EN MATERIA TRIBUTARIA

 Naturaleza Jurídica
◦ La naturaleza jurídica de la Infracción
Tributaria y el ilícito tributario ha sido
motivo de discusión doctrinal y de allí la
falta de acuerdo sobre su ubicación
científica del Derecho Penal Tributario.
 Posición Unionista
 Posición Antagónica = contravención
administrativa / delito
Delito: Infracción a la ley del Estado
promulgada para proteger la
seguridad de los ciudadanos,
resultante de un acto externo del
hombre positivo o negativo,
moralmente imputable y políticamente
dañoso. Carrara
1. Falta de colaboración

2. Omisión

3. Falta de cumplimiento de una

acción estatal.
 ESENCIA DEL ACTO
◦ DELITO = SEGURIDAD EN SU CONJUNTO
◦ CONTRAVENCIÓN = FALTA DE COLABORACIÓN

 ALCANCE E IMPACTO

 INFRACCION
◦ CORRESPONDE AL MUNDO DEL DERECHO ADMINISTRATIVO O
TRIBUTARIO.
 DELITO
◦ CORRESPONDE AL DERECHO PENAL
 Guilliani “Falta de pago de los tributos en
tiempo y forma adecuados corresponde a una
infracción punible”.

 Sainz de Bujanda “Toda acción u omisión

tipificada como infracción – criminal o no-
consiste en una transgresión al orden
jurídico”.
 1. Pago extemporáneo de retenciones.

 2. Mora.

 3. La omisión en el pago de tributos.

 4. La resistencia a la acción fiscalizadora.

 5. El incumplimiento de las obligaciones

formales.
 SUSTANCIALES O MATERIALES: Tienen
relación con la falta de cumplimiento de la
obligación tributaria.

 FORMALES: Incumplimiento de órdenes

administrativas o incumplimiento de los
deberes formales.
 Irretroactividad

 La determinación de infracciones aducidas por la AT,

cometidas por el contribuyente es una presunción iuris
tantum. (art. 72 CT)

 Comisión de varias infracciones, sanción por cada

infracción.

 Reincidencia.

 Prescripción= 5 años fecha en que se cometió la infracción

o quedó firme la sanción.
 La sanción es una consecuencia jurídica que el
incumplimiento de un deber produce en relación
con el obligado
 Dependiendo el tipo de infracción será la
sanción… (art. 239 CPRG)

 SANCIÓN PECUNIARIA (multa-mora o intereses

de demora)

 SANCIÓN NO PECUNIARIA = CIERRE TEMPORAL

EN LOS PROCESO
ADMINISTRATIVOS DE
DETERMINACIÓN DE
INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS
 Derecho de defensa
◦ Material
◦ Técnica

 Ser notificado

 Consulta a las actuaciones

 Libertad probatoria
 Solicitar otorgamiento de facilidades de
pago

 Solicitud de exoneración (183 “r” CPRG)

 Gozar de las rebajas que establece la ley.

 Causada por omisión del pago de tributos
(art. 89 CT)

 Causada por pago extemporáneo de tributos

retenidos o percibidos del IVA (art. 91 CT)

 Omisión de presentación de declaración o

rectificación (art. 106 CT)
ART. 93 CT
 Constituye resistencia cualquier
acción u omisión que obstaculice o
impida la acción fiscalizadora de la AT
después de vencido el
IMPRORROGABLE PLAZO DE 3 DÍAS,
contados a partir del día siguiente de
la notificación del requerimiento para
presentar la documentación o
información de carácter tributario,
contable o financiero.
 Acción u omisión que impida o obstaculice
el acceso inmediato a:
◦ Libros
◦ Documentos
◦ Archivos
◦ Sistemas informáticos relacionados a pagos de
impuestos

ART. 93 CT
 Obstaculice o impida la verificación o
inspección de:

