ASESOR TRIBUTARIO

MODULO:
PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN
DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA:
JURISPRUDENCIA RECIENTE
 I.- FORMAS DE EXTINCION DE
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. Pago.
2. Compensación.
3. Confusión.
4. Condonación.
5. Prescripción
 II. PAGO
CONCEPTO: El pago es el cumplimiento de
la prestación que hace el sujeto de la
obligación, supone la existencia de un
crédito por suma líquida y exigible en
favor del titular del poder tributario, en
virtud de autorización legal. (Arts. 51 al
55 Código Tributario)
 II. PAGO
- Quien debe efectuar el pago.
- Lugar, tiempo, formas y pruebas de
pago.
- Prórrogas y facilidades de pago.
- Intereses por mora y actualización.
 III. COMPENSACION

CONCEPTO: Es una forma de extinción de la

obligación tributaria como consecuencia de
que el contribuyente tiene en su favor un
saldo adeudado por la Administración
Tributaria, que se compensa con su deuda
tributaria.
No procede por deudas con otras instituciones
estatales.
(Art. 56 Código Tributario)
 III. COMPENSACION
REQUISITOS:

A) De oficio o a petición de parte.

B) Deudores mutuos.
C) Deudas en dinero.
D) Las deudas recíprocas deben ser líquidas y
exigibles.
 IV. CONFUSION
CONCEPTO: Opera cuando la
Administración Tributaria queda en
situación de deudor de la misma
Administración, como consecuencia de la
transmisión de los bienes o derechos
sujetos a tributo .
(Art. 57 Código Tributario)
 V. CONDONACION
CONCEPTO: Es el perdón o liberación del deudor
en el cumplimiento de su obligación tributaria,
debe ser expresamente dispuesta por Ley, la
cual además establece las condiciones y
requisitos para su procedencia.

(Art. 58 del Código Tributario).

 VI. PRESCRIPCION:
Consideraciones Generales
Es una forma de extinción de la Obligación
tributaria por el transcurso del tiempo y la
inacción de la Administración Tributaria.

Esta prevista en todas las legislaciones

tributarias como parte del derecho a la
seguridad jurídica del contribuyente, y como
una sanción a la AT ineficiente.

No prescribe el impuesto, sino la facultad de

cobro del SIN.
 VI. PRESCRIPCION: Redacción
original de la Ley 2492
La redacción original del Art. 59 del Cód.
Tributario establecía lo siguiente:

“Prescribirán a los 4 años las acciones de la

AT para:
1. Controlar , investigar, verificar, comprobar y
fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer Sanciones Administrativas.
4. Ejercer su facultad de ejecución tributaria.”
 VI. PRESCRIPCION: Redacción
original de la Ley 2492
El plazo original para que opere la prescripción
era de 4 años, que se computaban a partir del 1
de enero del año siguiente a aquel en el que se
produjo el vencimiento de pago respectivo.

INTERRUPCION: a) Notificación de la R.D.

b) Reconocimiento expreso de la obligación.
El plazo vuelve a cero y se computa de nuevo.
SUSPENSIÓN: a) Notificación de inicio de fiscalización.
b) Interposición de recursos administrativos o procesos
judiciales.
(Arts. 59, 60, 61 y 62 Código Tributario sin modificación)
VI. PRESCRIPCION: MODIFICACION LEY Nro. 291 de
22/09/2012 (Modificaciones PGE – 21012)
“Las Acciones de la AT prescribirán a los 4
años en la gestión 2012, 5 años en la
2013, … y 10 años a partir de la gestión
2018, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar
y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer Sanciones Administrativas.”
Declara IMPRESCRIPTIBLE la Ejecución
Tributaria.
 VI. PRESCRIPCION: MODIFICACION LEY Nro. 317
de 11/12/2012 (PGE – 2013)

Ratificó ampliación progresiva.

