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Unidad VI

PRUEBAS OPINION

PROCEDIMIENTOS AFIRMACIONES

AUDITOR
PROCESO DE AUDITORIA
El objetivo de la Auditoria de Estados Contables son
los Estados Básicos y la información
complementaria.
Para el auditor los Estados Contables son un
conjunto de afirmaciones de la dirección del ente
que ser refieren a las transacciones de un periodo
determinado y a los saldos de las cuentas a una
fecha dada.
PROCESO DE AUDITORIA
Afirmaciones

Valuación: La valuación es correcta. El valor monetario


de los rubros ha sido determinado con criterios
contables adecuados y normas legales aplicables.
Exposición: La exposición es correcta. Los rubros son
informados de acuerdo con criterios contables
adecuados y normas legales aplicables.
PROCESO DE AUDITORIA
Afirmaciones

Existencia: Lo registrado es real. La existencia real de


los activos y pasivos registrados al cierre.
Propiedad: Lo registrado es propio. El ente tiene sobre
los activos y pasivos la capacidad de decisión,
disposición y control en los términos legales.
Integridad: Todo lo real esta registrado. No hay
omisiones de activos y pasivos en los saldos al cierre.
PROCESO DE AUDITORIA
o Las afirmaciones son los objetivos de la labor de
auditoria: lo que debe verificar el auditor.

o En función del riesgo inherente y de control, y del


riesgo de detección que asuma; el Auditor define el
alcance, naturaleza y oportunidad de los
procedimientos que se aplicarán de manera selectiva.
PROCESO DE FORMACION DE
JUICIO
o Convergen: elementos subjetivos, deducciones,
operaciones lógicas y mentales, opiniones; que se
relacionan lógicamente conformando ideas o
conceptos.
o Se relacionan y vinculan elementos para obtener un
grado de razonabilidad que permita inferir el
fundamento de validez para la afirmación.
o En Auditoria es imposible determinar con exactitud la
veracidad o falsedad de las premisas.
PROCESO DE FORMACION DE
JUICIO
o Se requiere un proceso: conjunto de fases sucesivas con
un inicio y un final relacionados lógicamente para
obtener el juicio.

o El juicio es la manifestación final del proceso.

o La evidencia es fundamental no solo como la prueba


material del hecho sino como el elemento para la
formación del juicio.
ENFOQUE DE AUDITORIA
o El proceso de auditoria es un conjunto de pasos que
permiten al auditor reunir los elementos de juicio
validos y suficientes para poder emitir una opinión
sobre el cumplimiento de las normas contables por
parte de los Estados Contables.

o El enfoque de auditoria surge de la definición de las


pruebas y procedimientos que se aplican para obtener
las evidencias que permitan confirmar o no las
afirmaciones contenidas en los Estados Contables.
Auditor

Control Interno
Riesgos
del Ente
Evaluados

Experiencia del
Auditor

ENFOQUE
Procedimientos: Tipo, Alcance y
Oportunidad
4 ETAPAS DEL PROCESO

o Actividades Previas
o Planificación
o Ejecución
o Conclusión
ENFOQUE Y ETAPAS

o Actividades Previas o Planificación Preliminar :


Pruebas preliminares para conocer el ente, el desarrollo
de su negocio y también la existencia de control
interno (conocimiento del control formal).
Procedimientos: lectura de documentos importantes,
manuales de procedimiento, índices y ratios, análisis de
tendencia, etc.
ENFOQUE Y ETAPAS
o Planificación: Se aplican las pruebas globales de
razonabilidad y las pruebas de cumplimiento de
control a través de los procedimientos de: calculo de
índices y ratios, análisis de tendencia, y la evaluación
preliminar del sistema de control interno.
ENFOQUE Y ETAPAS

o Ejecución: Se aplican las pruebas globales de


razonabilidad, las pruebas de cumplimiento de
controles (control real) y las pruebas sustantivas de
validez de saldos a través de los procedimientos:
inspección ocular, comprobaciones globales de
razonabilidad, comprobaciones aritméticas, lotes de
prueba, reprocesamiento de operaciones, cotejo de
documentación respaldatoria, etc.
ENFOQUE Y ETAPAS

o Conclusión: aquí se realizan los trabajos finales


tendientes a la elaboración del informe, se aplican
pruebas globales de razonabilidad, se realizan las
verificaciones de los hechos posteriores al cierre, y se
obtiene la carta de la gerencia como confirmación de
hechos consultados.
ETAPAS
o La secuencia de pasos varía según las circunstancias.
o Los límites de las etapas no son excluyentes o tajantes.
o Permanente revisión de la planificación a partir de los
resultados obtenidos en las pruebas realizadas aún
durante la ejecución.
o Algunos autores consideran las actividades previas
como parte de la planificación.
o Otros autores se refieren a actividades previas como
aquellas inherentes a la firma del contrato.
Etapa Objetivo Resultado

Planificación Preliminar. Conocimiento previo del Determinación del Riesgo


Ente de Auditoria

Planificación Predeterminar Memorando de


procedimientos. planificación y programas
de trabajo.

Ejecución Obtener elementos de Evidencias documentados


juicio, a través de la en papeles de trabajo.
aplicación de los
procedimientos
planificados.

Conclusión Emitir un juicio basado en Informe del auditor.


la evidencia de auditoría
obtenida en la etapa de
ejecución.
ETAPAS
o Actividades Previas o Planeamiento Preliminar:
Implica un acercamiento general al ente, sus negocios y
sus directivos a fin de analizar y determinar el riesgo.
o Planificación: El objetivo es determinar el enfoque de
auditoria a aplicar y la selección de procedimientos
particulares a ejecutar.
ETAPAS
o Ejecución: Su finalidad será la de cumplimentar los
procedimientos planificados y aquellos alternativos
que los reemplacen o complementen para obtener
elementos de juicio validos y suficientes para sustentar
la opinión.
o Conclusión: En esta etapa se evalúan todas las
evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución y
los hechos posteriores al cierre que permitan formar
un juicio o una opinión sobre la razonabilidad de los
estados contables emitiendo el respectivo informe.
Planificación Preliminar
Conocimiento del Ente
Primer paso para la planificación y realización
de la auditoría.
El auditor conocerá el ente para definir el
enfoque de su auditoría.
Esta actividad ya se realizó de manera general
antes de la realización del contrato, y en esta
etapa se profundiza.
Se deberá tener un conocimiento detallado
del ente y de sus actividades para definir la
estrategia general de auditoria.
PLANIFICACION PRELIMINAR
CONOCIMIENTO DEL ENTE
 El conocimiento del ente permitirá:
 Diseñar en forma pertinente pruebas de auditoría para
evaluar la razonabilidad de los estados contables.
 Permitir evaluar los riesgos relacionados con el ente.
Requiere:
o El análisis del negocio del cliente, su organización, su
estructura de capital, el funcionamiento
administrativo, el contexto económico, las operaciones
que realiza y los sistemas de información en particular
el contable.
PLANEAMIENTO PRELIMINAR
CONOCIMIENTO DEL ENTE
La cultura del ente es esencial para establecer la
relación entre la realidad que debe mostrarse
contablemente y los estados contables.
El conocimiento le otorga al auditor fortalezas en
dos aspectos:
o Identificar los objetos de auditoría que podrían
requerir algún tipo de análisis específico.
o Obtener mejores elementos de juicio al momento
de evaluar.
El conocimiento del ente se enriquece con todas las
etapas del proceso de auditoría.
Conocimiento del Negocio
Obtener conocimiento sobre las características
salientes de las actividades principales:
• Obtención de sus principales ingresos y
financiamiento.
• Aspectos estratégicos de la actividad del ente.
• Componentes de los costos
• Gastos de estructura y funcionamiento.
• Mercado del ente.
• Diferencias competitivas
• Grado de vulnerabilidad ante cambios en el
contexto.
Conocimiento del Negocio
• Actividades conexas y complementarias
• Sistemas de información para el registro de las
operaciones.
• Forma jurídica
• Marco regulatorio
La comprensión de estos factores permite conocer los
riesgos del negocio y su impacto en los estados
contables.
Esta etapa debe ser documentada y a partir de ahí evaluara los riesgos
inherentes, significatividad, riesgo de fraude y los procedimientos
de revisión analítica preliminares.
Conocimiento del Ente
Marco referencial dentro del cual el auditor planea el trabajo y ejercita
su juicio profesional cuando:
• Evalúa los riesgos de distorsiones y el nivel de significación.
• Considera la razonabilidad de la selección y aplicación de normas
contables por el ente.
• Identifica áreas de especial atención: transacciones con otros entes
vinculados, concepto de empresa en marcha, etc.
• Decide los procedimientos adicionales de auditoría cuando
detecta riesgos específicos.
• Evalúa la validez y suficiencia de los elementos de juicio
obtenidos.
Conocimiento del Ente
Metodología
o Conversaciones con los directivos, empleados y
auditor interno del ente.
o Visitas al cliente
o Revisión de Informes y documentos.
o Comprensión de los factores externos e internos de
riesgo que afectan el negocio
o Comprensión del proceso de evaluación de riesgos por
parte de la gerencia.
o Comprensión del marco regulatorio del Ente.
o Identificar las partes vinculadas y evaluar el riesgo de
las transacciones significativas entre estas.
Conocimiento del Ente
Metodología
o Evaluación del concepto de empresa en marcha.
o Comprensión y evaluación de la filosofía de la gerencia,
su estilo operativo, la comunicación y los valores éticos.
o Comprensión y evaluación de la confiabilidad de las
estimaciones de la gerencia.
o Comprensión y evaluación de las políticas de control de
la dirección.
o Realización de procedimientos de revisión analítica
preliminares.
Conocimiento del Ente Normas
o Resolución Técnica 7: Indica la necesidad del
conocimiento del Ente.
o Ley de Lavado de Activos de Origen Delictivo: especial
hincapié para la aceptación y retención de clientes.
o Normas Internacionales: Establecen el procedimiento
para el conocimiento del ente antes de aceptar el
trabajo, y luego de iniciada la auditoría.
Análisis de las normas del Ente

