long terme

 Le risque et sa couverture
• Ratios

Notation

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 91


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES ATTENTES DES ACTIONNAIRES

 Risque supérieur à celui du prêteur


• Incertitudes sur la rémunération annuelle
• Position de dernier "rang" en cas de liquidation

 Mix de risque économique et financier


• Volatilité de l'activité et de la rentabilité opérationnelle
• Volatilité supplémentaire due à l'impact de l'endettement

 Rémunération
• Immédiate :
dividendes
• Différée : plus value

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 92


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Espérance de rentabilité de l'actionnaire

 Une approche relative (concurrence sur les marchés)


• Les actionnaires peuvent diversifier leurs
placements
• Une action se compare à l'ensemble du marché
 Fondée sur un modèle d'équilibre Rentabilité-Risque
• Une relation linéaire entre risque et rémunération
• Avec une référence à l'ensemble du marché
 Rémunération
• Le taux sans risque
• La prime du marché
• L'indice de risque
relatif

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 93


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Taux sans risque


4,0 % constitué par les Obligations Assimilables du Trésor
(OAT)

Prime du Marché
4 % supplémentaires (en longue période) pour les actions

Indice de risque relatif


Variable selon les entreprises (moyenne = 1)
• DANONE 0,8
• RENAULT 1,4

Rentabilité action =
4,0 % + 4 % +
Indice de risque de l'entreprise considérée

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 94


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LE COUT DU CAPITAL
= Coût moyen pondéré des ressources

PRISE EN COMPTE DES RENTABILITES ATTENDUES PAR


LES PARTENAIRES
• L'espérance de rentabilité de l'actionnaire =
E(rdt)
• la rentabilité attendue par le prêteur = i
DEFINITION D'UNE STRUCTURE DE RESSOURCES
• Choix du mix capitaux propres / dettes (En valeurs de
marché)
DETERMINATION DU COUT DU CAPITAL
• (Capitaux propres / VE) x E(Rdt) + (Dettes / VE) x i (1 - t)

VE = Valeur de marché de l'entreprise t = taux d'imposition

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 95


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

DECISIONS OPERATIONNELLES ET
CREATION DE VALEUR
Réduire les
immobilisations Diminuer les
capitaux engagés

Gérer les
fournisseurs et Augmenter la
clients Réduire le cycle rotation des Croissance
d ’exploitation capitaux engagés rentable : RCE

Stocks

RCE > CC
Publicité
Augmenter le CA Augmenter le
Optimiser la HT taux de marge
performance opérationnelle
commerciale Travail des
Réduire les coûts financiers :
d ’achat abaisser le coût
Gérer les coûts du capital

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 96


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

ENTREPRISES ET MARCHES
FINANCIERS
RENTABILITE
C+D
CREANCIERS

CAPITAUX
ENGAGES
DANS UN
METIER

FLUX

ACTIONNAIRES RISQUE

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 97


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

MARGE OPERATIONNELLE
- Impôt société x Marge opérationnelle Flux issu
+ Dotations aux amortissements 1
et prov. d'exploitation du métier
- variation de BNE
= Cash opérationnel (operating cash flow)
- +
d'investissement

de financement
ACQUISITIONS + Variations des dettes financières

Politique
Politique

D'IMMOBILISATIONS - Intérêts x (1 - taux d'IS)


2 - Cessions d'immobilisations + Augmentations de capital 3
- Impôts à payer - Dividendes versés
= Flux d'investissement = Flux de financement
(capital expenditures) (cash flow from financing)

1-2
= Free cash flow

1-2+3

VARIATION DE TRESORERIE (net cash flow)

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 98


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES MOYENS D'ACTION

 IMPACT SUR LE RESULTAT OPERATIONNEL


 IMPACT SUR LES CAPITAUX ENGAGES
 Sur le BNE
 Sur les immobilisations

 IMPACT SUR LE RISQUE + Dettes fournisseurs


+ Stock produits finis
LA SOUS-TRAITANCE CONDUIT + Coût coordination
A: - Stocks matières
- En-cours
- Immobilisations

