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Ejemplo

La empresa Plasfil S.A. es una pequeña Industria Plástica,


fundada hace 20 años, que se dedica a la fabricación y
venta de dos productos inyectados: ensaladeras y
fiambreras en distintos colores.
Sus clientes principales son los supermercados pequeños
que piden en forma diaria la reposición de la mercadería.
A efectos de no acumular stocks, ni de materia prima, ni
de producto terminado han comenzado a trabajar 'just in
time", recibiendo diariamente la materia prima para el día
siguiente y despachando la producción del día anterior.
Ejemplo
El proceso industrial puede describirse de la siguiente manera:
1- Recepción diaria de las dos materias primas (polipropileno y
pigmento) y de las cajas para packaging.
2- Mezclado del polipropileno con el pigmento en el molino mezclador
para su carga en las máquinas inyectoras.
3- Inyección de las piezas en las máquinas inyectoras y rebabado de las
mismas al pie de las máquinas.
4- Cada hora, traslado de las piezas al sector packaging.
5- Envasado de las piezas.
6- Preparación de los despachos.
7- Despachos.
Ejemplo
 Durante el año anterior ha tenido resultados bastante
satisfactorios, logrando una utilidad cercana a los $ 500.000 con
solo dos productos.
 A pesar de ello, la empresa tiene serias dudas sobre cuál de los dos
artículos es el que aporta mayoritariamente a esa utilidad, y ante
un mercado más exigente que solicita permanentemente
reducciones de precios, desconoce como actuar.
 Por ese motivo ha contratado a una Consultora, que luego de un
análisis de situación bastante minucioso llegó a los resultados de
relevamiento expuestos en las laminas siguientes.
 ¿Podría usted con los datos que la Consultora obtuvo del análisis
de la empresa y que a continuación se detallan, determinar los
costos de los dos productos con mayor precisión y su real
contribución al resultado de la misma?
Ejemplo – Cuadro de resultados
Ejemplo – Datos adicionales
(1) La M.M.0.0. incluye la de operarios del Sector Inyección,
Mezcla y Empaque.

(2) El rubro 'Beneficios al Personal, incluye los refrigerios de los


mismos que son abonados por la empresa.
Ejemplo – Datos adicionales
Ejemplo – Datos adicionales
Socio a cargo de Ventas
Su dedicación principal es a ventas (el 80 % de su tiempo laboral, siendo el único
dentro de la empresa que se dedica a esta actividad) y el resto de la jornada lo dedica a
planificar con su socio a cargo de Administración y el Jefe de Inyección los colores de
los batch de producción de los dos productos que elaboran (se deciden en función de los
pedidos).
Se puede considerar que cada factura emitida es una venta lograda gracias a su
actividad.
Sus retiros en forma de honorarios son $ 8.000 por mes, los 12 meses del año, y han
tomado la decisión de no retirar utilidades de la compañía para facilitar su crecimiento.
Como habitualmente se encuentra fuera de la empresa a la hora del almuerzo, no come
en planta.
Ejemplo – Datos adicionales
 Socio a cargo de la Administración
Se dedica a tramites bancarios (1,5 horas por día), Facturación y
Recibos s, que se emiten en forma simultánea y demandan
aproximadamente 5 minutos cada operación, Liquidación de
Sueldos y Jornales (2 horas por mes), Atención de problemas del
personal (1 hora por día) y participa de las reuniones con Sil Socio
y el Jefe de Inyección.

 Todos los gastos bancarios pueden considerarse proporcionales a


los pesos vendidos. Los trámites bancarios que realiza en horario
del mediodía, le impiden almorzar en planta.
Ejemplo – Datos adicionales
Todos los operarios perciben su remuneración en forma quincenal y los
mensualizados, obviamente en forma mensual.
El honorario mensual de este Socio es igual al del otro de $ 8.000
durante los 12 meses del año.
Ejemplo – Datos adicionales
Jefe de Inyección
Se dedica a planificar la producción en las reuniones diarias con los socios.
El Jefe de Inyección ha sido antiguamente un operario de inyección, por lo que
reemplaza a éstos, en caso de ausentismo (con el mismo ritmo de producción y
paradas de éstos), evitando de esta manera que las máquinas se detengan.
Cuando se encuentra sustituyendo a algún operario dedica la jornada
completa a esta actividad, discontinuando todas sus otras tareas.
Del tiempo que le resta dedica el 75% a diagramar mejoras para las
fiambreras, que son de reciente incorporación al proceso productivo, mientras
que las ensaladeras le demandan el 25% restante de tiempo. Esta tarea puede
postergarse ante la aparición de otras más urgentes.
Su sueldo bruto es de $ 3.000 por mes.
Ejemplo – Datos adicionales
Operarios de Inyección
Un operario de inyección trabaja en cada máquina inyectora. Su jornada laboral
puede describirse de la siguiente manera:

