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Tema: EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Docente: MA. DEYDITH MARINA CÓRDOVA
GONZÁLES

Escuela Profesional Periodo académico: 2018-1

DERECHO Semestre:
Unidad:
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CONTENIDOS TEMÁTICOS

-EL PAGO
-COMPENSACIÓN
-CONDONACIÓN
-CONSOLIDACIÓN
-LA PRESCRIPCIÓN
-EL TRIBUNAL FISCAL
-LOS ADMINISTRADOS
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LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SUSTANCIAL
La obligación tributaria se extingue:

a) Pago
b) Compensación
c) Condonación
d) Consolidación
e) Resolución de la Sunat sobre deudas de
cobranza dudosa o recuperación onerosa.
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Deudas de recuperación onerosa

• Son las siguientes:

• a) Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones

u Órdenes de Pago y cuyos montos no justifican su
cobranza.

• b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor

tributario ─cuando se realiza la declaración tributaria─
y cuyo saldo no justifique la emisión de la resolución u
orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate
de deudas que estén en un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carácter general o particular.
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El pago.

• Es el cumplimiento por parte del deudor de la prestación

debida a favor del Estado.

• El pago constituye una de las maneras por las cuales se

extingue una obligación tributaria, toda vez que de
realizarse el mismo de manera inmediata el deudor
tributario se ve liberado de la exigencia por parte de la
Administración Tributaria.
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Pago Total

La SUNAT exigirá el pago de la deuda tributaria que

está constituida por el tributo, las multas y los
intereses.
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Etapas recaudatorias.

1. Voluntaria (pago dentro de los plazos establecidos);

1. Administrativa (pago como producto de gestiones

administrativas de carácter persuasivo);

1. Ejecutiva (pago como producto de gestiones judiciales de

cobro).
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LUGAR, FORMA Y PLAZO DEL PAGO:

• El pago se efectuará en la forma que señale la Ley, o en

su defecto el Reglamento o a falta de éstos la Resolución
de la Administración Tributaria.

• Según lo indica la ley de cada impuesto o su

reglamento.
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Plazo del Pago

• Tratándose de tributos que administra la SUNAT o

cuya recaudación estuviera a su cargo, el pago se
realizará dentro de los siguientes plazos:

• a) Los tributos de determinación anual que se

devenguen al término del año gravable se pagarán
dentro de los tres (3) primeros meses del año
siguiente.
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Plazo del Pago

• “b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a

cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días
hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones establecidas por ley”.

• c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización

inmediata se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del
mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria.

• d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en

los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarán
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.

• e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a las

normas especiales.
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Obligados al Pago

El pago será efectuado por los deudores tributarios y,

en su caso por sus representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición

motivada del deudor tributario.
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Imputación de Pago:

• Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al

interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso,
salvo cuando deban pagarse las costas y gastos
(procedimiento Coactivo).
• El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual
realiza el pago.
• Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que
corresponda a varios tributos o multas del mismo período se imputará, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas
mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en
orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
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FORMAS DE PAGO

Se podrán utilizar los siguientes medios:

-Dinero en efectivo.
-Cheques.
-Notas de Créditos Negociables.
-Debito en cuenta corriente o ahorros.
-Tarjetas de Créditos y
-Otros medios que la Sunat apruebe.
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OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL PAGO

• Art 37.
• El órgano competente para recibir el pago no
podrá negarse a admitirlo, aun cuando no cubra
la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio
que la Administración Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo
no cancelado.
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DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN

EXCESO
• Art. 38.
• Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o
en exceso se efectuarán en moneda nacional,
agregándoles un interés fijado por la Administración
Tributaria, en el período comprendido entre el día
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante la devolución respectiva
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COMPENSACIÓN

• Este tipo de institución jurídica se basa en una idea

de justicia, toda vez que la Administración Tributaria
no puede exigir una prestación de una persona
frente a la cual ésta (Administración Tributaria)
tiene la calidad de deudor.

• Se presenta cuando el deudor es la SUNAT y debe

pagar al contribuyente; por ejemplo: pago en
exceso un tributo o pago indebido de un tributo que
no le correspondía.
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COMPENSACIÓN

La deuda tributaria podrá compensarse total o

parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente que corresponden a
períodos no prescritos, la compensación se puede
realizar por cualquier de las siguientes formas:
- Compensación automática.
- Compensación de oficio por la Sunat.
- Compensación a solicitud de parte.
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CONDONACIÓN

• Constituye una de las formas de extinción de las

obligaciones.
• Condonar es perdonar una deuda, renunciar a un
crédito con la anuencia del deudor.
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CONDONACIÓN

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por

Norma expresa con rango de Ley.