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 99


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

OPTIMISER LA GESTION DU BNE

EN AGISSANT SUR SES POSTES


CONSTITUTIFS
 Créanciers clients
 Stocks
 Dettes fournisseurs

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 100


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

OPTIMISER LA GESTION DES CREANCES CLIENTS

Utiliser un Principe d'arbitrage avec un raisonnement


marginal

AVANTAGES INCONVENIENTS

1. Critère de différenciation 1. Impayés, pertes sur créances

2. Augmenter le CAHT 2. Coût financier implicite aux


et donc la marge totale capitaux engagés

Le délai optimal de crédit :


maximiser la somme des avantages et coûts

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 101


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

OPTIMISER LA GESTION DES STOCKS

Utiliser un Principe d'arbitrage avec un raisonnement


marginal

AVANTAGES INCONVENIENTS

1. Risque de rupture plus faible 1. Coût de détention


2. Avantages commerciaux 2. Dépréciation
3. Flexibilité interne 3. Coût financier implicite aux
4. Spéculations sur les coûts capitaux engagés
des matières

Le délai de rotation des stocks :


maximiser la différence entre avantages et coûts

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 102


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES PRINCIPES
DU CONTRÔLE DE GESTION

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 103


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Qu’est-ce que Gérer?

Gérer consiste à tout mettre en œuvre afin de définir des


objectifs précis à tous les niveaux
Objectifs de nature :
 Economique
 Social
 Financier

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 104


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Qu’est-ce que Gérer?

 Gérer consiste à arbitrer entre les objectifs des différents


acteurs

 Gérer comporte une étape de contrôle

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 105


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

La démarche du Contrôle de Gestion aboutit à une


planification
 Définition d ’une stratégie
 Préparation d ’un plan à moyen terme
 Préparation d ’un plan annuel
 Suivi des réalisations
 Analyse des constats, proposition de
solutions.

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 106


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Le Contrôle de Gestion

Ensemble des actions, attitudes, procédures et outils qui


permettent à l ’entreprise de se doter d ’objectifs à long,
moyen et court terme et de s ’assurer continuellement de
leur réalisation.

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 107


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Objectifs de l ’entreprise
Objectifs des individus

Le contrôle de gestion joue un rôle d ’arbitrage

débouchant sur la définition des objectifs de l ’entreprise.

Arbitrage entre :

=> Mode d ’organisation et Style de management

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 108


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Mode d ’Organisation

Approche Bureautique « Théorie Classique »


Principe : Incompatibilité définitive entre les objectifs des individus et
ceux de l ’organisation
=> Objectifs définis de manière décentralisée
=> « Gérer malgré les hommes »

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 109


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Mode d ’Organisation
(suite)

Approche Participative « Théorie des relations


humaines »
Principe: La satisfaction de l ’individu est la condition de l efficacité de
son travail
=> Objectifs définis par négociation
=> « Gérer avec les hommes »

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 100


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Mode d ’Organisation
(suite)

Approche Culturelle
Principe: Le personnel de tous les niveaux partage les buts à long
terme de l ’entreprise
=> « Gérer pour les hommes et avec eux »

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 111


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Chaque entreprise va se doter d ’un mode d ’organisation


en fonction de différents facteurs :
 Environnement
 Métier
 Culture d ’entreprise
 Philosophie des dirigeants

Selon les styles de direction, il y a différentes notions


de responsabilités dans l ’entreprise

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 112


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Les Centres de Responsabilité

Unité de l ’entreprise placée sous la direction d ’un responsable qui

a reçu de la part de la Direction Générale une délégation d ’autorité

en vue d ’engager un plan d ’action et de réaliser un résultat.

Deux types de Centre de Responsabilité (CR):

 Centres de Responsabilité « Partielle »

 Centres de Responsabilité « Globale »

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 113


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Centre de Responsabilité
« Partielle »

La responsabilité porte soit sur des charges, soit sur des produits.

