CONTABILIDAD I

Cierre y Ajustes al
Balance
Distribución Utilidades
1
 Una vez registradas las operaciones en los libros debe
procederse a la elaboración de los Estados Financieros básicos
para lo cual deben antes cumplirse las siguientes tareas previas:
1. Confeccionar Balance de Comprobación y Saldos, para
cuadrar las cifras con el Libro Diario y detectar las diferencias.
2. Verificación de los Saldos de cada cuenta, para detectar todas
aquellas diferencias que no detecta el Balance de Comprobación y
de Saldos y consiste en comparar el saldo de cada cuenta con el
saldo real de cada partida o rubro.
Ejemplo: Caja; mediante un arqueo.
Banco; mediante una conciliación Bancaria.
Varios Deudores; con la lista de deudores
existentes a la fecha del Balance, etc.
 Una vez hecha esta revisión determinados los Saldos
efectivos, se procede a hacer los Asientos de Ajuste, los que tienen
como objetivo: Regularizar algunas situaciones o hechos
económicos que se van generando durante el ejercicio y que por
razones de orden práctico se contabilizan periódicamente a la
fecha del Balance.
Estos ajustes son los siguientes:
A) CORRECCION MONETARIA:
Su propósito es corregir la distorción que se produce en
determinadas partidas de los Estados Financieros producto de la
Inflación; proceso que la moneda no tenga un valor estable, razón
por la cual afecta a los Activos no Monetarios, que al igual que
todas lasotras partidas de la contabilidad están expresadas en
términos monetarios (Principio de Moneda como Común
Denominador).
 De acuerdo a lo que establecen los Boletines Técnicos
números 03-13 del Colegio de Contadores de Chile A.G. Es un
proceso obligatorio para las Cuentas del Balance, como también
para las Cuentas del Estado de Resultados.

Tratamiento contable para las partidas del Balance:

--------------1----------------
Activos no Monetarios xxxx
Corrección Monetaria xxxx
Por la C.M. de los Activos.
--------------2----------------
Corrección Monetaria xxxx
Pasivos no Monetarios xxxx
Por la C.M. de los Pasivos.
---------------3---------------
Corrección Monetaria xxxx
Fondo de Rev. Cap. Propio xxxx
Por la C.M. del Patrimonio
B) DEPRECIACION:

Es el menor valor que experimentan los Activos Fijos

por el desgaste motivado por el uso, obsolescencia u otra causa.
En aquellos bienes del Activo Fijo cuya vida útil es
superior a un año, es necesario distribuir equitativamente su
costo en los distintos períodos en que son utilizados.
Para ello se requiere estimar su vida útil y en algunos
casos, su valor residual o desecho. De este modo podemos
calcular cuanto de este costo vamos a ir imputando cada año.
Ejemplo: Se compra una maquinaria en $515.000.-, tiene una
vida útil estimada en 20 años y un valor residual de $15.000.-
Precio Costo 515.000
Valor Residual (15.000)
500.000.- /:20 = 25.000.-
Cuota anual de depreciación $25.000.-
El método aplicado aquí para el cálculo de la cuota de
depreciación es el Método Lineal, que consiste en asignar una
cantidad constante, durante todo el período de vida útil del bien.

Tratamiento Contable

1) Método Directo: 2) Método Indirecto:

------------x------------ ---------------x-------------
Deprec. Maquinarias 25.000 Deprec. Maquinarias 25.000
Maquinarias 25.000 Dep. Acum. Maq. 25.000
Por la deprec. Anual de Por la depreciación anual
Maquinarias. De Maquinarias.
C) CARGOS DIFERIDOS.
1).- Gastos Diferidos: Son partidas que representan gastos para la
Empresa, pero que afectan al ejercicio presente y a otros futuros.
Ejemplo: Arriendos, Seguros, Material de Consumos, etc.