7:00 a 7:15 Carga de la máquina inyectora con la mezcla que le han dejado
preparada desde el día anterior. 7:15a 12:45Producción

12:45a 13:15Almuerzo

13 : 15 a 16:00 Producción

Se estima que los operarios pierden 5 minutos adicionales por jornada, deteniendo
la máquina, y otros 10 minutos se pierden en promedio diariamente por máquina
por fallas imprevistas que requieren la intervención de ambas personas de
mantenimiento.

El jornal horario bruto que perciben es de $ 3 por hora.


Ejemplo – Datos adicionales
 Operario de molino mezclador

 Prepara diariamente las cargas de mezcla necesarias para las 6


inyectoras.

 Cada mezcla para cada máquina le demanda aproximadamente 1


hora, y ese tiempo es casi independiente de la cantidad a mezclar,
ya que el molino tiene capacidad en exceso para los tamaños de lote
que se procesan diariamente. "

 El jornal horario bruto de este operario es de $ 4 por .hora.


Ejemplo – Datos adicionales
Jefe y operarios de empaque

El Jefe del Sector retira de Inyección una vez por hora las piezas terminadas,
IIevándolas a Empaque (tiempo prácticamente despreciable) y alli junto con
las dos personas a su cargo envasan las piezas en cajas de 4 do- cenas de
ensaladeras o de 2 docenas de fiambreras.

Dado que deben esperar que se acumule producción, su horario de trabajo es


de 8 a 17 horas, parando para almorzar simultáneamente con Inyección.

En la última hora de la jornada laboral, los dos operarios envasan lo producido


en la última hora de Inyección y el Jefe del Sector prepara los envíos a los
clientes.
El sueldo mensual bruto del Jefe de Empaque es de $ 2.000.- Y los operarios
del Sector perciben $ 2,50 brutos por hora
Ejemplo – Datos adicionales
Mantenimiento
Se dedican a la reparación sobre fallas de las máquinas inyectoras, al set up y
limpieza de las mismas durante 2 horas del operario por día, siendo además el
Jefe de Mantenimiento, un hábil matricero.
Los consumos anuales de repuestos para inyectoras son de $30.000.-
A pesar del gran tiempo ocioso que tiene este Sector, ello no es modificable, ya
que el Jefe del mismo trabaja de 7 a 16 horas para solucionar los problemas de
las inyectoras (la mezcladora no falla) y el operario de 9 a 18 horas,
aprovechando las 2 horas finales de su jornada para hacer el set up de las
inyectoras para el día siguiente.
Además por razones de seguridad, es conveniente que las reparaciones
eléctricas las realicen dos personas simultáneamente.
El Jefe de Mantenimiento percibe $ 3.000.- de salario mensual bruto, y el
operario $ 1.500 en el mismo tiempo.
Ejemplo – Condiciones laborales
 Se ha estimado que los días laborables por año son 240 por este
motivo se ha considerado un mes de 20 días de producción. Las
vacaciones son por 15 días hábiles al año en que la empresa
permanece cerrada.
 Se abona a una empresa de catering el refrigerio de todo el personal a
razón de $ 3.- por día y por persona.
 Los aportes sociales, a cargo del empleador son del 30% de la nómina
salarial.
 Además de lo expuesto, todos los empleados perciben un Sueldo
Anual Complementario de acuerdo a lo establecido por ley, que se
liquida conjuntamente con el sueldo correspondiente.
 El ausentismo de los operarios de inyectaras es del orden del 5% de
los días laborables. El resto del personal no registra ausentismo
significativo.
Ejemplo – Los productos
Ensaladeras