o Normativa técnica y legal especifica de aplicación en el


ente.
o Marco regulatorio de su actividad.
o Normas internas de control interno: Conocimiento
Formal del Control
Análisis de las normas del Ente
o Pruebas de Cumplimiento de Controles: Existencia.
o Procedimientos: Lectura del Organigrama, del Manual
de Funciones, del Manual de Procedimientos,
Cursogramas, Plan de Cuentas y Manual de Cuentas.
o Esta tarea se complementa con la evaluación
preliminar del sistema, y con los procedimientos de
cumplimiento propiamente dichos: reproceso de
operaciones, examen de evidencias, observaciones, etc.
Primer Auditoria
o Consideraciones especiales
 Presentación de la propuesta de servicios
profesionales.
 Obtención de comprensión del negocio, sistemas y
estructura del ente.
 Desarrollo del plan inicial de auditoría
 Comunicación con las auditores anteriores.
 Satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la
aplicación uniforme de normas contables.
Requisito adicional: Mayor dedicación temporal
Primer Auditoria
o Honorarios mayores; o bien absorción por parte del
profesional.
o Necesidad de mayor conocimiento del ente para la
evaluación del riesgo.
o Comunicación con Auditores anteriores.
o Solicitud de acceso y copia de los papeles de trabajo.
o Documentar la revisión de los papeles
o Tratamiento conjunto de situaciones al cierre si existiera
la posibilidad.
o Convocatoria a especialistas.
o Aplicación de las normas contables y en forma uniforme
respecto del ejercicio anterior.
Confianza en Auditores
Anteriores
o Examen de los papeles de trabajo.
o Obtención de evidencia mediante la revisión del
trabajo del auditor anterior.
o Aplicación de procedimientos directos por parte
del auditor.
o Combinación de revisiones del trabajo anterior y
procedimientos para los saldos iniciales.
o Conclusión del auditor sobre los sistemas de
control vigentes
o Juicio subjetivo del profesional
Limitaciones al alcance en una
primer auditoria
o Acuerdo con el ente sobre los términos del examen
inicial.
o Significatividad de los saldos iniciales.
o Evaluación del riesgo de auditoría
o Reputación e independencia de los auditores
anteriores.
o Adecuación de los sistemas contables y sus
registros.
Revisiones de Saldos Iniciales
o Medición contable del patrimonio al inicio:
revisión de los saldos que lo componen.
o Normas contables aplicadas uniformemente entre
los ejercicios.
o Análisis de saldos significativos; aplicando las
pruebas sustantivas de validez y sus
procedimientos.
PLANIFICACION
Objetivos:
o Obtención de efectividad y eficiencia en la labor de
auditoria.
Características:
o Proceso
o Dinámica
Etapas
o General, estratégica o preliminar: Definición de la
estrategia global y evaluación de riesgos.
o Especifica o detallada: Definición de los
procedimientos y detalle de su aplicación.
Necesidad de la Planificación

o Selectividad: requiere ordenamiento temporal y


conceptual.
PLANIFICACION ESTRATEGICA

o Conocimiento del Ente


o Evaluación del Riesgo a nivel de las afirmaciones
o Comprensión del control interno.
o Comprensión del proceso contable
o Procedimientos analíticos preliminares
o Nivel de significación de las afirmaciones
PLANIFICACION ESTRATEGICA
Permite:
o Detectar áreas significativas para la auditoría
o Identificar y resolver problemas oportunamente.
o Organizar y administrar el trabajo
o Asistir en la adecuada elección de los miembros del
equipo.
o Facilitar la dirección, coordinación y supervisión del
trabajo.
PLANIFICACION ESPECIFICA

o Determinación del Enfoque de Auditoría:


Selección de pruebas y procedimientos en función de los
objetivos y concentrados en las afirmaciones más
significativas, y la oportunidad de realización.
PLANIFICACION ESPECIFICA
Pruebas Globales de Razonabilidad: existen datos
confiables y relacionados, y los niveles de riesgo son
menores.
Pruebas de Cumplimiento de Controles: se planee confiar
en el sistema de control se debe determinar la
efectividad del mismo en la detección de errores.
Pruebas sustantivas de validez de saldos: son efectivas y
eficientes para probar los saldos de los componentes;
se aplican en función de la naturaleza de la cuenta,
confianza en el control interno, riesgo, etc.
PLANIFICACION ESPECIFICA
Selección de Procedimientos

• Procedimientos en función de la definición de las pruebas.


