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30 INVERSIONES MOBILIARIAS
DEFINICIÓN
La Cuenta 30 Inversiones mobiliarias comprende los activos financieros (no derivados)
cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto
de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos
hasta su vencimiento, diferentes de:
a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para
contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables);
b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y,
c) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.
Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en
otras empresas
EJEMPLO N° 1:
Se adquieren 200 bonos a 3 años, emitidos por el Tesoro de Estados Unidos a un valor de S/. 10,000 cada bono, los cuales devengan
un interés anual de S/. 1,000. Se sabe que la empresa tiene la intención, así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento
SOLUCIÓN:
Considerado que los bonos que adquieren serán mantenidos hasta su vencimiento, los mismos se contabilizarán como “Inversiones
mantenidas hasta el vencimiento”, debiéndose realizar los siguientes registros contables:
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
DEFINICIÓN
La cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias incluye las propiedades (terrenos o
edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el
arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto
de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de
utilizar dichas propiedades para:
a) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para,
b) Su venta en el curso normal de las operaciones.
EJEMPLO N°1: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE
DEFINICIÓN
La cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, agrupa las
subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo
la modalidad de arrendamiento financiero.
EJEMPLO Nº 1: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
La empresa “AGROINDUSTRIA DEL SUR” S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento
Financiero con “AMERICA LEASING” S.A.C. para la adquisición de una máquina cortadora
cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y
que los intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
DEFINICIÓN
La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que
cumplen las siguientes condiciones:
DEFINICIÓN
La Cuenta 34 Intangibles agrupa las subcuentas que representan activos
identificables, de carácter no monetario y sin sustancia o contenido físico. Un
activo es identificable cuando:
a) Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y
vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente
junto con un contrato, un activo o un pasivo asociado;
DEFINICIÓN
La cuenta 35 Activos biológicos agrupa a los animales vivos y las plantas que
forman parte de una actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan
de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos
biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos
agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos
diferentes.
EJEMPLO Nº 1: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN
Se adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales serán
destinados a la reproducción
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
DEFINICIÓN
La cuenta 36 Deterioro del Valor de los activos agrupa las subcuentas de
medición de deterioro para los siguientes activos (individualmente
considerados o por grupos homogéneos):
Inmuebles, maquinaria y equipo;
Activos intangibles;
Activos biológicos; e,
Inversiones inmobiliarias y mobiliarias.
EJEMPLO Nº 1: DESVALORIZACIÓN DE INVERSIONES INMOBILIARIAS
El Gerente de la empresa informa que al 31 de diciembre del 2010 uno de los
inmuebles que se posee y que es destinado al alquiler, está deteriorado. De
acuerdo a las estimaciones, el deterioro equivale a S/. 32,000.
37 ACTIVO DIFERIDO
DEFINICIÓN
La Cuenta 37 Activo Diferido incorpora los activos que se generan por diferencias
temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho
a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen
en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por
pagar.
1 En relación a esta subcuenta y sus divisionarias, consideramos que en aplicación de la
Resolución Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (03.02.2011) a través
de la cual se recoge la interpretación del CINIIF respecto a que la participación de los
trabajadores en las utilidades debe tratarse contablemente de acuerdo a la NIC 19 Beneficios
a los Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta, las mismas no serán
utilizables.
EJEMPLO Nº 1: RECUPERACIÓN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Considerando la información del caso anterior, y asumiendo que durante el
2011 la pérdida extraordinaria cumple con las condiciones para su deducción
tributaria, qué tratamiento deberá seguir la empresa “LOS CAMIONEROS”
S.A.C. a efectos de reconocer contablemente esta nueva situación.
SOLUCIÓN:
Asumiendo que la pérdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su deducción, el
procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será:
Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia temporal se
deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello también el Impuesto a la Renta. Esto
es así, pues en ese año se recupera tributariamente el gasto que no fue deducido en el año 2010. De ser así,
en el registro contable del 2011, se revertirá el activo diferido reconocido en el año 2010.
CÁLCULO CÁLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Impuesto a la
S/. 30,000 S/. 24,000 (S/. 6,000)
Renta (30%)
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la
S/. 24,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 6,000
Renta Diferido
38 OTROS ACTIVOS
DEFINICIÓN
La Cuenta 38 Otros Activos agrupa las subcuentas en las que se registra el
costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni
para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso
de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre
otros.
EJEMPLO Nº 1: ADQUISICIÓN DE BIENES DE ARTE Y CULTURA
Como parte de su política social, se adquiere un cuadro por un valor de S/.
200,000 el que será destinado al museo que posee la empresa. Nos piden
su contabilización.
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
DEFINICIÓN
La Cuenta 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
representa la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el
agotamiento de recursos naturales.
EJEMPLO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO
El contador de la empresa “SISTEMAS LIMA” S.A.C. desea reconocer la depreciación del
equipo de transporte correspondiente al 2011 por un importe de S/. 12,000. Sobre el
particular nos pide ayuda para registrar contablemente la operación.
SOLUCIÓN:
A efecto de registrar la operación que nos comenta el contador de la empresa “SISTEMAS LIMA”
S.A.C. cabe realizar los siguientes registros contables: