Seminario

Cierre Contable
Tributario del
Impuesto a la
Renta 2018
 ALAN EMILIO MATOS BARZOLA
Experto en Tributación Empresarial y en Normas Internacionales de Información Financiera en casos
contenciosos relacionados a Minería, Petróleo, Energía, NIIF, IFD, Impuesto a la Renta, IGV, Amazonía,
Derecho de Aduanas y Procesal en General, entre otros temas, con cientos de casos exitosos ganados
ante la Corte Suprema, Tribunal Fiscal y en sede constitucional.
Expositor experto en materia tributario-contable a nivel nacional en diversas fechas (desde el 2007 a la
fecha) con Perucontable, Contadores & Empresas / Gaceta Jurídica SA, Revista Actualidad Empresarial,
Estudio Caballero Bustamante, entre otras entidades y colegios profesionales a nivel nacional.
Director de Gestión Tributaria en la Corporación Perucontable SAC (2016-2018).
Profesional Especialista en Materia Tributaria en la Intendencia Nacional Jurídico Tributaria de la
SUNAT (2018).

Ha sido Abogado Experto en Derecho Tributario en la Procuraduría del Ministerio de Economía y

Finanzas (2016-2017) en casos contenciosos tributarios del Tribunal Fiscal y del MEF.

Ha sido Profesional Especialista en Derecho Tributario en la Procuraduría de la SUNAT (2012-2016) en

los casos ante el Tribunal Fiscal.

Ha sido Asesor Tributario Contable en Contadores&Empresas (2011), Estudio Caballero Bustamante

(2009-2010) y Revista Actualidad Empresarial (2006-2008).
Concepto de Impuesto a la Renta y sus implicancias y relación con
regímenes especiales, sectoriales y las Normas Internacionales de
Información Financiera

El Impuesto a la Renta es un tributo con estructuras diversas, tanto

para establecer su base imponible, como para su liquidación.

En el caso de la categorización empresarial (tercera categoría

clásica) debe identificarse el nivel de riesgo y de proyección de cada
ente. Así para negocios reducidos en recursos y ámbito ya existe el
Nuevo RUS con un pago simplificado (20 o 50 soles) y orientado a
casos puntuales. Según la óptica del Estado peruano ha sido
conveniente fijar otro regimen denominado "especial" (RER en el
argot) que tenga la obligación de considerar pagos cancelatorios en
el Impuesto a la Renta, de tipo mensual, además de la obligación de
ya tributar con detalle el Impuesto General a las Ventas (IGV, cuya
base teórica es el IVA internacional, pero con su propio contenido).
En mi opinión personal ambos regímenes deben fusionarse estableciéndose
un nuevo “régimen” cuya exigencia general sea que en todos los casos se
comunique a la SUNAT la procedencia de sus adquisiciones, compras y
consumos, a efectos de identificar a muchos vendedores o proveedores que
desde años se mantienen en la informalidad e ilegalidad.

El señor Michael Jackson Mamani se encuentra acogido al Nuevo RUS en la

categoría 2, dado que sus niveles de compra y de ventas mensuales no
superan los S/ 8,000. Se dedica a la venta de golosinas y abarrotes al por
menor. Su proveedor de golosinas es su vecino de la cuadra que siempre le
vende golosinas a un precio muy bajo, incluso menor que los distribuidores de
las propias marcas.
Un grupo de alumnos de un colegio adquieren diversas golosinas en la tienda
del señor Vladimir Carhuancho, y a los minutos son derivados a urgencias del
hospital más cercano debido a un cuadro de intoxicación estomacal.
Las investigaciones determinan que las golosinas adquiridas tienen altos
índices de agentes nocivos para la salud, por lo que los padres de los
alumnos demandan al señor Michael Jackson Mamani dado que su acto
de comercio “venta de bienes” omitió deberes de sanidad, sus productos
son adulterados en el mejor de los casos, y se le notifica una demanda
civil colectiva por S/. 200,000.