• Procedimientos ya seleccionados para otros componentes
que brinden información adicional.
• Procedimientos que afectan los factores de riesgo.
• Procedimientos exigidos por las normas
• Procedimientos aplicados por la Auditoria Interna.
Base para la preparación del Programa de Trabajo
PLANIFICACION ESPECIFICA
Programa de Trabajo
Conclusión de la etapa de Planificación
Documento en el que se detalla cada uno de los
procedimientos a aplicar para cada
componente y en cada visita de auditoria con
indicación del alcance y pasos a seguir.
Actividades de la Planificación
 Obtención del un conocimiento adecuado del Ente
 Identificación de las afirmaciones contenidas en los
Estados Contables
 Estimación previa del nivel de significación
 Asignación de los niveles de significación para
determinar errores tolerables a ser considerados en la
realización de las pruebas de auditoria.
Actividades de la Planificación
 Evaluación de la importancia relativa de las
afirmaciones contenidas en los estados contables.
 Definición de objetivos para cada componente
principal de los estados contables.
 Aplicación de procedimientos de revisión analítica que
ayuden a identificar áreas con riesgos importantes o
que merezcan consideraciones especiales.
Actividades de la Planificación
 Obtención de información sobre el funcionamiento
teórico de los controles internos que inciden sobre la
calidad de los estados contables o sobre la producción
e la información que no se incluye en esos estados pero
podría ser usada en las pruebas de auditoria
Actividades de la Planificación
 Decisión sobre el depósito de confianza en los
controles internos teóricos.
 Prueba del funcionamiento real de tales controles
internos y comparación con el funcionamiento teórico.
 Evaluación de la eficacia real de los controles internos.
Actividades de la Planificación
 Evaluación del riesgo de auditoria y consideración de
su impacto sobre la naturaleza y extensión de los
procedimientos de auditoria y sobre la oportunidad de
su aplicación y asignación a los miembros del equipo.
 Consideración de otras cuestiones que tengan efecto
sobre la auditoria
 Preparación del programa de trabajo.
Programa de Trabajo
o Surge de la Planificación Especifica
o Especifica cada procedimiento
o Detalla los pasos a seguir, el momento de su ejecución
y la indicación del alcance y de su oportunidad.
o Depende de el conocimiento técnico y la experiencia
del auditor, del tamaño del estudio del profesional, de
la complejidad de la tarea en función de las
características del cliente, etc..
Programa de Trabajo
Clasificación
Según el grado de detalle
o Generales: Simples guías o recordatorios.
o Analíticos: descripción pormenorizada de los
procedimientos.
Según el objetivo
o Estándar: Preparados para ser utilizados en
circunstancias similares y a diferentes clientes.
o Específicos: se aplican en circunstancias determinadas,
pudiendo detallar los procedimientos para cada
cuenta.
Programa de Trabajo
Clasificación
o Aspectos a incluir
a) Esenciales: Nombre del Cliente, Fecha de revisión,
Detalle de los procedimientos (visitas, alcance,
categoría del auditor a cargo), tiempo presupuestado y
real, explicación de variaciones, constancia de
cumplimiento, conclusión.
b) Optativos: objetivos generales del procedimiento,
principales características del sistema de control, fecha
de entrega de la información.
Cronograma de Tareas
o Documento gráfico de correlación de tareas en forma
sintético.
o Finalidad de coordinación de tareas, y determinación
de su secuencia.
o Elaboración por técnica de Gantt o camino crítico.
o Filas: tipos de auditor y en las columnas: los días de
trabajo y las horas asignadas por turnos.
Presupuestacion de la tarea Recursos
Humanos y Materiales
o Es el documento que resume las tareas y la
adjudicación de tareas al auditor de acuerdo con su
complejidad, experiencia, etc..
o Permite analizar la correlación de tareas en tiempo y la
asignación de personas, puede generar reasignaciones
su análisis.
o Controla el tiempo presupuestado con el real.
o Contiene: Ente auditado, fecha de cierre del ejercicio,
asignación de identificación (número o nombre) a la
tarea, tipo de auditor, horas de trabajo presupuestada y
real, explicación de la diferencia.
Recursos Humanos y
Materiales
o Recursos Humanos: Auditor y equipo de
colaboradores:
Gerente, Auditor Principal, Auditor Jefe: mayor
experiencia.
Auditores seniors: colaboradores auditores.
Auditores juniors: colaboradores estudiantes avanzados o
graduados reciente sin experiencia.
Administrativos, Informáticos, etc., colaboradores sin
preparación profesional en auditoría.
Recursos Materiales
o Recursos Materiales: instalaciones adecuadas
del estudio, recursos informáticos, manuales
de instrucción en auditoria, manuales de
procedimientos y hojas de trabajo proforma,
dotación bibliográfica doctrinaria.
Cantidad de Recursos

o Depende de tamaño del ente,


complejidad, experiencia, etc..
o Determinante del Honorario
presupuestado.
Identificación de las
Afirmaciones

o Auditoría Operativa: Evalúa la eficiencia


de gestión.
o Auditoría de Estados Contables: Evalúa
la razonabilidad de los Estados
Contables.
Afirmación
o Expresión de la existencia de un hecho y
a los efectos de su probarlas se debe
exigir evidencia de la ocurrencia del
hecho.
Clasificación
o Origen Temporal
a) Hechos del pasado
b) Hechos del presente
c) Hechos futuros: presupuesto
o Exteriorización
a) Explicitas: información expuesta
b) Implícitas: información no expuesta.
Clasificación
o Condición
a) Cuantitativas
b) Cualitativas
o Objetivo
a) Especificas
b) Generales
Clasificación
o A partir de las afirmaciones especificas
deducirá su opinión sobre las
afirmaciones generales.
o Opinión de razonabilidad de los Estados
Contables, construida sobre las
afirmaciones especificas.
Clasificación por orden de
significación

Se seleccionan y ordenan por nivel de


significación
o Monto
o Grado de Control Vigente
o Naturaleza de la afirmación
o Riesgo
Afirmaciones
Auditoria Contable: Existencia, Integridad,
Propiedad, Valuación y Exposición
Auditoria Operativa: Existencia de
controles, existencia de políticas de
compras, de stock, de archivos, de
sistemas, de registros de procesos, etc..
Importancia relativa y errores
tolerables
• La información es significativa si su omisión o
desviación puede modificar la decisión de los usuarios
basada en los estados contables.
• Depende del tamaño del error, y de las circunstancias.
• Fundamental para determinar el alcance de los
procedimientos.
• Es el nivel tolerable de cifras erróneas a nivel individual
o conjunto.
• El nivel de significación se vincula con el riesgo de
auditoria.
• La RT 7 y 16 lo definen
Importancia relativa y errores
tolerables
• La suma de los errores no corregidos no debe superar el
nivel de significación, si ocurre se deben aplicar
procedimientos alternativos, o sugerir ajustes.
• La significatividad se calcula a partir de la definición de un
componente crítico (en el que se concentra el análisis del
usuario). Ejemplos: 5 % de utilidades cuando cotizan en
bolsa; 3% de activos corrientes cuando no cotizan en bolsa, 5
% de utilidades en entes pequeños, etc..
• Razonabilidad del valor en el conjunto de estados contables.
• Se calcula preliminarmente y luego el definitivo
Importancia relativa y errores
tolerables
• Errores tolerables son las diferencias en cifras que no
exceden el valor del nivel de significación y guardar
coherencia con este.
• No hay un modelo matemático para calcularlo sólo
métodos empíricos.
• La combinación o sumatoria de errores tolerables no
debe superar el nivel de importancia relativa.
• La evaluación final de los errores se deben calcular
sobre el nivel definitivo de significación en base a los
estados contables ajustados.
Objetivos de Auditoria
Afirmaciones

Existencia: Lo registrado es real. La existencia real de


los activos y pasivos registrados al cierre.
Propiedad: Lo registrado es propio. El ente tiene sobre
los activos y pasivos la capacidad de decisión,
disposición y control en los términos legales.
Integridad: Todo lo real esta registrado. No hay
omisiones de activos y pasivos en los saldos al cierre.
Objetivos de Auditoria
Afirmaciones

