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Facultad de Ingeniería
Eléctrica y Electrónica
Capítulo V
Depreciación
Caja
Acreedores
Bancos
(deudas por pagar)
Productos
Maquinaria
Equipos
Bienes Edificaciones Compromisos
Derechos Obligaciones
Accionistas
(Aporte de capital)
Deudores Patrimonio
(por cobrar)
¿Cuál el valor de un bien?
Precio (Valor de
Costo Generación de renta
mercado)
DEPRECIACIÓN
Es un concepto contable para reconocer la pérdida del valor de
la inversión fungible.
DEPRE CIÓN
DEPRECIACIÓN
Definición (TUO Ley del impuesto a la renta)
Artículo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la
determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la producción de
rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.
Artículo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por
ciento (5%) anual.
Finalidad
• Promover la recuperación de los fondos de inversión
Efectos de la depreciación
• La ecuación de la empresa
+ Ingresos
- Egresos
+ Utilidad bruta La depreciación se descuenta como un egreso
- Impuestos Por ende los impuestos serán menores
+ Utilidad neta Finalmente tendrá mayor utilidad neta
Según SUNAT
Efecto tributario de la depreciación
Lo que queda 35 41 44
Bienes objeto de depreciación
• Físicos
• No depreciables
• Terrenos
• Depreciables
• Inmuebles
• Equipos
• Maquinarias
• Muebles
Tasas de depreciación
Porcentaje anual de depreciación
Bienes hasta un máximo de
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Supremo N° 037-2000-EF establece que la tasa de depreciación aplicable a las aves
reproductoras será fijada por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT,
tomando en consideración lo dispuesto en el artículo 40° de la Ley del Impuesto a la Renta y previo
informe técnico presentado por los contribuyentes o por la entidad representativa correspondiente;
Que habiéndose recibido los informes técnicos correspondientes, resulta conveniente fijar la tasa
de depreciación a que se refiere el Decreto Supremo citado en el considerando anterior;
De conformidad con el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 501, el inciso m) del artículo 6° del
Texto Único Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia N°
041-98/SUNAT y normas modificatorias, y lo establecido en el Decreto Supremo N° 037-2000-EF;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Fíjese en 75% (setenta y cinco por ciento) el porcentaje máximo de depreciación anual
aplicable a las gallinas.
Métodos de depreciación
Valor inicial
Valor residual
Vida útil
0 n
Terminología
0 n
TERMINOLOGÍA
•Valor Inicial (P) : Es el valor que acumula todos los costos en los que se incurre para
posibilitar que el activo pueda generar ingresos (precio de compra, despacho,
instalación y otros costos directos depreciables).
•Valor en Libros (Vj) : Es el valor registrado en libros, que consiste el valor del bien
luego de haber descontado la depreciación acumulada en el tiempo.
•Vida útil (n): Es la vida del activo (en años) para los propósitos de depreciación e
impuestos. Es fijada por la autoridad.
•Tasa de Depreciación (%): Es la fracción del valor inicial del activo, en la que el
activo se reduce periódicamente por depreciación en los libros contables. Esta tasa
puede ser constante o no.
•Depreciación periódica (dj). Monto que se deduce como pérdida de valor en el
período “j”
•Depreciación acumulada (Dj). Monto que suma las depreciaciones periódicas hasta
el período “j”
•Valor Residual o de Salvamento (p): Valor neto esperado o valor de mercado al final
de la vida útil del activo. Puede expresarse como porcentaje o como monto.
Terminología
Dj
dj
Vj
p Vn=p
Vo=P
j-1 j n
METODOS DE DEPRECIACIÓN
( P p)
dj
n
METODO LINEA RECTA
Vj P jdj
•Depreciación Acelerada
( P p)
dj
m
“m” es el tiempo (m<n) en el cual se espera depreciar el bien.