◦ Locales
◦ Establecimientos comerciales o industriales
◦ Oficina de depósitos
◦ Contenedores
◦ Cajas registradoras
◦ Medios de transporte
 Impedir u obstaculizar las actuaciones o
diligencias.
 Negarse a proporcionar información o
documentación.
 Negarse a rehacer sus registros contables o
rehacerlos fuera del plazo de Ley, en casos de
destrucción, pérdida, deterioro, extravío, o
delitos contra el patrimonio … contados
desde la fecha en que incurrió el hecho…
(112 “A” CT)
 Multa equivalente al 1% de los ingresos
brutos obtenidos por el contribuyente
durante el último período mensual, trimestral
o anual declarado en el régimen del impuesto
a fiscalizar.
 Si es necesaria la intervención de Juez
competente, se aplicará lo dispuesto en el
Código Penal… art. 358 “D”
◦ Prisión de 1 a 6 años y multa equivalente al 1% de
los ingresos brutos del contribuyente, durante el
período mensual, trimestral o anual que se revise.
 Muerte del infractor.

 Exoneración o condonación.

 Prescripción.

 En los casos de declaratoria de

incobrabilidad.
EN MATERIA TRIBUTARIA
 DELITOS CONTRA EL REGIMEN
TRIBUTARIO

Antecedentes

Algunos autores parten de la

premisa de que la razón última de la
existencia del delito fiscal es el
incumplimiento grave del deber de
contribuir, por cuanto tales
conductas quebrantan el principio de
justicia material, tanto en lo
tributario como en el gasto público.
El Derecho Penal Tributario

Se define como aquélla

rama del derecho penal que
tipifica y castiga los
incumplimientos más
graves de las normas
tributarias, así como las
conductas delictivas
realizadas en perjuicio de
la hacienda pública.
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
DEL DELITO
Arto. 17 CPRG. No son punibles las
acciones u omisiones que no estén
calificadas como delito o falta y
penadas por ley anterior a su
perpetración. / No hay prisión por
deudas.

Arto. 1.- Código Penal. Nadie podrá

ser penado por hechos que no estén
expresamente calificados, como
delitos o faltas, por ley anterior a su
perpetración; ni se impondrán otras
penas que no sean las previstas en la
ley.
 Tipos penales
1. Defraudación tributaria
(Art. 358A).
2. Casos especiales de
defraudación tributaria (Art.
358B).
3. Apropiación indebida de
tributos (Art. 358C)
4. Resistencia a la acción
fiscalizadora de la
Administración Tributaria
(Art. 358D).
 Nullum crimen, nullum poena, sine lege
Non bis in idem…

CLASIFICACIÓN:
1. Art. 271CP. Estafa mediante informaciones
contables.
2. Art. 358 “A” CP. Defraudación Tributaria
3. Art. 358 “B” CP. Casos especiales de
defraudación tributaria
4. Art. 358 “C” CP. Apropiación indebida de
Tributos
5. Art. 358 “D” CP. Resistencia a la Acción
Fiscalizadora de la AT.
 Elementos de la teoría del
delito
Tipicidad

Antijuridicidad

Culpabilidad

Penalidad
 El Derecho Penal Tributario

BIEN JURIDICO TUTELADO

Es el Tesoro Público, pero más

concretamente el interés
patrimonial de la hacienda
pública.
puede definirse como aquélla
Doctrinariamente el Delito de
defraudación tributaria se cimenta en
la infracción de un deber extrapenal
especifico que corresponde a un
grupo de sujetos: los contribuyentes, y
por tanto adopta como presupuesto de
la antijuridicidad la circunstancia de
que únicamente quiere tutelar el bien
jurídico del patrimonio del erario frente
a las agresiones ejecutadas por los
sujetos que precisamente se hallan
obligados al pago.
 SUJETOS
Sujeto activo: generalmente es el
contribuyente y eventualmente
los sustitutos de este, tales como
al agente retenedor.

El tributo en particular se
determina tomando en cuenta el
hecho generador del impuesto,
que establece sobre quien pese
la obligación de tributar.