Tratamiento Contable: Para su tratamiento contable existen las

siguientes dos opciones.
1) Al momento del pago se contabiliza como Activo, y a la fecha del
Balance se lleva a Gastos la parte consumida.
1°/12 -------------x-------------- 31/12 --------------x-------------
Seguros Anticipados 150.000 Seguros 25.000
Banco 150.000 Seguros Antic. 25.000
Por cancelación de 6 meses de Por los Seguros Consumidos.
Seguros Anticipados.
2) Al momento del pago se contabiliza como Gasto, y a la fecha del
Balance se ajusta activando la parte no cosumida.
-------------x-------------- --------------x-------------
Seguros 150.000 Seguros Antic. 25.000
Banco 150.000 Seguros 25.000
Por cancelación de 6 meses de Por los Seguros vigentes al
Seguros Anticipados. 31/12/xx.
2.- Inversiones en Bienes Intangibles. (o Activos): Son aquellos
que por naturaleza representan inversiones en bienes intangibles
que realiza la Empresa y que afectarán al ejercicio presente y a
otros futuros.
Ejemplo: Derecho de Llaves. Derecho de Marcas, Gastos de
Organización y Puesta en Marcha, etc. y que por tener un monto
muy significativo se acostumbra a amortizarlos en varios
ejercicios.
Por la cancelación, procede contabilizar:
--------------x---------------
Gto. Org. Nueva Planta 100.000
Banco 100.000
Por la cancelación de Gtos. Org. y Pta. Marcha.
En cuanto a la contabilización de la amortización se
puede hacer por Método Director o Indirecto.
1) Método Directo:
Rebaja la amortización de la cuenta activada.
-----------------x-----------------
Amortiz. Instalaciones 100.000
Gto. Org. Y Nueva Planta 100.000
Por la Amortización
1) Método Indirecto: No rebaja la amortización de la cuenta
activa, sino que se lleva a una cuenta complementaria
« Amortización Acumulada ».
-----------------x-----------------
Amortiz. Instalaciones 100.000
Amortiz. Acumu. Inst. 100.000
Por Amortización Gtos. de
Org. y Pta. en Marcha

D) INGRESOS DIFERIDOS O ANTICIPADOS.

Son ingresos que una Empresa recibe anticipadamente, y
que como afectan a períodos futuros, deben quedar reflejados
como obligación en el Pasivo Circulante.
 Estos son Ingresos anticipados ya sea porque no se han
devengado o porque la entrega del bien o servicio no se ha
realizado. Ej.: Arriendos Recibidos Anticipados, Suscripciones
contratados, etc.
Ejemplo: Se reciben $600.000.- correspondientes a 3
meses de arriendo de Bodega (Dic.01-Enero y Febrero/02)
Tratamiento Contable:
a) Como Pasivo: b) Como Ingreso:
1/12/01
----------------x-------------- ----------------x--------------
Caja 600.000 Caja 600.000
Arriendos Rec. Ant. 600.000 Arriendos Rec. Ant. 600.000
Por la recepción de Ingresos. Por el ingreso recibido.
E) PROVISIONES.
Se usa este concepto para reflejar en los Balances una
obligación cierta, por cuanto son hechos económicos que
representan gastos del período que se desembolsarán en el
siguiente. Son Pasivos Circulante y pueden ser cifras exactas o
estimadas.
- Si se conoce su monto exacto. Se usa una cuenta de Pasivo
específica que indique el concepto del compromiso, ejem.
Intereses por Pagar, Impuesto por Pagar, etc.
- Si no se conoce su monto con exactitud. Se registrará como
cargo a Gasto del ejercicio y abono a una Provisión por el
concepto de que se trate.
Tratamiento Contable:
a) Al constituir la provisión:
---------------x--------------
Gtos. Generales 15.000
Prov. Gtos. Generales 15.000
Para provisionar gastos de...
b) Posteriormente cuando se hace el pago:
-----------------x-------------
Prov. Gtos. Generales 12.700
Banco 12.700
Por cancelac. de Gtos. Grales.
Provisión ejercicio anterior.
 Las diferencias negativas o positivas, según si la
Provisión fue menor o mayor al gasto real se ajusta en el
ejercicio con abono a cargo a la cuenta “Ajuste ejercicios
Anteriores”.
Entre otros conceptos que dan origen a la constitución
de Provisiones, están los siguientes:
- Provisión Vacaciones.
- Provisión Impuesto a la Renta, etc.

F) ESTIMACION DE CREDITOS INCOBRABLES.