Tienen un peso de 150 gramos cada una, y sus costos de materia prima son:

 Polipropileno y pigmento 0,50

 Packaging por unidad 0.70

1,20

 Su precio de venta es de $ 1,70 por unidad


Se comercializan en cajas de 4 docenas cada una.
La producción es de 1 pieza por ciclo de máquina, siendo el régimen de
las inyectaras para esta pieza de 120 ciclos por hora.
Ejemplo – Los productos
Fiambreras .
"Tienen un peso de 150 gramos cada una, y sus costos de materia prima son:

 Polipropileno y pigmento 0,50


 Packaging por unidad 1.00
1,50
Su precio de venta es de $ 2,00.- por unidad.
 Se comercializan en cajas de 2 docenas cada una.
 La producción es de 2 piezas por ciclo de máquina, siendo el régimen de
las inyectaras para esta pieza de 120 ciclos por hora.
Ejemplo – Los clientes
Los clientes

La empresa tiene 100 clientes activos, que son visitados una vez al mes cada
uno por el Socio a cargo de Ventas, a efectos de generar ventas. Se estima que
la compra tipo de cada cliente son 12 cajas de ensaladeras al mes, repartidas
en 3 compras de 4 cajas cada una, y 48 cajas de fiambreras al mes, repartidas
en 6 compras de 8 cajas cada una.

Por el mecanismo de facturación de la empresa, se harán mensualmente 300


facturas de 4 cajas de ensaladeras cada una y 600 facturas de 8 cajas de
fiambreras cada una.

Los clientes no son 100% fieles a la empresa, si no hay producción recurrirán


a otro productor.
Ejemplo – Datos de producción
Energía eléctrica .

 La energía eléctrica tiene un costo para esta empresa de $ 0,03 el


KW hora.

Organización de la producción

 Las Inyectaras A, B Y C se dedican en forma permanente a la


elaboración de ensaladeras, mientras que las 3 restantes, D, E y F
se dedican a la inyección de fiambreras.

 Esta modalidad de trabajo, permite diariamente el abastecimiento


al mercado de los dos tipos de productos.
Solución del caso
Etapa 1: Conocimiento preliminar de la estructura de costos
Analizando el Cuadro de Resultados expuesto en el enunciado del
caso, llegaríamos a las siguientes conclusiones.

 Se debe prestar especial atención al tema del costo de las Materias


Primas.

 Daría la sensación que la empresa al optar por trabajar Just in


Time, lo hizo en la convicción de que representando las Materias
Primas el 73,68% de las ventas se debe economizar al máximo los
costos de su stock.
Solución del caso
Etapa 2: Análisis de los procesos
Solución del caso
Etapa 3: Análisis de las actividades
Habiendo realizado un detallado análisis del Procesos Productivo en la Etapa anterior,
no pareciera haber actividades prescindibles.
La eficiencia en la realización de las mismas no es evaluable con los datos del
problema.
Además de las netamente productivas, podemos citar las siguientes:
Vender
Atender al Personal
Liquidar Sueldos
Administrar Bancos
Facturar
Planificar
Diagramar mejoras
Empaquetar
Preparar despachos
Solución del caso
Etapa 4: Agrupamiento de las actividades

Las actividades de Cargar la Inyectora y de Inyectar pueden agruparse, ya que


cumplen las condiciones para ello:

a) Se distribuirán según el mismo Cost Driver (en nuestro caso por máquinas
inyectoras destinadas a cada producto).

b) La de carga es de poca relevancia actual y seguramente lo seguira siendo en el


futuro, ya que no tiene "vida propia", al ser una parte integrante de la actividad de
Inyectar.
Solución del caso
Etapa 5: determinación de los cost drivers o inductores de recursos
Solución del caso
Etapa 5: determinación de los cost drivers o inductores de
recursos
Los Totales no sufrirán modificaciones posteriores.
Atender Personal y Liquidar Sueldos son funciones de apoyo que
distribuiremos entre los recursos productivos para conjuntamente con
estos distribuirlos entre las actividades productivas.
a) Atender personal será distribuida en base a la cantidad de personal
de cada recurso humano.
b) Liquidar Sueldos se distribuirá de acuerdo a la cantidad de sobres
de liquidación de haberes que perciban.
Solución del caso
Etapa 5: determinación de los cost drivers o inductores de recursos
Solución del caso
Calcularemos a continuación los Costos de los Recursos Humanos.