Ratificó imprescriptibilidad de la ET.
Derogó el último párrafo del Parág. I de la
Ley 291: ¨El período de Prescripción para
cada año establecido en el presente
párrafo, será respecto a las Obligaciones
Tributarias cuyo Plazo de Vencimiento
y contravenciones tributarias
hubiesen ocurrido en dicho año¨
 VI. PRESCRIPCION: MODIFICACION LEY Nro. 812

“Las Acciones de la AT prescribirán a los 8

años para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer Sanciones Administrativas.”
El término ..se ampliará en 2 años …
incurriera en delitos tributarios o realice
operaciones comerciales y/o financieras
en países de baja o nula tributación¨
 RESUMEN MODIFICACIONES AL COMPUTO DE LA
PRESCRIPCION
LEY AÑOS VIGENCIA

C.T.A. LEY 1340 5 Años + 2 = 7 28.05.92

C.T.V. LEY 2492 4 Años + 3 = 7 03.08.2003

LEY 291 (Mod.al PGE 2012) 4 a 10 Años Progresivo + 3 = 7 a 29.09.2012

13
LEY 317 (PGE 2013) 4 A 10 Años Progresivo + 3 = 7 a 11.12.2012
13

¿APLICACIÓN RETROACTIVA?
LEY 812 8 Años + 2 = 10 30/06/2016
 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
¿Se efectúa una aplicación retroactiva de estas
modificaciones?

¿Es legal que la AT aplique las modificaciones al

plazo de prescripción, para tributos que se
perfeccionaron antes de la Gestión 2012?

La AT aplica las modificaciones a fiscalizaciones

que se inician después de la Gestión 2012, pero en
las que se fiscalizan tributos que se perfeccionaron
antes de la gestión 2012.
La modificación del término de prescripción debe
aplicarse a partir de la gestión 2012, cuando
se promulgó la Ley 291.
 CRITERIO DE LA AT

La posición de la AT es que si se inicia una

fiscalización luego de la gestión 2012, se
debe aplicar el término de prescripción
modificado, es decir el vigente en el
momento de efectuar la fiscalización,
no el término que estaba vigente a
momento del perfeccionamiento del H.G.,
por considerar de que las normas que
regulan la prescripción son procedimentales
(Adjetivas) , y no de fondo (Sustantivas).
 CRITERIO DE LA AIT

La AIT ratificó la posición del SIN en varias

Resoluciones que generan doctrina
tributaria, a pesar de que en las mismas
reconoce implícitamente la
“inconstitucionalidad de esta norma”,
cuando expresamente señala que la AIT no
es competente para declarar la
inconstitucionalidad de una norma, al
presumirse la constitucionalidad de la
misma.
 CRITERIO DEL TSJ

El TSJ ha emitido su criterio generando

jurisprudencia uniforme, Revocando R.D.´s
emitidas por el SIN y ratificadas por la AGIT,
en varias Sentencias Supremas en las que
establece que corresponde aplicar el
término de prescripción vigente en el
momento del perfeccionamiento del H.G.,
dejando sin efecto la aplicación retroactiva
de éstas modificaciones. Pasamos a analizar
algunos de éstos fallos:
 CRITERIO DEL TSJ:
1er. FALLO
SS Nro. 039/2016 de 13/05/2016

1) ¨…La irretroactividad de las disposiciones

legales en general es parte del
principio de legalidad y es que no se
puede pedir el cumplimiento de disposición
legal alguna en tanto no se encuentre
legalmente en vigencia en ese
momento…cada norma jurídica debe
aplicarse a los hechos que ocurran
durante su vigencia, materializando
así el principio de seguridad
jurídica.¨
 CRITERIO DEL TSJ: 1ER. FALLO
SS Nro. 039/2016 de 13/05/2016

2) ¨…La Ley N° 291 .. y la Ley N° 317

fueron aplicadas al caso de autos,
contemporáneo al momento de la resolución
en sede administrativa, esta Ley no
constituye …una disposición legal más
benigna para el ahora demandante, que
permita aplicar el principio de favorabilidad,
por lo que no corresponde su
aplicación retroactiva, siendo necesario
señalar que no se encuentra en duda la
constitucionalidad de la Ley N° 291 y
 CRITERIO DEL TSJ:
SS Nro. 039/2016 de 13/05/2016

3) ¨Ahora bien de la revisión minuciosa se

observa que los periodos sujetos a
fiscalización corresponden a hechos
generadores acontecidos en la gestión 2009,
por lo que corresponde aplicar la
norma sustantiva referida a la
prescripción vigente en el momento en
que se produjo, es decir el art. 59 del
CTB sin las modificaciones establecidas
precedentes al haber sido promulgadas
en las gestión 2012…¨
 CRITERIO DEL TSJ:
SS Nro. 039/2016 de 13/05/2016