Es necesario reconocer en mayor o menor medida, que
toda empresa que realiza ventas al crédito está expuesta a una
Pérdida por Cuenta Incobrables. Por lo tanto la teoría y
práctica contables aconsejan contabilizar antes del cierre de
cada ejercicio la “Pérdida Estimada por Créditos Incobrables”.
 El cargo o pérdida por este concepto es un cálculo
estimado (aproximado), hecho antes que efectivamente se
produzca esta incobrabilidad. De ahí que al contabilizar dicha
pérdida no debe rebajarse directamente de la cuenta de Activo
que representa dicho crédito (Clientes, Varios Deudores,
Letras por Cobrar, etc.) sino que debe abonarse una cuenta
complementaria llamada “Estimación Deudas Incobrables”.

Ejemplo: - El saldo de la cuenta Clientes es

$10.000.000.- Se estima que el 8%
de esta es incobrable.
- En el ejercicio siguiente se decide
castigar Clientes por un monto de
$470.000.-
Tratamiento Contable:
Año Actual ----------------x---------------
Deudas Incobrables 600.000
Est. Deudas Incob. 600.000
Por la estimación de deudas Incob.
del período.
Año Siguiente ----------------x---------------
Est. Deudas Incob. 470.000
Clientes 470.000
Por el castigo de deudas efectivamente
incobrables.
Presentación en Balance Clasificado:

Clientes 20.000.000.-
(-) Est. Deudas Incob. (600.000)
19.400.000.-

Las diferencias que se producen cuando el monto

castigado es inferior al valor de la estimación se puede ajustar
con cargo o abono a la cuenta “Ajuste Ejercicio Anterior” o
en el año siguiente haciendo la estimación por un menor valor.
 CIERRE Y REAPERTURA DE LOS REGISTROS
CONTABLES Y TRATAMIENTO DE LOS
RESULTADOS

1.- Asientos Suplementarios de Cierre de los Libros.

Finalizando el ejercicio contable, con el objeto de cerrar
las cuentas del Libro Mayor, se hacen los asientos de
Cierre o Suplementarios. Al respecto se acostumbra el
siguiente procedimiento.
1) Se saldan las cuentas de Resultado, cargando las de
Ingresos y abonando las de Gastos y la diferencia
resultante entre ambas, con Cargo o Abono a la cuenta
“Pérdidas y Ganancias”.
2) Se saldan las cuentas de Activo y Pasivo, cargando las de
Pasivo y Acreditando las de Activo.
1).- Cierre de las Cuentas de Resultado:
a) En un solo asiento. b) En dos asientos, uno por el
Ingreso, otro por los gastos.
Ejemplo:
-----------1------------- ---------------1--------------
Ventas 800 Ventas 800
Ut. por Vta. Activo Fijo 100 Ut. por Vta. Act. Fijo 100
Costo de Ventas 600 Pérd. Y Gananc. 900
Gastos Gral. 100 Por cierre Cts. de Ingreso
Sueldos y Salarios 150 ---------------2--------------
Pérd. Y Gananc. 50 Pérd. Y Gananc. 850
Cierre de las cuenta de Resutado Costo de Vta. 600
Gtos. Grales. 100
Sueldos y Salarios 150
Por cierre Cts. de Gastos.
2. Por cierre de las Cuentas del Balance o Inventario:
--------------2-------------
Capital 1.000
Proveedores 300
Letras por Pagar 200
Pérd. y Ganancias 50
Bienes Raíces 500
Mercaderías 700
Clientes 150
Caja 10
Banco 90
Muebles y Ut. 100
Para cerrar las cuentas de Activo y Pasivo
al 31/12/xx
* Traspasados estos valores al Libro Mayor se procede al
cierre de las cuentas de Mayor.
Es importante tener claro que como las
cuentas de Resultado contienen información de los Gastos e
Ingresos del período, con este último asiento quedan
definitivamente saldadas, partiendo de cero al año siguiente.
A diferencia de lo anterior, las cuentas del Inventario
o del Balance deben ser reabiertas el próximo período,
quedando en ellas como saldo inicial, el valor final del
ejercicio anterior.
2).- Asientos de Reapertura.
En este asiento se cargan las Cuentas de Activo y se
acreditan las cuentas de Pasivo complementándose la partida
doble con la cuenta “Pérdidas y Ganancias” (la reversión del
asiento Nº2 hecho anteriormente).
Ejemplo: ----------------1---------------
Bienes Raíces 500
Mercaderías 700
Clientes 150
Caja 10
Banco 90
Muebles y Útiles 100
Capital 1.000
Proveedores 300
Letras por Pagar 200
Pérdidas y Ganancias 50
Por reapertura de cuentas del
Balance al 1º/01/xx.
 Como se puede observar, con este asiento la cuenta
“Pérdidas y Ganancias” queda con un saldo acreedor, que
representa la utilidad obtenida en el ejercicio anterior.