La legislación tributaria establece

a quien debe considerar como
 SUJETO PASIVO

El Estado que se ve afectado

al no recibir un fondo que no
le permite cubrir los
servicios públicos al que esta
obligado prestar.
 Autor del delito

En el derecho comparado existen al menos

en la legislación española dos posiciones:
1. La que considera que estos delitos
pueden ser cometidos por cualquier
persona, y
2. La dominante que indica que se trata de
un delito especial que, por tanto, sólo
puede ser cometido por el obligado
tributario.
Citando doctrina del Tribunal Supremo,
expresa que éste se ha desencantado por
considerar un delito especial o de propia
mano.
Responsabilidad penal de
personas jurídicas
En lo relativo a personas jurídicas
se tendrá como responsables de
los delitos respectivos a
directores, gerentes, ejecutivos,
representantes, administradores,
funcionarios, empleados de ellas,
que hubieren intervenido en el
hecho y sin cuya participación no
se hubiere realizado éste y serán
sancionados con las mismas
penas señaladas en el Código
Penal para las personas
1. TIPICIDAD: En el campo tributario el delito
se asemeja al hecho generador del tributo,
que debe estar previamente tipificado en la
ley.

2. CULPABILIDAD Y DOLO: existe culpabilidad

cuando existía para el sujeto la opción de
haber actuado de forma diferente.
IMPUTABILIDAD: capacidad de decisión del individuo
que comete el delito – intención y capacidad de
cometer el delito.
 El dolo caracteriza a quien actúa
sabiendo lo que hace y con intención
de lograr un objetivo que le va a
significar un beneficio, mientras que
la CULPA, existe cuando el que actúa
omite la diligencia debida, pero no
buscando necesariamente el objetivo
perseguido.
 ANTIJURIDICIDAD: la acción humana para
ser delictiva debe de estar en oposición con
una norma penal que prohiba u ordene su
ejecucion

OPOSICIÓN entre CONDUCTA y NORMA PENAL

 LESIVIDAD: daño a un bien jurídico tutelado

por la norma.

 PENA: consecuencia lógica del delito.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD – OBLIGACIÓN DE EJECUCIÓN

Sanción Art. 38 del C.P.
En todos los delitos donde las personas
jurídicas resulten responsables y no se
tenga señalada una pena, se impondrá
multa desde (US$10,000.00) hasta
(US$625,000.00) de los Estados Unidos de
América, o su equivalente en moneda
nacional.

La multa será determinada de acuerdo a la

capacidad económica de la persona
jurídica y se fijará teniendo en cuenta las
circunstancias en que se cometió el delito.

En caso de reincidencia se ordenará la

cancelación definitiva de su personalidad
jurídica.
Delito de Defraudación Tributaria

Art. 358 A. Comete delito de defraudación

tributaria quien mediante simulación,
ocultación, maniobra, ardid, o cualquier otra
forma de engaño, induzca a error a la
Administración Tributaria en la determinación
o el pago de la obligación tributaria, de
manera que produzca detrimento o
menoscabo en la recaudación impositiva.

El responsable de este delito será sancionado

con prisión de uno a seis años, y multa
equivalente al impuesto omitido.
 Casos especiales de
defraudación tributaria

Art. 358 B.
Incurrirá en las sanciones
señaladas en el artículo
anterior …
APROPIACION INDEBIDA DE
TRIBUTOS
En este delito, el sujeto activo sólo es el
agente de percepción o retención que no
entrega a las cajas fiscales los
impuestos percibidos o retenidos, después
de transcurrido el plazo de la ley tributaria
para enterarlos.

Penas de 1 a 6 años, que graduará el juez

con relación a la gravedad del caso y multa
equivalente al impuesto apropiado.
Resistencia a la acción fiscalizadora
de la administración tributaria
Art. 358 “D”. Comete este delito quien después de
haber sido requerido por dicha administración, con
intervención de juez competente, impida las
actuaciones y diligencias necesarias para la
fiscalización y determinación de su obligación, se
niegue a proporcionar libros, registros u otros
documentos contables necesarios para establecer
la base imponible de los tributos, o impida el
acceso al sistema de cómputo en lo relativo al
registro de sus operaciones contables.
Prisión de 1 a 6 años y multa equivalente al 1%
de los ingresos brutos del contribuyente, durante el
periodo mensual, trimestral o anual que se revise.
1. Muerte del procesado o condenado.