Valuación: La valuación es correcta. El valor monetario


de los rubros ha sido determinado con criterios
contables adecuados y normas legales aplicables.
Exposición: La exposición es correcta. Los rubros son
informados de acuerdo con criterios contables
adecuados y normas legales aplicables.
Confianza en la labor del
Auditor Interno
 El auditor interno evalúa y prueba los sistemas del
ente.
 No sustituye la labor del auditor externo pero la
complementa, es un control de alto nivel, que será
confiable luego de ser evaluado y probado por el
auditor externo.
 Se pueden coordinar el esfuerzo, a través de
correlacionar el plan de auditoria, con la labor del
auditor interno.
Documentación de la Planificación
 Sintetiza su plan de auditoria en un memorando de
planeamiento, que forma parte del legajo de
planificación de los papeles de trabajo.
 Se establecen los temas significativos, los riesgos, la
decisión de confiar en los controles, los
procedimientos aplicados, y la evidencia de un
correcto proceso de auditoria.
 Los papeles de trabajo deberán contener la evaluación
de riesgo para cada cuenta, la planificación del
enfoque, el planeamiento de pruebas de controles y de
las sustantivas de validez de saldo, y el memorando
resumen de la planificación.
Etapa de Ejecución
El objetivo es obtener suficiente evidencia que
satisfaga los objetivos de auditoría.
Se cumple el objetivo mediante la ejeucion de
los procedimietnos definidos en la
planificación y se documentan.
Recordar que si no se puede llevar a cabo un
procedimiento, debe aplicarse otro que lo
reemplacé, o complementarlo.
Se realizan distintas visitas antes y despues
del cierre.
Ejecución
 Actividades:
a) Aplicar los procedimientos de acuerdo con el
programa de trabajo.
b) Reunir los elementos de juicio que sirvan de
evidencia.
c) Elaborar los papeles de trabajo y los archivos
d) Reunirse con el personal del ente para evacuar dudas.
e) Supervisar y revisar las tareas realizadas por el equipo
de auditoria.
f) Establecer puntos pendientes para continuar su
analisis
Ejecución Evidencia
La evidencia es el elemento de juicio que obtiene el
auditor como resultado de las pruebas que realiza
y permite inferir la conclusión
Es lo que demuestra un hecho desde la validez y
suficiencia: calidad y cantidad

No se debe confundir el concepto de evidencia ocn


la prueba jurídica, el primero tiene un contenido
conceptual y el segundo un contenido formal
Ejecución Requisitos de la
Evidencia
• Pertinencia: referencia a la afirmación que
se busca probar.
• Validez: Fuerza de persuasión sobre el
juicio del auditor.
• Sufieciencia: Cantidad necesaria para
formar el juicio.
Cumplimiento para la Confiabilidad
Ejecución Clasificación de
Evidencias
• Según esfuerzo intelectual requerido:
a) Natural: Sentidos.
b) Creada: realizando pruebas
c) Racional: derivada de la argumentación

• Según su fuente:
a) Evidencia interna: surge del ente
b) Evidencia externa: fuera del ente documentales o
testimoniales
Ejecución Evaluación de la
Evidencia
• Con las evidencias de las afirmaciones especificas y su
opinión sobre ellas esta en condiciones de formarse una
opinión sobre las afirmaciones generales, los estados
contables en su conjunto.
• Se debe evaluar la significatividad de la excepción o de la
afirmación erronea en su individualidad y en el conjunto.
• Se debe evaluar el grado de distorsión sobre el juicio del
auditor.
• Las distorsiones de los Estados afectan el juicio del auditor,
en la medida que las distorsiones afectan el informe y las
decisiones que se toman en base a ellos.
Ejecución Procedimientos
o Evaluación de las actividades de control de los sistemas
pertinentes a su revisión siempre que con relación a su
tarea el auditor decida depositar confianza en tales
actividades.
Es la base para la definición de naturaleza, extensión y
oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.
Como el auditor actúa selectivamente requiere evaluar
la efectividad de los propios controles del ente
auditado, para definir las pruebas de auditoría.
Ejecución Evaluación del
Control Etapas:
a) Releva las actividades formales de control de los
sistemas pertinentes a su revisión.
b) Comprueba que esas actividades se aplican.
c) Evaluar las actividades reales de control.
d) Determinar el efecto de la evaluación sobre la
planificación.
e) Emitir un informe de las observaciones y las
sugerencias para el mejoramiento.
Análisis de las normas del Ente

o Normativa técnica y legal especifica de aplicación en el


ente.
o Marco regulatorio de su actividad.
o Normas internas de control interno: Conocimiento
Formal del Control
Ejecución
o Cotejo de los estados contables con los registros de
contabilidad: la auditoria sigue el camino inverso a la
contabilidad, parte de los estados contables y llega a los
registros.
o Revision de correlación entre registros y comprobantes:
complementa al anterior parte de una selección de
transacciones y analiza la documentacion
respaldotaria.
o Inspecciones Oculares: dota de evidencia natural,
requiere de la presencia en los recuentos fisicos.
Ejecución
o Obtención de confirmaciones de terceros realizadas
por el auditor: requiere la respuesta de terceros para
confirmar la integridad:
a) Positiva se espera respuesta: Directa: se envia el saldo y
A ciego: no se envia el saldo y lo informa el tercero.
b) Negativa: se espera respuesta solo cuando hay
discrepancia.
En el primer caso hay mayor seguridad y en el segundo se
requieren procedimientos alternativos.
Ejecución
o Comprobaciones matemáticas: determinación
aritmética de saldos y transacciones.
o Revisiones conceptuales: es un control de lógica y
conocimietno de la aplicación contable.
o Comprobación de la información relacionada:
verificación cruzada de afirmaciones correspondidas,
infiere conclusiones para la determinación de areas
criticas.
o Comprobación global de razonabilidad: analiza
relaciones entre elementos cuya evolución se ajusta a
patrones predecibles
Ejecución
o Examen de documentos importantes: tienen utilidad
en las distintas etapas del proceso.
o Preguntas a funcionarios y empleados del ente:
Colabora en la confirmación y refutación de otras
evidencias, y permite el conocimiento del ente y su
operatoria.
o Confirmación escrita de la direccion del ente: Carta a la
gerencia respalda la información ofrecida
verbalmente, y confirma situacoines que no surgen de
los libros contables.
Ejecución
o Los procedimientos usuales enunciados pueden ser
modificados, reemplazados por otros alternativos o
suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada
situación.
o El auditor debe estar en condiciones de demostrar que
no fue practicable o de razonable aplicación o que a
pesar de la modificación, reemplazo o supresión pudo
obtener elementos de juicio válidos y suficientes.
Ejecución
Luego de aplicación de los procedimientos:
a) Controlar la ejecución de lo planificado con lo realizado
para verificar el cumplimiento.
b) Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
obtenidos.