¿El contribuyente del Nuevo RUS podrá sostener que es un emprendedor

y que deben dejarlo crecer?
¿Podrá provisionar la contingencia?
¿El proveedor del señor Michael Jackson Mamani habrá tributado por los
ingresos de la venta de los productos adulterados? ¿o no debe tributar
por el simple hecho de que también es un emprendedor y el Estado debe
apoyarlo?
En el caso del MYPE TRIBUTARIO y del Régimen General, que en esencia son lo
mismo, el parámetro regular de la "renta neta" para determinar la base
imponible, encuentra como punto de partida establecer una determinación
sobre la base de conceptos que se estructuran bajo las propias reglas y
consideraciones legales, quedando claro para el 2019 que el propio legislador en
virtud de su potestad tributaria impone conceptos para su determinación, tales
como el devengo fijado en el Decreto Legislativo 1425, o que los gastos
procedentes de operaciones con no domiciliados deban ser pagados para aceptar
su reconocimiento tributario, con total prescindencia de su devengo.
OJO: Si bien las consideraciones financieras contables de las NIIF (que no son
normas legales obviamente tal como lo reconoce la propia Corte Superior de
Justicia en materia tributaria) permiten cubrir y dar contenido a diferentes casos
en los cuales las normas del Impuesto a la Renta se encuentran ausentes,
siempre (las NIIF) se encuentran sometidas y subordinadas a la armonización
con el marco legal que desarrolle dicho contenido. Esto permite cumplir el
principio de legalidad y desterrar la falacia de "vacío normativo" que muchos
ilusos sostienen.
 Impuesto a la Renta y sus implicancias y relación con
regímenes especiales sectoriales y las normas
internacionales de Información Financiera
IR 2018
Ingresos DEVENGADOS 100,000,000
Costo (correlacionado con el ingreso) (79,000,000)
Renta Bruta 21,000,000
Gastos corrientes (DEVENGADOS) (11,000,000)
Renta Neta 10,000,000
Adiciones Temporales y Permanentes FICCIÓN 30,000,000
Deducciones Temporales y Permanentes FICCION (8,000,000)
Base Tributable 32,000,000
Arrastre de Pérdidas (Sistema B art.50) (16,000,000)
Base Imponible 16,000,000
¿Qué aplico en primer orden, las NIIF o la concepción
legal?
¿Vale más las NIIF que las normas sectoriales?
¿Tengo que aplicar la depreciación según las tablas de la
SUNAT dado que mi depreciación según NIC16 no es
reconocida para efectos tributarios?
¿Si para las NIIF es gasto, es gasto y vale, y las
normas tributarias no pueden condicionar su aplicación en
la determinación de la base imponible?
RTF 01590-1-2018 (23-02-2018)
¿Y las personas naturales con negocio?
Freddy Mercury Yoshiyama, es una persona natural con negocio acogida al RMT,
que inició actividades con S/ 10,000 de dinero en efectivo y un vehículo de su
propiedad valorizado en S/ 29,853.
Debe Haber
10 Efectivo y equivalente de efectivo 10,000
104. Cuentas corrientes en instituciones
financieras
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 29,853
334. Unidades de Transporte
3341. Vehículos motorizados
33411. Costo
50 Capital 39,853
501. Capital Social
Patrimonio de la Persona Natural con Negocio
Freddy Mercury Yoshiyama incurre en una serie de infracciones de tránsito,
que le han generado diversas papeletas y ante la latente probabilidad que la
municipalidad genere el embargo de la unidad vehicular decide “donar” a su
hija dicho vehículo, operación que ya realizó el día de ayer 13 de diciembre
del 2018 ante Registros Públicos. A dicha fecha la depreciación acumulada
es S/ 3,980.40.
Artículo 28° TUO LEY DEL IR.- Son rentas de tercera categoría:
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley. Se presume,
sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no
menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición, producción, construcción o
de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada
La presunción de Renta Neta Anual no menor
al 6% del valor de adquisición (sin admitirse la
depreciación acumulada) .

S/ 29,853 x 6% = S/ 1,791.18
ARTÍCULO 3º TUO LEY DEL IGV.- DEFINICIONES

Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:

a) VENTA
….
2) El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma.

Artículo 15º TUO LEY DEL IGV .- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES, MUTUO
Y ENTREGA
A TÍTULO GRATUITO
Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se
aplicará el valor de mercado.
Artículo 5 Reglamento Ley del IGV
6. Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de
mercado en el retiro de bienes previsto en el primer
párrafo del Artículo 15° del Decreto, la base
imponible será el costo de producción o adquisición
del bien según corresponda.

Dado que el costo de adquisición fue S/ 29,853 el

IGV a pagar será de S/ 5,373.54.
 Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTION 25,872.60
655 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 3,980.40
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 29,853.00
334. Unidades de Transporte
3341. Vehículos motorizados
33411. Costo
Por la baja de la unidad vehicular del activo fijo
 Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 35,226.54
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 5,373.54
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 29,853.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el reconocimiento del IGV en el retiro de bienes
 Debe Haber
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 29,853.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
64 GASTOS POR TRIBUTOS 5,373.54
641. Gobierno Central
6411 Impuesto general a las ventas y
selectivo al consumo
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – 35,226.54
TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el extorno
Artículo 44°.- No son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera
categoría:

k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de

Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al
Consumo que graven el retiro de bienes no podrán
deducirse como costo o gasto.
 Freddy Mercury Yoshiyama

Persona Natural Con Negocio en el RMT

Ingresos DEVENGADOS 30,000.00
Costo (correlacionado con el ingreso) (10,000.00)
Renta Bruta 20,000.00
Gastos corrientes (DEVENGADOS) incluye gastos por tributos cuenta 64 (13,000.00)
por S/ 5,373.54
Otros Ingresos (renta ficta inciso h) del artículo 28 de la LIR) 1,791.18
Costo neto de enajenación (25,872.60)

Resultado Financiero / Contable (17,081.42)

Adición Tributaria. Diferencia Permanente IGV que grava retiro de 5,373.54
bienes
Adición Tributaria. Diferencia Permanente Reversión del costo neto de
enajenación dado que no se trata de una venta sino de una donación no
justificable, no necesaria, mucho menos indispensable ni normal para la 25,872.60
actividad del ente empresarial

Renta Neta MYPE Tributario 14,164.72

Hasta 15 UIT ------ 10% 1,416.47
Pagos a Cuenta (1% de los ingresos) (300.00)
Saldo por regularizar 1,116.47
RTF 02434-4-2017 (17-03-2017)
Marco de las Normas Internacionales de Información Financiera y su aplicabilidad
en materia del Impuesto a la Renta

 Mediante Acuerdo y Sentencia Nº 1201

(mil doscientos uno), de fecha 02 de
diciembre del 2014, la Corte Suprema de
Justicia de la República del Paraguay analiza
una controversia tributaria y precisa
criterios jurisprudenciales que deben ser
interiorizados. Así en el análisis jurídico del
caso se expone:
 “Es oportuno reiterar que en materia
tributaria siempre existe tensión entre
el contribuyente y el fisco, porque en
ocasiones uno pretende pagar lo menos
posible y el fisco, contrariamente
recaudar lo máximo permitido.”
 Seguidamente la Corte Suprema de la
República del Paraguay cita la
jurisprudencia tributaria del Estado
Plurinacional de Bolivia:
 “Por eso, en Bolivia se acuñó una frase
certera “Mediante la manipulación de
gastos deducibles y no deducibles, se
gradúa al sacrificio del contribuyente y
la expectativa del fisco.”
Determinación de la Renta Bruta y Renta Neta