Centre de Coûts
 Maîtrise uniquement les coûts engagés
 Aucune action sur les produits générés par l ’activité
Il s ’agit de Centre de coûts productifs ou de Centre de coûts
discrétionnaires

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 114


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Centre de Responsabilité
« Partielle » (suite)

Centre de revenus
La responsabilité porte essentiellement sur le chiffre d ’affaires à
réaliser, accessoirement sur les coûts de commercialisation.
Les objectifs portent:
 Niveau de chiffre d ’affaires avec ventilation par produit, par réseau
de distribution, par zone géographique.
 Un montant de charges de commercialisation.

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 115


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Centre de Responsabilité
« Globale »

Cette catégorie concerne des centres dont la responsabilité


porte sur une différence entre un chiffre d ’affaires et des
coûts
soit Centre de Profit
soit Centre d ’investissement

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 116


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Centre de Responsabilité
« Globale » (suite)

Centre de Profit
 Il y a une Notion de résultat

 Les objectifs du responsable porteront sur le chiffre d ’affaires et/ou

les coûts engagés

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 117


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Centre de Responsabilité
« Globale » (suite)

Centre d ’Investissement
 C ’est un centre de profit dont la responsabilité s ’étend aux moyens

mis en oeuvre

 Les objectifs du responsable porteront sur le niveau de résultat

souhaité et/ou sur le niveau des actifs.

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 118


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Des objectifs de l ’Entreprise au Plan


Domaine de la planification

DIAGNOSTIC : Connaissance de l ’entreprise

STRATEGIE : Choix concernant l ’avenir à long terme

PLAN OPERATIONNEL : Définition des moyens permettant de concrétiser

ces choix

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 119


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Des objectifs de l ’Entreprise au Plan


Domaine de la planification
(suite)
DIAGNOSTIC
 Evaluer les contraintes de l ’environnement et identifier les opportunités
 Evaluer les forces et les faiblesses de l ’entreprise

PLAN STRATEGIQUE
Ensemble de la réflexion menée en vue d ’envisager l ’avenir de
l ’entreprise à moyen terme, et de préparer les choix nécessaire à
l ’obtention d ’un avenir désiré

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 120


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Des objectifs de l ’Entreprise au Plan


Domaine de la planification
(suite)

PLAN OPERATIONNEL
 Vérifier la cohérence globale des choix stratégiques.
 Définir les actions à mener année par année.
 Mesurer la faisabilité financière des différents programmes d ’action.
Le plan opérationnel aboutit à un Plan de Financement (outil de
validation)

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 121


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Principaux outils du Contrôle de Gestion

 La Comptabilité de Gestion

 Les Budgets

 Le Tableau de Bord

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 122


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LE

TABLEAU DE BORD

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 123


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

Le contrôle budgétaire fournit des informations exhaustives avec retard,

et limitées aux données comptables et financières. Il doit être complété

par des outils rapides, sélectifs, ouverts aux données physiques

Les tableaux de bord

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 124


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

La construction des tableaux de bord comprend:

 Une définition des objectifs de l ’entreprise

 La détermination des facteurs clés de succès (FCS)

permettant d ’atteindre ces objectifs

 La sélection d ’indicateurs représentatifs des FCS

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 125


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

DEFINITION
DES TABLEAUX DE BORD

Un tableau de bord est un ensemble d ’informations présentées de

façon synthétique et destinées au pilotage de l ’entreprise et de ses

centres de responsabilité.

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 126


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

DEFINITION
DES TABLEAUX DE BORD
(suite)

Les tableaux de bord sont:

 Centrés sur les facteurs clés de succès de l ’entreprise

 Adaptés à un responsable

 Avec un nombre restreint d ’indicateurs pertinents

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 127


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

NIVEAUX
DES TABLEAUX DE BORD

Tableau de bord stratégique

 Regroupe des données essentielles au contrôle de la mise

en œuvre de la stratégie

 Horizon à long terme

 Utilisé par la Direction générale

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 128


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

NIVEAUX
DES TABLEAUX DE BORD

Tableau de bord de Gestion

 Horizon à court terme

 Etabli dans des délais très court, et une forte périodicité

 Utilisé par chaque centre de responsabilité

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 129


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

INTEGRATION
DES TABLEAUX DE BORD
 Intégration verticale
* Principe Gigogne
* Elaboration selon deux processus
*Top Down
*Bottom up

