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CALLAO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
AUDITORIA TRIBUTARIA
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Generalidades
RELACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO
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CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
HACER
RETENER
DAR
NO HACER
PERCIBIR
CONSENTIR Art 28º del C.T.
Art 10° C.T
•NACE
Cuando se realiza el hecho generador
imponible previsto en la ley como hipótesis
NACE y se genera la
de incidencia tributaria
Obligación Tributaria.
ACREEDOR CONTRIBUYENTE
Agente de
Retención o
Percepción
Acreedor Tributario:
• Aquel en favor del cual se realiza la
prestación:
– Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)
– Gobiernos Regionales
– Gobiernos Locales (Municipalidad Provincial, Distrital)
– Entidades de Derecho Público (Senati, Sencico)
RECUERDA: ADMINISTRACION
ACREEDOR TRIBUTARIA
SUNAT.
TRIBUTARIO SAT.
GOB. LOCAL.
OTROS.
-Resolución de Determinación
Por la Administración -Orden de Pago.
Tributaria * Sobre Base cierta o Base
presunta.
Arts. 59° y 60° C.T. 10/34
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos existentes
que permitan conocer en forma directa el hecho generador
de la obligación tributaria y la cuantía del mismo.
Ejemplo: Libros y registros contables.
Declaraciones ante la Administración.
Facturas, comprobantes, guías, etc.
LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y
sus intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible
(deuda insoluta).
Los intereses comprenden:
TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
• La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y
demás adquirientes a título universal.
* En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de
los bienes y derechos que se reciba.
TRANSMISIÓN CONVENCIONAL
• Los Pactos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligación tributaria a un tercero, no tienen
eficacia frente a la Administración Tributaria.
PAGO CONDONACIÓN
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL Otros establecidos
por leyes especiales
CONSOLIDACIÓN
¿Cómo se efectúa?
• Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera,
Notas de crédito negociables, cheques bancarios, débitos en cuenta
corriente o de ahorros y otros medios que señale la ley, D.S. o R.S.)
• Pago en especie. (autorizados por D.S)
Art. 32° del C.T.
¿Dónde?
• Será aquél que señale la Administración Tributaria.
– Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS
Art. 29 del C.T.
(Medianos y pequeños contribuyentes)
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO
¿Cuál es el plazo?
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación
estuviera a su cargo:
• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año
siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales: 12 primeros días hábiles del mes
siguiente. Ej. Anticipos de IR,
• Tributos que incidan en hechos imponibles de
realización inmediata: 12 primeros días hábiles del mes
siguiente. Ej. la liquidación del IGV
La SUNAT establece un cronograma de pagos de
acuerdo al último dígito del N° RUC .
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
LA COMPENSACIÓN
– Cuando los sujetos de la relación
tributaria son, recíprocamente,
deudor y acreedor el uno del otro.
Características: acreedor deudor
– Puede ser total o parcial.
– Puede darse automáticamente, de
oficio o a solicitud de parte.
– Opera con créditos por tributos,
sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
– Períodos no prescritos.
– Deudas administradas por el mismo deudor acreedor
órgano administrador.
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar
la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe:
Se presentó la DD.JJ.
4 años
No se presentó la DD.JJ.
6 años
Tributos retenidos o percibidos
10 años
Compensación y Devolución
4 años
• HACER:
– Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.
• NO HACER:
– No destruir los libros, registros y sistemas
computarizados mientras el tributo no esté prescrito.
CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalización que
realice la Administración Tributaria.
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RTF
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 0120-2-1998
IMPUTACIÓN DE PAGO
Confirma la Resolución de intendencia en el extremo que reconoce los pagos
en exceso efectuados por el recurrente y declara nula e insubsistente en lo
demás que contiene, a efecto que la administración emita nuevo
pronunciamiento de acuerdo con lo señalado en la presente resolución.
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LECTURAS SUGERIDAS
• Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta
edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
Lectura: “La capacidad tributaria” (pp. 218-246)
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BIBLIOGRAFÍA
1. Ataliba, Gerardo (1987) Hipótesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de Derecho
Tributario. Lima. 218 pp.
2. Falcón y Tella, Ramón. Los entes de hecho como sujetos pasivos de la obligación tributaria.
3. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000 Editorial Tinco S.A. Lima – Perú.
358 p.
5. Martín José M. y Rodríguez Usé, Guillermo (1986) Derecho Tributario General, Depalma,
Buenos Aires.
7. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta.ed. Lima, Ed. Gráfica
Horizonte.
8. Rizo Patrón Larraburre, Javier (2005) La Potestad Tributaria Municipal. En: Revista Análisis
Tributario, mayo 2005, pp. 23 – 28
9. Velásquez Calderón, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho Tributario Moderno.
Introducción al Sistema Tributario Peruano. Editora Jurídica Grijley, Lima.
10. Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires, Ed.
Depalma, pp. 327-390.
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MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION………..