Finalmente el auditor debe formarse la opinión sobre la


razonabilidad de los estados contables en su conjunto de
acuerdo con las normas profesionales o concluir con esta
imposibilidad.
Pruebas de Cumplimiento de
Control
o Sobre la totalidad de los elementos del control:
Ambiente de control, actividades de control,
actividades de monitoreo, evaluación del riesgo e
información contable y comunicación.
o Estas pruebas proporcionan evidencia sobre
existencia y funcionamiento (control formal y
control real).
o Si decide confiar realiza procedimientos de
cumplimiento.
o Si decide no confiar directamente realiza las
pruebas de validez de saldos
Pruebas y Procedimientos de
Cumplimiento
o Objetivo verificar el funcionamiento de los controles,
sus puntos débiles y puntos fuertes.
o Procedimientos:
a) Inspección de la documentación del sistema.
b) Observaciones de actividades
c) Reproceso de la operación
d) Pruebas de reconstrucción
e) Observaciones de determinados controles o examen de
evidencia
f) Técnicas de datos de prueba
g) Lote de Prueba existente
Pruebas de validación de
saldos
o El objetivo es obtener la evidencia directamente de
las manifestaciones de los estados contables:
comportamiento y contenido de los saldos.
o Se planifican en función de la evaluación del
control interno y del conocimiento del ente y del
objeto de auditoria en función del riesgo de control
e inherente.
o Siempre deben aplicarse.
Pruebas de validación de
saldos
o Complejidad definición del alcance, naturaleza y
oportunidad.
Alcance: nivel de confianza pretendido por el auditor,
luego de la evaluación del funcionamietno del
control
Oportunidad: En función de los riesgos determinados,
pero la premisa es aplicar sobre saldos de cierre (no
al cierre).
Naturaleza: en función del riesgo de control, el tipo de
procedimiento que se aplica; y su intensidad.
Procedimientos
o Indagaciones al personal
o Cotejo de Estados Contables con registración
o Inspección de documentos respaldatorios
o Observaciones físicas
o Confirmaciones externas
Etapa de Conclusión
Objetivo: Evaluación y reunión de todas las
evidencias obtenidas durante la ejecución y
de los hechos posteriores al cierre.
Se analizan los hallazgos de auditoria
individuales y obtener conclusiones generales
sobre la razonabilidad de los Estados
Contables.
La suma de las conclusiones de cada
componente será la base para preparar la
opinión general.
Conclusión
a) Análisis critico de la labor, por la satisfacción de
los objetivos.
b) Revisión global de los Estados Contables.
c) Verificación de las conclusiones de las áreas mas
significativas y riesgosas.
d) Evaluación de la evidencia: importancia, validez,
suficiencia, pertinencia y confiabilidad.
e) Evaluación de la naturaleza, implicancias, y nivel
de significación de las excepciones, individual y
conjuntamente.
f) Comparación de la evidencia y las excepciones
reales con las planificadas.
Conclusión
g) Análisis de los hechos posteriores al cierre.
h) Comunicación a la Dirección de los hallazgos finales.
J) Confirmación de hechos por parte de la dirección:
carta de la gerencia
k) Elaboración del Informe del Auditor
l) Comunicación y presentación del Informe
Conclusión
• Trabajos relacionados con el control de calidad
de la tarea: revisiones de papeles de trabajo.
• Trabajos relacionados con la confirmación del
ente: Carta de la gerencia.
• Trabajos vinculados con la relación del cliente:
ajustes propuestos, análisis de los hechos
posteriores.
• Trabajos relacionados con la situación del ente:
revisión final de los estados contables.
Conclusión Tareas de Cierre
• Revisión de Libros Contables: es un procedimiento ya
realizado, pero en esta etapa se verifica la ultima
registración, se actualizan los papeles de trabajo y se
toman los datos del ultimo folio utilizado.
• Revisión de ajustes propuestos por diferencia de
aplicación de normas contables. Corresponde verificar
los asientos rechazados y aceptados y evaluar sus
efectos sobre los estados contables.
• Entrega de la carta de recomendaciones sobre el
funcionamiento de los controles internos.
Conclusión Tareas de Cierre
• Revisión de Hechos Posteriores:
Hehcos ocurridos entre la fecha de cierre y la fecha del
informe pueden ser:
a) Hechos que representan nuevos elementos de juicio a
hechos sustanciales producidos en el ejercicio anterior
que permitan una mas adecuada medición: corresponde
un ajuste a los estados financieros (ajuste)
b) Situaciones nuevas que no tienen relación con el ejercicio
que cierra pero por ser de interés se exponen en nota.
c) Hechos que no afectan en nada la exposición ni
valuación.
Conclusión Tareas de Cierre
• Revisión de Hechos Posteriores:
El limite de la responsabilidad profesional es la fecha de
informe, pero si toma conocimiento de algún hecho
que pueda afectar en forma significativa los estados
contables debe tomar contacto con la gerencia: para
discutir la cuestión y determinar la necesidad de
corrección de los estados contables.
Si se realizan modificaciones se realizan nuevos
procedimientos de auditoria y se emite un nuevo
informe
Conclusión Tareas de Cierre
• Revisión de Hechos Posteriores:
Si el ente no corrige el auditor si ya realizo el informe lo
modifica, y si no lo realiza y cambio o no su opinión.
Si el informe ya se emitió y envió, el auditor y el ente
deberán evitar su traslado a terceros.
Si ya se traslado a terceros, en el nuevo informe se
mencionará que es una rectificación.
Conclusión Tareas de Cierre
• Revisión de Hechos Posteriores:
a) Relevamiento de operaciones posteriores de acuerdo al
tipo de ente.
b) Revisión de la información de calculo de las
estimaciones.
c) Indagaciones a la gerencia
d) Revisión de sumas y saldos posteriores al cierre.
e) Actualización del relevamiento de actas de directorio y
asamblea.
Conclusión Tareas de Cierre
• Carta de la gerencia
Las manifestaciones por la gerencia constituyen una
fuente de evidencia.
La carta de la gerencia es una confirmación escrita de las
manifestaciones significativas realizados por ello y
debe ser firmada por el gerente o el presidente y
cercana al informe.
Y contiene en general:
a) Hechos conocidos exclusivamente por la gerencia.
b) Cuestiones que requieren opinión de los directivos.
Conclusión Tareas de Cierre
c) Planes de la gerencia que puedan afectar los estados
financieros.
d) Falta de cumplimiento de asuntos legales o contractuales.
e) Existencia de irregularidades que involucren a la gerencia.
f) Confirmación de la información
g) Reconocimiento explicito por parte de la gerencia de la
responsabilidad de emisión de los Estados Contables
h) Disponibilidad de los registros
i) Disponibilidad e integridad de las actas de reuniones de
accionistas, directorio, etc.
Conclusión Tareas de Cierre
• Revisión de la exposición de los Estados Contables:
Verificaciones formales y aritméticas. El auditor evalúa
la coherencia de los mismos.
• Elaboración del memorando resumen: refleja las
conclusiones del auditor sobre: los ajustes propuestos,
la ejecución del trabajo, el tratamiento del riesgo,
principio de empresa en marcha, hechos posteriores,
otra información que acompaña los estados contables,
otros asuntos a discreción del auditor y referencias a los
papeles del trabajo.
Conclusión Tareas de Cierre
• Revisión final de los papeles de trabajo: es la revisión
que permite verificar la coherencia de lo actuado y la
formalidad del proceso. Permite realizar el control de
calidad.
• Evaluación del principio de Empresa en Marcha. El
auditor debe evaluar si alguna situación vulnera el
principio y si existen circunstancias que generen dudas.
Ejemplo: pérdidas operativas significativas,
dificultades financieras significativas, contexto del
mercado, etc.
Conclusión Tareas de Cierre
• Impacto en el informe del principio de Empresa en
Marcha (Inf. 26 )
a) Problema remoto de supervivencia: No hay efecto.
b) Problema razonablemente posible de supervivencia:
1) No Significativo: No hay efecto.
2) Significativo: Salvedad Indeterminada
3) Muy Significativo: Abstención de opinión
Conclusión Tareas de Cierre
Altamente Probable
1) No Significativo:
a) Revelado en Nota: sin efecto
b) No revelada en Nota: salvedad determinada por exp.
1) Significativo:
a) No se contabilizaron ni se aclararon en nota A y P a
VNR: salvedad determinada por valuación y
exposición.
b) Se revelo en nota: salvedad determinada por valuación
c) Se contabilizo y revelo en nota: Sin efecto
Conclusión Tareas de Cierre
Altamente Probable
1) Muy Significativo:
a) No se contabilizaron ni se aclararon en nota A y P a
VNR: opinión adversa
b) Se revelo en nota: opinión adversa
c) Se contabilizo y revelo en nota: Sin efecto
Conclusión Tareas de Cierre
• La normativa no especifica la actuación del auditor
respecto del principio en marcha.
• Las NIAs si, en particular la 570 establece
procedimiento especifico:
a) Analizar los flujos de tesorería, y otras magnitudes
relevantes.
b) Revisar hechos posteriores al cierre vinculados.
c) Analizar estados financieros intermedios
d) Revisar contratos y prestamos
e) Lectura de documentos vinculados
f) Información sobre litigios y reclamos
Informe del Auditor
 El proceso de Auditoría finaliza con la emisión
de un informe que refleja las conclusiones a las
que arribó el auditor luego del proceso.
 Expresa un juicio de valor sobre la totalidad de
los Estados Contables.
 El informe debe hacer referencia:
a) Objeto auditado
b) Modelo aplicado
c) Forma de desarrollo de la labor
d) Problemas encontrados en el proceso
e) Conclusión del examen
Informe del Auditor
En el informe el auditor expresa:
a) Que ha examinado los estados contables de un ente
identificándolos.
b) Como llevo a cabo su examen, generalmente aplicando
normas de auditoría.
c) Que conclusión le merece su auditoría, indicando si
dichos estados contables presentan razonablemente la
situación patrimonial, financiera, económica del ente
de acuerdo con normas contables vigentes, que
constituyen su marco de referencia.
Informe del Auditor
Requisitos según RT 7:
 Evitar vocablos o expresiones ambiguas que
induzcan a confusiones o errores.
 Informes deben ser escritos. Bajo algunas
circunstancias puede ser oral ratificado luego por
escrito.
 Contenido: Identificación del objeto, indicación
de tarea realizada, opinión formada a través de la
tarea realizada, elementos adicionales para su
comprensión.
Informe del Auditor
Consideraciones especificas:
 El contador publico que se vincule con los estados
contables a ser presentados a terceros tiene que
indicar en todas las paginas la identificación del
profesional e indispensablemente la relación.
 Las opiniones del profesional en los informes deben
quedar separada de cualquier tipo de información.
TIPOS Informe del Auditor
• Informe breve
• Informe extenso
• Informe de revisión limitada de los estados
contables de períodos intermedios
• Informe sobre las actividades de control de los
sistemas examinados.
• Certificación
• Otros informes especiales
Clasificación de los Informes
A. Informes sobre Estados Contables:
• Informe Breve
• Informe Extenso
• Informe sobre Revisiones Limitadas
B. Aseveraciones Formales
• Certificaciones
C. Juicios Específicos
• Informe sobre los controles
• Informe sobre trabajos especiales
Informe Breve