Mediante Resolución RTF 20641-1-2011, de fecha 13 de

diciembre del 2011, se concluye que la Ley del Impuesto a la Renta
distingue entre ambos conceptos (costo y gasto) y determina su
incidencia tributaria en distintos niveles.
Para arribar a esta conclusión el Tribunal Fiscal indica que la Ley
del Impuesto a la Renta distingue entre renta bruta y renta neta,
entendiéndose:
Renta Bruta = Es la diferencia resultante entre el ingreso
obtenido y el costo de lo vendido. Ingresos menos sus costos
computables de lo vendido.
Renta Neta = A la Renta Bruta se le deducen los gastos que la
originaron, a efectos de determinar la base imponible sobre la cual
se le aplica la alícuota del impuesto.
En el caso materia de controversia de la Resolución RTF 20641-1-
2011 luego de evaluar el contenido de las Normas Internacionales
de Información Financiera -NIC 2 (en cuanto al reconocimiento
de las existencias vendidas) y NIC 18 (en cuanto al devengo de los
ingresos de la venta de productos) los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los bienes no habían sido transferidos
al comprador en el ejercicio 2002, por lo que el reconocimiento del
ingreso debió efectuarse en el año 2003.
Consecuentemente el contribuyente no podía deducir en el
ejercicio 2002 el costo de adquisición por los cinco cilindros de
aceite adquiridos sino recién el ejercicio siguiente en que
se verificó el ingreso producto de la venta de dicha
mercadería.
RTF 02541-5-2016 (11-03-2016). Procedencia Ica
SUNAT requirió al contribuyente sustentar contable, legal y con
documentación fehaciente la observación efectuada al costo de
producción y ventas del ejercicio 2003, dado que no es posible
devengar costos sobre ingresos no realizados (correspondencia
del costo de producción y ventas al producto vendido en dicho
ejercicio).
Sentencia de la Sala de lo Contencioso Administrativo de la Audiencia Nacional. Madrid. Sección 2.

Roj. SAN 4917/2013. 21-11-2013.

“La contabilización de una determinada partida no
es una cuestión puramente formal sino que tiene
trascendencia en el campo fiscal y muy
directamente en el ámbito de los gastos
deducibles”.
La Sala de lo Contencioso Administrativo de la Audiencia Nacional de España resalta
que las normas contables (el principio de prudencia y el principio de imagen fiel),
obligan a reconocer la existencia de ingresos y gastos a medida que estos se
devenguen, con independencia del momento en que se efectúe el cobro, ya que la
imputación temporal de los ingresos debe hacerse de acuerdo al principio del devengo
y de correlación de ingresos y gastos contenido en el Plan General de
Contabilidad, siendo las magnitudes recogidas en la contabilidad las que determinan
la base imponible.
 RTF 11141-4-2017 Sobre el Costo de ventas destinado a
operaciones no gravadas
Mediante Resolución RTF N° 11141-4-2017, de fecha 15 de
diciembre del 2017, se analizó entre otros reparos el
correspondiente a la base imponible del Impuesto a la Renta
2014 por costo de venta de operaciones no gravadas por el
importe de S/667,946.
En el presente caso, la SUNAT le solicitó al contribuyente que
sustentara la diferencia detectada en el costo de ventas
registrado en su Libro Diario respecto del costo de ventas
declarado en el formulario virtual PDT 692 ascendiente a
S/559,219, debiendo además acreditar la forma utilizada para
su determinación.
Como se tiene conocimiento, el artículo 7 de la Ley 27688 Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna, en la Zona Franca, se podrán
desarrollar actividades industriales, agroindustriales, de maquila,
ensamblaje y de servicios, los que incluyen, el almacenamiento o
distribución, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado,
división, exhibición, clasificación de mercancías, entre otros; así como
la reparación, reacondicionamiento y/o mantenimiento de
maquinaria, motores y equipos para la actividad minera. Asimismo,
los usuarios que realicen dichas actividades están exonerados del
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, así como de todo tributo, tanto del
gobierno central, regional y municipal, creado o por crearse, inclusive
de aquellos que requieran de norma exoneratoria expresa, excepto
las aportaciones a ESSALUD y las tasas.
De conformidad con el artículo 20 del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, con la modificación establecida por
Decreto Legislativo 1112, la renta bruta está constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable, y cuando tales ingresos provengan de la
enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobante de pago.
El contribuyente expuso como argumento de defensa que no
cuenta con el detalle del costo de ventas, toda vez que los
documentos los tiene el contador quién se encuentra de viaje. Por
tal sentido la SUNAT determinó el costo de ventas considerando
que el contribuyente realiza operaciones gravadas y no gravadas
tal como se detalla en el siguiente cuadro:
 Operaciones
Destinado a gravadas Operaciones no
operaciones (Régimen gravadas
Rubro
gravadas y no General y Zona (depósito franco
gravadas Comercial de público
Tacna