En materia tributaria se entiende que la condonación

Implica el perdón de la deuda u obligación tributaria ya
generada.
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CONSOLIDACIÓN

• La deuda tributaria se extinguirá por consolidación

cuando el acreedor de la obligación tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia de
la transmisión de bienes o Derechos que son objeto del
tributo.
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LA PRESCRIPCIÓN. INTRODUCCIÓN.

• Rosales G.
• “La prescripción es una de las instituciones jurídicas más
importantes y necesarias en nuestra sociedad.
• En la doctrina civil, Vidal Ramírez señala así: “El
fundamento de la prescripción es el orden público, pues
conviene al interés social liquidar situaciones pendientes y
favorecer su solución […]”
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LA PRESCRIPCIÓN. CONCEPTO.

• Rosales, G.
• “En una noción genérica, la prescripción se puede
entender como un medio o modo por el cual, en ciertas
condiciones, el decurso del tiempo modifica
sustancialmente una relación jurídica”.
• TIPO; PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA ─casos tributarios─
Y ADQUISITIVA.
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Características de la prescripción tributaria.

• No constituye en sí un medio de extinción de la obligación

tributaria.
• Constituye una limitación para la Administración tributaria en
relación con la exigibilidad de parte de esta al sujeto pasivo.
• Es una limitación para el sujeto pasivo en relación con el
ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado.
(Ej. se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no
solicitar oportunamente la devolución de lo pagado
indebidamente).
• La prescripción no se da por sí misma, o por el mero hecho
del transcurso del tiempo.
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Características de la prescripción tributaria.

• La prescripción se logra siempre a solicitud de parte, y

de ningún forma produce sus efectos por sí misma o por
un acto de oficio.
• La solicitud de prescripción puede ser presentada en
cualquier oportunidad, ya sea que se esté fuera o dentro
de un proceso administrativo o judicial.
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PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
• La acción de la Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años cuando lo
determina la Adm. tributaria,
tributaria y a los seis (6) años para quienes
no hayan presentado la declaración jurada respectiva, es
determinada por los deudores tributarios.

• Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el

Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo
retenido o percibido.

• La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como

para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
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COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

• Art 44 CT.
• Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha:
fecha
• en que vence el plazo para la presentación de la
declaración anual respectiva.
• en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario.
• de nacimiento de la obligación tributaria.
• en que se cometió la infracción o a la fecha en que la
Administración Tributaria detectó la infracción.
• en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal.
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INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN:
a) Tratándose de la facultad de la Administración Tributaria
para determinar la obligación tributaria:
- Por la presentación de una solicitud de
devolución.
- Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria.
- Por la notificación de cualquier acto de la
Administración Tributaria, regularización ,
fiscalización, etc.
-Por el pago parcial de la deuda.
- Por la solicitud de fraccionamiento.
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b) Tratándose de la acción para exigir el pago de la

obligación tributaria:
- Por la notificación de la orden de pago.
- Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria.
- Por el pago parcial de la deuda.
- Por la solicitud de fraccionamiento.
- Por la notificación del requerimiento de pago
de la deuda tributaria que está en cobranza
coactiva.
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c) Tratándose de la acción de aplicar sanciones:

- Por la notificación de cualquier acto de la
Administración Tributaria.
- Por la presentación de una solicitud de
devolución.
- Por el reconocimiento expreso de la infracción.
- Por el pago parcial de la deuda.
- Por la solicitud de fraccionamiento.
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d) Tratándose de la acción para solicitar o efectuar la

compensación, así como solicitar la devolución:
- Por la presentación de la solicitud de
devolución o de compensación.
- Por la notificación del acto administrativo.
- Por la compensación automática o cualquier
acción a efectuar la compensación de oficio.
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SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN:

a) El plazo de prescripción de las acciones para determinar la

obligación y aplicar sanciones se suspende:

- La tramitación del procedimiento contencioso tributario.

