Es una manifestación externa de la

función administrativa, configurado por

una serie de formalidades y trámites de
orden jurídico que se establece para
poder emitir una decisión por parte de la
Autoridad Tributaria.
 ARTICULO 12 DE LA
CONTITUCIÓN
 ARTICULO 8 DEL PACTO DE
SAN JOSE
 ARTÍCULO 4o DE LA LEY DE
AMPARO, EXHIBICIÓN
PERSONAL Y DE
CONSTITUCIONALIDAD.
 Continuación...

 Art.12 de CPRG: Derecho de Defensa:

La defensa de la persona y sus derechos
son inviolables. Nadie podrá ser
condenado, ni privado de sus derechos,
sin haber sido citado, oído y vencido en
proceso legal ante juez o tribunal
competente y preestablecido.
 Continuación...

 Art.8 del Pacto de San José: Toda persona

tiene derecho a ser oída con las debidas
garantías y dentro de un plazo razonable, por
un juez competente, independiente e imparcial,
establecido con anterioridad por la ley, en la
sustanciación de cualquier acusación penal
formulada contra ella, o para la determinación
de sus derechos y obligaciones de orden civil,
laboral, fiscal o de cualquier otro carácter.
 Continuación...
 Art. 4 de la Ley de Amparo, Exhibición
Personal y de Constitucionalidad: La
defensa de la persona y sus derechos son
inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni
privado de sus derechos, sin haber citado,
oído y vencido en proceso legal ante juez o
tribunal competente y preestablecido.
 En todo procedimiento administrativo o
judicial deben guardarse u observarse las
garantías propias del debido proceso.
 PROCEDIMIENTOS QUE GENERAN LA
EMISION DE UNA RESOLUCION
CONCLUYENTE DE LA SAT.