Ventas Registradas 4023071.43 2997206.76 1025864.67

Inventario Inicial 8207163.57 3674808.74 4532354.83

(+) Compras registradas 3827859.58 1741261.66 2086597.92

(-) Inventario Final -9998821.32 -4047814.68 -5951006.64

Costo de Ventas registrado 2058906.32 1390960.21 667946.11

Toda vez que los S/667,946.11 se
encuentra vinculado a operaciones no
gravadas con el Impuesto a la Renta
corresponde adicionarlos a la base
imponible del Impuesto a la renta 2014,
dado que el contribuyente en su
oportunidad los había deducido como
costo de ventas.
 INFORME N.° 004-2018-SUNAT/7T0000
SUNAT sostiene que toda vez que una de las condiciones para gozar de la
exoneración del impuesto a la renta es que los usuarios que se constituyan
o establezcan en la ZOFRATACNA realicen las actividades señaladas en el
artículo 5° del Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA y siendo que la
actividad de alquiler de máquinas no está incluida en dicho artículo, los
ingresos provenientes de esta actividad por parte de los usuarios de la
ZOFRATACNA que desarrollan actividades de almacenamiento o
distribución de mercancías a un tercero que las internará al resto del
territorio nacional bajo el régimen aduanero de admisión temporal para
su reexportación en el mismo estado( 2 ), no se encuentran exonerados
del impuesto a la renta. En consecuencia, los ingresos provenientes del
alquiler de máquinas por parte de los usuarios de la ZOFRATACNA que
desarrollan las actividades de almacenamiento o distribución de mercancías
a un tercero que las internará al resto del territorio bajo el régimen
aduanero de admisión temporal para su reexportación en el mismo estado,
no se encuentran exonerados del impuesto a la renta
RTF 11614-1-2017 Se encuentran gravados con el Impuesto a
la Renta los ingresos correspondientes a devoluciones que
implican la reversión de costos pagados indebidamente
Mediante Resolución RTF 11614-1-2017, de fecha 28 de diciembre del
2017, el Tribunal Fiscal confirma la Resolución de Intendencia de la
SUNAT que a su turno había declarado infundada la reclamación
efectuada contra el reparo a la renta neta imponible del Impuesto a la
Renta (2007) por S/10´783, 067 (importe pagado indebidamente más
intereses).
SUNAT había reparadoo la deducción efectuada por el contribuyente
de los importes que le fueron devueltos por concepto de derechos
específicos (e intereses) pagados en importaciones de azúcar al
amparo del Decreto Supremo N° 016-91-AG, devolución que fue
realizada en atención a diversas resoluciones del Tribunal Fiscal.
El contribuyente sostenía que estos importes devueltos no se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, dado que la
devolución proviene de un mandato legal y no de una
operación en la cual el Estado haya actuado como un tercero
en igualdad de condiciones.
El Tribunal Fiscal y la SUNAT advierten que los derechos
específicos pagados por el contribuyente se originaron en
virtud de operaciones comerciales vinculadas a la importación
y que afectaron directamente el costo de los bienes
importados, y posteriormente formaron parte del costo de
ventas, y como tal fueron deducidos del Impuesto a la Renta
en los años en los que se realizaron dichos pagos, por lo que no
correspondía que las devoluciones de dichos importes fueran
deducidas otra vez.
 Devengado 2018, NIIF 15 y la
incidencia 2019 del Decreto
Legislativo 1425
Devengado – Decreto Legislativo 1425 Modifica
el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta y
por primera vez en la historia de la tributación
peruana establece una definición legal a todas
luces inspirada en las NIIF
El devengado o devengo en el contexto internacional
(NIIF) comprende un conjunto de estándares de
aceptación internacional que permiten reconocer el
momento cuando ocurre una transacción u operación,
principalmente ingresos y gastos, para efectos de que se
puedan presentar de manera confiable y razonable en
los Estados Financieros. Dada su estrecha vinculación
con la determinación del Impuesto a la Renta peruano, el
Decreto Legislativo 1425 establece el marco legal que
permite establecer cuando se han producido los
hechos sustanciales para la generación del devengado
o devengo.
 EL DECRETO LEGISLATIVO 1425 SI BIEN ACOGE EL CRITERIO
FINANCIERO CONTABLE NO SE SUBORDINA A ESTE CONTENIDO
NI MUCHO MENOS SE LIMITA POR LA NIIF15

El contenido de la modificatoria del artículo 57 de la Ley del Impuesto a

la Renta, tampoco se basa en el criterio de alguna fuente española,
argentina, brasilera, sino que fija un contenido propio atribuido en virtud
de la Potestad Tributaria del Estado.

Sin embargo del análisis del contenido de la jurisprudencia nacional si

hemos podido identificar que recoge el contenido jurisprudencial en
diferentes casos peruanos.

Tener en cuenta que la NIIF 15 si bien es norma interiorizada en el país

por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad, no podría en
ningún extremo subordinar a una norma de rango de ley, sin perjuicio
de su alto estándar técnico especializado.
Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el
1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir
en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin
excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las
siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando
se han producido los hechos sustanciales para su generación, siempre
que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición
suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se cobren y
aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en
función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso
se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.
 Norma Internacional de Información Financiera 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Párrafo 9. Identificación del contrato
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta
Norma solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
(a) Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo con
otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas
obligaciones;
(b) La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o
servicios a transferir;
(c) La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios
a transferir;
(d) El contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o
importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y
(e) Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio
de los bienes o servicios que se transferirán al cliente. Para evaluar si es probable la
recaudación del importe de la contraprestación, una entidad considerará solo la capacidad del
cliente y la intención que tenga de pagar esa contraprestación a su vencimiento. El importe de
la contraprestación al que la entidad tendrá derecho puede ser menor que el precio
establecido en el contrato si la contraprestación es variable, porque la entidad puede ofrecer
al cliente una reducción de precio .
Identificación de las obligaciones de desempeño
22 Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los
bienes o servicios comprometidos en un contrato con
un cliente e identificará como una obligación de
desempeño cada compromiso de transferir al cliente:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios)
que es distinto; o
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son
sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón
de transferencia al cliente
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Satisfacción de las obligaciones de
desempeño
31. Una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias cuando (o a medida
que) satisfaga una obligación de desempeño
mediante la transferencia de los bienes o
servicios comprometidos (es decir, uno o
varios activos) al cliente. Un activo se transfiere
cuando (o a medida que) el cliente obtiene el
control de ese activo.
Queda claro que las base de Impuesto a la Renta no son las
mismas aplicables para el Impuesto General a las Ventas al
tratarse de tributos de ámbito de aplicación diferentes.