- La tramitación de la demanda contencioso-administrativa,
del proceso constitucional de amparo.
- El procedimiento de la solicitud de compensación o
devolución.
Nota: Interrupción=el plazo comienza de cero.
Suspensión= el plazo se reanuda desde el plazo ya trascurrido.
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- El lapso que el deudor tributario tenga la condición

de no habido.
- Durante el plazo que establezca la Sunat.
- La suspensión del plazo referido al inciso b) del
tercer párrafo del art. 61 y 62-A.
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b) El plazo de prescripción de la acción para exigir el

pago de la obligación tributaria se suspende:

- La tramitación del procedimiento contencioso

tributario.
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- La tramitación de la demanda contencioso –

administrativa del proceso constitucional.
- El lapso que el deudor tributario tenga la condición
de no habido.
- El plazo en que se encuentre vigente el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda.
- El lapso en que la administración tributaria está
impedida de efectuar la cobranza de la deuda
tributaria por una norma legal.
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c) El plazo de prescripción de la acción para solicitar o

efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución se suspende:

- El procedimiento de la solicitud de compensación o

devolución.
- La tramitación del procedimiento contencioso
tributario.
- La tramitación de la demanda contencioso –
administrativo del proceso constitucional.
- Durante la suspensión del plazo para el
procedimiento de fiscalización según art. 62-A.
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Extinción de deudas menores a S/.3950.

Decreto Legislativo N° 1257
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EL TRIBUNAL FISCAL

Es un órgano especializado del Ministerio de

Economía y Finanzas, con autonomía encargado de
resolver en última instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria general,
regional o local, así como las aportaciones de
seguridad social , ONP y tributación aduanera.
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El Tribunal Fiscal Está conformado por:

- La presidencia del Tribunal Fiscal.
- La Sala Plena del Tribunal Fiscal.
- La Vocalía administrativa
- Las Salas Especializadas.
- La Oficina de Atención de Quejas

Funciones del Tribunal Fiscal:

- Resolver en última instancia administrativa las

apelaciones contra las Resoluciones de la Sunat.
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- Resolver en última instancia administrativa las

apelaciones que expida la Sunat sobre Derechos
Aduaneros
- Resolver en última instancia administrativa, las
apelaciones respecto de la sanción de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina.
- Resolver las cuestiones de competencia en materia
tributaria.
- Resolver las quejas que presenten los deudores
tributarios.
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- Establecer criterios y disposiciones generales que

permitan uniformar la jurisprudencia.
- Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas las
normas que sean necesarias para una mejor
legislación tributaria y aduanera.
- Resolver en vía de apelación las tercerías o
intervenciones excluyentes que se interponen al
procedimiento de cobranza coactiva.
- Celebrar convenios con otras entidades del Sector
Público.
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LOS ADMINISTRADOS

Obligaciones de los administrados:

- Inscribirse en los registros de la Sunat.
- Acreditar la inscripción cuando la sunat lo requiera.
- Emitir u otorgar los comprobantes de pago de
acuerdo a las normas vigentes.
- Llevar libros de contabilidad u otros registros exigidos
por Ley.
- Proporcionar a la Sunat, la información que requiera
de acuerdo a la forma y plazo establecido.
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- Almacenar, archivar y conservar los libros y registros

mientras el tributo no este prescrito.
- Mantener en condiciones de operación los sistemas
o programas electrónicos, soportes magnéticos y
otros medios de almacenamiento.
- Concurrir a las oficinas de la Sunat cuando sea
requerida.
- En caso de tener la calidad de remitente, entregar el
comprobante de pago o guía de remisión
correspondiente.
- Sustentar la posesión de los bienes mediante los
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comprobantes de pago que acrediten su adquisición u

otro documento.
- Guardar absoluta reserva de la información a la que
haya tenido acceso.
- Permitir la instalación de los sistemas informáticos u
otro medio para el control proporcionado por Sunat.
- Comunicar a la Sunat si tienen en su poder bienes,
valores y fondos de otros deudores que se
encuentran en cobranza coactiva por Sunat.
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Derechos de los administrados:

- Ser tratados con respeto.
- Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o
en exceso.
- Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
- Interponer reclamo, apelación, demanda
contencioso-administrativo.
- Conocer el estado de tramitación de los
procedimientos y expedientes.
- Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal
Fiscal.
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- Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en

los casos de duda razonable.
- Interponer queja por omisión o demora en resolver
los procedimientos tributarios.
- Formular consulta a través de las entidades
representativas.
- Solicitar copia de las declaraciones o
comunicaciones.
- No proporcionar los documentos ya presentados.
- Contar con el asesoramiento particular necesario,
cuando se requiera su comparecencia.
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- Solicitar aplazamiento o fraccionamiento de deudas

tributarias.
- Solicitar a la Sunat la prescripción de la deuda
tributaria.
- Tener un servicio eficiente de la Sunat y facilidades
para cumplir con las obligaciones tributarias.
- Designar hasta dos representantes durante el
procedimiento de fiscalización.