 PROCEDIMIENTOS QUE REGULAN LOS

RECURSOS PARA IMPUGNAR LA
RESOLUCIONES DE LA SAT
 DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

 RECONOCIMIENTO DE EXENCIONES O
BENEFICIOS FISCALES

 SANCIONATORIO POR INFRACCIONES

 DEVOLUCION DE CREDITO
FISCAL DEL IVA A EXPORTADORES

 DE GESTION Y RECAUDACION

 DE CONSULTA
 INICIO
 VERIFICACION
 MECANISMO PREVIO PARA LA
SOLUCIÓN DEL CONFLICTO
TRIBUTARIO
 AUDIENCIA
 PERIODO DE PRUEBA
 DELIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER
 RESOLUCION
 LaAdministración Tributaria debe verificar
las declaraciones y/o determinaciones y
documentos de pago de los tributos y si
procediere, formula los ajustes que
correspondan, los notifica al contribuyente
o responsable y precisará los fundamentos
de hecho y de derecho.
 Dentro de las distintas actividades que realiza la SAT, está
la fiscalización de los tributos a cargo; sobre el particular
citaremos la referencia que sobre el tema de la
fiscalización se encuentra en el trabajo titulado
“Administración Tributaria”, escrito por Lionel Figueredo
Ara y Juan José Narciso Chúa:
 “La fiscalización representa una de las actividades
fundamentales de la SAT, puesto que implica el hecho de
ejercer acciones orientadas a que los contribuyentes
paguen sus impuestos, a presionar a aquellos
contribuyentes que han dejado de pagar, así como
establecer multas correspondientes por evasión o retraso
en el pago de los impuestos y, finalmente, generar las
demandas y las pruebas respectivas para ejercer acciones
judiciales contra aquellos contribuyentes que a pesar de
las acciones de fiscalización no cumplan con sus
obligaciones tributarias.”
 Art. 19 CT. Funciones de la AT.
 Art. 98 CT. Atribuciones de la AT.
 1. Requerir informe. Exigir a contribuyentes
proporcionar elementos necesarios para la
determinación de la base imponible.
 2. Requerir pago.
 3. Verificar el contenido de declaraciones.
 5. Organizar el sistema de fiscalización y control.
 10. Verificar inventarios y mercancías. Para ello puede
pedir apoyo.
 13. Revisar libros, documentos de contribuyentes y
Agentes de R o P.
 Libros,documentos y archivos, sistemas
de contabilidad. Diversas formas de
almacenamiento.
 Informaciones referentes a volúmenes o
cantidades y valores de bienes que se
importen o exporten.
 Copias, fotocopias, copias electrónicas o
por cualquier otro medio.
 Autorización, art. 152.
 Quién puede ser fiscalizador Tributario?
 En qué consiste la verificación?
 Art. 146 primer párrafo.
 Art. 30, obligación de proporcionar
información.
 Eldeber de proporcionar la información
tributaria como una de las
manifestaciones posibles del deber de
contribuir en la medida en que éste no
solamente se manifiesta a través de
obligaciones pecuniarias sino que abarca
también una serie de obligaciones y
deberes formales.
 Infracciones tributarias. Art. 151 CT.
 Seguidamente la Administración Tributaria
lleva a cabo el acto de liquidación en base
a los datos, tanto de hecho como de
derecho obtenidos.
 Liquidación provisional: Son aquellas que
se efectúan con base a los datos facilitados
por el propio contribuyente o responsable
y/o con la información obtenida por la
Administración Tributaria.
 En esta etapa no se ha oído al
contribuyente y la liquidación provisional
fundamenta la pretensión de la SAT, para
efectos de conferir la audiencia.
 Mecanismo previo para la solución del conflicto tributario.
Con el objeto de obtener un pronto pago de posibles ajustes y/o
sanciones pecuniarias que de la verificación de las obligaciones
tributarias que efectúe el ente fiscalizador tributario, en la
reforma contenida en el Decreto 4-2012 del Congreso de la
República, se incluyó la facultad de citar al contribuyente o
responsable tributario, a efecto de presentarle el informe de
actuaciones de los auditores tributarios, a efecto de, si lo estimare
a bien, el sujeto pasivo de la relación tributaria, poder corregir
errores e inconsistencias que refiera este informe. El
contribuyente se beneficiaría con la rebaja de intereses y la
sanción de mora. (art. 145 “A” C.T.)