4) ¨…el instituto de la prescripción tiene como

objeto otorgar seguridad jurídica a los
contribuyentes… Representa la garantía de
aplicación objetiva de la Ley, de modo tal que
los individuos saben en cada momento
cuáles son sus derechos y sus obligaciones y
trasladado al ámbito judicial, implica el
derecho a la certeza y la certidumbre que
tiene la persona frente a las decisiones
judiciales…
 CRITERIO DEL TSJ:
SS Nro. 039/2016 de 13/05/2016

5) ¨la Prescripción alcanza a las acciones o

facultades de la Administración Tributaria
para determinar…, que en el caso, dejó
voluntariamente precluir su derecho, lo
que amerita aperturar otros procesos de
responsabilidad por la función pública por la
inacción o negligencia en el proceso de
determinación impositiva contra quienes
provocaron la extinción de sus facultades en
el presente caso…¨
 CRITERIO DEL TSJ: 2do. Fallo
SS Nro. 047/2016 de 16/06/2016

¨…La AGIT ha desarrollado sus

fundamentos y determinación enmarcada
en una incorrecta valoración y
entendimiento normativo, que violenta
el principio de seguridad jurídica,
legalidad, jerarquía e irretroactividad,
por lo que corresponde determinar que la
prescripción alegada por el demandante se
ha operado en el marco y aplicación del art.
150 de la Ley N° 2492.…¨
 CRITERIO DEL TSJ: 3er. Fallo
SS Nro. 019/2017 de 24/03/2017

¨…el Derecho Tributario tiene dos grandes gamas,

el material (o sustantivo) y el formal (o
administrativo)…. la prescripción pertenece al
derecho tributario material y no al formal.
Para efectos de la aplicación de la norma tributaria
en el tiempo, se debe considerar dos principios: i)
El principio del “tempus comici delicti” (aplicar
norma vigente H.G., y ii) El principio “tempus regis
actum” (norma aplicable es la vigente el momento
de iniciarse el procedimiento)…¨
 CRITERIO DEL TSJ:
SS Nro. 019/2017 de 24/03/2017

¨…considerando que la prescripción

pertenece al derecho tributario material y no
así al formal, corresponde aplicar la norma
vigente al momento en que se cometió la
contravención aduanera (2008), es decir la
norma comprendida en el art. 59 de la Ley
N° 2492, sin las modificaciones introducidas
en la gestión 2012; criterio concordante con
el principio y garantía constitucional de la
irretroactividad de la Ley establecida en el
art. 123 de la CPE.…¨
 CRITERIO DEL TSJ: 4to. Fallo
SS Nro. 035/2017 de 04/03/2017

¨…Cómputar el término de prescripción

desde el inicio de la Ejecución Tributaria,
implicaría vulneración a los derechos del
contribuyente, porque atentaría el principio
de la Seguridad Jurídica… porque un Titulo
de Ejecución Tributaria, no puede quedar
pendiente por un año, cinco años,
diez… hasta que la Administración
Tributaria recién se le ocurra notificar con el
“PIET para que recién empiece a correr
el término de la prescripción…¨
 CRITERIO DEL TSJ:
SS Nro. 035/2017 de 04/03/2017

 ¨… Consiguientemente, el término de la
prescripción, empieza a correr a
partir del momento en que el
contribuyente presenta su DDJJ..
pendiente de pago; por lo que al estar
vigente en las gestiones 2008 y 2009, el
art. 59 de la Ley N° 2492 que disponía
que prescribirían a los cuatro años..¨
 CRITERIO DEL TSJ: 5to. Fallo
SS Nro. 153/2017 de 20/11/2017

 Mediante SCP Nro. 0048-2017 S2 de fecha

06-02-2017, el TCP anuló una de la
Sentencias emitidas por el TSJ (la Nro.
47/2017), debido a una presunta falta de
valoración de los argumentos planteados
por la A.T. como tercero interesado,
disponiendo que el TSJ emita una nueva
Sentencia en la que se valoren éstos
descargos. (Forma y no en el Fondo).
 CRITERIO DEL TSJ: 5to. Fallo
SS Nro. 153/2017 de 20/11/2017

 En cumplimiento de la SCP Nro. 0048-

2017 S2 de fecha 06-02-2017, el TSJ
emitió la SS Nro. 153/2017 en la que
ratificó todo lo dispuesto en la SS
47/2016, ratificando expresamente que no
corresponde la aplicación retroactiva de
las modificaciones al término de
Prescripción.
INTERPRETACION SIN – AIT
INTERPRETACION TSJ
 FACULTAD DE IMPONER SANCIONES ADMINISTRATIVAS