Debe tenerse en cuenta que incluso para los pagos a cuenta

(exigencia legal impuesta por el Estado con carácter mensual, a
pesar que en la liquidación anual llegara a tener pérdida y no
renta bruta) el último párrafo del inciso a) del artículo 57 del TUO
de la Ley del IR establece que las reglas previstas en este inciso
también son de aplicación para la imputación de los ingresos
para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.

Por tal sentido, en las declaraciones mensuales del Impuesto a

la Renta, no resulta dirimente el contenido de lo facturado sino
la identificación del devengamiento de los ingresos.
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este
artículo son de aplicación para la imputación de los gastos,
con excepción de lo previsto en los siguientes párrafos.
Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el
ejercicio gravable en que se produzcan los hechos
sustanciales para su generación, siempre que la obligación
de pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva,
independientemente de la oportunidad en que se paguen, y
aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para
su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se
fije en función de un hecho o evento que se producirá en el
futuro, los gastos de tercera categoría se devengan cuando
dicho hecho o evento ocurra.
RTF 09008-5-2017 (10-10-2017)
El 20 de marzo del 2019 Chelsea Motors SRL vende un
vehículo por S/ 300,000 que incluye el servicio de
mantenimiento continuo hasta los 20,000 km (sea 2019,
2020 o 2021), y se obsequia en la entrega del vehículo una
Thule Parrilla Trail L valorizada en S/ 3,000 (Linio/Mercado
Libre/Remates SUNAT) y cuyo costo de adquisición fue S/
1,000. El costo del vehículo es de S/ 49,000 (inventario) y la
entrega será en un mes.
Se sabe que el vendedor inició actividades empresariales el
19 de marzo del 2019, y que contrató servicios de publicidad
afectos a la detracción por S/.24,000 más IGV (tasa
detracción 10%) que se prestaron desde abril 2019 hasta
abril 2020 (12 meses según contrato).
Resulta importante considerar los alcances de la NIIF 15,
dado que nos va permitir tener elementos de control y de
acreditación frente al fisco y también se pueden identificar
tres obligaciones de desempeño:

- Venta de la unidad vehicular

- La entrega de un accesorio relacionado con el uso del
vehículo.
- El servicio de mantenimiento (cuyo valor de mercado total
en el 2019 se encuentra en S/.7,000, siendo S/.1,000 los
primeros 5,000 km, S/.2,200 el mantenimiento de 10,000
km y S/.3,800 el de 20,000 km).
 Obligaciones de Desempeño
Venta del 300,000 96.7742% 290,323
(300,000/310,000)
Vehículo
Entrega de 3,000 0.9677% 2,903
(3,000/310,000)
parrilla Thule
Parrilla Trail L

Servicio de 7,000 2.2581% 6,774

(7,000/310,000)
mantenimiento
Transacción 310,000 100.00% 300,000
 COSTOS TOTALES

Costo del vehículo según 49,000

inventario
Costo de adquisición de 1,000
Thule Parrilla Trail L
Se incurre cuando se
Servicio de mantenimiento 7,000 preste el servicio de
a valor de mercado mantenimiento
(según GRADO DE
REALIZACIÓN)
Costo de Ventas 57,000
 Debe Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 354,000

121. Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212. Emitida en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 54,000
de pensiones y de salud por pagar
401. Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta propia
70 Ventas ADQUIRIENTE YA TIENE EL CONTROL 293,226
701. Mercaderías
7011. Mercaderías Manufacturadas
49 Pasivo Diferido 6,774
496. Ingresos Diferidos AUN NO SE HA PRESTADO
EL SERVICIO
20 -03-2019. Venta de unidad vehicular.
496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no
contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de
construcción, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por
venta de bienes futuros
 Debe Haber
69 Costo de Ventas 50,000
691. Mercaderías
6915. Otras mercaderías
69151. Terceros
20 Mercaderías 50,000
208. Otras Mercaderías
20-03-2019. Por el costo de ventas de la unidad vehicular más la
parrilla de obsequio (49,000 + 1,000).
 Debe Haber
10 Efectivo y equivalente de efectivo 354,000
104. Cuentas corrientes en
instituciones financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales – 354,000
Terceros
121. Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212. Emitida en cartera
20-03-2019. Por la cobranza en la venta de la unidad
vehicular
 Debe Haber

49 Pasivo Diferido 1,000

496. Ingresos Diferidos

75 Otros Ingresos de Gestión 1,000

759. Otros ingresos de gestión

7599 Otros ingresos de gestión

Octubre 2019. Por el devengo del servicio de

mantenimiento de 5,000 km (CUANDO SE PRESTE EL
SERVICIO)
 Debe Haber
69 Costo de Ventas 1,000
694. Servicios
20 Mercaderías 1,000
205. Servicios
Octubre 2019. Por el costo del servicio de
mantenimiento de 5,000 km
 2019

70. Ventas 293,226

75. Otros ingresos de 1,000

gestión
69. Costo de Ventas (51,000)

DEVENGADO 2019 243,226

 Debe Haber
49 Pasivo Diferido 2,200
496. Ingresos Diferidos

75 Otros Ingresos de Gestión 2,200

759. Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión

Julio 2020. Por el devengo del servicio de

mantenimiento de S/.10,000 km (CUANDO SE PRESTE
EL SERVICIO)
 Debe Haber
69 Costo de Ventas 2,200
694. Servicios
20 Mercaderías 2,200
205. Servicios
Julio 2020. Por el costo del servicio de
mantenimiento
 2020