2. Por amnistía.

3. Por prescripción.

4. Por cumplimiento de la pena.

Art. 94 CT
 1. Omisión de dar aviso a
la Administración
Tributaria, de cualquier
modificación o
actualización de los
datos de inscripción y del
nombramiento o cambio
de contador. Todo ello
dentro del plazo de
treinta (30) días,
contados a partir de la
fecha en que se produjo
la modificación o
actualización.  Tributaria.
 2. Omisión o alteración
del Número de
Identificación Tributaria –
NIT- o de cualquier otro
requisito exigido en
declaraciones y recibos
de tributos, documentos
de importación o
exportación y en
cualquier documento que
se presente o deba
presentarse ante la
Administración
 No llevar al día los libros  Llevar los libros y
contables u otros registros registros contables,
obligatorios establecidos, en
el Código de Comercio y las en forma distinta a la
leyes tributarías específicas. que obliga el Código
Se entiende que están al día,
sí todas las operaciones se de Comercio y las
encuentran asentadas en los leyes tributarlas
libros y registros
debidamente autorizados y específicas.
habilitados, dentro de los
dos (2) meses de realizadas.
SANCIÓN: Multa de cinco mil
Quetzales (Q.5,000.00), cada vez SANCIÓN: Multa de cinco
que se le fiscalice. Esta sanción
se aplicará sin perjuicio de la mil Quetzales
obligación del contribuyente o
responsable de operar
(Q.5,000.00) cada vez
debidamente los libros o que se fiscalice y se
registros contables respecto de
los cuales la Administración establezca la infracción.
Tributaria constató su atraso.
  No concurrir a las
 Ofertar bienes y
oficinas tributarias
servicios sin incluir en
cuando su presencia
el precio el impuesto,
sea requerida, como se
cuando corresponda.
establece en el
numeral 6 del artículo
112 de este Código.

SANCIÓN: Multa de cinco SANCIÓN: Multa de un mil

mil Quetzales (Q.5,000.00) Quetzales (Q.1,000,00) por
cada vez que se incurra la cada vez que sea citado y
infracción. no concurriere.
 Que el comprador no  La no presentación
realice el traspaso en ante la Administración
el registro legal Tributaria de los
correspondiente, informes establecidos
dentro del plazo que en las leyes tributarias.
establece la ley
SANCIÓN: Una multa de cinco mil
específica, de la Quetzales (Q.5,000.00) la primera
propiedad de los vez; de diez mil Quetzales
(Q.10,000.00) la segunda vez y en
vehículos que caso de incumplir más de dos
adquiera. veces se aplicará multa de diez mil
Quetzales (Q.10,000.00) más el
equivalente al uno por ciento (1%)
SANCIÓN: Multa equivalente al
cien por ciento (100%) del de los ingresos brutos obtenidos
impuesto que corresponda por el contribuyente, durante el
conforme a la tarifa que último mes en el cual declaró
establece la Ley del Impuesto ingresos. Esta sanción será
al Valor Agregado. aplicada, por cada vez que
incumpla con su obligación.
 SANCION TEMPORAL DE
EMPRESAS .

Art. 85 Código Tributario-

Se aplicará la sanción de cierre temporal de
empresas, establecimientos o negocios, cuando se
incurra en la comisión de cualquiera de las
infracciones siguientes:
1. No emitir o no entregar facturas, notas de débito,
notas de crédito o documentos exigidos por las
leyes tributarias específicas, en la forma y plazo
establecidos en la misma-
 SANCION TEMPORAL DE
EMPRESAS .

2. Emitir facturas, notas de débito, notas de crédito u

otros documentos exigidos por las leyes tributarias
especificas, que no estén previamente autorizadas por
la Administración Tributaria.
3 Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras
u otros sistemas no autorizados por la Administración
Tributaria, para emitir facturas u otros documentos.
4. No haber autorizado los libros contables u otros
registros obligatorios establecidos en el Código de
Comercio y las leyes tributarias especificas.
 Cierre temporal de empresas,
establecimientos o negocios.

Arto. 86 del Código Tributario. El cierre temporal de las

empresas, establecimientos o negocios, es la sanción que
se impone a las personas individuales o jurídicas
propietarias de dichas empresas, establecimientos o
negocios, que incurran en la comisión de las infracciones
tipificadas en el artículo 85.

“CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIÓN

TRIBUTARIA”
“POR ORDEN JUDICIAL”