PERIOD COMPU INICIO 1 2 AÑOS 3 AÑOS 4 AÑOS 5 AÑOS 6 AÑOS 7 AÑOS 8 AÑOS FECHA DE
OS TO DE AÑO PRESCRIP
CUYO LA CION
VENCIM PRESCR
IENTO PCION
ES EN

2008 4 años 01/01/2009 01/01/2010 01/01/2011 01/01/2012 01/01/2013 01/01/2013

2009 4 años 01/01/2010 01/01/2011 01/01/2012 01/01/2013 01/01/2014 01/01/2014
2010 4 años 01/01/2011 01/01/2012 01/01/2013 01/01/2014 01/01/2015 01/01/2015
2011 4años 01/01/2012 01/01/2013 01/01/2014 01/01/2015 01/01/2016 01/01/2016
2012 4 años 01/01/2013 01/01/2014 01/01/2015 01/01/2016 01/01/2017 01/01/2017
2013 5 años 01/01/2014 01/01/2015 01/01/2016 01/01/2017 01/01/2018 01/01/2019 01/01/2019
2014 6 años 01/01/2015 01/01/2016 01/01/2017 01/01/2018 01/01/2019 01/01/2020 01/01/2021 01/01/2021
2015 7 años 01/01/2016 01/01/2017 01/01/2018 01/01/2019 01/01/2020 01/01/2021 01/01/2022 01/01/2023 01/01/2023
2016 8 años 01/01/2017 01/01/2018 01/01/2019 01/01/2020 01/01/2021 01/01/2022 01/01/2023 01/01/2024 01/01/2025 01/01/2025
2017 8 años 01/01/2018 01/01/2019 01/01/2020 01/01/2021 01/01/2022 01/01/2023 01/01/2024 01/01/2025 01/01/2026 01/01/2026
2018 8 años 01/01/2019 01/01/2020 01/01/2021 01/01/2022 01/01/2023 01/01/2024 01/01/2025 01/01/2026 01/01/2027 01/01/2027
 FACULTAD DE DETERMINACION DE LA OBLIGACION O DEUDA TRIBUTARIA

PERIOD COMPUT INICIO 1 AÑO 2 AÑOS 3 AÑOS 4 AÑOS 5 AÑOS 6 AÑOS 7 AÑOS 8 AÑOS FECHA DE
OS O DE LA PRESCRIPCI
CUYOS PRESCRI ON
VENCIM PCION
IENTOS
ES EN

2008 4 Años 01/01/2009 01/01/2010 01/01/2011 01/01/2012 01/01/2013 01/01/2013

2009 4 Años 01/01/2010 01/01/2011 01/01/2012 01/01/2013 01/01/2014 01/01/2014
2010 4 Años 01/01/2011 01/01/2012 01/01/2013 01/01/2014 01/01/2015 01/01/2015
2011 4 Años 01/01/2012 01/01/2013 01/01/2014 01/01/2015 01/01/2016 01/01/2016
2012 4 Años 01/01/2013 01/01/2014 01/01/2015 01/01/2016 01/01/2017 01/01/2017
2013 5 Años 01/01/2014 01/01/2015 01/01/2016 01/01/2017 01/01/2018 01/01/2019 01/01/2019
2014 6 Años 01/01/2015 01/01/2016 01/01/2017 01/01/2018 01/01/2019 01/01/2020 01/01/2021 01/01/2021
2015 7 Años 01/01/2016 01/01/2017 01/01/2018 01/01/2019 01/01/2020 01/01/2021 01/01/2022 01/01/2023 01/01/2023
2016 8 Años 01/01/2017 01/01/2018 01/01/2019 01/01/2020 01/01/2021 01/01/2022 01/01/2023 01/01/2024 01/01/2025 01/01/2025
2017 8 Años 01/01/2018 01/01/2019 01/01/2020 01/01/2021 01/01/2022 01/01/2023 01/01/2024 01/01/2025 01/01/2026 01/01/2026
2018 8 Años 01/01/2019 01/01/2020 01/01/2021 01/01/2022 01/01/2023 01/01/2024 01/01/2025 01/01/2026 01/01/2027 01/01/2027
 FACULTAD DE EJECUCION DE LA DEUDA TIBUTARIA