 Si el contribuyente o responsable no acepta los cargos deberá

continuar con el conferimiento de audiencia al sujeto pasivo.
 Efectuada la liquidación provisional, se le
notifica al contribuyente concediéndole
un plazo de 30 días improrrogables si se
trata de ajustes, o de 10 días si se trata
solamente de sanciones a imponer.
 El contribuyente ejerce su derecho de
defensa y ofrece los medios de prueba
que considere pertinentes para
desvanecer los ajustes.
 Art. 146. CT.
 Tener conocimiento, desde que se le presenta el nombramiento,
de la realización de la verificación Tributaria.
 De existir un requerimiento, ser notificado del mismo y saber el
nombre de los funcionarios o empleados de la administración
tributaria que han sido nombrados para realizar la verificación
tributaria. (artículos 93 y 152 del Código Tributario).
 De tener acceso a las actuaciones en todo momento, ya sea por el
contribuyente mismo, o por el profesional que este designe
(artículo 126 del Código Tributario).
 De ser tratado con el debido respeto y consideración por parte del
personal de la Administración Tributaria.
 De manifestar lo que estime pertinente en las actas que autoricen
los fiscalizadores actuantes. (artículo 151 del Código Tributario).
 De obtener copia de las actuaciones.
 Que las actuaciones de la Administración Tributaria que requieran
su intervención, se lleven a cabo de la forma que resulte menos
gravosa.
 Facilitar la práctica de las actuaciones de verificación
que desarrollará la Administración Tributaria. (artículos
112 y 112 A del Código Tributario).
 Proporcionar la documentación que soporta sus
operaciones contables y fiscales.
 Permitir el ingreso de los fiscalizadores tributarios a los
registros informáticos que contengan información
relacionada con la realización de hechos generadores
de tributos. (artículo 112 A del Código Tributario).
 Permitir el ingreso de los fiscalizadores tributarios a
instalaciones comerciales del contribuyente.
 Elcontribuyente puede ofrecer y proponer
todos los medios de prueba admitidos en
derecho (Art. 142 A, 146 del Código
Tributario y Art. 128 del Código Procesal
Civil y Mercantil)
 Si
se trata de ajustes el período de prueba es
de 30 días hábiles que empiezan a correr
después del 6to día hábil posterior al día de
vencimiento del plazo conferido para
evacuar la audiencia, cuando el
contribuyente lo ha solicitado en su
memorial de evacuación de la audiencia, sin
más trámite que se tenga que notificar. (Art.
143 y 146 del Código Tributario)
 Si se trata de sanciones, la
Administración Tributaria le conferirá al
contribuyente el plazo de 10 días
hábiles improrrogables. (Artículo 146
del Código Tributario)
 Mediante las diligencias para mejor
resolver se pretende que la
Administración Tributaria cuente con
más elementos para resolver. Esta
medida puede efectuarse de oficio o a
petición de parte, se haya o no evacuado
la audiencia.
 El
plazo es de 15 días hábiles máximo.
Contra la resolución que la ordene no
cabe recurso alguno. Arts. 144 y 148 CT.
 Si el contribuyente o responsable acepta
expresamente los ajustes, la
Administración Tributaria confirma los
ajustes mediante la resolución y formula
la liquidación respectiva y fijará el plazo
improrrogable de 10 días hábiles para su
pago.
 El expediente continua su tramite en lo
relativo a los ajustes no aceptados.
 Cuando no son aceptados por el
contribuyente, la Administración
Tributaria analiza sus argumentos, sus
medios de prueba y justificaciones y
efectúa la liquidación final, la cual
queda contenida en la resolución.

 Elplazo para dictarla es de 30 días

hábiles siguientes a la terminación
del plazo de la audiencia.
 Art. 150 CT.
 es
un acto procesal por medio del cual se
hace del conocimiento de persona
concreta un acto ejecutado por la
Administración, o sea es un acto de
comunicación o publicidad de la accionar
público, por lo que es un ACTO JURIDICO
PROCESAL DE PUBLICIDAD.
 Código Tributario artículo 132, el plazo
para efectuar las notificaciones
personales, o sea a las que se refiere el
artículo 130 ya citado, que son diez
hábiles, contados a partir del día
siguiente al de emitida la resolución de
que se trate. El incumplimiento de dicha
obligación, trae como consecuencia la
posible aplicación de sanciones al
notificador.
APERTURA A
PRUEBA NOTIFICACIÓN DEL
CONCEDE
AJUSTE
PLAZO 30 AUDIENCIA
FORMULADO AL
DÍAS
PLAZO DE 30 CONTRIBUTENTE
IMPRORROGA
DÍAS
BLE PLAZO 10 DÍAS
(Art. 146)
(Art. 143 y (Art. 132)
146)

DILIGENCIAS
PARA MEJOR
RESOLVER RESOLUCIÓN NOTIFICACIÓN

PLAZO HASTA PLAZO 30 DÍAS PLAZO 10 DÍAS

15 DÍAS (Art. 149) (Art.154)
(Art. 144)
 Artículo
ACTO ADMINISTRATIVO del Días
Código
Tributario
1. Se suscribe el acta en la cual se hace constar la 151
comisión de la infracción. En ella debe comparecer el
contribuyente o un empleado de éste; si lo considera
a bien, puede manifestarse libremente y firmar la
misma, si lo desea.

2. La Administración Tributaria concede audiencia al 146 10

presunto infractor para evacuarla, dado que se trata
de sanciones por incumplimiento de obligaciones
formales de los contribuyentes o responsables.

