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AUDITORIA TRIBUTARIA

TEMA : PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

ASESOR:
C.P.C. CARLOS SAMUEL MEZA ROSAS

ALUMNOS:
 CHARCAPE COLLANTES, Jhan Carlos
 DIAZ BARDALES, Felicita del Pilar
 GARCIA CRUZ DE GONZÁLES, Adrianita
 MACALOPU OLIVARES, Lizeth Magali
 PEREZ ROSALES, Erika Elizabeth
 SOLANO CRUZ, Luz Yolanda
INTRODUCCIÓN

La Administración Tributaria tiene


las siguientes facultades según el
Texto Único Ordenado (TUO) del
Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N°133-2013- EF

 Facultad de Recaudación
 Facultad de Determinación
 Facultad de Fiscalización
 Facultad Sancionadora El artículo 61°del Código Tributario,
determina que la obligación tributaria
efectuada por el deudor tributario se
encuentra sujeta a fiscalización o
verificación por la Administración
Tributaria, la que podrá modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud
en la información proporcionada,
emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
Se ejerce en forma discrecional (prudencial), de acuerdo a lo
establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar
del Código Tributario.

Norma IV: Legalidad – Reserva de la Ley

Su último párrafo señala:


FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

¿Qué Incluye la Facultad de Fiscalización?


FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

Según el Artículo 62° del Código Tributario, establece un conjunto


de facultades que puede aplicar la Administración Tributaria, en
virtud del ejercicio de su facultad fiscalizadora, entre ellas tenemos:

 Exhibición de Libros, Registros y Documentos

 Comparecer ante la Administración Tributaria

 Inmovilizar Libros y Registros Contables

 Incautar Libros y Registros Contables

 Practicar Inspecciones

 Efectuar la Toma de Inventarios


DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
• Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte así
como la identidad de las auditorias de la Administración Tributaria
encargadas de estos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquéllos.
• La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración
Tributaria.

• Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la


Administración Tributaria.

• No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en


poder de la Administración Tributaria.

• Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se


le requiera su comparecencia, así como a que se le haga entrega de la copia
del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o
escrita.
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

• Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se


le requiera su comparecencia, así como a que se le haga entrega de la copia
del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o
escrita.

• Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias.

• Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria.

• Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para


el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las
normas vigentes.

• Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de


fiscalización relacionado con Precios de transferencia
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

• Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la


Administración Tributaria.

• Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo


con las normas vigentes.

• Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones


sobre la materia.

• Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso – administrativa y


cualquier otro medio impugnatorio.
ACCIONES QUE EJERCE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Pueden destacarse fundamentalmente tres tipos de acciones:

Son los denominados


Las Auditorias procedimientos de fiscalización
parcial o definitiva.

Es el conjunto de actos de
comprobación de la realidad o exactitud
Las Verificaciones de la información proporcionada por el
contribuyente a la administración.

Se utilizan para comunicar al


contribuyente que se ha detectado la
existencia de diferencias entre la
Las acciones Inductivas información proporcionada por él mismo
a través de sus declaraciones y aquellas
emitidas por terceros.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

Artículos 61º, 62º y 62º- A del Texto


Único Ordenado Código Tributario.
Reglamento del procedimiento de
fiscalización de SUNAT aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 085–
2007-EF.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

CONCEPTO: Aplica La

Cumplimiento de
obligaciones tributarias

El contribuyente
contribuyentes

Incluye a la obligación aduanera


INICIO DE PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION:

Se inicia en la fecha en que surte efectos la


notificación hecha al sujeto fiscalizado de: La
carta que presente al Agente fiscalizador y el
1°requerimiento.

Si se notifican en fechas distintas se


considera iniciado en la fecha que
surte efectos la notificación del último
documento.

El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la


página web de la SUNAT y/o
comunicarse con ésta, vía telefónica
El fiscalizador se identifica, para comprobar la identidad del
mostrando documento Agente Fiscalizador.
institucional o DNI.
Carta de presentación y INICIO DEL PROCEDIMIENTO
1° requerimiento

Documentos que pueden ser Notificados

cartas Requerimientos Actas Resultado Requerimiento

La SUNAT comunicará al Se solicita al Sujeto Mediante Actas, el Agente Es el documento que