COMPUTO DE LA INICIO FECHA 1 AÑO 2 3 4 PRESCRPCION DE

T.E.T. PRESCRIPCION DE AÑOS AÑOS AÑOS FECHA A FECHA
NOTIFICADO EN NOTIFICACION
LA GESTION DE T.E.T. Y PIET
ENTRE
2008 4 Años 01/01/2008 – 2009 2010 2011 2012 2012
31/12/2008
2009 4 Años 01/01/2009 – 2010 2011 2012 2013 2013
31/12/2009
2010 4 Años 01/01/2010 – 2011 2012 2013 2014 2014
31/12/2010
2011 4 Años 01/01/2011 – 2012 2013 2014 2015 2015
31/12/2011
2012 4 Años 01/01/2012 – 2013 2014 2015 2016 Hasta el 23/09/2016
31/12/2012
2012 IMPRESCRIPTIBLE DESDE EL IMPRESCRIPTIBLE (Excepto sanciones por contravenciones)
(excepto sanciones 23/09/2012
por
contravenciones)
 FACULTAD DE EJECUTAR SANCIONES TRIBUTARIAS

CALIDAD COMPUTO INICIO CALIDAD DE 1 AÑO 2 AÑOS 3 AÑOS 4 AÑOS 5 AÑOS PRESCRIPCION DE FECHA
DE T.E.T EN DE LA T.E.T ENTRE A FECHA
LA PRESCRIPCI
GESTION ON
2008 2 Años 01/01/2008- 31/12/2008 2009 2010 2010
2009 2 Años 01/01/2009- 31/12/2009 2010 2011 2011
2010 2 Años 01/01/2010- 31/12/2010 2011 2012 2012
2011 2 Años 01/01/2011- 31/12/2011 2012 2013 2013
2012 2 Años 01/01/2012- 31/12/2012 2013 2014 HASTA EL 22/09/2014
2012 3 Años 01/01/2012- 31/12/2012 2013 2014 2014
2013 5 Años 01/01/2013- 31/12/2013 2014 2015 2016 2017 2018 2018
2014 5 Años 01/01/2014- 31/12/2014 2015 2016 2017 2018 2019 2019
2015 5 Años 01/01/2015- 31/12/2015 2016 2017 2018 2019 2020 2020
2016 5 Años 01/01/2016- 31/12/2016 2017 2018 2019 2020 2021 2021
2017 5 Años 01/01/2017- 31/12/2017 2018 2019 2020 2021 2022 2022
2018 5 Años 01/01/2018- 31/12/2018 2019 2020 2021 2022 2023 2023
 CONCLUSIONES

1) La posición asumida por el SIN y la AIT

implica, en el fondo, la aplicación retroactiva
de las modificaciones que ampliaron el
término de prescripción, aplicación
retroactiva que es inconstitucional al
vulnerar los Arts. 123 de la CPE y 150 del
CT, y que vulnera el Derecho al debido
proceso y a la seguridad jurídica del
contribuyente, en su elemento de certeza.
 CONCLUSIONES

2) La posición asumida por el SIN y la AIT,

además de vulnerar derechos de fondo, genera
también otros efectos secundarios en contra
de los contribuyentes:
a) Los contribuyentes ya no tienen en su poder
la documentación contable.
b) El pago de accesorios e intereses por 10
años, generará obligaciones tributarias
impagables, violando el Principio Constitucional
de No Confiscatoriedad.
 CONCLUSIONES

3) Los lineamientos jurisprudenciales emitidos de

manera uniforme y reiterada por el TSJ,
reconducen los defectos de interpretación, del
SIN y de la AIT, en la aplicación retroactiva de
las disposiciones que modificaron los términos
de prescripción tributaria, reconociendo y
garantizando el derecho a la seguridad jurídica
de los contribuyentes, ratificando con
rigurosidad la plena vigencia del principio
constitucional de irretroactividad de la Ley.
 CONCLUSIONES

4) El correcto criterio asumido por el TSJ, fue sido

ratificado por el TCP en la SSCC Nro.
1169/2016-S3 de fecha 26/10/2016, respecto
a que no corresponde aplicar las modificaciones
a los términos de prescripción efectuadas de
forma posterior al perfeccionamiento del Hecho
Imponible.
MUCHAS GRACIAS POR SU
ATENCION

Abog. Luis Fernando Sánchez E.

Tel. Of. 3-425504
Cel. 708-33077
Email: aboglfsanchez@hotmail.com

MILLENIUM LEX S.C.