3).- Tratamiento de los Resultados.

a) Cuando hay Utilidad: Al inicio de un nuevo
ejercicio deben “tratarse los resultados” y si éste fue utilidad,
existen las siguientes opiniones:
1.- Capitalización de la Utilidad: Esto ocurre cuando los
dueños deciden no retirar su Utilidad, sino aumentar su
capital.
a) Si se trata de Empresas Individuales, basta el asiento
respectivo.
b) Si se trata de Sociedades, aumenta el capital implica
además modificar la Escritura Pública de constitución.
 ---------------x---------------
Pérdidas y Ganancias 50
Capital Socio Sr. A 25
Capital Socio Sr. B 25
Por capitalización utilidad del ejercicio anterior.
2.- Acumulación de las Utilidades: Este procedimiento se usa
generalmente, cuando los socios aun no tienen definido que les
darán a las Utilidades, para traspasar la utilidad del ejercicio a
otra cuenta Patrimonial denominada “Utilidades
Acumuladas”.
Ejemplo:
---------------x-------------
Pérdidas y Ganancias 50
Utilidades Acumuladas 50
Traspaso de Utilidades del ejercicio que finalizó el 31/12/xx.
3.- Constitución de Reservas: La utilidad se mantiene en la
Empresa, destinada a cubrir futuros riesgos, reponer Activos
Fijos, u otras eventualidades. Con este propósito se
traspasan a cuentas especiales llamadas “Reservas”. Cabe
señalar que las Sociedades Anónimas están obligadas a
constituir algunas reservas.
Ejemplo:
De la Utilidad del ejercicio anterior se destinará
el 70% a Reserva para futuras Eventualidades y
el 30% a Reservas para Reposición Activo Fijo.
----------------x -----------------
Pérdidas y ganancias 50
Reserv. Fut. Event. 35
Reserv. Rep. Act. Fijo 15
Por constitución fondos reserv. según acuerdo directorio.
4.- Absorción de los Saldos de las Cuentas Particulares y
Retiros de la Utilidad: Ya sabemos como se generaron las
Cuentas Particulares, que éstas a la fecha del Balance, por lo
general llegan con saldos deudores.
Luego entonces, cuando existen Cuentas Particulares
es conveniente o aconsejable traspasar las Utilidades a dichas
cuentas, de modo que su saldo indique el monto adeudado a los
socios, de esta manca, cuando la Empresa tenga
disponibilidades hará entrega de los saldos de las Utilidades
adeudadas a los Socios (igual es conveniente si no hubiera
retiros).
Ejemplo: Reabiertos los Libros la situación es la siguiente:
- Capital Sr. A $4.000
- Capital Sr. B 6.000
- Cuenta Particular Sr. A 100
Ejemplo: Reabiertos los Libros la situación es la siguiente:
- Capital Sr. A $4.000
- Capital Sr. B 6.000
- Cuenta Particular Sr. A 100
- Cuenta Particular Sr. B 80
- Pérdidas y Ganancias 800

Los Socios deciden retirar las Utilidades, lo que se

cancelará en cuanto la Empresa tenga disponible suficiente
para hacer el pago.
--------------1------------
Pérdidas y Ganancias 800
Cta. Part. Sr. A 320
Cta. Part. Sr. B 480
Distribución utilidades a los Socios
--------------2-----------
Cta. Part. Sr. A 220
Cta. Part. Sr. B 400
Banco 620
Por retiros de las utilidades
Ejercicio anterior con ch/nºxx
 Cta. Part. Sr. A Cta. Part. Sr. B
100 320 80 480