Fiscalizado: Fiscalizado: Fiscalizador dejará comunica al Fiscalizado el
a) Que será objeto de un -La exhibición y/o constancia de la solicitud cumplimiento o
Procedimiento de Fiscalización. presentación de informes, de ampliación de plazo incumplimiento de lo
b) La ampliación del análisis, libros de actas, para presentar la solicitado en el
Procedimiento registros y libros contables. documentación y de su Requerimiento.
c) El reemplazo o inclusión del -La sustentación legal y/o evaluación, así como los También puede utilizarse
Agente Fiscalizador. documentaria respecto de hechos constatados en el para notificarle los resultados
d) La suspensión o la prórroga las observaciones e Procedimiento de de la evaluación efectuada a
de fiscalización. infracciones imputadas Fiscalización excepto de los descargos que hubiera
e) Cualquier otra información durante la Fiscalización. aquellos que deban presentado respecto de las
relacionada con el proceso de -Deberá indicar el lugar y la constar en el resultado del observaciones formuladas e
fiscalización que no deba este fecha en que el Sujeto Requerimiento. infracciones imputadas
contenida en los demás Fiscalizado debe cumplir con
durante el transcurso del
documentos dicha obligación.
Procedimiento de
Fiscalización.
LOS CITADOS DOCUMENTOS DEBERÁN CONTENER LOS
SIGUIENTES DATOS MÍNIMOS :

a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado;


b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Número del documento;
e) Fecha;
f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización
g) El objeto o contenido del documento;
h) La firma y nombre del trabajador de la SUNAT competente.
La notificación de los citados documentos se ceñirá a lo
dispuesto en los artículos 104 al 106 del Código Tributario.
BASE LEGAL

Art. 2 del Decreto Supremo N°085-2007-EF, modificado por el Art. 4


del D.S N°207-2012-EF, y posteriormente modificado por el Art. 4 del
D.S N°049-2016-EF, publicado el 20 de marzo 2016.
MODELO REQUERIMIENTO SUNAT:
MODELO REQUERIMIENTO SUNAT:
MODELO REQUERIMIENTO SUNAT:
MODELO DE CARTA SUNAT:
LUGAR DE LA FISCALIZACION:

Oficinas de la administración Lugar de realización de las actividades


gravadas
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN A CARGO DE
LA SUNAT

Los Requerimientos de Información:

Durante todo el desarrollo de la fiscalización y mientras


dure el plazo máximo de la misma, la Administración está
facultada a solicitar información complementaria al
contribuyente.
SOLICITUD DE PRORROGA PARA LA PRESENTACION DE
DOCUMENTACION:

Requerimiento de
Requerimiento de
exhibición y/o
Exhibición y/o exhibición y/o
presentación de la
presentación de la presentación de la
documentación en
documentación de documentación en un
un plazo mayor a 3
manera inmediata plazo mayor a 3 días
días

Si el sujeto justifica la aplicación de Se debe presentar un escrito Se debe presentar un


un plazo, se consigna lo indicado y sustentando la prórroga con una escrito sustentando la
la evaluación de la misma en un anticipación no menor a tres días prórroga hasta el día hábil
Acta. El plazo que se otorgue no hábiles anteriores a la fecha en que siguiente de realizada la
debe ser menor a dos días hábiles. debe cumplir con lo requerido. notificación.

 De no solicitarse las prórrogas en los plazos señalados, éstas se considerarán como no presentadas, salvo
caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada.
SOLICITUD DE PRORROGA PARA LA PRESENTACION DE
DOCUMENTACION:

Según Artículo 7° del Reglamento de Fiscalización:

Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la documentación de


manera inmediata y el sujeto fiscalizador justifique la aplicación de un plazo
para la misma.

El agente fiscalizador elaborará un acta, dejando constancia de la nueva fecha


en que debe cumplirse con lo requerido; plazo máx. no menor a 2 días hábiles
EXHIBICION Y/O PRESENTACION DE LA DOCUMENTACION:

Artículo 62º del CT

El código Tributario no establece que la administración deba


otorgar un plazo para que los contribuyentes exhiban sus
libros y registros contables, salvo cuando sea solicitado por
razones justificadas.