• Es el informe emitido por un contador público


independiente sobre los estados contables para ser
presentados a terceros, basado en un trabajo de
auditoría en el marco de las normas profesionales
vigentes; en el cual, el profesional, expresa una opinión
o se abstiene sobre la razonabilidad de la información
que contienen los Estados Contables.
Informe Breve
Características:
a) Emisor: Contador Publico Independiente
b) Aplicación de las normas de auditoria en el trabajo.
c) Opinión en relación a los Estados Contables Básicos y su
Información Complementaria.
d) Presentación de Información Contable Comparativa.
e) Cuando se requiera cumplimiento de normas especificas
como RT 21: Estados Consolidados.
f) La falta de presentación de información genera
salvedades; o bien abstención cuando no se reúnen los
elementos de juicio.
Informe Breve
Elementos Formales:
 Titulo
 Destinatario
 Identificación de los estados contables
 Objeto de la auditoría
 Información especial requerida por leyes.
 Otras disposiciones
 Lugar y fecha de emisión
Informe Breve
Elementos Esenciales:
 Alcance del trabajo de auditoria
 Aclaraciones especiales previas al dictamen
 Dictamen u opinión o indicación de no opinión
 Firma del auditor con las aclaraciones del caso.
Informe Extenso
• Es el informe emitido por un contador público
independiente sobre la información adicional que
acompaña a los estados contables y su información
complementaria y que contiene datos útiles para el
análisis de estados y datos no incluidos y adicionales.
• El diseño de un informe extenso depende de la
experiencia y creatividad del auditor.
• El contenido puede surgir a requerimiento de los
usuarios o de obligaciones legales.
• Preparados específicamente para cada cliente.
Informe Extenso
• Manifestaciones especificas:
a) Que la auditoria fue orientada a formar opinión sobre los
estados contables
b) Que la información adicional posibilita análisis
complementarios, pero no es necesaria para la
presentación razonable de la información
c) Que estos datos adicionales han sido sometidos a
procedimientos y representan razonablemente la
información
d) O que no han sido sometidos a procedimientos y allí
establecer fuente de información y responsabilidad.
Informe de Revisión Limitada de los estados contables de
periodos intermedios
• Son informes preparados para los estados contables de
periodos intermedios por un contador público
independiente pero con un alcance menor al requerido
para emitir una opinión sobre la razonabilidad de los
estados contables.
• Es limitada porque solo se aplican procedimientos de
conocimiento global.
• Los estados contables anuales pueden ser sometidos a
revisiones limitadas.
• Suelen ser exigidos por organismos de control, los
estados intermedios y su informe.
Informe de Revisión Limitada de los estados contables de
periodos intermedios
El auditor debe:
a) Dejar constancia de la limitación de su trabajo con
respecto a los procedimientos aplicados.
b) Indiciar que no se emite opinión sobre los estados
contables en su conjunto.
c) Indicar que no tienen observaciones que formular o
señalar los efectos de las mismas.
d) Informar sobre los aspectos particulares requeridos por
las normas.
Informe de Revisión Limitada de los estados contables de
periodos intermedios
Recomendaciones
 Procedimientos mínimos de revisión.
 Existencia de estados contables dictaminados al cierre
del ejercicio anterior.
 No emisión de opinión sobre la razonabilidad de los
Estados en función de la limitación al alcance.
 Solicitud de correcciones o revelación de detección de
desvíos significativos.
 Evaluación del concepto de empresa en marcha.
Informe sobre los Controles
 Es un informe emitido por un contador publico
independiente que resulta de la evaluación de los
sistemas operantes del ente acerca de la existencia y
cumplimiento de las políticas de control.
 Incluirá las debilidades de control estructurales y de
funcionamiento.
 Es un subproducto de la auditoria pero relevante para
el ente.
Informe sobre los Controles
Incluye:
a) Alcance de la tarea
b) Deficiencias detectadas
c) Efectos posibles
d) Sugerencias de solución
e) Opinión de los sectores afectados y de la gerencia.
Certificaciones
 Es un informe emitido por un contador público
aplicable a ciertas circunstancias de hecho o
comprobaciones especiales, y sin que las
manifestaciones sean un juicio técnico sobre lo que
certifica.
 La certificación consiste en la constatación de los
hechos con los registros contables y la documentación
de respaldo.
 La certificación es aplicada a los Estados Contables en
algunas provincias, y no es una opinión sobre ninguna
cuestión de fondo de los Estados Contables.
Certificaciones
Contenido:

a. Título: Certificación con el aditamento necesario


b. Destinatario
c. Detalle de lo que se certifica
d. Alcance de la tarea realizada
e. Manifestación o aseveración del contador
f. Lugar y fecha de emisión
g. Firma del Contador Publico.
Certificaciones
Características especificas:
a) Emisión respaldada por obtención de elementos de
juicio
b) Surgen de verificaciones de la información a certificar
con registros contables y documentación de respaldos.
c) Deben contener los elementos indicados en las normas
profesionales y legales.
Informes Especiales
 Es un informe emitido por un contador público
independiente que incluye una opinión o juicio técnico
producto de una investigación especial y con un
objetivo especifico, lo que determina los
procedimientos a aplicar.
 Pueden incluirse todos los informes no especificados
taxativamente por la normativa vigente.
 Por analogía deben contener los mismos elementos
formales que el resto de los informes y los mismos
tipos de opiniones.
Contenido del Informe Breve
a) Título
b) Destinatario
c) Identificación de los estados contables objeto de auditoría.
d) Alcance del trabajo de auditoría.
e) Aclaraciones previas al dictamen
f) Dictamen u opinión sobre los estados contables en su
conjunto o bien la indicación de razón de la abstención
g) Información requerida por leyes o disposiciones
h) Lugar y fecha de emisión
i) Firma del auditor
Contenido del Informe Breve
 Título: Informe del Auditor Independiente o
denominaciones similares.
Debe permitir el reconocimiento por parte del lector.