3. Apertura a prueba, improrrogable 146 10

4. Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera 144 Hasta 15
oportuno.
5. Administración Tributaria resuelve. 149 30
6. Administración Tributaria notifica la resolución. 132 10
7. El contribuyente puede plantear el recurso de 154 10
revocatoria
La Ley de lo Contencioso Administrativo, regula
lo relativo a los recursos administrativos de
REVOCATORIA y REPOSICIÓN de la
administración pública.

Sin embargo, en su artículo 17 bis, establece

que en materia laboral y tributaria, se
tramitarán conforme al Código de Trabajo y el
Código Tributario.
  Revocatoria

Lo conoce una autoridad

administrativa superior TRIBUTA
Art. 159

(30 días siguiente de presentada la

solicitud)
Acto por medio del cual la autoridad
administrativa superior, decide por medio
de una resolución confirmar, revocar o
anular la resolución emitida por una
autoridad administrativa jerárquicamente
inferior, conforme las disposiciones
legales y petición formulada. Procede en
contra de las resoluciones originarias del
Superintendente, que conocerá el
Directorio de la SAT. (se eliminó audiencia
a PGN)
El plazo para su interposición es de DIEZ
DÍAS, siguientes a los de la última
notificación de la resolución, mediante
memorial dirigido al órgano
administrativo que dictó la misma.
 Autoridad a quien se dirige. (Encabezado)
 Nombre del recurrente (Parte Interesada)
 Identificación precisa de la resolución recurrida y
fecha de notificación.
 Exposición de Motivos (Hechos que se impugnan)
o la manifestación de inconformidad.
 Sentido de la resolución que según el recurrente
debe de emitirse. (Revoque, reforme, etc.
 Lugar, fecha, firma del recurrente o representante
legal, si no sabe firmar su huella digital.
 NOTIFICACIÓN DE LA
RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA
TRIBUTARIA

NO CONSIENTE LA CONSIENTE LA
RESOLUCIÓN RESOLUCIÓN
INTERPONE RECURSO TERMINA EL
EN EL PLAZO DE 10 PROCESO
DÍAS ADMINISTRATIVO

Quien recibe debe elevar

DILIGENCIAS PARA
en 5 días. Si se deniega,
MEJOR RESOLVER
debe razonarse.
PLAZO 15 DÍAS
(Facultativo) Art. 159 y 144
CT.

1
 TRIBUTA (Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero)
PLAZO 30 DÍAS HÁBILES
A LA INTERPOSICIÓN DEL RECURSO, CUANDO LAS ACTUACIONES
ESTÉN EN ESTADO DE RESOLVER. Art. 159 CT

REVOCA Queda sin efecto la

resolución que le causó
(Resolución Favorable) agravio

CONFIRMA Contencioso Administrativo

(Resolución Desfavorable) (Vía Judicial)

NO RESUELVE Espera, presente

(30 días desde que entró contencioso administrativo o
en estado de resolver. 157 interpone la acción de
CT) amparo
2
OCURSO
ACTO ADMINISTRATIVO ARTÍCULOS DEL DÍAS
CÓDIGO TRIBUTARIO

1 Evacuación de Audiencia 146 30 ó 10

2. El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154 10
3. La Administración Tributaria resuelva denegar el 154 5
recurso de revocatoria
4. Notificación de la denegatoria del recurso de 132 10
revocatoria
5. El contribuyente presenta ocurso 155 3
6. Autoridad superior pide informe a la dependencia 156 5
que lo denegó y si lo considera oportuno pide el
expediente
7. Autoridad superior resuelve conceder o denegar 156 15
el ocurso
7.2 Si otorga el ocurso, se tramitará el recurso de 156
revocatoria
7.3 Si no resuelve en 15 días se tendrá por otorgado y 156
se conocerá la revocatoria
8. Autoridad superior notifica al contribuyente 132 10