Artículo 62º.1 del CT

La administración, en casos debidamente justificados, deberá


otorgar un plazo no menor a 2 días hábiles.
En casos de informes y análisis se debe otorgar un plazo no
menor de 3 días hábiles.
SUNAT deberá responder a la solicitud hasta el día anterior a la fecha de vencimiento de plazo originalmente
consignado en el requerimiento. Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el párrafo anterior,
el Sujeto Fiscalizado considerará que se le han concedido automáticamente los siguientes plazos:

Cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a dicho Dos (2) días
plazo; o cuando el sujeto fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prórroga. hábiles

Cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco (5) días Plazo igual al
hábiles. solicitado

Cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5) días Cinco (5) días
hábiles.
hábiles
CASO SOLICITUD DE PRORROGA:

1. SOLICITUD DE PRORROGA DEL CONTRIBUYENTE:


CASO SOLICITUD DE PRORROGA:

2. RESPUESTA SUNAT DE SOLICITUD DE PRORROGA:


CIERRE DEL REQUERIMIENTO:

El cierre se efectuará en la fecha


Primer consignada en dicho Requerimiento
Requerimiento para cumplir con la exhibición y/o
presentación.

El cierre se
De haber nueva Efectuará
prorroga en nueva
fecha
CIERRE DEL REQUERIMIENTO:

En los demás Requerimientos

Al vencimiento de los plazos otorgados, en la nueva fecha en caso de


prórroga; y, culminada la evaluación de los descargos a observaciones.
TIPOS DE FISCALIZACION:
TIPOS DE FISCALIZACION:
 Auditoría exhaustiva o completa
 El plazo de esta fiscalización es de 1
FISCALIZACIÓN
año, computados a partir de que se
DEFINITIVA
entrega la totalidad del
requerimiento.

 Revisión de una parte o algunos


elementos de la obligación
FISCALIZACIÓN tributaria.
PARCIAL  El plazo de esta fiscalización es de 6
meses, computados a partir de que
se entrega la totalidad del
requerimiento.

FISCALIZACIÓN  No requiere visita al contribuyente.


PARCIAL  El plazo de esta fiscalización es de 10
ELECTRONICA días hábiles para subsanar el reparo y
de 20 días hábiles posterior al
vencimiento para que la Sunat emita
la Resolución de Determinación.
RESULTADOS DE LA FISCALIZACION:

Previamente a la emisión de las


resoluciones, la AT comunicará sus
conclusiones a los contribuyentes,
indicándoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se
le imputan.
CULMINACION DE LA FISCALIZACION:

En tanto no se notifique:

Resolución de Determinación

Contra las
actuaciones en

y/o Multa Procedimiento de Fiscalización

procede interponer el
recurso de queja
previsto en el artículo
155 del Código

Tributario.
VIDEOS
CASO PRÁCTICO DE FISCALIZACIÓN EXTERNA PARCIAL

CASO PRACTICO 1
La empresa REGZA SRL con RUC 20481227101 recibe el 24/10/2018 la
esquela N° 218062004721 haciendo referencia sobre una inconsistencia
en el registro de compras electrónicas, que también fueron registradas por
otro contribuyente en su registro de compras por lo que el crédito fiscal no
estaría debidamente sustentado según refiere Sunat.
TRIBUTO: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PERIODO: 201707- 201712
CITA: 14/11/2018
AUDITOR: JUAN LUIS PLASENCIA MIRANDA
OFICINA: AV MANUEL VERA ENRIQUEZ 470- LAS QUINTANAS-
TRUJILLO
ESQUELA N° 218062004721
FACTURAS OBSERVADAS
El representante legal de la empresa tendrá
que realizar la entrega de las facturas
solicitadas, pero si a falta de este, también
podría ser representado por un tercero
mediante una carta poder simple.
Exhibición y Presentación de la Documentación

1.- El Sujeto Fiscalizado considere necesario solicitar una prórroga, con una
anticipación no menor a tres (3) días hábiles.

2.- Prepara muy bien la documentación e información a presentar.

3.- Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración


Tributaria emitirá la correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.

4.- Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originan una RD
no pueden ser objeto de una nueva determinación, salvo en los casos de
connivencia o cuando se demuestre su improcedencia (Formulario 194).

5.- Dentro del plazo que la Administración Tributaria establece


comunicación, no menor a 3 días hábiles.
CASO PRÁCTICO DE FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

CASO PRÁCTICO 2
El 5 de marzo del 2017 la administración tributaria notifico a la empresa Inversiones Unidas S.A.
una carta de presentación y un primer requerimiento, iniciando así un procedimiento de fiscalización
con respecto a las obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2015.