 Destinatario: Dirigido a quien contrata los servicios o a un


tercero por indicación del contratante.
Si el destinatario es un ente el informe se dirige a los
propietarios o a las máximas autoridades.
Los destinatarios finales son los usuarios de los Estados
Contables.
Contenido del Informe Breve
 Identificación de los estados contables objeto de
auditoría.
El objetivo es identificar los estados contables básicos y la
información complementaria que los integra, los
documentos examinados y la fecha o periodo al que
corresponden, la denominación completa del ente.
 Alcance del trabajo de Auditoría
La emisión del informe implica realizar la auditoria de
acuerdo con las normas vigentes. El párrafo de alcance debe
manifestar si el examen se desarrollo o no de acuerdo con las
normas de auditoria vigentes.
Contenido del Informe Breve
 Alcance del trabajo de auditoría.
Ejemplo de Párrafo:
He realizado el examen de la información contenida en los
estados contables ……de acuerdo con las normas de auditoria
vigentes que prescriben la revisión selectiva de dicha
información.
Cuando existen limitaciones al alcance de auditoría debe
consignarse cuando no hubiere sido posible obtener
elementos de juicio válidos y suficientes, por limitación en la
aplicación de procedimientos y que estos no hayan sido
reemplazados.
Contenido del Informe Breve
 Alcance del trabajo de auditoría.
Las limitaciones al alcance que tengan efecto en la opinión a
partir de la no aplicación de procedimientos debe ser
especificada en el párrafo con identificación del
procedimiento y la causa originada en:
a) Restricciones impuestas por el contratante
b) Restricciones consecuencias de otras circunstancias.
c) Apoyo de la labor de auditoría en el trabajo de otro auditor
independiente (si no se consigna nada asume la totalidad de
la responsabilidad).
Contenido del Informe Breve
 Aclaraciones previas al dictamen
Es un párrafo donde se manifiestan explicaciones ilustrativas
de hechos o circunstancias, o bien se referencian a las notas
de los Estados Contables; con el objetivo d facilitar la
interpretación del informe.
No debe incluir aclaraciones que representen salvedades no
tratadas cono tales ni encubiertas ni contradecir los
dictámenes.
Debe incluir aquellas circunstancias que el auditor juzgue de
interés para los usuarios
Contenido del Informe Breve
 Aclaraciones previas al dictamen
Ejemplo de Párrafo
Aclaraciones Previas
En los Estados Contables del ejercicio anterior el ente valuó
sus existencias finales a valores de costo histórico. A partir
de este ejercicio se aplico el costo de reproducción originando
un ajuste de $...
Contenido del Informe Breve
 Dictamen u opinión sobre los estados contables en su
conjunto o bien la indicación de razón de la abstención.
En este párrafo se consigna la conclusión del trabajo de
auditoria: opinión favorable, con salvedades, abstención u
opinión adversa.
La opinión se refiere a si los estados contables reflejan
razonablemente en sus aspectos significativos la realidad
patrimonial y financiera del ente, sus resultados, la
variación del patrimonio y el fluir de fondos de acuerdo con
las normas vigentes; y aplicadas uniformemente respecto del
ejercicio anterior.
Contenido del Informe Breve
 Dictamen u opinión sobre los estados contables en su
conjunto o bien la indicación de razón de la abstención.
Tipos de Dictamen:
a) Dictamen u opinión favorable “limpia”
b) Dictamen u opinión adversa
c) Abstención de opinión
d) Dictamen u opinión favorable con salvedades determinadas
o indeterminadas.
e) Dictamen con opinión parcial.
Contenido del Informe Breve
 Dictamen u opinión sobre los estados contables en su
conjunto o bien la indicación de razón de la abstención.
Se suele dividir en opinión principal: sobre la razonabilidad
de los estados contables con arreglo a las normas.
Y en opinión secundaria: respecto de la uniformidad, aunque
no se exige su manifestación salvo cuando se vulnera , sino
que se presupone que ante la ausencia se cumple, si no lo
hace genera salvedad u opiniones adversas.
Contenido del Informe Breve
 Información requerida por leyes o disposiciones
En este párrafo se presentan manifestaciones que dan
respuestas a requerimientos de organismos de control o a
usos y costumbres:
• Indicación de las deudas previsionales
• Deudas con organismos recaudadores fiscales
• Cumplimiento de la Ley de Sociedades Comerciales
• Forma de llevar los registros contables de acuerdo con las
normas vigentes.
• No incluye aquello que no sea norma técnica o legal.
Contenido del Informe Breve
 Lugar y fecha de emisión
• El lugar de emisión es aquel donde el contador público firma
su informe.
• La fecha de emisión es aquella en que el auditor concluyo
sus tareas en el ente, y es el limite par ala responsabilidad
del auditor en cuanto al conocimiento de hechos
posteriores. Aun cuando luego puede tomar conocimiento e
incluso modificar el dictamen.
• Si difieren la fecha de finalización de la de emisión del
informe, habrá procedimientos adicionales para cubrir ese
período.
Contenido del Informe Breve
 Firma del auditor
A través de la firma avala su juicio.
Contiene:
a) Nombre y apellido completo
b) Título profesional
c) Nº de matricula en el Consejo Profesional que corresponda.
d) Universidad que otorgo el título

En el caso de sociedades se debe idénticas esta antes de la firma


del socio que suscribe el informe.
Contenido Adicional
 Normas aplicadas. Se aclaran las normas aplicadas antes de
Lugar y fecha y firma, especificando que se aplicaron las
normas nacionales.
 División de responsabilidades: luego de la identificación de
los estados contables, se agrega un párrafo donde se
manifiesta la responsabilidad de la gerencia por la
información y la responsabilidad del auditor por la
realización de las tareas de auditoria.
Contenido Adicional
 Párrafo de Énfasis
Busca destacar un hecho concreto, que considera relevante o
de especial importancia pero que no afecta su opinión, lo
que implica que no genera una salvedad.
Por ejemplo una contingencia correctamente valuada y
expuestas ( en los estados o en notas) puede ser expuesta en
un párrafo de énfasis, y no generar salvedades.
Otros ejemplos pueden las correcciones en las aplicaciones
de normas, coberturas de seguros, no aplicación de
principios contables, resultados extraordinarios, etc.
Tipos de Dictamen u Opinión
 Dictamen Favorable sin salvedades
 Haya efectuado un examen de los estados de acuerdo con las
normas de auditoria.
 En su opinión los estados contables presentan
razonablemente la información que deben brindar de
acuerdo con las normas contables; esto es la opinión
principal
 En este caso el auditor no tiene limitaciones al alcance, ni
situaciones de distorsión de valuación o exposición.
 La falta de Uniformidad será una opinión secundaria, solo
cuando se cambia de norma aceptada a aceptada, y se debe
manifestar el acuerdo
Tipos de Dictamen u Opinión
 Dictamen Favorable sin salvedades
Párrafo: En mi opinión los Estados contables
mencionados razonablemente en todos sus aspectos
significativos……..de acuerdo con las normas contables
vigentes aplicados uniformemente con el año anterior.
Tipos de Dictamen u Opinión
 Se emite cuando:
a) No hubo limitaciones en el alcance o la investigación
b) No subsisten incógnitas sobre las afirmaciones
importantes.
c) No subsisten errores en la valuación ni en la
exposición, y no han existido cambios respecto de la
normativa del año anterior.
Tipos de Dictamen u Opinión
 Favorable con Salvedades
Es el dictamen favorable acotado con limitaciones,
o salvedades, que se emplean cuando existen
montos o aspectos que por su significación no
justifican que el auditor deba emitir un dictamen
adverso o abstenerse de opinar sobre los estados
contables.
Esto se origina en:
a) Limitaciones al alcance: contratante, otros
hechos u otro auditor.
b) Incertidumbre sobre hechos futuros
c) Presentación no razonable de la información en
los Estados Contables: Uniformidad, Valuación y
Exposición
Tipos de Dictamen u Opinión
 Favorable con Salvedad Determinada
La salvedad determinada cumple las características
de :
a) Se origina en discrepancias en la aplicación de las
normas contables de valuación y exposición, y por
la falta de uniformidad.
b) La razón de las salvedades se expresa en el párrafo
de Aclaraciones Previas
c) En el párrafo de Dictamen se expresa mediante el
hecho o la referencia al párrafo introducido por la
frase excepto por o similares
d) Se expresan montos y partidas vinculados
Tipos de Dictamen u Opinión
 Favorable con Salvedad Determinada
La salvedad determinada originada en la falta de
uniformidad
a) Se origina cuando se modifica un criterio
contable aceptado por otro aceptado, en el resto
de las combinaciones ya hay otro tipo de opinión
principal vinculada (salvedades u opiniones
adversas).
b) La doctrina piensa que la opinión principal cubre
la segunda, pero aún se sigue utilizando.
c) La razón se expresa en aclaraciones previas.
d) Se ubica al final de dictamen precedido por
excepto por o similar.
Tipos de Dictamen u Opinión
 Favorable con Salvedad Indeterminada
La salvedad indeterminada cumple las
características de :
a) Se origina en la carencia de elementos de juicio
por limitaciones en el alcance o por la existencia
de incertidumbre sobre hecho futuro cuya
concreción no puede estimarse.
b) La razón de las salvedades se expresa en el párrafo
de Aclaraciones Previas para los hechos futuros y
en Alcance del trabajo para las limitaciones
Tipos de Dictamen u Opinión
 Favorable con Salvedad Indeterminada
c) En el párrafo de Dictamen se expresa mediante el
hecho o la referencia al párrafo introducido por la
frase excepto por o similares para el caso de las
limitaciones o sujeto a o similares para el caso de
los hechos futuros
d) No se expresan montos y partidas vinculados,
pues se carecen de elementos para determinarlos.
Tipos de Dictamen u Opinión
 Ejemplos de Párrafos
 Salvedad determinada
En mi opinión excepto por lo expresado en el párrafo
de aclaraciones previas………ç
 Salvedad Indeterminada
En mi opinión sujeto a los ajustes provenientes de los
hechos …..
Tipos de Dictamen u Opinión
 Dictamen Adverso
• Ocurre cuando el auditor reúne los elementos de
juicio que le permiten formarse la opinión de que
los estados contables no presentan
razonablemente en todos sus aspectos
significativos la información exigida por las
normas contables.
• Se originan en los mismos problemas que las
salvedades determinadas, pero son de mayor
magnitud o significatividad.
• La razón se explica en el párrafo de Aclaraciones
Previas.
Tipos de Dictamen u Opinión
 Dictamen Adverso
Ejemplo de Párrafo
En mi opinión debido al efecto muy significativo de lo
indicado en el párrafo de aclaraciones previas..no
presentan en todos sus aspectos significativos la
información.