Naturalmente el Destino de las Utilidades puede ser

una mezcla de dos o más de las distintas opciones
anteriormente vistas.
b) Cuando hay Pérdidas:
1. Descapitalización o Disminución de Capital: La
pérdida del ejercicio anterior está representada por el Saldo
Deudor de la cuenta Pérdidas y Ganancias, una vez
reabiertos los Libros
Disminuir el Capital en caso de una empresa
individual no requiere mayores formalidades; no ocurre
igual cuando se trata de Sociedades, en cuyo caso se requiere
necesariamente modificar la Escritura Pública de
Constitución.
 Ejemplo:
---------------------x---------------------
Capital xx
Pérdidas y Ganancias xx
Por disminución del capital
por Pérdida del ejercicio.

2. Absorción de la Pérdida con las Utilidades de

ejercicios futuros: Generalmente se usa en el primer año del
ejercicio o cuando la Pérdida ocurre por causas accidentales
que se estima no ocurrirán después.
El procedimiento contable implica las siguientes dos
etapas:
 1º Se traspasa la Pérdida a la cuenta “Perdidas del
Ejercicio Anterior”. La que queda con un Saldo Deudor, y en
el Balance Tabulado, se presenta como una cuenta de Activo.
2º En el ejercicio siguiente se absorbe con la
Utilidad, total o parcialmente, según decidan los Empresarios.
Ejemplo: Recibidos los Libros tenemos la siguiente situación:
- Pérdidas y Ganancias $550.000.- S.A. (Utilidad año 12)
- Pérdida ejercicio año 11 $250.000.- S.D. (Pérdida año 11)

Los empresarios deciden absorber la Pérdida año 11

con la Utilidad del ejercicio siguiente y la diferencia,
capitalizarla.
SE PIDE: Contabilizar ambas situaciones (1º/01/12 1º/01/13)
1º/01/12-----------------x----------------
Pérdida ejercicio año 11 250.000
Pérdidas y Ganancias 250.000
Traspaso de la cuenta Pérd. y Ganan. para ser absor. en futuros
ejercicios.
1º/01/13 -----------------x----------------
Pérdidas y Ganancias 550.000
Pérd. Ejercicio año 11 250.000
Capital 300.000
Absor. pérd. Ejercicio 11 y capitalización del resto de la Utilidad
3. Absorción de la Pérdida Mediante aporte de los Socios: Como
la obtención de una pérdida, implica tener menos recursos de los
iniciales; a veces los socios, para no ver disminuido su
patrimonio, aportan recursos personales para absorber dicha
pérdida.
Ejemplo: Reabiertos los Libros la situación es la siguiente:
- Pérdidas y Ganancias con saldo deudor $500.000
- Los socios deciden absorber la pérdida en partes
iguales según lo establecido en la Escritura Social.
- El aporte se hace en efectivo o con cheque.
---------------x-------------
Caja 500.000
Pérdidas y Ganancias 500.000
Aporte en efectivo para absorber
pérdida ejercicio año anterior.
4. Absorción Pérdida mediante imputación a algún Fondo de
Reservas: En este caso se hace uso de alguna reserva
constituida en años anteriores y lógicamente a la de Futuras
Eventualidades.
Ejemplo: Al reabrir los Libros la situación es la siguiente:
- Pérdidas y Ganancias 200.000 (S.D.)
-Reservas Futuras Eventualidades 300.000 (S.A.)
---------------x--------------
Reserv. Futuras Event. 200.000
Pérdidas y Ganancias 200.000
Absorción Pérdida ejercicios anteriores
con Reservas para futuras Eventualidades.
 Formas de Organización
PERSONA JURIDICA