75. Otros ingresos de 2,200

gestión
69. Costo de Ventas (2,200)

DEVENGADO 2020 0
 Debe Haber
49 Pasivo Diferido 3,800
496. Ingresos Diferidos

75 Otros Ingresos de Gestión 3,800

759. Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión

Noviembre 2021. Por el devengo del servicio de

mantenimiento de los 20,000 km (CUANDO SE PRESTE
EL SERVICIO)
 Debe Haber
69 Costo de Ventas 3,800
694. Servicios
20 Mercaderías 3,800
205. Servicios
Noviembre 2021. Por el costo del servicio de
mantenimiento de 20,000 km
 2021

75. Otros ingresos de 3,800

gestión
69. Costo de Ventas (3,800)

DEVENGADO 2020 0
 Debe Haber
75 Otros Ingresos de Gestión 226
759. Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión

49 Pasivo Diferido 226

496. Ingresos Diferidos
Reversión por ajuste de devengo
 Debe Haber
33 Inmuebles, maquinarias y equipos 300,000
334. Unidades de Transporte
3341. Vehículos motorizados
33411. Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 54,000
pensiones y de salud por pagar
401. Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 354,000
465. Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654. Inmuebles, maquinarias y equipo
Marzo 2019. Por la adquisición de la unidad vehicular
 ¿El adquiriente del vehículo podría ingresar al costo los 3,000 de la parrilla
como parte de su activo, y sobre todo “depreciarlo para efectos tributarios”?

Artículo 41°.- Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición,

producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
Artículo 20°.- Costo de adquisición: La contraprestación pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
 ASIENTO MENSUAL DE PROVISION DE GASTOS Debe Haber
63 Gastos por servicios prestados por terceros 18,000
637. Publicidad, publicaciones, relaciones
públicas
6371. Publicidad
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 3,240
sistema de pensiones y de salud por pagar
401. Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales -Terceros 21,240
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
24,000 /12 = 2,000
Abril a diciembre 2019 = 2,000 x 9 = 18,000
 Debe Haber

42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 2,124

421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212. Emitida

10 Efectivo y equivalente de efectivo 2,124

104. Cuentas corrientes en instituciones financieras

Por el depósito de la detracción 10%

 CRÉDITO FISCAL DEL IGV

Para llevar a cabo el uso del crédito fiscal se debe acreditar que se
ha realizado el depósito a la cuenta de detracción
correspondiente. Con el Decreto Legislativo 1395 se establece
como regla general que el derecho al crédito fiscal se podrá
ejercer en el periodo en que se hayan anotado los comprobantes
de pago por dichas adquisiciones en el Registro de Compras, y
siempre que el depósito en la cuenta de detracciones sea
realizado hasta el quinto día hábil del mes de vencimiento para la
presentación de la declaración de dicho periodo.
Primera. Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier
otro beneficio vinculado con el IGV

En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de

servicios o quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la
detracción, podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
exportador, a que se refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en
que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de
Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto,
siempre que el depósito se efectúe hasta el quinto (5°) día hábil del mes de
vencimiento para la presentación de la declaración de dicho periodo. En caso
contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo en que se acredite el
depósito.”
El 14/02/2019 Manchester Tacna SACS vendió mercaderías (aceite de
pescado) por S/.50,000 más IGV a la entidad MYPE Chelsea Miraflowers
SACS. Se emite la factura en dicha fecha y se acuerda que la operación sea
un crédito a noventa (90) días calendario considerando un interés
compensatorio fijo de S/.300 más IGV. El adquiriente recepciona la factura
negociable y da su conformidad (dado que los bienes ya se encuentra en
su almacén según guía de remisión de dicha entidad) y aceptación al título
valor (factura negociable) que se devuelve a Manchester Lima SACS ese
mismo día.

El 15/02/2019, el departamento de contabilidad tiene conocimiento de la

factura emitida por el área de comercialización y advierte que Chelsea
Miraflowers SACS tiene problemas de deudas por pagar además la SUNAT
le ha interpuesto una medida cautelar previa al amparo del artículo 56 del
Código Tributario.
 Mediante Resolución de
Superintendencia N° 082-2018/SUNAT, se
incorporan en el Anexo 2 de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT
y normas modificatorias, los bienes
gravados con el IGV por renuncia a la
exoneración y el Aceite de Pescado
 % desde el
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
01.04.2018

Bienes gravados Bienes comprendidos en las subpartidas

con el IGV por nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley
renuncia a la del IGV, siempre que el proveedor hubiera
exoneración renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye
10%
de esta definición a los bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales incluidas
expresamente en otras definiciones del presente
anexo
Aceite de Pescado Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 1504.10.21.00/1504.20.90.00 10%
 Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 59,000
121. Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212. Emitida en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 9,000
pensiones y de salud por pagar
401. Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta propia
70 Ventas 50,000
701. Mercaderías
7011. Mercaderías Manufacturadas
14/02/2019. Por la venta de bienes según contrato con crédito a 90 días
 Debe Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 354

121. Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212. Emitida en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 54
pensiones y de salud por pagar

401. Gobierno Central

4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta propia
77 Ingresos Financieros 300
772. Rendimientos ganados
7722. Cuentas por cobrar comerciales
14/02/2019. Por la venta de bienes según contrato con crédito a 90 días
 Debe Haber
10 Efectivo y equivalente de efectivo 55,496
104. Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041. Cuentas corrientes operativas
67 Gastos Financieros 3,858
674. Gastos en operaciones de factoraje
(factoring)
12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 59,354
121. Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212. Emitida en cartera
15/02/2019. Por contrato de factoring en virtud de Factura Negociable al
6.5%
 Debe Haber