Suele complementarse con una opinión parcial sobre


uno o más componentes de los estados.
Tipos de Dictamen u Opinión
 Abstención de Opinión
• Cuando el auditor no puede llegar a emitir una
opinión debe expresarlo absteniéndose, y
significa que no se dieron las condiciones para
concluir sobre la razonabilidad de la información
de los estados contables.
• Se origina en limitaciones al alcance, y en la
sujeción total o en parte significativa de la
información contable a hechos futuros y que no
pueden, las ultimas evaluarse a fin de
determinar la razonabilidad de los estados.
• La razón se debe expresar en el párrafo de Alcance
del trabajo las originadas en la limitación al
alcance.
Tipos de Dictamen u Opinión
 Abstención de Opinión
• La razón se debe expresar en el párrafo de
Aclaraciones Previas las originadas en la sujeción
de hechos futuros.
• Debido al efecto muy significativo de lo informado
en… no me es posible opinar..
Tipos de Dictamen u Opinión
 Opinión Parcial
El informe del Auditor abarca integralmente a los
Estados Contables, en su conjunto, y el dictamen
califica los mismos.
Ante un dictamen adverso o una abstención de
opinión, se emitir una opinión favorable sobre
determinadas partidas y rubros, siempre que esa
opinión sea considerada útil para los usuarios.
Debe expresarse claramente para no inducir
confusiones, y solo se emite si el auditor pudo
satisfacer sus requerimientos en estos rubros y/ o
partidas.
Cuestiones Especiales en los Informes

 Actuación conjunta con otros auditores


a) Inversiones a VPP y/o consolidación de estados.
b) Saldos Iniciales auditados por otro profesional
c) Estados Comparativos y estados anteriores auditados por
otro profesional
Hay en los tres casos una limitación al alcance, su resolución:
a) Confía en el auditor anterior; dando por valido el informe, o
bien solicitando los papeles de trabajo.
b) No confía limitación en el alcance que determinará su
significatividad.
Cuestiones Especiales en los Informes

 Estados Consolidados
Forman parte de la Información Complementaria, y por uso y
costumbre se agrega un párrafo del auditor que manifiesta
que estos expuestos como información complementaria
presentan razonablemente……
Se informa en el mismo párrafo de opinión
La doctrina prefiere que hubiese un informe especifico.
Cuestiones Especiales en los Informes
 Negocios de Único Propietario
En estos casos suelen utilizarse declaraciones de bienes ya que
los estados contables no son íntegros, suelen confundir los
patrimonios y resultados. El informe del auditor no
agregara credibilidad, pues tendrá salvedades.
 Estados Comparativos
Primero se debe definir el alcance de la auditoria (periodo), y
luego la confianza en la labor del auditor anterior si lo
hubiera.
El alcance es auditar los saldos de ambos ejercicios, o solo
auditar los del corriente ejercicio e informar que se
presenta información comparativa.
Aquí habra una limitación al alcance si no satisface saldos
iniciales y una abstención de uniformidad.
Cuestiones Especiales en los Informes
 Informes Limpios con párrafos de énfasis
La doctrina plantea que si las incertidumbres están
correctamente expuestas en los estados o en su
información complementaria, no corresponde
una salvedad sino un informe limpio con párrafo
de énfasis.
 Uniformidad
El no cumplimiento de la Uniformidad genera un
problema de valuación o exposición que deriva
en una salvedad determinada o en una opinión
desfavorable según su significatividad. Por lo
tanto su expresión en el dictamen es redundante
ya debería haberse tratado en la opinión
principal
Cuestiones Especiales en los Informes
 Reemisión de Informes de Auditoria
Cuando el auditor requiere cambia el informe por el
conocimiento posterior a la emisión de hechos
significativos que afecten el informe anterior.
Debiendo rectificar el mismo si el anterior ya tuvo
circulación.
Sino debe modificarlo y reemplazarlo
 Revaluó Técnicos
Se requiere para obtener evidencia la participación
de un especialista, si la información es correcta
existirá un informe favorable, caso contrario
habrá que considerar una salvedad.
Disposiciones Legales
 Existen normas que establecen contenidos específicos para
los informes de auditoria:
a) Relacionados con los aspectos formales de tenencia de libros
y el cumplimento de los requisitos para los sistemas de
contabilidad ( código de Comercio)
b) Ley de Sociedades Comerciales
c) Disposiciones especiales de la CNV, BCRA, etc.
Diferencia con las Normas
Internacionales
 Incertidumbre sobre hechos futuros
a) NA: una salvedad indeterminada y si es muy significativo una
abstención de opinión.
b) NIAs 700 se debe incorporar un párrafo de énfasis que recoge la
situación pero no afecta la opinión del auditor.
 Opinión Parcial
a) NA: contempla
b) NIAS: no contempla
 Fecha del Informe
a) NA: cuando se terminan las tareas en el ente
b) NIAS no anterior a la aprobación de los estados por parte del ente.
Diferencia con las Normas
Internacionales
 Información adicional
a) NA: no trata la posibilidad de contradicciones entre los Estados
Contables y esta.
b) NIAs : si la información no fuera coherente se solicitarán
correcciones, y de no hacerse se mencionara en un párrafo de
énfasis.
 Estados Comparativos
a) NA: no especifica normas
b) NIAs especifica procedimientos al efecto
 Párrafos explicativos de tarea y responsabilidad
a) NA: se ha generalizado incluir estos párrafos
b) NIAs: son obligatorios
Diferencia con las Normas
Internacionales
 Tratamiento de la Uniformidad
a) NA: Salvedad cuando falta uniformidad propiamente dicha y si no
hay mención se da por cumplida.
b) NIAs :Salvedad únicamente si no esta adecuadamente revelada en
los Estados Contables y reconocida.