DE DERECHO DE DERECHO
PUBLICO PRIVADO

SIN FINES CON FINES DE

DE LUCRO LUCRO

CORPORACIONES FUNDACIONES
Sociedad de Personas:
• Organización formada voluntariamente por dos
o más personas, naturales o jurídicas
• La sociedad es una entidad individual diferente
de las actividades de cada socio.
• Cada socio es responsable de las deudas de la
sociedad
• Cada socio tiene igual derecho a administrar la
sociedad
• Se conforman para actividades comerciales,
oficinas de profesionales y empresas medianas.
Sociedad Anónima:
• Organización Creada por Ley
• Propietarios se identifican como accionistas
• Se forma por la reunión de un fondo común o
aporte de accionistas
• Accionistas tienen responsabilidad limitada al
monto de sus aportes
• Se administra por un directorio que delega parte de
sus funciones en el Gerente General
• Pueden ser abiertas o cerradas
 Asientos de Apertura
Sociedades de Personas:
Ejemplo: Juan Pérez y Oscar González crean un
sociedad de responsabilidad limitada. El primero aporta
$500 mil en efectivo y un computador que le costó $800
mil, pero cuyo valor de mercado se estima en $300 mil.
El segundo aporta $400 mil en efectivo y mercaderías
valoradas en $600 mil.
 Asientos de Apertura

Debe Haber
Disponible 500.000
Computador 300.000
Capital Juan Pérez 800.000

Debe Haber
Disponible 400.000
Existencias 600.000
Capital Oscar González 1.000.000
 Asientos de Apertura

Balance de Apertura
Activos Pasivos y Patrimonio
Disponible 900.000 Capital J. Pérez 800.000
Existencias 600.000 Capital O. González 1.000.000
Computador 300.000
Total Activos 1.800.000 Total Pasivos y Patrimonio 1.800.000
 Asientos de Apertura
Sociedades Anónimas :
Se distingue entre capital Autorizado, Suscrito y Pagado
– Autorizado: Aquel que figura en el estatuto y que se
estima suficiente para el desenvolvimiento de la
sociedad
– Suscrito: Parte del capital autorizado que los
accionistas se comprometen a aportar
– Pagado: Monto de las suscripciones efectivamente
pagadas.

En el balance se debe mostrar el capital pagado.

Ejemplo:

• Se constituye una S.A. por un capital de mm$10, el

que se divide en 100.000 acciones a $100 c/acción.
Acciones por Suscribir mm$10
Capital Autorizado mm$10

• Si accionistas suscriben 80.000 acciones:

Accionistas mm$ 8
Acciones por Suscribir mm$ 8
 Ejemplo:

• Si se pagan las acciones suscritas :

Disponible mm$ 8
Accionistas mm$ 8

Capital Autorizado mm$10

Acciones por suscribir (mm$ 2)
Capital Pagado mm$ 8
 Distribución de Utilidades

Sociedades de Personas:
Cada miembro tiene una cuenta particular, que se carga
con los retiros a cuenta de la utilidad del ejercicio y se
abona con las utilidades distribuidas.

Ejemplo:
 El Sr. Pérez retira $10.000 a cuenta de la utilidad del
ejercicio.
J.Pérez Cta. particular 10.000
Disponible 10.000
 Distribución de Utilidades
• Si al final del Ejercicio se tienen utilidades $300.000 y se
decide capitalizar el 50%:

Utilidad del Ejercicio 300.000

J.Pérez Cta.Particular 75.000
O.González Cta.particular 75.000
Reservas (Patrimonio) 150.000

Si la Cuenta Particular tiene saldo deudor, representa un

activo de la empresa. En caso contrario, refleja un pasivo.
 Distribución de Utilidades

Sociedades Anónimas:
• Patrimonio
– Capital pagado
– Reserva revalorización de capital
– Sobreprecio en venta de acciones propias
– Reserva mayor valor retasación técnica act. Fijo
– Utilidades Retenidas
• Reserva futuros dividendos
• Utilidades Acumuladas
• Pérdidas Acumuladas
• Utilidad (pérdida) del ejercicio
• Dividendos provisorios (menos)
Ejemplo 1

• La junta de accionistas de una SA acuerda que, con

cargo a las utilidades del ejercicio de $90.000, se
distribuirán dividendos por $40.000, capitalizándose
el resto.

Utilidad del Ejercicio (Pat) 90.000

Dividendos por Pagar (P) 40.000
Utilidad Acumulada (Pat) 50.000
 Ejemplo 2

• Se emiten 500.000 acciones de pagos a un valor libro de

$1,2 por acción. Se colocan obteniendo $650.000. El
costo de la colocación fue de $15.000.

Disponible 635.000
Gasto Financiero 15.000
Capital Pagado (Pat) 600.000
Sobre Precio Vta. Acciones (Pat) 50.000