60 Compras 50,000
602. Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 9,000

pensiones y de salud por pagar
401. Gobierno Central
4011. Impuesto General a las Ventas
40111. IGV – Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 59,000
421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212. Emitida
14/02/2019. Por la venta de bienes según contrato con crédito a 90 días
 Chelsea Miraflowers SACS

Periodo Febrero 2019 vence en

marzo, por lo tanto el 5° día hábil es el
jueves 07/03/2019 MÁXIMO PARA
PODER UTILIZAR EL CRÉDITO
FISCAL EN EL PERIODO FEBRERO 2019.
 Debe Haber

42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 5,900

421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212. Emitida

10 Efectivo y equivalente de efectivo 5,900

104. Cuentas corrientes en instituciones financieras

05/03/2019. Por el depósito de la detracción 10% aceite de pescado

El Decreto Legislativo 1425 establece que tratándose de la prestación de servicios que
se ejecutan en el transcurso del tiempo:

2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización.

Los métodos para medir el grado de realización son los siguientes:
a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a
ejecutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el
costo total de la prestación del servicio. Para este efecto, se debe considerar como
costos incurridos solo aquellos vinculados con la parte ejecutada y como costo total los
costos de la parte ejecutada y por ejecutar.

El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y características de la

prestación.
El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos permitan
determinar de una mejor manera el grado de realización del servicio.
 RTF 00727-2-2016
Sobre venta de
bienes futuros y su
incidencia en el IGV y
el Impuesto a la
Renta
(Devengamiento
según la NIC 18)
 ASIENTO DE EVALUACIÒN Debe Haber

10 Efectivo y equivalente de efectivo 28,000.00

104. Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1042. Cuentas corrientes para fines específicos