 En este punto realizaremos el cálculo en detalle de todos ellos, para


luego poder hacer su correcta distribución entre las distintas
actividades enumeradas en la Etapa 3.

 Se incluye como Costo de los recursos Humanos analizados el de


los refrigerios, que en este caso son por cuenta de la empresa, y de
los Servicios al Personal distribuidos según el Cuadro anterior.
Solución del caso
Jefe de Inyección:
Hs. Teóricas trabajadas 9hs/dfa x 240 días/año = 2.160 hs./año
Enfermedad: NO

 Sueldo anual: $ 3.000 x 12 = $ 36.000

 Sueldo Anual Complementario $ 3.000

 Aportes 30 % $ 11.700

 Refrigerios: 240 días x $ 3 $ 720

 Prima de atención personal $ 820.51


Prima de liquidación de sueldos $ 48.48

 TOTAL = $ 52.286,89
Solución del caso
Solución del caso
Solución del caso
Solución del caso
Solución del caso
Solución del caso
Solución del caso

Del Jefe de Inyección se han considerado sólo los 168 días por año que no está trabajando como
operario, por reemplazo de los operarios ausentes.
Solución del caso
Solución del caso
Solución del caso
ACTIVIDADES PRODUCTIVAS
 Energía eléctrica molino mezclador:
6 hs./día x 240 días/año x 30 KW x 0,03 $/KWh =$ 1.296/año
 Energía eléctrica 6 máquinas inyectoras:
6 x 8 hs./día x 240 días/año x 10 KW x 0,03 $/KWh = $ 3.456/año
 Amortización molino: ,
1440 mezclas x $ 14.400/100.000 mezclas = $ 207,36
 Amortización inyectoras:
6 iny. X 120cicloS/h x 1.920hs x $36.000/1.000.000 ciclos =
$49.766,40
Solución del caso

Cuadro de detalle de enfermedad y ociosidad.


Solución del caso
Observaciones

a) Se ha incluido la mano de obra directa en las actividades.


Si bien esto no es una característica propia del método, en muchos casos suele
resultar útil al momento de tener que optar entre fabricación propia o tercerizada.

b) No se ha considerado la ociosidad de las máquinas inyectaras durante la media


hora de refrigerio ni los 5 minutos que pierden los operarios (o el Jefe de Inyección
cuando actúa como tal) de las mismas.

c) Se ha considerado el mismo valor hora para los operarios de inyección los días
que trabajan y los días que están ausentes por enfermedad. En estos últimos no
perciben el refrigerio

d) Muchas de las ociosidades señaladas no son recuperables (5 minutos o 10


minutos por turno) por lo que deberían formar parte del costo productivo.
Se han analizado por separado sólo con fines didácticos
Solución del caso
Etapa 6: Determinación de los objetos de costos

En este caso brindado a modo de ejemplo, los Objetos de Costos son los
dos productos que se elaboran: ensaladeras y fiambreras.
Solución del caso
Etapa 7 : Determinación de los Cost Drivers de Actividades

En esta etapa /legaremos a valorizar los dos productos.


Solución del caso
Solución del caso
Solución de caso
Mientras en el Cuadro de Resultados obtenido en primera instancia la
Utilidad Bruta indica que las ensaladeras son un producto mejor que las
fiambreras (Utilidad / Ventas 26,03 % contra 23,20 %), al realizar el cálculo
distribuyendo los costos con el método ABC obtenemos el resultado inverso.

 Si se hubiera tratado de una empresa real, las decisiones de producción y


ventas serían opuestas.

 En el primer Cuadro de Resultados había $ 446.000.- comunes a ambos


productos que se iba a terminar no distribuyéndolos o haciéndolo por
alguno de los métodos tradicionales. En este esquema de ABC se
distribuyeron todos los Costos.

 El tratamiento dado a la ociosidad permite identificarla, medirla, y por lo


tanto tomar acciones al respecto.

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