DEPRECIACIÓN CONJUNTA
Edificaciones
Maquinarias
Equipos
n1 n2 n3
DECRECIENTE
a) Años dígitos:
𝑑𝑗 = 𝑛 − 𝑗 + 1 𝑃 − 𝑝 /[n(n+1)/2]
Metodos de depreciación
Años dígitos
120.00
100.00
Valor en libros
80.00
60.00
40.00
20.00
0.00
1 3 5 7 9 11
Periodos
DECRECIENTE
Tasa (r)
- Calculado r = 1- (p/P)(1/n)
- Simple decreciente r = 1/n
- Doble decreciente r = 2/n
Metodos de depreciación
Tasa decreciente calculada
120.00
100.00
Valor en libros
80.00
60.00
40.00
20.00
0.00
1 3 5 7 9 11
Periodos
CRECIENTE
a) Fondo de amortización
dj = [P-p] i / [(1+i)n-1]
Metodos de depreciación
Fondo de amortizacion
120.00
100.00
Valor en libros
80.00
60.00
40.00
20.00
0.00
1 3 5 7 9 11
Periodos
CRECIENTE
dj = [P(1+i)n - p] i / [(1+i)n-1]
Metodos de depreciación
Interés sobre el capital
120.00
100.00
Valor en libros
80.00
60.00
40.00
20.00
0.00
1 3 5 7 9 11
Periodos
Metodos de depreciación
Valor en libros
120
100
Recta
Valor en libros
Amort
80 Digitos
Decreciente
Interes SC
60
40
20
0
1 3 5 7 9 11
Periodos
Depreciación Tributaria de las Torres de
Telecomunicaciones
Algunas compañías en el sector han calificado las torres de telecomunicación como
otros bienes del activo fijo sujetos a la tasa de depreciación tributaria de 10%. Sin
embargo, la Administración Tributaria durante las fiscalizaciones del Impuesto a la
Renta viene tratando las torres como edificios y construcciones, los cuales son
activos fijos sujetos a la tasa de depreciación tributaria de 5%.
Cabe mencionar que el artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(“IR”) establece las tasas que deben aplicarse para el cálculo de la depreciación
anual.
Pues bien, dicho artículo recoge siete supuestos a los cuales se les atribuye una tasa
de depreciación en particular siendo las siguientes:
Edificios y Construcciones (Inmueble): tasa lineal de 5 %
Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca: tasa máxima 25 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos: tasa máxima de 20
%.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construcción (excepto muebles, enseres y equipos de oficina): tasa máxima de 20 %
Equipos de procesamiento de datos: tasa máxima de 25 %
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91: tasa máxima de 10 %
Otros bienes del Activo Fijo (Mueble): tasa máxima de 10 %
Para SUNAT Líneas de Transmisión son bienes
inmuebles; no para SNMPE
• La Sociedad Nacional de Minería, Petróleo
y Energía (SNMPE) advirtió que el cambio de
calificación de las líneas de transmisión
eléctrica, que desde el 2013 son consideradas
bienes inmuebles por la SUNAT, traerá “graves
consecuencias para el Estado y los usuarios”.
• “No entendemos porqué algunos funcionarios
de la Sunat piensan que las líneas de
transmisión eléctrica son bienes inmuebles
(5%), cuando claramente no lo son”,
argumenta la SNMPE recordando que en las
últimas dos décadas la autoridad tributaria las
calificó como bienes muebles
(10%), depreciándolas para fines contables y
tributarios en función a la vida útil asignada.
Revistel, 2014
Ajustes y mejores en los activos
1. Revaluación. Ajuste. Es el mayor valor atribuido a un activo físico ya
depreciado o con un porcentaje mayor de avance en su
depreciación, para corregir su valor original y reflejar su verdadero
potencial de beneficios económicos futuros producto de una nueva
valorización complementaria (Sustentado – Informe técnico)
2. Repotenciación. Mejora. Es el mayor valor que se le añade a un
bien existente para mejorar su capacidad de producción.
3. Overhaul. Mejora. Es el valor atribuido a la acción de “poner a
nuevo” un bien existente.