70 Ventas 28,000.0
0
704. Prestación de servicios
2002. Por el ingreso de los anticipos.
El asiento contable no determina la tributación en el Impuesto a la Renta, puede ocurrir un
“error u horror contable” o falta de aplicación de NIIF, y debe plantearse la “sustancia”
en base a los medios probatorios que aporte la empresa.
•Mediante Resolución RTF N° 00727-2-2016, de fecha 25 de enero del 2016, el
Tribunal Fiscal resuelve una controversia vinculada con la determinación del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 respecto
de la operación de venta de un departamento ubicado en el Cusco.
•Respecto del Impuesto General a las Ventas
•SUNAT indicó que el contribuyente apelante había vendido un departamento
recibiendo diversos depósitos bancarios en el año 2002 y otro en el 2003 (07 de
abril). Sin embargo el Tribunal advierte que se trata de un contrato de venta de
bien futuro, y que QUEDABA SUJETO A CONDICIÓN SUSPENSIVA DE QUE
LLEGASE A TENER EXISTENCIA Y QUE EL PLAZO PARA ELLO SERÍA EL 30 DE JUNIO
DEL 2003, pactándose en una de sus cláusulas que el contribuyente entregaría
el inmueble dentro de los treinta (30) días de existir, lo que se verificaría con la
entrega de sus llaves.
•Consta en el expediente el Acta de Recepción de fecha 02 de octubre del 2003
dónde se deja constancia de la entrega del departamento a nivel de casco
techado habitable.
El Tribunal Fiscal, sobre la base de la normatividad del Impuesto General a las
Ventas, indica que SUNAT pretende gravar con el IGV la transferencia de
bienes futuros. Sin embargo el artículo 1534 del Código Civil, aplicable
supletoriamente en virtud a la Norma IX del Título Preliminar del Código
Tributario, prevé que en la venta de un bien que ambas partes saben que es
futuro, el contrato está sujeto a la condición suspensiva de que llegue a tener
existencia, por lo que a fin de determinar el periodo al cual corresponden los
ingresos obtenidos por dichas ventas, DEBE ANALIZARSE EL MOMENTO EN EL
CUAL SE EFECTUÓ LA TRANSFERENCIA DE LA PROPIEDAD.
•Resalta el Tribunal Fiscal que tratándose de bienes futuros PARA QUE
NAZCA AL OBLIGACIÓN DE PAGO DEL IGV ES NECESARIO que los bienes
hayan llegado a existir, es decir, que el departamento de construya momento
en el cual recién operaría la transferencia de la propiedad. Sin embargo, se
advierte que en los periodos acotados el departamento aún no existía, por lo
que no se puede considerar que hubiera nacido la obligación tributaria
vinculada al IGV, correspondiendo levantarse el reparo y revocar la
resolución de intendencia apelada en este extremo.
 Respecto del Impuesto a la
Renta el Tribunal Fiscal indicó
El Tribunal Fiscal analiza el Devengamiento (considera el contenido de
sus RTF N° 08534-5-2001 y N° 00467-5-2003), y evalúa el Marco
Conceptual de las NIC, la NIC 1, además de la NIC 18 Ingresos.
Sostiene el Tribunal Fiscal que normalmente los procedimientos
adoptados para reconocer los ingresos se refieren a que éstos deben
ser ganados. Es así que en los lineamientos particulares establecidos
por la NIC 18 Ingresos se indicó que los ingresos en la venta de
productos deben ser reconocidos cuando todas las siguientes
condiciones han sido satisfechas:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos
y los beneficios de propiedad de los productos.
La empresa no retiene el ni la continuidad de la administración
en un grado que esté asociado a la propiedad del bien, ni el
control efectivo de los productos vendidos.
El monto de ingresos puede ser medido confiablemente.
Es probable que los beneficios económicos relacionados con la
transacción fluirán a la empresa; y
Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la
transferencia pueden ser medidos confiablemente.
Precisa el Tribunal Fiscal que en cuanto a lo
expresado por la NIC 18, mayormente la
transferencia de los riesgos y los beneficios de
propiedad coinciden con la transferencia del título
legal o la transferencia de la posesión a los
compradores. Asimismo, a manera de ejemplo
precisa que en la venta de inmuebles el ingreso es
normalmente reconocido cuando el título legal es
transferido al comprador.
En el caso concreto, los compradores entregaron al
contribuyente apelante algunos montos de dinero en forma
anticipada, cuando aún no se había cumplido con la condición
suspensiva de que el inmueble tuviera existencia, para que la
venta fuera eficaz, lo que recién ocurrió en el año 2003,
siendo que los montos recibidos por el contribuyente en el
año 2002 fueron en calidad de anticipos o adelantos, los
cuales no afectan los resultados del ejercicio en que se
percibieron, es decir, no deben influir en la determinación
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, en aplicación del
principio de lo devengado, y por tal sentido procede levantar
el reparo efectuado por SUNAT y revocar la resolución de
intendencia apelada en este extremo.
EL DECRETO LEGISLATIVO 1425 CLARAMENTE
PERMITE IDENTIFICAR QUE EL ERROR
CONTABLE NO GENERA DEVENGO, POR LO
CUAL EL CONTRIBUYENTE DEBE APORTAR
MEDIOS PROBATORIOS QUE ASI LO
EVIDENCIEN EN CONTRASTE DE LO
MANIFESTADO EN LA DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
 Construcción
Resolución RTF N° 12944-8-2013
La Administración tributaria reparó el importe de
S/.196,779.21 por concepto de ingresos devengados
no contabilizados por valorizaciones de avances de
obras de construcción en el ejercicio 2001, que no
fueron reconocidas como ingresos devengados en
dicho ejercicio, sino recién en el ejercicio 2002 cuando
finalmente el contribuyente facturó este importe.
Para resolver esta controversia el Tribunal Fiscal en forma correcta, y en observancia al inciso a) del
artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, recurre al contenido del Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Contabilidad, específicamente al párrafo 22 referido al concepto del devengado.
Seguidamente el Tribunal toma como referencia el contenido de la Norma Internacional de Contabilidad
NIC 1 reestructurada en el ejercicio 1994 vigente en el ejercicio acotado; en esta ocasión en su versión
aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución N° 016-99-EF/93.01 vigente a
partir del 01 de enero del 2000; y de esta forma identifica que los ingresos, costos y gastos se deben
reconocer cuando se ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan, mostrándose en los libros
contables y expresándose en los estados financieros a los cuales corresponden.
Para mayor detalle el Tribunal correctamente recurre al contenido del párrafo 20 de la Norma Internacional
de Contabilidad NIC 18; en esta ocasión en su versión aprobada por el Consejo Normativo de
Contabilidad mediante Resolución N° 007-96-EF/93.01 vigente a partir del 01 de enero de 1996; y de
esta forma establece que cuando el resultado de una transacción que involucra la prestación de servicios
puede ser estimado confiablemente, los ingresos asociados con la transacción deben ser reconocidos de
acuerdo con el grado de avance de la transacción a la fecha del balance general. Así el resultado de la
transacción puede ser estimado confiablemente cuando todas las siguientes condiciones se cumplan:
a). El monto del ingreso pueda ser medido confiablemente.
b). Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
c). El grado de avance de la transacción a la fecha del balance pueda ser medido confiablemente, y
d). Los costos incurridos para la transacción y los costos para completar la transacción puedan ser medidos
confiablemente.
Para mayor precisión el Tribunal Fiscal observa el contenido de la
Norma Internacional de Información Financiera NIC 11, en relación a
sus párrafos 22 y 23; también en esta ocasión en su versión
aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante
Resolución N° 007-96-EF/93.01 vigente a partir del 01 de enero de
1996; para identificar que cuando el resultado de un contrato de
construcción puede ser estimado confiablemente, los ingresos
ordinarios y los costos asociados deben ser reconocidos en
resultados como tales, con referencia al estado de terminación de la
actividad producida por el contrato en la fecha del cierre del
balance. Agrega que en el caso de contratos de precio fijo, el
resultado del contrato de construcción puede ser estimado
confiablemente, cuando se den las siguientes condiciones:
a). Puede medirse razonablemente los ingresos ordinarios totales del
contrato.
b). Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados
del contrato.
c). Tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el
grado de terminación, a la fecha de cierre del balance, pueden ser medidos
con suficiente fiabilidad, y
d). Los costos atribuible al contrato pueden ser claramente identificados y
medidos con suficientemente fiabilidad, de manera que los costos reales del
contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas.
De esta forma, el Tribunal Fiscal arriba a la conclusión que el concepto del
devengado supone que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gatos y que el compromiso no esté sujeto a
condición que pudiera hacerlos inexistente.
En el expediente materia de controversia se analizaron tanto las
valorizaciones, fichas de venta, contratos, reportes, entre otros
documentos que evidencian que algunos servicios vinculados a
los centros de costos referidos a las valorizaciones por avances
de obras de construcción en el ejercicio 2001, sin embargo el
Tribunal Fiscal atribuyó mayor ponderación a que la valorización
de estos avances de obras fueron aceptadas recién el 15 de
enero del 2002, por lo que de acuerdo a su criterio es recién en
dicho momento que se conocían confiablemente los importes a
considerar como ingresos.
 Seminario
Cierre Contable
Tributario del
Impuesto a la
Renta 2018