 Intégration horizontale

* Nécessaires dans les cas de responsabilité commune et


de vision transversale

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 130


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

COMPARAISON
AVEC LES AUTRES OUTILS DE GESTION

Tableau de bord Autres outils


Nature des Monétaires, physiques,
Monétaires
données qualitatives
Les délais Selon fréquence choisie Mensuel
Présentation Synthétique Détaillées et formalisées
Traçabilté Directe Compliqué

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 131


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CONSTRUCTION DES TABLEAUX DE BORD

 Objectifs des Centres de Responsabilité


Réflexion sur les missions et principaux objectifs du centre de
responsabilité

 Facteurs Clés du Succès ( FCS )


Atout qu’il est essentiel de maîtriser pour réussir dans son
domaine d ’activité.
But : Atteindre les objectifs
Résister aux actions d’un environnement hostile.

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 132


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

CONSTRUCTION DES TABLEAUX DE BORD


(suite)
 Forme des FCS
Ils prennent la forme:
 Soit de compétence distinctive
 Soit de performances minimales

 Choix des FCS


Deux étapes :
 Etablissement d ’une liste
 Elimination des facteurs les moins importants et
regroupements des autre

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 133


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES INDICATEURS

Un indicateur est une information, si possible chiffrée, qui


exprime l ’évolution d ’un FCS

Facteurs Clés du Succés Indicateurs

Nombre de retard
Nombre de commandes
Produire les quantités demandées
dans les délais prévus Délai de livraison moyen N - Délai de livraison moyen N-1
Délai de livraison moyen N-1

Produire au moindre coût Coût réel - Coût préétabli


Coût préétabli
Quantités produites
Heures de travail
Otenir du personnel un certain
rendement Heures supplémentaires de la semaine
Effectif présent dans la semaine

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 134


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

LES INDICATEURS
(suite)

QUALITE D ’ UN INDICATEUR
 Fidélité
 Sensibilité
 Simplicité
 Mesurable ou Estimable

On distingue :
 Des indicateurs à limite unilatérale
 Des indicateurs à limite bilatérale

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 135


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

PRESENTATION DU TABLEAU DE BORD

Dimension appropriée à la périodicité

Sous différentes formes de


Valeurs brutes
Ecarts clés
Ratios
Clignotants

Complétée par des Tableaux et des Graphiques

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 136


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

PRESENTATION DU TABLEAU DE BORD


(suite)
Minimum les informations de la période

Indicateurs Période : Avril


Nombre de moteurs vendus 128
( en Euro )
Chiffre d' Affaires 117 500 000
Marge brute 11 750 000
Coûts spécifiques du département 8 200 000

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 137


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

PRESENTATION DU TABLEAU DE BORD


(suite)
La période est enrichie d ’une zone « cumuls »

Indicateurs Période : Avril Cumul à fin Avril


Nombre de moteurs vendus 128 474
( en Euro )
Chiffre d' Affaires 117 500 000 376 000 000
Marge brute 11 750 000 39 950 000
Coûts spécifiques du département 8 200 000 30 340 000

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 138


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

PRESENTATION DU TABLEAU DE BORD


(suite)
Intégration de données prévisionnelles

Période Cumul
Indicateurs
Réel Prévisionnel Réel Prévisionnel

Nombre de moteurs vendus 128 130 512 518

( en Euro )
Chiffre d' Affaires 117 500 000 119 000 000 458 250 000 476 000 000
Marge brute 11 750 000 14 280 000 45 825 000 57 120 000
Coûts spécifiques du département 8 200 000 8 000 000 32 800 000 32 000 000

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 139


IUP EVRY
Module Contrôle de Gestion M2

FINALITE DU TABLEAU DE BORD

OUTIL D ’ACTION ET DE DIALOGUE

 Les indicateurs clignotent

 Les responsables dialoguent

 Les responsables prennent des mesures correctives

Mr. BALDE Mamadou Aliou Page 140