Luego de varios meses de atender la mencionada fiscalización, con fecha 10 de diciembre de


20117, la empresa Inversiones Unidas SA fue notificara a las 9:30 am con el Resultado del
Requerimiento N°034875023, mediante el cual la SUNAT señala que la empresa no habría
presentado la documentación que acreditara los puntos observados durante la fiscalización, por lo
que comunica a la empresa que procederá a emitir las resoluciones de determinación
correspondiente reliquidando el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2015, asi como las
resoluciones de multas inspectivas.

Considerando lo anterior, el mismo 10 de diciembre de 2017, a las 4:30 pm, la empresa fue
notificada con la Resolución N°001-003-0029853912, mediante la cual SUNAT determino una
omisión por Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2015 por la suma de S/124204.00

Bajo dicho contexto, la empresa Inversiones Unidas S.A. consulta si es correcta la actuación
de la Administración Tributaria.

TRIBUTO: Impuesto a la Renta


PERIODO: 201501- 201512
SOLUCIÓN:

• Consideramos que la actuación de la Administración Tributaria resulta


incorrecta.

• En efecto, la notificación es la técnica a través de la cual la Administración


Tributaria pone en conocimiento al administrado el contenido de los actos
administrativos que ella emite, siendo que el artículo 106 del Código
Tributario establece expresamente que las notificaciones surtirán efectos al
día siguiente de su notificación.

• El mismo artículo establece una única excepción para la regla explicada


anteriormente, y es que la notificación surtirá efectos al momento de su
recepción, cuando se notifiquen dos actos particulares:

a) Resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares.


b) Requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación
sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se
deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes
SOLUCIÓN:

• En el caso planteado se tiene que el Resultado del


requerimiento N°034875023 surtió efectos el 11 de diciembre
de 2017, esto es el día siguiente de notificado; y, por tanto es a
partir de dicha fecha que la administración tributaria podía
notificar las resoluciones de determinación y de multa que
considere pertinentes.

• Siendo asi las resoluciones de determinación y multa que fuera


notificadas el mismo día en que se llevó a cabo la notificación
del resultado de requerimiento N°034875023 son nulas.
CASO PRÁCTICO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL

CASO PRÁCTICO 3
La empresa EMP. DE TRANSP. CESAR FLORES S.R.LTDA., con RUC
20355867685 recibe el 26/01/2017 la Carta N° 170063406490-01, se
solicita todos los libros contables para la verificación de Obligaciones
Formales y el Requerimiento N° 0621170000063.

TRIBUTO: Verificación de Obligaciones Formales


PERIODO: Del 03/2016 al 07/2016
CITA: 08/12/2017
AUDITORES:
Ortega Pereda, Ligia Renee (Supervisor)
Barrantes Morales, César Alejandro (Agente Fiscalizador)
OFICINA: Jr. Agustín Gamarra N° 484 - Trujillo
El representante legal de la empresa tendrá que
realizar la entrega de los Libros Contables solicitados
en el requerimiento, pero a falta de éste, también
podría ser representado por un tercero mediante una
carta poder simple
El representante luego de presentar la documentación el día 08/02/2017, la
Administración Tributaria da por concluido el Resultado del Requerimiento N°
0621170000063, en referencia a la Carta N° 170063406490-01-SUNAT.

Resultado del
requerimiento

Documentos
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria
emitirá la correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso. Los aspectos revisados
en una fiscalización parcial que originan una RD no pueden ser objeto de una
nueva determinación, salvo en los casos de connivencia o cuando se demuestre
su improcedencia (Formulario 194).

Dentro del plazo que la Administración Tributaria establece comunicación, no


menor a 3 días hábiles.
Nuevo
Requerimiento
CONCLUSIONES
• El proceso de fiscalización es un mecanismo muy importante no solo dentro de la
actividad de la administración tributaria, sino que también su desarrollo eficaz
permite que el país obtenga mejor recaudación tributaria y en consecuencia se
cuenta con mayores recursos para invertirlas en las necesidades de la sociedad.

• Así mismo se puede concluir que en la medida que la administración tributaria y el


agente fiscalizado conozcan y/o estén bien informados sobre este procedimiento y lo
cumplan de manera correcta, se evitara incurrir en errores y se lograra un mejor
desarrollo de dicho procedimiento.

• Los contribuyentes tienen el derecho a un procedimiento justo en el que puedan


exponer sus argumentos.

• Por último se concluye que si el contribuyente cumple con realizar de manera


correcta y oportuna los cálculos, declaraciones pagos; evitará tener algún tipo de
inconveniente en su empresa.